2021年會計從業(yè)資格財經法規(guī)與職業(yè)道德背誦講義

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會計從業(yè)資格財經法規(guī)和職業(yè)道德背誦講義

第一章會計法律制度

第一節(jié)會計法律制度組成

一、會計法概念

會計法是調整經濟關系中多種會計關系法律規(guī)范。

二、中國會計法律制度組成

1.會計法律

會計法律是由全國人大及其常委會制訂，中國現在有《中國會計法》（簡稱《會計法》）和

《注冊會計師法》。

2、會計行政法規(guī)

會計行政法規(guī)是由最高行政機關-國務院制訂，調整一些方面會計關系法律規(guī)范。

3、國家統(tǒng)一會計制度

包含會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件。

相關會計核實、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員、會計工作管理制度，依據《會計法》制

訂。

第二節(jié)會計工作管理體制

一、會計工作行政管理

財政部門推行會計行政管理職能

1、會計準則制度及相關標準規(guī)范制訂和組織實施

國家統(tǒng)一會計制度由國務院財政部門依據《會計法》制訂并公布。特殊要求行業(yè)，報國務

院財政部門審核同意。中國人民解放軍總后勤部，報國務院財政部門立案。

2、會計市場管理

對會計市場管理包含：會計市場準入管理、過程監(jiān)督、會計市場退出管理

會計市場準入包含：會計從業(yè)資格、會計事務所設置、代理機構設置

3、會計專業(yè)人才評價

初級、中級、高級會計人才評價關鍵經過會計專業(yè)技術考試來進行（全國統(tǒng)一考試）：會

計領軍人才培養(yǎng)工作由財政部門負責組織；對會計人員表彰獎勵也屬于會計人才評價范圍

4、會計監(jiān)督檢驗

財政部門（包含國務院財政部門、國務院財政部門派出機構、縣級以上人民政府財政部門）

是會計工作政府監(jiān)督實施主體。財政部門實施會計監(jiān)督檢驗關鍵是會計信息質量檢驗和會

計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢驗.

縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作監(jiān)督檢驗部門。

二、會計工作自律管理

1、中國注冊會計師協(xié)會

是中國注冊會計師行業(yè)管理組織，是由注冊會計師組成社會團體，推行行業(yè)自律管理職能。

2、中國會計學會

是財政部所屬由全國會計領域各類專業(yè)組織及個人自愿結成學術性、專業(yè)性、非營利性社

會組織。

三、單位會計工作管理

1、單位責任人指單位法定代表人或法律、行政法規(guī)要求代表單位行使職權關鍵責任人。

單位責任人負責單位內部會計工作管理，應該確保會計機構、會計人員依法推行職責，不

得授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦理會計事項，對本單位會計工作和會計資

料真實性、完整性負責。

2、單位會計人員選拔任用由所在單位具體負責。

第三節(jié)會計核實

一、總體要求

1、會計核實依據

會計核實必需以實際發(fā)生經濟業(yè)務為依據（確保會計信息真實可靠關鍵前提），以虛假經

濟業(yè)務事項或資料進行會計核實是違法行為。

2、對會計資料基礎要求

會計資料包含會計憑證、會計賬簿、財務會計匯報和其它會計資料。

現在中國規(guī)范會計資料統(tǒng)一會計制度關鍵有：《會計基礎工作規(guī)范》，《會計檔案管理措施》,

財政部公布一系列會計準則、會計核實制度。

會計資料真實性和完整性是會計資料最基礎質量要求，是會計工作生命線（注意真實性和

完整性概念區(qū)分）

偽造會計資料是以虛假經濟業(yè)務為前提，即無中生有；

變造會計資料手段是涂改、挖補。

二、會計憑證

分為原始憑證和記賬憑證

原始憑證取得基礎要求：內容完整、手續(xù)齊全、填制規(guī)范、書寫清楚、送交立即

原始憑證處理基礎要求：會計機構、會計人員必需根據國家統(tǒng)一會計制度要求對原始憑證

進行審核。對不真實、不正當原始憑證有權不予接收，并向單位責任人匯報。

確、不完整原始憑證給予退回，并要求經辦人員進行更正、補充。

記賬憑證以審核無誤原始憑證為依據，是登記賬簿直接依據。

除結賬和更正錯誤記賬憑證外，記賬憑證必需附有原始憑證。

一筆經濟業(yè)務需填制兩張以上記賬憑證，應采取分數編號法。

三、會計賬簿

1、設置賬簿

各單位應該依法設置賬簿包含總賬、明細賬、日志賬和其它輔助賬簿（或備查賬）。

任何單位不得在法定會計賬簿之外私設會計賬簿O

2、登記賬簿

會計賬簿登記必需以審核無誤會計憑證（原始憑證和記賬憑證）為依據。

登記錯誤或隔頁、缺號、跳行，應按國家統(tǒng)一會計制度要求方法更正，并由會計人員和會

計機構責任人（會計主管）在更正處蓋章。

四、財務會計匯報

1、組成內容

財務會計匯報由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。

2、分類

財務會計匯報分為年度、六個月度、季度、月度財務會計匯報。

3、編制要求

企業(yè)應按要求結賬日進行結賬（每十二個月、每六個月、每三個月、每個月最終一天），

不得提前或延后。

向不一樣會計資料使用者提供財務會計匯報，其編制依據應該一致。

4、對外提供對外提供財務會計匯報應由單位責任人、主管會計工作責任人、會計機構責

任人（會計主管人員）署名并蓋章。設置總會計師企業(yè)，還應由總會計師署名并蓋章。

單位責任人是單位對外提供財務會計匯報責任主體，必需確保對外提供財務會計匯報真

實、完整。

財務會計匯報須經注冊會計師審計，審計匯報隨同財務會計匯報一并對外提供。

五、會計檔案管理基礎要求

1、會計檔案管理措施適用范圍

《會計檔案管理措施》適適用于中國國家機關、社會團體、企機關、按要求應該建賬個體

工商戶（按要求不需建賬個體工商戶不適用該措施）、其它組織。

2、會計檔案管理部門

會計檔案工作指導、監(jiān)督和檢驗由財政部門和檔案行政管理部門共同負責。

3、會計檔案管理要求

實施會計電算化單位，相關電子數據、會計軟件資料應該作為會計檔案進行保管，并保留

打印出紙質會計檔案。

五、其它相關要求

1、會計年度

中國以公歷年度為會計年度，自每十二個月1月1起至12月31日。

2、記賬本位幣

中國會計核實以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外貨幣為主單位，能夠選定其

中一個貨幣為記賬本位幣，但編報財務會計匯報必需以人民幣反應。

第四節(jié)會計監(jiān)督

(-)單位內部會計監(jiān)督

1、單位內部會計監(jiān)督制度基礎要求

(1)記賬人員和經濟業(yè)務事項或會計事項審批人員、經辦人員、財物保管人員職責權限

應該明確，并相互分離、相互制約。

(2)重大對外投資、資產處理、資金調度和其它關鍵經濟業(yè)務事項決議和實施相互監(jiān)督、

相互制約程序應該明確。

(3)財產清查范圍、期限和組織程序應該明確。

(4)對會計資料定時內部審計措施和程序應該明確。

2、會計機構和會計人員職責

(1)依法開展會計核實和監(jiān)督。對違法會計事項，有權拒絕辦理或根據職權給予糾正。

(2)對單位內部會計資料和財產物資實施監(jiān)督。

3、單位責任人職責

(1)單位責任人應該支持和保障會計機構和會計人員行使好會計監(jiān)督職權。

(2)單位責任人負責單位內部會計監(jiān)督制度組織實施，對本單位內部會計監(jiān)督制度建立

及有效實施負擔最終責任。

(二)財政監(jiān)督監(jiān)督范圍

（1）是否依法設置賬簿（2）會計資料是否直實、完整（3）會計核實是否正當

（4）從事會計工作人員是否含有會計從業(yè)資格（不是會計專業(yè)技術資格）

（5）省級以上（含省級）財政部門依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會

進行監(jiān)督、指導。財政部門對會計師事務所出具審計匯報程序和內容進行監(jiān)督

（三）社會監(jiān)督

1、注冊會計師審計和內部審計關系

（1）區(qū)分

A.審計目標不一樣

內部審計：關鍵針對內部控制；注冊會計師審計：關鍵針對被審計單位財務報表

B.獨立性不一樣

內部審計：獨立性較弱；注冊會計師審計：獨立性較強

C.接收審計自愿程度不一樣

內部審計：單位內部組織必需接收內部審計人員監(jiān)督；注冊會計師審計?：委托人可自由選

擇會計師事務所

D.遵照審計標準不一樣

內部審計：遵照內部審計準則；注冊會計師審計：遵照注冊會計師審計準則

E.審計時間不一樣

內部審計：定時或不定時審計，時間安排比較靈活；注冊會計師審計：定時審計

（2）聯(lián)絡

A.注冊會計師審計（外部審計）在工作時要對內部控制進行評價，了解內部審計設置和工

作情況，并要利用內部審計工作結果。

B.內部審計和外部審計在工作上含有一致性，在審計內容、審計方法等方面有很多相同之

處。

C.外部審計利用內部審計結果能夠提供工作效率，節(jié)省審計費用。

（三）注冊會計師及其所在會計師事務所業(yè)務范圍

（1）審計，出具審計匯報。

（2）驗資，出具驗資匯報。

（3）辦理合并、分立、清算中審計業(yè)務，出含相關匯報。

（4）法律要求其它審計業(yè)務。

第五節(jié)會計機構和會計人員

一、會計機構設置

1、單位會計機構設置

各單位應該依據會計業(yè)務需要設置會計機構，或在相關機構中設置會計人員并指定會計主

管人員（會計主管人員不一樣于通常所說“會計主管”、"主管會計”、"主辦會計”，而是指

負責組織管理會計事務，行使會計機構責任人職權責任人）。

一個單位是否單獨設置會計機構取決于以下多個原因：單位規(guī)模大小、經濟業(yè)務和財務收

支繁簡、經營管理要求。

2、會計機構責任人任職資格

會計機構責任人（會計主管人員）是指在一個單位內具體負責會計工作中層領導人員。

擔任會計機構責任人（會計主管人員），除取得會計從業(yè)資格外，還應含有會計師以上會

計專業(yè)技術資格或從事會計工作3年以上。

3、會計人員回避制度

國有機關、國有企業(yè)、機關任用會計人員應該實施回避制度。

單位責任人宜系親屬不得擔任本單位會計機構責任人（會計主管人員）；會計機構責任人

（會計主管人員）直系親屬不得在本單位會計機構內擔任出納工作.

直系親屬包含夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親和近姻親關系。

二、代理記賬

1、代理記賬概念

代理記賬是指從事代理記賬中介機構接收委托人委托辦理會計業(yè)務。

2、代理記賬業(yè)務范圍

（1）依據委托人提供原始憑證和其它資料進行會計核實。

（2）對外提供財務會計匯報（經代理記賬機構責任人和委托人署名并蓋章后對外提

供）。

（3）向稅務機關提供稅務資料。

（4）委托人委托其它會計業(yè)務。

3、委托代理記賬委托人義務

（1）填制或取得符合國家統(tǒng)一會計制度要求原始憑證。

（2）配置專員（出納）負責日常貨幣資金收支保管。

（3）立即提供真實、完整原始憑證和其它資料。

（4）對于退回要求更正、補充原始憑證，立即給予更正、補充。

4、代理記賬機構及從業(yè)人員義務

遵法（依法推行職責）、保密、拒絕不法要求、解釋

三、會計從業(yè)資格

（一）會計從業(yè)資格管理措施

新《會計從業(yè)資格管理措施》于1月22日公布，自3月1日起施行。

（二）會計從業(yè)資格概念

會計從業(yè)資格是進入會計職業(yè)、從事會計工作一個法定資質，是進入會計職業(yè)“門檻會

計從業(yè)資格一經取得，全國范圍內有效。

（三）會計從業(yè)資格證書適用范圍

在國家機關、社會團體、企業(yè)、企機關和其它組織從事會計工作人員（包含香港、澳門、

臺灣地域人員、外籍人員在中國大陸境內從事會計會計工作人員），必需取得會計從業(yè)資

格。

（四）會計從業(yè)資格取得

1、基礎情況

會計從業(yè)資格取得實施考試制度。考試綱領由財政部統(tǒng)一制訂并公布。浙江?。ú话瑢?/p>

波）會計從業(yè)資格考試工作由省財政廳統(tǒng)一布署。

2、考試科目

《財經法規(guī)和會計職業(yè)道德》（必考科目）

《會計基礎》

《初級會計電算化》（或《珠算五級》）

3、考試報名條件

（1）遵守會計和其它財經法律法規(guī)（遵法）

（2）含有良好道德品質

（3）含有會計專業(yè)基礎知識和技能

4、部分科目免試條件

申請人符合基礎報名條件且含有國家教育行政主管部門認可中專以上（含中專）會計類專

業(yè)學歷（或學位），自畢業(yè)之日起2年內（含2年），免試會計基礎、初級會計電算化（或

珠算五級）。

會計類專業(yè)包含：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務管理、理財學。

（五）會計從業(yè)資格證書管理

1、管理部門

會計從業(yè)資格證書管理部門為財政部門，縣級以上人民政府財政部門負責本行政區(qū)域內會

計從業(yè)資格管理工作。

2、管理內容

（2）離崗立案離開會計工作崗位超出6個月，向原注冊登記會計從業(yè)資格管理機構立案。

（3）調轉登記調轉工作單位且繼續(xù)從事會計工作，自離開之日或辦理調出手續(xù)之日起90

日內辦理調轉登記。

（4）變更登記持證人員學歷學位、會計專業(yè)技術職務資格發(fā)生變更和發(fā)生接收繼續(xù)教育、

受到表彰獎勵或處罰等情況，應辦理變更登記（不包含會計崗位變更）。

（六）會計人員繼續(xù)教育

1、對象

全部持有會計從業(yè)資格證書人員（包含在崗和不在崗）。

2、目標

不停提升和保持專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。

3、特點

（1）針對性：依據教育對象分為初級、中級、高級三個層次。

（2）適應性（3）靈活性

4、內容

會計理論和實務；財務、會計法規(guī)制度；會計職業(yè)道德規(guī)范；其它相關知識和法規(guī)。5、

課時要求

每十二個月不少于二十四小時。

四、會計專業(yè)職務和會計專業(yè)技術資格

（一）會計專業(yè)職務

1、概念

會計專業(yè)職務是區(qū)分會計人員業(yè)務技能技術等級。

2、等級

（1）高級職務：

教授級高級會計師（正高級）、

高級會計師（副高級）

（2）中級職務：會計師

（3）初級職務：助理會計師、會計員

3、相關要求

經過考試或考評結合取得對應會計專業(yè)技術資格會計人員，表明其已含有擔任會計專業(yè)職

務水平和能力，取得專業(yè)技術資格不和工資待遇掛鉤。

（二）會計專業(yè)技術資格

1、初級會計資格

（1）考試科目：《初級會計實務》、《經濟法基礎》（一個考試年度內經過）

（2）報名基礎條件：a.含有良好職業(yè)道德品質b.遵法c.推行崗位職責，熱愛本

職員作d.含有會計從業(yè)資格

（3）報名附加條件：高中以上學歷

2、中級會計資格

（1）考試科目：《中級會計實務》、《經濟法》、《財務管理》（連續(xù)兩個年度內經過）

（2）報名基礎條件：a.含有良好職業(yè)道德品質b.遵法c.推行崗位職責，熱愛本職

員作d.含有會計從業(yè)資格

（3）報名附加條件

從事會計工作年限（指取得對應學歷前后從事會計工作時間總和）：

大學?？?年大學本科4年雙學士或碩士班畢業(yè)2年碩士1年博士0年

3、副高級會計資格

《高級會計實務》+評審

4、正高級會計資格

評審

五、會計工作崗位設置

（-）依據本單位會計業(yè)務需要設置會計崗位

會計工作崗位能夠一人一崗、一人多崗、一崗多人。

2、會計工作崗位通常分為：總會計師崗位，會計機構責任人（會計主管人員崗位），出納

崗位，會計電算化崗位，會計檔案管理崗位（會計檔案移交之前屬于會計崗位，正式移交

檔案管理部門后，檔案管理部門保管會計檔案不屬于會計崗位）。

3、不屬于會計崗位有：檔案管理部門人員管理會計檔案，醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、

藥房收費員、藥品庫房記賬員，商場收銀員、單位內部審計、社會審計（注冊會計師）、政

府審計。

（二）將會計崗位設置要符合內部牽制制度要求

出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入費用賬目、債權債務賬目標登記工作，不過

能夠兼記不直接和單位資金收支增減往來相關賬目，如固定資產明細賬。

六、會計人員工作交接

（-）需辦理會計工作交接范圍

會計人員調動工作、離職、臨時離職或其它原因臨時不能工作需要接替

（二）辦理交接相關要求

1、現金要依據會計賬簿統(tǒng)計余額當面點交，不得短缺，不得白條抵庫。

2、實施會計電算化單位，交接雙方應將相關電子數據在計算機上進行實際操作，確定相關

數據正確無誤后，方可交接。

3、通常會計人員辦理交接手續(xù)，由單位會計機構責任人（會計主管人員）負責監(jiān)交。

4、會計機構責任人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)時，由單位領導A負責監(jiān)交，必需時,

主管單位能夠派人會同監(jiān)交。

5、會計工作交接后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上署名或蓋章；接替人員應繼續(xù)使用

移交前賬簿；移交清冊一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

（三）會計資料移交后責任界定

1、原移交人員對在其經辦會計工作期間內會計資料真實性、完整性負擔法律責任。

2、移交人員因病或其它原因不能親自辦理移交手續(xù)，經單位責任人同意，可由移交人委

托她人代辦交接，但委托人應對所移交會計資料真實性、完整性負法律責任。

第六節(jié)法律責任

一、違法《會計法》法律責任形式

（-）行政責任

1、行政處罰

（1）對象既能夠是公民，也能夠是法人或其它組織。

（2）具體形式包含警告，罰款，沒收非法所得非法財物，責令停產停業(yè)，暫扣或吊銷許

可證或執(zhí)照，行政拘留。

（3）實施機關違法行為發(fā)生地縣級以上地方人民政府含有行政處罰權行政機關。

（4）其它相關要求

a、對當事人同一違法行為，不得給兩次以上罰款行政處罰（一事不再罰標準）。

b、能夠依法從輕或減輕行政處罰情形包含：當事人主動消除或減輕違法行為危害后果；

受她人脅迫有違法行為；配合行政機關查處違法行為有立功表現。

能夠不予行政處罰情形：違法行為輕微并立即糾正，沒有造成危害后果。

2、行政處分

（1）對象僅限于國家工作人員（或公務員）。

（2）具體形式包含警告，記過，記大過，降級，降職，免職，留用察看，開除。

（-）刑事責任

（1）主刑包含管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑。

（2）附加刑包含罰金、剝奪政治權利、沒收財產。

二、違法會計法規(guī)法律責任

（一）十項違反會計法規(guī)行為及應負擔法律責任

1、違反會計法規(guī)應負擔法律責任行為

（3）私設賬簿（賬外賬、小金庫、兩本賬）。

（4）以未經審核會計憑證為依據登記賬簿或登記賬簿不符合要求。

（7）隨意變更會計處理方法。

（10）任用會計人員不符合要求（包含任用通常會計人員，任用會計機構責任人或會計主

管人員，任用總會計師）。

2、應負擔法律責任

（1）責令限期更正（縣級以上財政部門）。

（2）罰款（單位3000?50000元,個人?0元）

（3）給行政處分（針對國家工作人員）。

（4）吊銷會計從業(yè)資格證書。

（5）依法追究刑事責任（針對組成犯罪或觸犯刑律）。

（二）其它違反會計法行為及應負擔法律責任

1、偽造、變造會計憑證、賬簿，編制虛假財務會計匯報（偷稅表現之一）

（1）行政責任

a、通報（縣級以上財政部門）。

b、罰款（單位5000?100000元，個人300（）?50000元）。

C、給行政處分（針對國家工作人員）。

d、吊銷會計從業(yè)資格證書（針對會計人員）

（2）刑事責任

a、偷稅刑事責任偷稅數額占應納稅額10%?30%,而且偷稅額在1?10萬或兩次因偷

稅受四處罰處以3年以下有期徒刑或拘役，并處1?5倍罰金。

偷稅數額占應納稅額30%以上，而且偷稅額在10萬以上處以3?7年有期徒刑或拘役，并

處1?5倍罰金。

b、企業(yè)向股東或社會公眾提供虛假或隱瞞關鍵事實財務會計匯報，嚴重損害股東或其它

人利益刑事責任：直接負責主管人員和其它直接責任人，處以3年以下有期徒刑或拘役，

并處或單處20000?200（）00元罰金。

2、隱匿或有意銷毀依法應保留會計資料（偷稅表現之一）

（1）行政責任

同偽造、變造會計憑證、賬簿，編制虛假財務會計匯報應負擔行政責任。

（2）刑事責任

a、偷稅刑事責任

同偽造、變造會計憑證、賬簿，編制虛假財務會計匯報應負擔形事責任。

b、對于隱匿或有意銷毀依法應該保留會計憑證、會計賬簿、財務會計匯報行為，情節(jié)嚴

重：直接負責主管人員和其它直接責任人，處以5年以下有期徒刑或拘役，并處或單處20

000—200（）00元罰金。

3、授意、指示、強令會計機構、會計人員偽造會計憑證、賬簿，編制虛假財務會計匯報或

隱匿、有意銷毀依法應保留會計資料

（1）依法追究刑事責任（針對組成犯罪或觸犯刑律）。

（2）罰款（5000?50000元）。

（3）給行政處分（針對國家工作人員）。

4、單位責任人對會計人員實施打擊報復

（1）組成犯罪，依法追究刑事責任（3年以下有期徒刑或拘役）。

（2）不組成犯罪，給行政處分。

補救方法：對受打擊報復會計人員，應恢復其聲譽和原有職務、等級。

第二章支付結算法律制度

第一節(jié)概述

一、概念

支付結算是指單位、個人在社會經濟活動中使用票據、信用卡和結算憑證進行貨幣給付及

其資金清算行為。

二、辦理支付結算主體

銀行（包含銀行、城市信用合作社、農村信用合作社）、單位和個人是辦理支付結算主體。

三、特征

（1）支付結算必需經過中國人民銀行同意金融機構進行。未經中國人民銀行同意非金融機

構和其它單位不得作為中介機構經營支付結算業(yè)務。

（2）支付結算是一個要式行為。（3）支付結算發(fā)生取決于委托人意志。

（4）支付結算實施統(tǒng)一管理和分級管理相結合管理體制。（5）支付結算必需依法進行。

四、基礎標準

（1）恪守信用、履約付款.（2）誰錢進誰賬、由誰支配。（3）銀行不墊款。

五、關鍵支付工具

匯票、本票、支票(票據)

信用卡、匯兌、托收承付、委托收款(結算憑證)等

六、辦理支付結算基礎要求

(1)必需使用中國人民銀行統(tǒng)一要求票據和結算憑證。

(2)應該根據要求開立、使用賬戶。

(3)票據和結算憑證上簽章和其它記載事項應該真實，不得偽造、變造。

(4)票據和結算憑證填寫應該規(guī)范。

七、填寫票據和結算憑證基礎要求

(1)漢字大寫金額數字應用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。假如金額數字書寫中使用

繁體字，也應受理。

(2)漢字大寫金額到“元”為止，“元”后面應加“整(正)”；到“角”，“角”后面能夠不寫“整

(正)”；到“分”，“分”后面不寫“整(正)

(3)漢字大寫金額前應標明“人民幣”字樣。大寫金額和“人民幣”字樣間不能留有空白。

(4)小寫金額中有“0”時大寫金額寫法要掌握。小寫金額前應加人民幣符號“￥”。

(5)票據出票日期必需使用漢字大寫。月為壹、貳、壹拾，日為壹拾、虱拾、叁拾，應

在前面加“零”；日為拾壹至拾玖，應在前面加“壹

(6)票據出票日期使用小寫填寫，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫，銀行可

予受理；但由此造成損失，由出票人自行負擔。

第二節(jié)現金管理

二、開戶銀行使用現金范圍

(8)中國人民銀行確定需要支付現金其它支出。

在上述列出8項中，除(5)、(6)項外，開戶單位支付給個人款項中，支付現金每人一次

不得超出1000元，超出限額部分，應該以支票、銀行本票支付。

三、現金使用限額

庫存現金限額由開戶銀行依據開戶單位3?5天日常零星開支所需要零星開支所需確定。邊

遠地域和交通部發(fā)達地域開戶單位庫存現金限額，最多不得超出15人日常與星開支

四、現金收支基礎要求

(1)開戶單位在購銷活動中不得對現金結算給比轉賬結算優(yōu)惠待遇；不得只收現金而拒收

支票、銀行本票和其它轉賬結算憑證。

(2)開戶單位必需嚴格遵守開戶銀行核定庫存現金限額。

(3)建立健全現金賬目，逐筆記載現金支付。不準用不符合財務會計制度要求憑證頂替

庫存現金(白條抵庫)；不準單位之間相互借用現金；不準謊報用途套用現金；不準利用

存款賬戶代其它單位和個人存入或支取現金；不準將單位收入現金以個人名義存入儲蓄；

不準保留賬外公款(小金庫)。

(4)一個單位只能在一家金融機構開設一個基礎存款賬戶，通常存款賬戶不得辦理現金

支付。

(5)實施大額現金支付登記立案制度。開戶銀行對本行簽發(fā)超出大額現金標準、注明“現

金”字樣銀行匯票、銀行本票，視同大額現金支付，實施登記立案制度。

(6)開戶銀行應按要求辦理現金收支。單位現金收入應立即存入銀行，不得直接支付單

位本身支出(坐支)。因特殊情況需坐支現金，應事先報經開戶銀行審查同意。

五、建立健全現金核實和內部控制

崗位分工及授權同意

(1)建立貨幣資金業(yè)務崗位責任制，明確各崗位職責權限，確保不相容崗位相互分離、

制約和監(jiān)督。(2)建立嚴格貨幣資金業(yè)務授權同意制度。(3)按要求程序辦理貨幣資金支

付業(yè)務(申請——審批——復核——支付)。(4)對于關鍵貨幣資金支付業(yè)務，應實施集

體決議和審批。(5)嚴禁未經授權機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。

四、現金收支基礎要求

票據及相關印章管理

(1)加強和貨幣資金相關票據管理，預防空白票據遺失和被盜用。

(2)加強銀行預留印鑒管理，嚴禁一人保管支付款項所需全部印章。

貨幣資金監(jiān)督檢驗

應建立對貨幣資金業(yè)務監(jiān)督檢驗制度，關鍵內容包含：貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員

設置情況、貨幣資金授權同意制度實施情況、支付款項印章保管情況、票據保管情況。

第三節(jié)銀行結算賬戶

一、銀行結算賬戶概念、分類、管理標準

1、概念

銀行結算賬戶是指銀行為存款人開立用于辦理現金存取、轉賬結算等資金收付活感人民幣

活期存款賬戶。

2、分類

按用途分：

(1)基礎存款賬戶(2)通常存款賬戶(3)專用存款賬戶(4)臨時存款賬戶

按存款人分：

(1)單位銀行結算賬戶(2)個人銀行結算賬戶

(1)一個基礎賬戶標準。

(2)自主選擇銀行開立銀行結算賬戶標準。

(3)遵法合規(guī)標準。

(4)存款信息保密標準。除國家法律法規(guī)另有要求外，銀行有權拒絕任何單位和個人查

詢單位銀行結算賬戶和個人銀行結算賬戶。

二、銀行結算賬戶開立、變更和撤銷

1、開立：

核準制度：存款人開立基礎存款賬戶、臨時存款賬戶(注冊驗資臨時存款賬戶除外)和預

算單位專用存款賬戶實施核準制度，經中國人民銀行核準后，由開戶銀行核發(fā)開戶登記證。

銀行應建立存款人預留簽章卡片，并留存歸檔。

2、變更:

（1）存款人更更名稱，但不改變開戶銀行及賬號，應于5個工作日內向開戶銀行提出銀

行結算賬戶變更申請，并出含相關部門證實文件。

（2）單位法定代表人或關鍵責任人、住址和其它開戶資料發(fā)生變更時，應于5個工作日

內書面通知開戶銀行并提供相關證實。銀行接到存款人變更通知后，應立即辦理變更手續(xù),

并于2個工作日內向中國人民銀行匯報。

3、撤銷：

存款人有以下情形之一，應向開戶銀行提出撤銷銀行結算賬戶申請：

（1）被撤并、解散、宣告破產或關閉；

（2）注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照；

（3）因遷址需要變更開戶銀行；

（4）其它原因需要撤銷銀行結算賬戶。

存款人還未清償其開戶銀行債務，不得申請撤銷該賬戶。

開戶銀行對已開戶但十二個月內未發(fā)生任何業(yè)務賬戶，應通知存款人自發(fā)出通知30日內

辦理銷戶手續(xù)，逾期視同自愿銷戶，未劃轉款項列入久懸未取專戶管理

三、各類銀行賬戶

（2）使用范圍

a、基礎存款賬戶是存款人主辦賬戶。

存款人日常經營活動資金收付及其工資、獎金和現金支取，應經過基礎存款賬戶辦理。

b、下列存款人可申請開立基礎存款賬戶：企業(yè)、機關、機關、社會團體、軍隊、武警部隊、

居民小區(qū)委員會、民辦非企業(yè)組織、外國駐華機構、單位設置獨立核實隸屬機構等。

（4）開立程序

2、通常存款賬戶

（1）概念

通常存款賬戶是指存款人因借款或其它結算需要，在基礎存款賬戶開戶銀行以外銀行營業(yè)

機構開立銀行結算賬戶。

（2）使用范圍

a、通常存款賬戶用于辦理存款人借款轉存、借款歸還和其它結算資金收付。

b、通常存款賬戶能夠辦理現金繳存，但不得辦理現金支取。

C、開立通常存款賬戶沒有數量限制，

（4）開立程序

申請—審查—向中國人民銀行立案（5個工作日內）、通知基礎存款賬戶開戶銀行（3

個工作日內）

3、專用存款賬戶

（1）概念

存款人對其特定用途資金進行專題管理和使用而開立銀行結算賬戶。

（2）開戶要求和使用范圍

a、單位銀行卡賬戶資金必需由其基礎存款賬戶轉賬存入。該賬戶不得辦理現金收付業(yè)務。

b、財政預算外資金、證券交易結算資金、期貨交易確保金和信托基金專用存款賬戶不得

支取現金。

C、基礎建設資金、更新改造資金、政策性房地產開發(fā)資金、金融機構存放同業(yè)資金賬戶

需要支取現金，應在開戶時報中國人民銀行當地分支行同意。中國人民銀行當地分支行應

依據國家現金管理要求審查同意。

d、糧、棉、油收購資金、社會保障基金、住房基金和黨、團、工會經費等專用存款賬戶

支取現金應根據國家現金管理要求辦理。

e、收入匯繳賬戶除向其基礎存款賬戶或預算外資金財政專用存款賬戶劃繳款項外，只收不

付，不得支取現金。業(yè)務支出賬戶除從其基礎存款賬戶撥入款項外，只付不收，其現金支

取必需根據國家現金管理要求辦理。

（3）開立程序

a、預算單位專用存款賬戶：申請——審查——向中國人民銀行立案（5個工作日內）、通

知基礎存款賬戶開戶銀行（3個工作日內）

b、其它專用存款賬戶：申請一事杳一報送中國人民銀行核準（2個工作日內）

4、臨時存款賬戶

（1）概念

存款人因臨時需要并在要求期限內使用而開立銀行結算賬戶。

（2）使用范圍

a、臨時存款賬戶使用期最長不得超出2年。存款人在賬戶使用中需要延長久限，應在使用

期限內向開戶銀行提出申請。

b、注冊驗資臨時存款賬戶在驗資期間只收不付。

5、個人銀行結算賬戶

（2）使用范圍

a、個人銀行結算賬戶用于辦理個人轉賬收付和現金支取業(yè)務。

b、儲蓄賬戶僅限于辦理現金存取，不得辦理轉賬結算業(yè)務

（3）使用中應注意問題

a、單位從其銀行結算賬戶支付給個人銀行結算賬戶款項每筆超出5萬元，應向其開戶銀行

提供各類付款憑證。

b、單位從其銀行結算賬戶支付給個人銀行結算賬戶款項應納稅，稅收代扣單位付款時應

向其開戶銀行提供完稅證實。

6、異地銀行結算賬戶

（2）使用范圍

a、營業(yè)執(zhí)照注冊地和經營地不在同一行政區(qū)域（跨省、市、縣），需要開立基礎存款賬

戶。

b、辦理異地借款和其它結算需要開立通常存款賬戶。

c、存款人有回籠異地貨款，支付異地營銷開支需要，如因隸屬非獨立核實單位或派出機

構發(fā)生收入匯繳或業(yè)務支出需要開立專用存款賬戶。

d、異地臨時經營活動需要開立臨時存款賬戶

e、自然人依據需要在異地開立個人銀行結算賬戶

四、銀行結算賬戶管理及罰則

1、中國人民銀行管理

(1)中國人民銀行是銀行結算賬戶監(jiān)督管理部門

(2)中國人民銀行負責對銀行結算賬戶開立、使用、變更、撤銷進行監(jiān)督檢驗

(3)中國人民銀行負責基礎存款賬戶、臨時存款賬戶和預算單位專用存款賬戶開戶許可證管

理。

2、開戶銀行管理

(3)銀行結算賬戶管理檔案保管期限為銀行結算賬戶撤銷后。銀行應對己開立單位銀行

結算賬戶實施年檢制度。

3、存款人管理

(1)存款人應加強對預留銀行印鑒管理

(2)存款人應加強對開戶許可證管理

(3)存款人應妥善保管其密碼

存款人違反賬戶管理制度處罰

其行為為：

(1)開立、撤銷銀行結算賬戶時違反銀行結算管理制度

(2)偽造、變造、私自印制開戶登記證

其處罰為：

(I)非經營性存款人：警告并處1000元罰款

(2)經營性存款人：警告并處1-3萬元罰款

存款人違反賬戶管理制度處罰

其行為為：

使用銀行結算賬戶時違反銀行結算管理制度

其處罰為:

非經營性存款人：警告并處1000元罰款

經營性存款人：警告并處0.5-3萬元罰款

第四節(jié)票據結算方法

一、票據概念和種類

1、概念

票據是由出票人簽發(fā)、約定自己或委托付款人在見票時或指定日期向收款人或持票人無條

件支付一定金額有價證券。

二、支票

1、概念

支票是出票人簽發(fā)、委托辦理支票存款業(yè)務銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或

持票人票據

二、支票

2、基礎當事人

包含出票人、付款人和收款人

3、種類

a、現金支票:支取現金，可掛失止付，不得背書轉讓

b、轉賬支票轉賬：不能掛失止付，能夠背書轉讓

c、一般支票：支取現金和轉賬

5、付款

（2）在同城范圍內，支票提醒付款期為自出票日起10日

6、辦理要求

（1）銀行嚴禁簽發(fā)空頭支票，各單位必需在銀行存款余額內簽發(fā)支票（表現支票可靠性）

（2）現金支票喪失能夠掛失止付，轉賬支票喪失不得掛失止付

三、商業(yè)匯票

1、概念

商業(yè)匯票是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人

或被背書人支付款項票據

2、種類

（1）商業(yè)承兌匯票

由收款人或付款人簽發(fā)，經付款人承兌

（2）銀行承兌匯票

由收款人或承兌申請人簽發(fā)，由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意承兌

3、出票（2）商業(yè)匯票出票人和付款人之間必需含有真實委托付款關系（實際上資金關

系或其它債券債務關系），而且含有支付匯票金額可靠資金起源。商業(yè)匯票出票人不得簽

發(fā)無對價匯票用以騙取銀行或其它票據當事人資金。

4、承兌（1）概念：承兌是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額票據行為

5、付款（1）概念：付款是指付款人依據票據文義支付票據金額，以消亡匯票金額票據

行為

（2）提醒付款期限自匯票到期日起10日

（3）付款期限最長不得超出6個月

6、背書（1）概念：背書是指在票據后面或粘單上記載相關事項并簽章票據行為

（2）以背書轉讓票據，背書應該連續(xù)

7、確保

（1）概念：

確保是指票據債務人以外第三人，以擔保特定債務人推行票據債務為目標，而在票據上所

為一個隸屬票據行為

四、信用卡

2、種類

（1）按使用對象分為單位卡和個人卡

（2）信譽等級分為金卡和一般卡

3、相關要求

(1)凡在中國境內金融機構開立基礎存款賬戶單位可申領單位卡。單位卡可申領若干張

(2)單位卡賬戶資金一律從其基礎存款賬戶轉賬存入，不得交存現金，不得將銷貨收入

款項存入單位卡。銷戶時，單位卡賬戶余額轉入其基礎存款賬戶，不得提取現金。

3、相關要求

(3)單位卡不得用于10萬元以上商品交易、勞務供給款項結算

(4)信用卡透支額，金卡最高不得超出1萬元，一般卡最高不得超出5000元。透支期限

最長為60天。

五、匯兌

1、概念

匯兌是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人結算方法。

2、種類

匯兌分為信匯和電匯

3、適用范圍

單位和個人多種款項結算，均可使用匯兌結算方法

5、相關要求

(1)匯兌憑證上必需有“現金”字樣，才能支取現金

(2)匯款回單是匯出銀行受理匯款依據。收賬通知是銀行將款項已收入收款人賬戶憑據

(3)匯款人對匯出銀行還未匯出款項能夠申請撤銷

5、相關要求

(4)匯入銀行對于收款人拒絕接收匯款，應立即辦理退匯。匯入銀行對于向收款人發(fā)出

取款通知，經過之色且無法交付匯款，應主動辦理退匯

第三章稅收法律制度

第一節(jié)稅收概述

一、稅收概念和種類

1、概念

稅收是指以國家為主體，為實現國家職能，憑借政治權力，根據法定標準，無償取得財政

收入一個特定分配形式

2、作用

（1）稅收是國家組織財政收入關鍵形式；（2）稅收是國家調控經濟運行關鍵手段；

（3）稅收含有維護國家政權作用；（4）稅收是國際經濟交往中維護國家利益可靠確保

3、特征強制性、無償性、固定性

4、分類（1）按征稅對象

a、流轉稅：流轉稅是以流轉額為征稅對象稅種關鍵包含增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關

稅

b.所得稅所得稅是以納稅人多種應納稅所得額為征稅對象稅種，對納稅人應納稅所得額征

稅

關鍵包含企業(yè)所得稅、個人所得稅

一、稅收概念和種類

c、財產稅

財產稅是以納稅人所擁有或支配一些財產為征稅對象稅種，關鍵是對財產價值或某種行為

課稅

關鍵包含房產稅、車船稅等

一、稅收概念和種類

d、資源稅

資源稅是對在中國境內從事資源開發(fā)單位和個人征收稅種

關鍵包含資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等

一、稅收概念和種類

e、行為稅

行為稅是以一些特定行為為征稅對象稅種

關鍵包含印花稅、城市維護建設稅等。

（2）按征收管理分工體系分

a、工商稅類

工商稅是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務業(yè)單位和個人為納稅人各類稅總稱，是中國現行稅制

主體部分，由稅務機關負責征收管理。

一、稅收概念和種類

b、關稅類

關稅是對進出境貨物、物品征收稅種總稱，由海關負責征收

關鍵包含進出口關稅、對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進口稅，不包含海關代征

進口步驟增值稅、消費稅和船舶噸稅

一、稅收概念和種類

（3）按稅收征收權限和收入支配權限分

a、中央稅

中央稅是指由中央政府征收管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府全部并支配

使用一類稅

如關稅、消費稅等

b、地方稅

地方稅是指由地方政府征收和管理使用一類稅

如個人所得稅、屠宰稅、筵席稅等

e、中央地方共享稅

中央地方共享稅是指稅收管理權和使用權屬中央政府和地方政府共同擁有一類稅

如增值稅、資源稅等

（4）按計稅標準不一樣分

a、從價稅

從價稅是指以課稅對象價格為依據，按一定百分比計征一個稅

實施百分比稅率和累進稅率，其應納稅額隨價格改變而改變，能充足表現合理負擔稅收政

策

如增值稅、營業(yè)稅、房產稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等

b、從量稅

從量稅是指以課稅對象數量為依據，按固定稅額計征一類稅

采取定額稅率，其課稅數額只和課稅對象數量相關，和價格無關

如資源稅、車船稅、土地使用稅等

c、復合稅

復合稅是指采取從量稅和從量稅同時征收

如消費稅中白酒、卷煙采取復合稅

二、稅法及其組成要素

1、稅法概念

稅法是國家制訂用以調整國家和納稅人之間在征納稅方面權利及義務關系法律規(guī)范總稱

2、稅收和稅法關系

稅法和稅收存在著親密聯(lián)絡：

（1）稅收以稅法為其依據和保障，稅收活動必需嚴格依據稅法要求進行，而稅法又必需以

保障稅收活動有序進行為其存在理由和依據

（2）稅收作為一個經濟活動，屬于經濟基礎范圍；而稅法則是一個法律制度，屬于上層

建筑范圍，

（3）國家和社會對稅收收入和稅收活動客觀需要，決定了和稅收相對應稅法存在，稅法則

對稅收有序進行和稅收目標有效實施起著關鍵法律保障作用

3、稅法分類

（1）按稅法功效作用不一樣分

a、稅收實體法

稅收實體法是要求稅收法律關系實體權利、義務法律規(guī)范總稱，直接影響到國家和納稅人

之間權利義務分配，是稅法關鍵部分

b、稅收程序法

稅收程序法是指以國家稅收活動中所發(fā)生程序關系為調整對象稅法，是要求國家征稅權行

使程序和納稅人納稅義務推行程序法律規(guī)范總稱

(2)按主權國家行使稅收管轄權不一樣分

a、中國稅法b、國際稅法c、外國稅法

(3)按稅法法律級次分

a、稅收法律

制訂部門全國人大及其常務委員會

法律地位僅次于憲法，高于稅收法規(guī)、規(guī)章

代表性文件《中國企業(yè)所得稅法》、《中國個人所得稅法》、《中國征收管理法》等

b、稅收行政法規(guī)

制訂部門國務院

法律地位低于憲法和稅收法律

代表性文件

《中國企業(yè)所得稅法暫行條例》、

《中國增值稅暫行條例》、

《中國消費稅暫行條例》、

《中國營業(yè)稅暫行條例》、

《中國個人所得稅法實施細則》、

《中國稅收征收管理法實施細則》等

c、稅收規(guī)章

部門規(guī)章

制訂部門財政部、國家稅務總局、海關總署、國務院關稅稅則委員會等部門、機構

法律地位低于稅收法律、行政法規(guī)

代表性文件《增值稅暫行條例實施細則》、《稅務代理試行措施》、《中國海關進出口貨物征

稅管理措施》等

地方規(guī)章

制訂部門省、自治區(qū)、直轄市和較大市人民政府經稅收法律、行政法規(guī)明確授權

法律地位低于稅收法律、行政法規(guī)

代表性文件《中國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》等

（4）稅收規(guī)范性文件

制訂部門縣以上（含縣級）稅務機關

法律地位在本轄區(qū)內使用

稅法組成要素

征稅人代表國家行使稅收征管職權各級稅務機關和其它征收機關。關鍵包含稅務機

關和海關

納稅人依法直接負有納稅義務自然人、法人和其它組織

征稅對象稅收法律關系中權力義務所指向對象，即對什么征稅，是征稅客體。征稅對

象是區(qū)分不一樣稅種關鍵標志。

稅目：稅法中具體要求應該征稅項目，是征稅對象具體化

稅率：應納稅額和計稅金額（或數量單位）之間百分比，是計算稅額尺度。稅率是稅

收法律制度中關鍵原因，表現征稅深度

中國現行稅法要求稅率關鍵有百分比稅率、定額稅率、累進稅率

（1）百分比稅率：對同一征稅對象，不管其數額大小，均按同一個百分比征稅稅率。

（2）定額稅率：又叫固定稅額，是指按征稅對象一定單位直接要求固定稅額。

（3）累進稅率：依據征稅對象金額多少劃分若干等級，并按其達成不相同級要求不一樣稅

率。分為全額累進稅率、超額累進稅率（個人所得稅）、超率累進稅率（土地增值稅）、超

倍累進稅率

計稅依據：

計算應納稅額依據或標準

分為從價計征、從量計征、復累計征。

(1)從價計征：應納稅額=銷售額X百分比稅率

(2)從量計征：應納稅額=銷售數量X定額稅率

(3)復累計征：應納稅額=銷售額X百分比稅率+銷售數量X定額稅率

納稅步驟：

稅法要求征稅對象在從生產到消費流轉過程中應該繳納稅款步驟。

增值稅實施數次課征制。

納稅期限：

納稅人納稅義務發(fā)生后應依法繳納稅款期限

減免稅

國家對于一些納稅人和征稅對象給激勵和照料?個特殊要求。減稅指對應征稅款降低征收

一部分，免稅指對應征收稅款全部免去。

包含稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。

(1)稅基式減免：直接經過縮小計稅依據方法實現減免稅。包含起征點(不到不征，一

到全征)、免征額(不到不征，一到只就超出部分征)、項目扣除、跨期結轉.

(2)稅率式減免：經過直接降低稅率方法實現減免稅。

(3)稅額式減免：經過直接降低應納稅額方法實現減免

第二節(jié)增值稅和消費稅

一、增值稅

1、概念

增值稅是指對從事銷售貨物或加工、修理修配勞務，和進口貨物單位和個人取得增值額為

計稅依據征收一個流轉稅。

增值稅應稅貨物是指有形動產，包含電力、熱力、氣體在內

3、分類

(1)生產性增值稅

其特點：計算增值稅時不許可扣除外購固定資產價款

(2)收入型增值稅

(3)消費型增值稅

其特點：計算增值稅時，許可將當期購入固定資產價款一次性全部扣除

是三種類型中最簡便、最能表現增值稅優(yōu)越性一個類型

中國自1月I日起采取消費性增值稅

4、通常納稅人

(1)認定標準

a、從事貨物生產或提供給稅勞務納稅人，和以其為主，兼營貨物批發(fā)或零售納稅人，年

銷售額在50萬元以上；

b、從事貨物批發(fā)或零售納稅人，年銷售額在80萬元以上

(2)稅率

17%除適用13%稅率貨物之外應稅貨物和全部應稅勞務

13%糧食、自來水、圖書、飼料、農業(yè)產品等

(3)應納稅額計算

a、計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額(實施稅款抵扣制)

b、銷項稅額

計算公式：

銷項稅額=不含稅銷售額X適用稅率

銷售額確實定:

包含：納稅人銷售貨物或提供給稅勞務向購置方收取全部價款和價外費用。

不包含：

（1）受托加工應征消費稅消費品所代收代繳消費稅。

（2）同時符合下列條件代墊運費：承運部門運費發(fā)票開具給購貨方；納稅人將該項發(fā)票

轉交給購貨方。

（3）符合條件代為收取政府性基金或行政事業(yè)性收費。

（4）向購置方收取銷項稅額。

c、進項稅額

準予抵扣進項稅包含：

（1）從銷售方取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額；

（2）從海關取得完稅憑證上注明增值稅稅額；

（3）其它按要求計算準予抵扣進項稅額，如購置農業(yè)產品準予按買價和13%扣除率抵扣

進項稅額，購置或銷售貨物時負擔運費能夠按運費金額和7%抵扣率抵扣進項稅額。

不得抵扣進項稅額包含：

1）購進貨物用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費；

（2）非正常損失購進貨物；

（3）非正常損失在產品、產成品所耗用購進貨物或應稅勞務；

（4）未按要求取得并保留增值稅扣稅憑證，或增值稅扣稅憑證上未按要求注明增值稅稅

額及其它相關事項。

5、小規(guī)模納稅人

（1）認定標準：

1）從事貨物生產或提供給稅勞務納稅人，和以其為主，兼營貨物批發(fā)或零售納稅人，年

銷售額在50萬元以下；

（2）從事貨物批發(fā)或零售納稅人，年銷售額在80萬元以下

（3）征收率：3%

（4）應納稅額計算公式：

應納稅額=不含稅銷售額X征收率（實施簡易征收制）

6、含稅銷售額轉化為不含稅銷售額計算公式

不含稅銷售額=含稅銷售額+（1+稅率或征收率）

7、征收管理

（1）納稅義務發(fā)生時間

a、通常要求

銷售貨物或應稅勞務收訖銷售款或取得索取銷售款憑據當日

進口貨物報關進口當日

貨物移交當日

（2）納稅期限

a、分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能根據固定時限納稅，

能夠按次納稅

b、以1個月或1個季度為一期納稅，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5

日、10日、15日為一期納稅，自期滿之日起5日內預繳稅款，次月1至15日內申報繳納,

并結清上月應納稅款

c、進口貨物，應該自海關填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內繳納稅款

d、出口貨物，應該按月申報辦理出口退稅

(3)納稅地點

a、非固定業(yè)戶應該向銷售地或勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅

b、進口貨物應該向報關地海關申報納稅

二、消費稅

1、概念：

消費稅是對部分應稅消費品征收一個流轉稅

2、現行基礎規(guī)范：《中國消費稅暫行條例》《中國消費稅暫行條例實施細則》

(1月1日起實施)

3、征稅范圍：

煙、酒及酒精、化妝品、珍貴首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、

4、納稅人：

在中國境內生產、委托加工和進口應稅消費品單位和個人

5、稅率

a、百分比稅率除適用單一定額稅率和復合稅率之外多種應稅消費品

b、定額稅率黃酒、啤酒、成品油

c、復合稅率卷煙、白酒

6、應納稅額

(1)計稅方法：

從價定率

應納稅額=銷售額X百分比稅率

銷售額為銷售應稅消費品向購置方收取全部價款和價外費用(含消費稅不含增值稅)。

從量定額

應納稅額=銷售數量X定額稅率

銷售量確實定：

(1)銷售應稅消費品，為銷售數量；

(2)自產自用應稅消費品，為移交使用數量；

(3)委托加工應稅消費品，為收回數量；

(4)進口應稅消費品，為進口數量。

c、復累計稅

應納稅額=銷售額X百分比稅率+銷售數量X定額稅率

(2)計稅要求

a、生產銷售應稅消費品

納稅人外購應稅消費品生產應稅消費品銷售，可按當期生產領用數量計算準予扣除外購應

稅消費品已納消費稅稅款。

b、委托加工應稅消費品

委托加工應稅消費品，除委托方為個體經營者外，一律由受托方在向委托方交貨時代收代

繳消費稅。

委托加工應稅消費品，根據受托方同類消費品銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價

格，根據組成計稅價格計算納稅

c、自產自用應稅消費品

納稅人自產自用應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品不納稅；用于其它方面，于移交使

用時納稅

用于換取生產資料、消費資料、投資入股和抵償債務應稅消費品，應按同類應稅消費品最

高售價計算納稅；其它情況應按平均售價計算納稅；沒有同類應稅消費品價格，應按組成

計稅價格計算納稅

7、征收管理

(1)納稅義務發(fā)生時間

a、銷售應稅消費品：

銷售時（不一樣結算方法下納稅義務發(fā)生時間同增值稅）

b、自產自用應稅消費品：移交使用當日

C、委托加工應稅消費品：委托方提貨當日

d、進口應稅消費品：報關進口當日

（2）納稅期限：同增值稅

（3）納稅地點

a、銷售應稅消費品、自產自用應稅消費品、到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷：

機構所在地或居住地主管稅務機關

b、委托加工應稅消費品：

受托方所在地主管稅務機關

c、進口應稅消費品：

報關地海關

不一樣情形應納稅額計算

1、生產銷售應稅消費品

從價定率：

計稅依據：銷售額

應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額義百分比稅率

從量定額：

計稅依據：銷售數量

應納稅額計算公式：應納稅額=銷售數量又定額稅率

復累計稅：

計稅依據：銷售額和銷售數量

應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額X百分比稅率+銷售數量X定額稅率

2、委托加工應稅消費品

從價定率：

計稅依據：

（1）按受托方同類產品售價

（2）按組成計稅價格組成計稅價格=（材料成本+加工費）+（1-百分比稅率）

應納稅額計算公式：

（1）應納稅額=同類產品售價又委托加工數量X百分比稅率

（2）應納稅額=組成計稅價格X百分比稅率

從量定額：

計稅依據：委托加工數量

應納稅額計算公式：

應納稅額=委托加工數量X定額稅率

復累計稅：

計稅依據：

（1）受托方同類產品售價和委托加工數量

（2）組成計稅價格和委托加工數量組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量X定

額稅率）+（1一百分比稅率）

應納稅額計算公式：

（1）應納稅額=同類產品售價X委托加工數量X百分比稅率+委托加工數量X定額稅率

（2）應納稅額=組成計稅價格X百分比率+委托加工數量X定額稅率

3、自產自用應稅消費品

從價定率：

計稅依據：

（1）按同類產品售價

（2）按組成計稅價格

組成計稅價格=（成本+利潤）+（1—百分比稅率）

應納稅額計算公式：

（1）應納稅額=同類產品售價X自產自用數量X百分比稅率

（2）應納稅額=組成計稅價格X百分比稅率

從量定額：

計稅依據：自產自用數量

應納稅額計算公式：應納稅額=自產自用數量X定額稅率

復累計稅：

計稅依據：

（1）同類產品售價和自產自用數量

（2）組成計稅價格和自產自用數量

組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量X定額稅率）+（1-百分比稅率）

應納稅額計算公式：

（1）應納稅額=同類產品售價X自產自用數量X百分比稅率+自產自用數量義定額稅率

（2）應納稅額=組成計稅價格X百分比稅率+自產自用數量X定額稅率

4、進口應稅消費品

從價定率：

計稅依據：

按組成計稅價格組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）4-（1一百分比稅率）

應納稅額計算公式：

應納稅額=組成計稅價格X百分比稅率

從量定額：

計稅依據：進口數量

應納稅額計算公式：

應納稅額=進口數量X定額稅率

復累計稅：

計稅依據：組成計稅價格和進口數量

組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數量X定額稅率）+（1-百分比稅率）

應納稅額計算公式：

應納稅額=組成計稅價格X百分比稅率+進口數量X定額稅率

第三節(jié)營業(yè)稅和企業(yè)所得稅

三、營業(yè)稅

1、概念：

營業(yè)稅是對提供給稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產單位和個人征收一個流轉稅。

2、現行基礎規(guī)范：

《中國營業(yè)稅暫行條例》

《中國營業(yè)稅暫行條例實施細則》

（1月1日起實施）

3、納稅人

在中國境內提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產單位和個人。

4、稅目稅率：

提供給稅勞務：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)其稅率為3%

金融保險業(yè)、服務業(yè)其稅率為5%

娛樂業(yè)其稅率為5-20%

轉讓無形資產、銷售不動產其稅率為5%

納稅人兼營不一樣稅目應稅行為，應該分別核實各自營業(yè)額、轉讓額、銷售額，按各自適

用稅率計算應納稅額；未分別核實，應從高適用稅率。

5、應納稅額計算

（1）全額計稅：

計稅依據：營業(yè)額全額（包含價款和價外費用）

應納稅額計算公式：

應納稅額=營業(yè)額X適用稅率

（2）差額計稅

計稅依據：營業(yè)額減去準予扣除金額后余額

應納稅額計算公式：

應納稅額=（營業(yè)額一準予扣除金額）X適用稅率

（3）組成計稅價格計稅

計稅依據：

組成計稅價格組成計稅價格=營業(yè)成本或工程成本X（1+成本利潤率）+（1—營業(yè)稅稅率）

應納稅額計算公式：

應納稅額=組成計稅價格X適用稅率

6、征收管理

（1）納稅義務發(fā)生時間

a、通常要求：納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據當日（簽署書面協(xié)

議，為書面協(xié)議確定付款日期當日；未簽署書面協(xié)議或書面協(xié)議未確定付款日期，為應稅

行為完成當日）

b、具體要求：

轉讓土地使用權或銷售不動產，采取預收款方法；提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務，采取預收款

方法

收到預收款當日

將不動產或土地使用權無償贈予她人

不動產全部權、土地使用權轉移當日

自建建筑物后銷售：

銷售建筑物并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入憑據當日

自建建筑物對外贈和：

建筑物產權轉移當日

(2)納稅期限：

a、分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度“不能根據固定時限納稅，能夠按次納

稅。

b、以1個月或1個季度為一期納稅，自期滿之日起15日內申報納稅；以5日、10日、15

日為一期納稅，自期滿之日起5日內預繳稅款，次月1至15日內申報繳納，并結清上月

應納稅款。

(3)納稅地點

提供給稅勞務：應稅勞務發(fā)生地

轉讓、出租土地使用權；銷售不動產土地使用權、出租不動產：土地、不動產所在地

轉讓除土地使用權外其它無形資產、出租動產：機構所在地

四、企業(yè)所得稅

1、現行基礎規(guī)范

新《中國企業(yè)所得稅法》于3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議經過，自1月1

日起施行

2、納稅人

(1)包含企業(yè)和其它取得收入組織，統(tǒng)稱企業(yè)。

(2)不包含個人獨資企業(yè)和合作企業(yè)j

四、企業(yè)所得稅

(3)分類：

居民企業(yè)：負擔全方面納稅義務，就其起源于中國境內外全部所得納稅。

非居民企業(yè)：負擔有限納稅義務，通常只就其起源于中國境內所得納稅

3、稅率：

25%

適適用于居民企業(yè)和在中國境內設置機構、場所非居民企業(yè)。

20%(預提所得稅)

適適用于在中國境內未設置機構、場所，或雖設置機構、場所但取得所得和該機構、場所

沒有實際聯(lián)絡非居民企業(yè)。

4、應納稅額計算

（1）收入總額

a、指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從多種起源取得收入

b、