第二章會計核算

學(xué)習(xí)目的案例導(dǎo)入正文思考與解答會計核算第一節(jié)會計核算的一般要求第二節(jié)會計結(jié)算第三節(jié)財務(wù)會計報告與財產(chǎn)清查第二章學(xué)習(xí)目的

掌握會計核算的一般規(guī)定

熟悉和掌握會計核算的內(nèi)容

掌握會計憑證的填制要求和審核方法

掌握會計賬簿的設(shè)置和登賬的要求

熟悉對賬的基本內(nèi)容

了解票據(jù)結(jié)算的管理規(guī)定

掌握支票和發(fā)票的使用要求及規(guī)定

熟練掌握財務(wù)會計報告的編制要求和財產(chǎn)清查的方法返回案例導(dǎo)入張某是某財經(jīng)大學(xué)會計專業(yè)的應(yīng)屆畢業(yè)生，已取得了會計從業(yè)資格證書，并應(yīng)聘于某公司走上會計工作崗位。面對著每天需要處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和各種憑證、賬表等，張某常常會在心中問自己：自己所掌握的知識能否適應(yīng)工作需要，如何遵守職業(yè)道德做好工作，處理好會計業(yè)務(wù)，在工作中會有什么風(fēng)險？應(yīng)該如何保護自己？張某將這些問題在網(wǎng)上發(fā)了一個貼子，一位網(wǎng)友建議他，要學(xué)習(xí)、熟悉和掌握會計法律制度，并在具體工作中加以運用，要學(xué)會用會計法律制度來充實自己、保護自己，只有這樣才能做好會計工作。想一想1．這位網(wǎng)友的建議有道理嗎？2．作為一個從事會計職業(yè)的新兵，到底應(yīng)該掌握哪些會計法律制度呢？3．我國的會計法律制度對會計核算做出了許多規(guī)定，你了解多少？返回第一節(jié)會計核算的一般要求一、會計核算的一般規(guī)定二、會計核算的內(nèi)容三、會計年度、記賬本位幣和記錄文字返回第一節(jié)會計核算的一般要求一、會計核算的一般規(guī)定（一）依法建賬（二）根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算（三）保證會計資料真實和完整（四）正確采用會計處理方法（五）正確使用會計記錄文字（六）使用電子計算機進行會計核算必須符合法律規(guī)定返回二、會計核算的內(nèi)容（一）款項和有價證券的收付（二）財物的收發(fā)、增減和使用（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算（四）資本、基金的增減（五）財務(wù)成果的計算和處理。（六）收入、支出、費用、成本的計算。（七）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。

返回三、會計年度、記賬本位幣和記錄文字（一）會計年度會計年度，是以年度為單位進行會計核算的時間區(qū)間，是反映單位財務(wù)狀況、核算經(jīng)營成果的時間界限。（二）記賬本位幣的基本規(guī)定記賬本位幣，是指在日常登記賬簿和編制財務(wù)會計報告時用以計量的貨幣（三）會計記錄文字的基本規(guī)定《會計法》規(guī)定，我國境內(nèi)所有國家、機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的會計記錄文字都必須使用中文。

【案例2-1】某市財政局對總部設(shè)在韓國，而分支機構(gòu)設(shè)在我國的一家外國企業(yè)檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)成立兩年來，按照我國會計制度的規(guī)定進行會計核算，平時申報納稅，向我國有關(guān)部門報送的會計報表，也采用中文報送，但會計賬簿記錄所使用的文字卻都是韓文。原來該企業(yè)的會計人員都是韓國人，他們認為《會計法》規(guī)定可以選定一種外國文字作為會計記錄文字，就選擇了熟悉的韓文作為會計記錄文字，平時的申報納稅、報送的會計報表，他們認為我國的管理部門有關(guān)人員不熟悉韓文，便臨時請人翻譯成中文。想一想這種做法對嗎？如不對，違反了《會計法》的哪一條規(guī)定？【分析】這種做法是錯誤的，違反了《會計法》第二十二條規(guī)定。韓企業(yè)選用韓文作為賬簿記錄的文字，向我國的行政管理部門報送報表時則請人翻譯成中文，是對我國《會計法》規(guī)定的誤解。《會計法》規(guī)定在會計記錄文字上必須使用中文，在此基礎(chǔ)上，還可以同時使用一種外國文字。但使用中文是強制性的，使用其他通用文字是備選性的。同時，會計記錄使用的文字要一致，不能錯誤地認為這里可以使用中文，那里可以使用其他文字。所以，該企業(yè)的做法屬違法行為。返回一、會計憑證第二節(jié)會計結(jié)算二、會計賬簿三、賬簿的核對四、票據(jù)結(jié)算返回第二節(jié)會計結(jié)算一、會計憑證會計憑證是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任，作為記賬依據(jù)的一種具有法律效力的書面證明。

（一）原始憑證1．原始憑證的概念及種類原始憑證是企業(yè)、行政事業(yè)單位在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，是進行會計核算、具有法律效力的原始書面證明。

原始憑證按取得的來源渠道不同劃分為外來原始憑證和自制原始憑證；按填制手續(xù)和方法的不同，分為一次憑證和累計憑證。

2．原始憑證的填制（1）填制原始憑證的基本要求1）真實可靠。2）內(nèi)容完整。

3）填制及時。4）書寫清楚。5）順序使用。

（2）原始憑證填制的其他要求

3．原始憑證的審核

（1）真實性的審核（2）合法性的審核（3）完整性的審核（4）正確性的審核

4．原始憑證的錯誤更正

1）原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改。

2）原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處必須加蓋出具單位印章。

3）原始憑證出具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。想一想【案例2-2】某公司從電器商城購買了10臺冷暖空調(diào)機，經(jīng)辦人員吳為購貨后，持發(fā)票到財務(wù)處報賬，出納人員在審核發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)發(fā)票金額大小寫不符，不予報賬。而經(jīng)辦人員卻私自在原始憑證金額欄上進行了更改，并加蓋了自己的印章，想以此作為報銷憑證。這樣做合法嗎？你認為應(yīng)該怎樣做？【分析】該公司經(jīng)辦人員的做法不符合規(guī)定。根據(jù)《會計法》第十四條的規(guī)定，原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具發(fā)票單位重開，不得在原始憑證上更正。（二）記賬憑證

1．記賬憑證的概念及種類

記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，是登記賬簿的直接依據(jù)。

記賬憑證按照其記錄反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，可以采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種形式。

2．記賬憑證的填制（1）記賬憑證填制的基本要求。

①審核無誤。②內(nèi)容完整。

③分類正確。

④連續(xù)編號。

（2）記賬憑證填制的具體要求。

①附件張數(shù)②分割單③憑證編號④錯賬更正⑤會計電算化

⑥空行注銷

⑦借貸平衡⑧摘要簡練

想一想【案例2-3】2004年8月10日，甲公司收到一張應(yīng)由甲公司與乙公司共同承擔(dān)費用支出的原始憑證，甲公司會計人員張某以該原始憑證及應(yīng)承擔(dān)的費用進行賬務(wù)處理，并保存該原始憑證；同時應(yīng)乙公司要求將該原始憑證復(fù)印件提供給乙公司用于賬務(wù)處理。這樣的業(yè)務(wù)該如何處理？【分析】根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中第五十一條的規(guī)定，一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開其原始憑證分割單給其他應(yīng)負擔(dān)的單位，用于賬務(wù)處理。乙公司用甲公司提供的原始憑證復(fù)印件進行賬務(wù)處理，不符合規(guī)定。3．記賬憑證的審核1）審核記賬憑證是否附有原始憑證2）審核記賬憑證內(nèi)容是否填寫齊全3）審核記賬憑證上會計分錄的使用是否正確4）記賬憑證的編號有無重號、漏號現(xiàn)象返回二、會計賬簿會計賬簿是由具有一定格式的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，全面、序時、分類地記錄和反映企業(yè)等單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍，簡稱賬簿。設(shè)置和登記賬簿是會計核算的一種專門方法。

（一）會計賬簿的種類與設(shè)置1．會計賬簿的分類賬簿按其用途分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。賬簿按其外表形式可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿三種。賬簿按賬頁的格式分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿、橫線登記式賬簿四種。

2．會計賬簿的設(shè)置

（一）會計賬簿的種類與設(shè)置（1）序時賬簿的設(shè)置。①現(xiàn)金日記賬的設(shè)置與登記。②銀行存款日記賬的設(shè)置與登記。（2）分類賬簿的設(shè)置。①總分類賬的設(shè)置與登記。②明細分類賬的設(shè)置和登記。（3）備查賬簿的設(shè)置與登記。

（二）會計賬簿的啟用與登記1．會計賬簿的啟用2．會計賬簿登記的基本要求

（1）準(zhǔn)確無誤

（2）依據(jù)正確

（3）書寫留空

（4）正確使用書寫工具（5）特殊記賬使用紅墨水（6）順序連續(xù)登記

（7）結(jié)出余額（8）過次承前

（9）會計賬簿記錄發(fā)生錯誤時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的更正方法進行更正：更正方法一般有劃線更正法、補充登記法、紅字更正法三種方法。

（10）實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正也應(yīng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

（11）各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。返回三、賬簿的核對

賬簿核對，又稱對賬。對賬是指企業(yè)、行政事業(yè)單位定期對會計賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與相關(guān)的會計憑證、庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進行相互核對，以保證賬賬相符、賬證相符、賬實相符。

（一）賬證核對賬證核對就是核對會計賬簿的記錄與原始憑證、記賬憑證記錄的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否相符，記賬方向是否一致。

（二）賬賬核對賬賬核對是核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。

（三）賬實核對賬實核對是核對會計賬簿記錄與各項財產(chǎn)實有數(shù)額是否相符。

返回四、票據(jù)結(jié)算（一）票據(jù)的概念及特征1．票據(jù)的概念根據(jù)我國《票據(jù)法》的規(guī)定，票據(jù)是由出票人簽發(fā)的、約定自己或者委托付款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額的有價證券。在我國，票據(jù)包括匯票、本票和支票。2．票據(jù)的特征1）票據(jù)以支付一定金額為目的。2）票據(jù)是出票人依法簽發(fā)的有價證券。3）票據(jù)所表示的權(quán)利與票據(jù)不可分離。4）票據(jù)所記載的金額由出票人自行支付或委托他人支付。5）票據(jù)的持票人只要向付款人提示付款，付款人即應(yīng)無條件向持票人或收款人支付票據(jù)金額，即票據(jù)是一種無因證券。6）票據(jù)是一種可轉(zhuǎn)讓證券。通過背書轉(zhuǎn)讓或交付轉(zhuǎn)讓的方式可以流通轉(zhuǎn)讓。（二）票據(jù)的功能（1）支付功能（2）匯兌功能

（3）信用功能

（4）結(jié)算功能

（5）融資功能

（三）票據(jù)填寫的基本要求

1）票據(jù)簽發(fā)應(yīng)使用碳素或藍黑墨水，將票據(jù)上的各要素填寫齊全，并在票據(jù)上加蓋簽章及預(yù)留銀行印鑒，如果缺漏或不符時銀行不予受理。2）中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，也應(yīng)受理。3）票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。4）簽發(fā)日期應(yīng)填寫實際出票日期，不得補填或者預(yù)填日期，對收款人必須填寫清楚。（四）支票結(jié)算1．支票的概念及種類支票是指出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機構(gòu)在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票三種。

圖2-1現(xiàn)金支票圖2-2轉(zhuǎn)賬支票2．支票結(jié)算的有關(guān)規(guī)定1）單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可以使用支票。2）支票的出票人，為在經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行、城市信用合作社和農(nóng)村信用合作社開立支票存款賬戶的企業(yè)、其他組織和個人。3）支票一律記名，轉(zhuǎn)賬支票允許背書轉(zhuǎn)讓。4）簽發(fā)支票必須記載下列事項：表明“支票”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；出票日期；出票人簽章。缺少以上記載事項之一的，支票無效。5）支票的金額、收款人名稱，可由出票人授權(quán)補記，未補記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。6）支票的出票人簽發(fā)的支票金額不得超過其付款時在付款人處實有的存款金額，禁止簽發(fā)空頭支票。

7）支票上的出票人的簽章，出票人為單位的，為與該單位在銀行預(yù)留簽章一致的財務(wù)專用章或者公章加其法定代表人或者其授權(quán)的代理人的簽名或者蓋章；出票人為個人的，為與該個人在銀行預(yù)留簽章一致的簽名或者蓋章。支票的出票人預(yù)留銀行簽章是銀行審核支票付款的依據(jù)，支票的出票人不得簽發(fā)與其預(yù)留本名的簽名式樣或者印鑒不符的支票?！氨久笔侵阜戏伞⑿姓ㄒ?guī)以及國家有關(guān)

規(guī)定的身份證件上的姓名。8）支票的提示付款期限為自出票日起10日。超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。9）出票人必須按照簽發(fā)的支票金額承擔(dān)保證向該持票人付款的責(zé)任。出票人在付款人處的存款足以支付支票金額時，付款人應(yīng)當(dāng)在見票當(dāng)日足額付款。10）票據(jù)法規(guī)定可以辦理掛失止付的票據(jù)喪失的，失票人可以依照票據(jù)法的規(guī)定及時通知付款人或者代理付款人掛失止付。11）簽發(fā)空頭支票或者簽發(fā)與其預(yù)留的簽章不符的支票，銀行應(yīng)予以退票，并按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。對屢次簽發(fā)的，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。想一想【案例2-4】某公司在轉(zhuǎn)型時外購了一批原材料，供貨方上門催要金額為20萬元的材料欠款。萬民公司在銀行存款賬戶余額僅剩2萬元的情況下，為了盡快將供貨方“打發(fā)走”，就向供貨方開出了一張20萬元的轉(zhuǎn)賬支票。該公司的做法是否違背了支票結(jié)算的管理規(guī)定，將受到什么懲罰？【分析】該公司開出的這張轉(zhuǎn)賬支票屬于空頭支票。根據(jù)《中華人民共和國票據(jù)法》和《票據(jù)管理實施辦法》的規(guī)定，銀行將對該公司按票面金額20萬處以5%的罰款，罰款金額是10000元。同時，供貨方有權(quán)要求該公司按支票金額的2%進行賠償，賠償金額是4000元。（五）發(fā)票管理1．發(fā)票的概念發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。

2．發(fā)票的種類發(fā)票的種類是由省級（含省級）以上稅務(wù)機關(guān)確定的。目前，我國使用的發(fā)票有增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票三種。增值稅專用發(fā)票第二聯(lián)

發(fā)票聯(lián)

購貨方記賬憑證開票日期：年

月

日NO.購貨單位名稱：密碼區(qū)（略）納稅人識別號：地址、電話：開戶銀行及賬號：商品及勞務(wù)名稱規(guī)格型號計量單位數(shù)量單價金額稅率（%）稅額

合

計

價稅合計（大寫）

銷貨單位名稱：備注

納稅人識別號：地址、電話：開戶銀行及賬號：收款人：

復(fù)核：

開票人：

銷貨單位（章）：增值稅專用發(fā)票

第二聯(lián)發(fā)票聯(lián)購貨方記賬憑證商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票客戶名稱：年月日NO.9767950第二聯(lián)發(fā)票聯(lián)金額品名規(guī)格單位數(shù)量單價滿萬元無效千百十元角分

合計金額（大寫）仟佰拾元角分￥：

付款方式

開戶銀行及賬號

填票人：收款人：單位名稱：（章）圖2-4商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票3．發(fā)票的領(lǐng)購1）領(lǐng)購發(fā)票的對象

2）領(lǐng)購發(fā)票的手續(xù)4．發(fā)票的開具和保管要求5．發(fā)票的檢查1）檢查印制、領(lǐng)購、開具、取得和保管發(fā)票的情況。2）調(diào)出發(fā)票查驗。3）查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料。4）向當(dāng)事人各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況5）在查處發(fā)票案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。想一想【案例2-5】2005年4月，日照市地稅局稽查局在發(fā)票專項檢查工作中發(fā)現(xiàn)，日照市錦泰路橋工程公司經(jīng)理竇福合于2003年公司注冊成立后，為了謀取非法利益，一次領(lǐng)購日照市建筑業(yè)專用發(fā)票兩本50份，從事建筑業(yè)發(fā)票的倒買倒賣活動。案發(fā)時，私自撕掉14份空白發(fā)票，其中賣給個體工程承包戶高仕德4份，高仕德非法開具發(fā)票結(jié)算工程收入463.41萬元未足額繳納稅款。竇福合等人倒買倒賣發(fā)票非法獲利3.19萬元。竇福合的行為是否觸犯了法律規(guī)定，應(yīng)受到什么懲罰？【分析】竇福合的行為已嚴(yán)重觸犯了我國的相關(guān)法律規(guī)定。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》及其實施細則規(guī)定，私自印制、偽造變造、倒買倒賣發(fā)票，私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的，由稅務(wù)機關(guān)依法予以查封、扣押或者銷毀，沒收非法所得和作案工具，可以并處1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對違反發(fā)票管理法規(guī)造成偷稅的，按照《稅收征收管理法》處理。返回第三節(jié)財務(wù)會計報告與財產(chǎn)清查一、財務(wù)會計報告的構(gòu)成二、財務(wù)會計報告的編制三、財產(chǎn)清查返回第三節(jié)財務(wù)會計報告與財產(chǎn)清查一、財務(wù)會計報告的構(gòu)成（一）會計報表（二）會計報表附注（三）財務(wù)情況說明書返回二、財務(wù)會計報告的編制（一）編制財務(wù)會計報告的要求1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報年度財務(wù)會計報告。2）企業(yè)編制財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實的交易、事項以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，對會計報表中各項會計要素進行合理的確認和計量，不得隨意改變會計要素的確認和計量標(biāo)準(zhǔn)。4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或者延遲。

5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計報表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確，不得漏報或者任意取舍。6）會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致；會計報表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。7）會計報表附注和財務(wù)情況說明書應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，對會計報表中需要說明的事項作出真實、完整、清楚的說明?！景咐?-6】振興公司是一家國有大型企業(yè)。2004年12月，公司召開董事會，董事長兼總經(jīng)理胡某認為：財務(wù)會計報告專業(yè)性很強，我也看不懂，以前我在財務(wù)會計報告上簽字蓋章只是履行程序而己，意義不大，從今以后公司對外報送的財務(wù)會計報告一律改由公司范總會計師一人把關(guān)，并簽字蓋章后就可以對外報出。

胡某的觀點有無不妥之處？想一想【分析】根據(jù)《會計法》中第二十一條規(guī)定，公司對外報出的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的，還應(yīng)由總會計師簽名并蓋章。所以胡某的觀點是不符合《會計法》的規(guī)定，胡某應(yīng)當(dāng)在公司對外報出的財務(wù)會計報上簽名并蓋章。（二）財務(wù)會計報告編制前的準(zhǔn)備工作

1．企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)2．企業(yè)在編制財務(wù)會計報告前，除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)外，還應(yīng)當(dāng)完成下列工作（三）財務(wù)會計報告的對外提供1．對外提供財務(wù)會計報告的一般要求2．財務(wù)會計報告的提供對象（1）投資者（2）債權(quán)人（3）政府及其有關(guān)部門（4）企業(yè)管理當(dāng)局（5）職工（6）社會公眾返回三、財產(chǎn)清查（一）財產(chǎn)清查的概念

所謂財產(chǎn)清查，就是通過對會計核算單位的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)、有價證券等的盤點或核對，查明其實際結(jié)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，并查明賬實不符原因的一種會計核算方法。在實際工作中，由于人為的和自然的因素，其賬面結(jié)存數(shù)和實際結(jié)存數(shù)往往不一致。主要原因：1）在收發(fā)各項財產(chǎn)物資時，由于計量不準(zhǔn)確，導(dǎo)致其數(shù)量或質(zhì)量出現(xiàn)差錯。2）在財產(chǎn)物資的保管過程中，發(fā)生了自然損耗。3）在管理和核算方面，由于手續(xù)不健全或制度上的不嚴(yán)密，發(fā)生了計算上或登記上的錯誤。4）由于管理不善或工作人員失職而造成了財產(chǎn)物資的毀損和短缺。5）由于不法分子貪污盜竊等行為導(dǎo)致財產(chǎn)物資的損失。6）在結(jié)算過程中，由于未達賬項等原因而造成的單位之間的賬目不符。為此，企業(yè)應(yīng)一方面建立健全崗位責(zé)任制，加強監(jiān)督、管理，另一方面必須建立清查制度，對資產(chǎn)和權(quán)益進行深入、細致的清查、核對工作。（二）財產(chǎn)清查的種類1．按財產(chǎn)清查的對象和范圍分類，可分為全部清查和局部清查（1）全部清查全部清查是指對單位的全部財產(chǎn)進行全面的、徹底的清點和核對。一般包括各種存貨、各種固定資產(chǎn)、貨幣資金、往來款項等。全部清查一般在以下幾種情況下進行：1）年終決算之前，需要進行一次全部清查。2）企業(yè)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)或改變隸屬關(guān)系，需要進行全部清查。3）中外合資、國內(nèi)聯(lián)營，企業(yè)改組、改制、兼并等需要進行全部清查。4）開展清產(chǎn)核資，需要進行全部清查。5）單位主要負責(zé)人調(diào)離工作，需要進行全部清查。（2）局部清查

局部清查是指對單位的部分財產(chǎn)所進行的清查。局部清查的主要對象是現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等流動性較大的財產(chǎn)。一般情況下，需要對庫存現(xiàn)金每日盤點一次；對銀行存款應(yīng)每月同銀行核對一次；對材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨除了年度清查外，應(yīng)有計劃地重點抽查；對貴重的財產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點一次；對債權(quán)債務(wù)，在一個會計年度內(nèi)至少核對一至二次。2．按財產(chǎn)清查的時間分類，可分為定期清查和臨時清查（1）定期清查：定期清查是指按規(guī)定或預(yù)先計劃安排的時間對財產(chǎn)所進行的清查。（2）臨時清查：臨時清查是指不規(guī)定清查時間，而是根據(jù)需要所進行的臨時性清查。（三）財產(chǎn)清查的范圍1）房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)。2）各種器具、用具、工具、儀器3）庫存原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及各種庫存商品。4）現(xiàn)金、銀行存款、銀行借款。5）各種有價證券。6）各種應(yīng)收、應(yīng)付款項。7）在途的材料、商品、物資和貨幣資金。8）委托其他單位加工的材料、商品和物資。9）租出的固定資產(chǎn)和包裝物。10）接受其他單位委托加工的材料、商品、物資。11）租人的固定資產(chǎn)和包裝物。12）各項在建工程。（四）財產(chǎn)清查的方法1．貨幣資金的清查方法（1）現(xiàn)金的清查：它是采用實地盤點的方法來確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況。（2）銀行存款的清查：它是通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。

2．實物資產(chǎn)的清查方法（1）實地盤點法：是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。（2）技術(shù)推算法：是指利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。3．往來款項的清查方法往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。

返回返回思考與練習(xí)一、名詞解釋會計憑證

支票

賬簿

對賬

財務(wù)會計報告二、選擇題1．會計憑證按（

）不同，可以分為原始憑證和記賬憑證。A．填制方式

B．填制的程序和用途C．取得來源

D．反映經(jīng)濟內(nèi)容的次數(shù)2．年度結(jié)賬日是公歷年度每年的（

）。A．12月1日

B．12月31日C．下年度的1月1日

D．6月30日3．能夠提供企業(yè)某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變化總括會計信息的賬簿是（

）A．總分類賬

B．明細分類賬

C．序時賬

D．備查賬4．編制記賬憑證時，對記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)（

）A．可以不反映

B．是否反映由領(lǐng)導(dǎo)決定C．有的可以反映，有的不必反映

D．必須反映5．月度、季度中期財務(wù)會計報告，通常包括（

）。A．資產(chǎn)負債表

B．利潤表C．資產(chǎn)負債表和利潤表

D．現(xiàn)金流量表6．下列不是會計報表附注內(nèi)容的是（

）。A．重要會計政策和會計估計的說明B．企業(yè)合并、分立的說明C．關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易事項D．利潤實現(xiàn)和分配情況7．在企業(yè)和銀行雙方記賬均無錯誤的情況下，銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬的余額不一致的原因是（

）A．應(yīng)付賬款

B．外部存款

C．未達賬項

D．應(yīng)付賬款8．出納員每日業(yè)務(wù)終了對現(xiàn)金進行清點屬于（

）A．全面清查和定期清查

B．局部清查和不定期清查C．局部清查和定期清查

D．全面清查不定期清查三、判斷題1．各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證會計賬簿的真實、完整。（

）2．以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算，是一種嚴(yán)重的違紀(jì)行為。（

）3．在我國，會計核算只能以人民幣作為記賬本位幣，不得以外幣記賬。（

）4．從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章.（

）5．各種記賬憑證是由本單位會計部門填制的，因而是自制的原始憑證。（

）6．在向不同的會計資料使用者提供財務(wù)會計報告時，根據(jù)重要性原則，可以采取不同的計算口徑和編制依據(jù)，提供內(nèi)容不同的財務(wù)會計報告。（

）7．財務(wù)會計報告只需會計機構(gòu)負責(zé)人簽名蓋章，無需單位負責(zé)人簽章。（

）8．企業(yè)發(fā)票如填寫錯誤，應(yīng)予作廢重填，作廢發(fā)票可以任意銷毀。（

）四、簡答題1．會計核算的一般規(guī)定包括哪些內(nèi)容？2．會計核算的內(nèi)容有那些？3．什么是原始憑證，填制原始憑證有哪些基本要求？4．記賬