IPO上市高級(jí)研討-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題(6)-IPO審計(jì)中對(duì)稅項(xiàng)的關(guān)注課件

上交所深交所上市IPO高級(jí)研討班

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)題（六）

——IPO審計(jì)中對(duì)稅項(xiàng)的關(guān)注培訓(xùn)目的掌握稅項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的若干問(wèn)題掌握IPO審計(jì)中對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的披露和處理方法2主要內(nèi)容稅項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題預(yù)繳流轉(zhuǎn)稅及附加的報(bào)表列示城建稅和教育費(fèi)附加確認(rèn)為費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于“報(bào)批類(lèi)”還是“備案類(lèi)”以及相應(yīng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)股東個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以及以留存收益轉(zhuǎn)增資本、整體變更為股份有限公司時(shí)的個(gè)人所得稅稅務(wù)事項(xiàng)核定征收方式的相關(guān)問(wèn)題所得稅匯算清繳結(jié)果與原計(jì)提數(shù)之間的差異的會(huì)計(jì)處理涉稅風(fēng)險(xiǎn)的披露和處理稅收優(yōu)惠與減免的合規(guī)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告期內(nèi)以及報(bào)告期之前享受的稅收優(yōu)惠不合規(guī)對(duì)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響稅務(wù)方面的違法違規(guī)行為的性質(zhì)認(rèn)定及其影響3預(yù)繳流轉(zhuǎn)稅及附加的報(bào)表列示問(wèn)題在相關(guān)收入在會(huì)計(jì)上符合收入確認(rèn)條件之前，根據(jù)相關(guān)稅務(wù)規(guī)定預(yù)繳的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等流轉(zhuǎn)稅及其附加，在財(cái)務(wù)報(bào)表上如何列示？主要考慮因素在相關(guān)收入在會(huì)計(jì)上或者稅務(wù)上予以確認(rèn)時(shí)，已預(yù)繳的相關(guān)流轉(zhuǎn)稅及附加能否抵減按確認(rèn)的收入金額和適用稅率計(jì)算的應(yīng)交稅費(fèi)如果可以抵減，則說(shuō)明該項(xiàng)預(yù)繳稅金在會(huì)計(jì)上具有資產(chǎn)的屬性，應(yīng)列示為資產(chǎn)如果在收入確認(rèn)前的特定時(shí)點(diǎn)預(yù)繳稅金是稅法規(guī)定的，則稅金的預(yù)繳也是一項(xiàng)法定義務(wù)，則此時(shí)如何在賬面上體現(xiàn)應(yīng)預(yù)繳而尚未預(yù)繳的納稅義務(wù)？如何將已繳和應(yīng)繳未繳的稅金區(qū)分開(kāi)來(lái)？處理原則與方法科目設(shè)置方面可建議企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下對(duì)同一稅種分別設(shè)置“應(yīng)交”和“預(yù)交”兩個(gè)明細(xì)科目，完整反映按照稅法規(guī)定的預(yù)繳義務(wù)以及該義務(wù)的履行情況5預(yù)繳流轉(zhuǎn)稅及附加的報(bào)表列示（續(xù)）處理原則與方法（續(xù)）賬務(wù)處理（以營(yíng)業(yè)稅為例）：按照稅法規(guī)定發(fā)生預(yù)繳義務(wù)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交營(yíng)業(yè)稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅預(yù)繳稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：銀行存款等會(huì)計(jì)上確認(rèn)相關(guān)收入，稅務(wù)上清算預(yù)繳稅款，以預(yù)繳稅款抵頂全部或部分應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交營(yíng)業(yè)稅報(bào)表列示按照上述處理方法，“預(yù)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目反映營(yíng)業(yè)稅的預(yù)繳情況，其借方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為資產(chǎn)（一般為其他流動(dòng)資產(chǎn)）；“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目反映按照稅法確定的納稅義務(wù)（含預(yù)繳義務(wù)）及其履行情況，其期末余額反映尚未履行的納稅義務(wù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示在“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目中?？稍趫?bào)表上完整反映企業(yè)尚未履行的納稅義務(wù)（包括尚未履行的預(yù)繳義務(wù)）6城建稅和教育費(fèi)附加確認(rèn)為費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)問(wèn)題：按照稅法規(guī)定，城建稅和教育費(fèi)附加都是以本期實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅（“三稅”）為基礎(chǔ)計(jì)算繳納的。在會(huì)計(jì)上，城建稅和教育費(fèi)附加應(yīng)在何時(shí)計(jì)入損益？按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提應(yīng)交“三稅”時(shí)？實(shí)際繳納“三稅”時(shí)？相關(guān)規(guī)定《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納?！墩魇战逃M(fèi)附加的暫行規(guī)定》第三條教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，……，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。7關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于“報(bào)批類(lèi)”還是“備案類(lèi)”以及相應(yīng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)相關(guān)規(guī)定： 《稅收減免管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)）減免稅分為報(bào)批類(lèi)減免稅和備案類(lèi)減免稅報(bào)批類(lèi)減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目備案類(lèi)減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目?jī)深?lèi)減免稅的不同程序納稅人享受報(bào)批類(lèi)減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)）審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。減免稅批復(fù)未下達(dá)前，納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理申報(bào)繳納稅款納稅人享受備案類(lèi)減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理納稅人減免稅備案后7個(gè)工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行9關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于“報(bào)批類(lèi)”還是“備案類(lèi)”以及相應(yīng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（續(xù)）相關(guān)規(guī)定（續(xù)）

《關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào)）企業(yè)所得稅的各類(lèi)減免稅應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定辦理。國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)文件規(guī)定與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定不一致的，按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定執(zhí)行企業(yè)所得稅減免稅實(shí)行審批管理的，必須是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院明確規(guī)定需要審批的內(nèi)容。對(duì)列入備案管理的企業(yè)所得稅減免的范圍、方式，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局(企業(yè)所得稅管理部門(mén))自行研究確定，但同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市范圍內(nèi)必須一致。10關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于“報(bào)批類(lèi)”還是“備案類(lèi)”以及相應(yīng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（續(xù)）相關(guān)規(guī)定（續(xù)） 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2009]255號(hào)）列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策除以下所列各項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策均實(shí)行備案管理國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過(guò)渡類(lèi)優(yōu)惠政策執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策11關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于“報(bào)批類(lèi)”還是“備案類(lèi)”以及相應(yīng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（續(xù)）兩類(lèi)減免稅對(duì)會(huì)計(jì)處理的不同影響報(bào)批類(lèi)減免稅報(bào)批類(lèi)減免稅本質(zhì)上屬于行政許可事項(xiàng)。納稅人能否獲得批準(zhǔn)，除了滿(mǎn)足相關(guān)規(guī)定中列舉的最低條件外，審批機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)可能在其中起到很大作用，審批過(guò)程在很大程度上涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)質(zhì)性判斷。納稅人在提交申請(qǐng)時(shí)，可能無(wú)法合理估計(jì)申請(qǐng)能否獲批。同時(shí)，獲取減免稅批復(fù)是享受報(bào)批類(lèi)減免稅的前提因此，必須在獲取減免稅批文后（一般以批文的落款日期為準(zhǔn)），才能在會(huì)計(jì)上確認(rèn)稅款減免的影響。在批文下達(dá)前，仍應(yīng)按稅法規(guī)定足額計(jì)提應(yīng)交稅費(fèi)備案類(lèi)減免稅備案類(lèi)減免稅所涉及的事項(xiàng)一般復(fù)雜程度相對(duì)較低，且條件相對(duì)透明，稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)在其中所起的作用相對(duì)較小。納稅人在備案前對(duì)于能否享受減免通?？梢砸罁?jù)其自身的狀況，對(duì)照公告的減免條件，作出相對(duì)較為可靠的預(yù)計(jì)盡管必須在完成備案手續(xù)后才能享受減免，但備案手續(xù)更多地是一項(xiàng)程序，其中涉及的稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)質(zhì)判斷和自由裁量相對(duì)較小因此，一般可以由納稅人在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)照規(guī)定的減免享受條件，自行對(duì)享受減免的可能性作出估計(jì)。認(rèn)為很可能享受的，可以按照優(yōu)惠后的稅務(wù)處理方法進(jìn)行賬務(wù)處理提示：如果涉及較為復(fù)雜的事項(xiàng)，自行估計(jì)較為困難的，建議謹(jǐn)慎處理（在獲取準(zhǔn)予備案的告知書(shū)后再作處理），或者咨詢(xún)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人士13關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于“報(bào)批類(lèi)”還是“備案類(lèi)”以及相應(yīng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（續(xù)）兩類(lèi)減免稅對(duì)會(huì)計(jì)處理的不同影響（續(xù)）在資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得減免批文或備案告知書(shū)資產(chǎn)負(fù)債表日后獲取減免批文：一般應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理。即使批文對(duì)報(bào)告年度有效（因此報(bào)告年度可以按優(yōu)惠后的稅率進(jìn)行納稅申報(bào)），但在會(huì)計(jì)核算中，仍應(yīng)把報(bào)批類(lèi)減免的影響數(shù)計(jì)入批文落款日所在年度的損益資產(chǎn)負(fù)債表日后獲取備案告知書(shū)：如果備案所依據(jù)的資料都是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的狀況或條件（因而在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)具備享受備案類(lèi)減免的實(shí)質(zhì)性條件），則在資產(chǎn)負(fù)債表日后獲取備案告知書(shū)可以視作對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在狀況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，因此可以作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理14關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于“報(bào)批類(lèi)”還是“備案類(lèi)”以及相應(yīng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（續(xù)）注意獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位享受稅收待遇予以確認(rèn)的相關(guān)證據(jù)日常證據(jù)報(bào)批類(lèi)減免稅：審批文件（批復(fù)）備案類(lèi)減免稅：準(zhǔn)予備案告知書(shū)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)后退回的納稅申報(bào)表核定征收：《征收方式鑒定表》IPO審計(jì)中稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅收待遇的專(zhuān)項(xiàng)確認(rèn)文件主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的最近三年及一期發(fā)行人納稅情況的證明前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國(guó)家法規(guī)政策不符的（例如根據(jù)地方“土政策”給予的越權(quán)、違規(guī)的稅收減免和返還），應(yīng)取得省級(jí)稅務(wù)部門(mén)出具的確認(rèn)文件考慮到現(xiàn)實(shí)中，各地所得稅、增值稅政策不盡相同，一旦上市，面臨把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給社會(huì)公眾的可能，因此在提交申請(qǐng)前要采取措施盡可能降低對(duì)社會(huì)公眾的不利影響。原則上需要當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)的意見(jiàn)和認(rèn)定，應(yīng)做到有依據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)可判斷；同時(shí)由原股東出具承諾，承擔(dān)相應(yīng)的補(bǔ)繳風(fēng)險(xiǎn)15股東個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以及以留存收益轉(zhuǎn)增資本、整體變更為股份有限公司時(shí)的個(gè)人所得稅稅務(wù)事項(xiàng)（續(xù)）相關(guān)稅務(wù)規(guī)定（續(xù)）《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]285號(hào)）股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)17股東個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以及以留存收益轉(zhuǎn)增資本、整體變更為股份有限公司時(shí)的個(gè)人所得稅稅務(wù)事項(xiàng)（續(xù)）企業(yè)以留存收益轉(zhuǎn)增資本、整體變更為股份有限公司時(shí)，不同類(lèi)型股東的稅務(wù)處理總結(jié)18股東類(lèi)型境內(nèi)境外（含港、澳、臺(tái)）自然人作為“利息、股息、紅利所得”，按20％計(jì)征個(gè)人所得稅（對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額——財(cái)稅[2005]102號(hào)）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅（財(cái)稅[1994]20號(hào)）法人符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入（企業(yè)所得稅法第二十六條及實(shí)施條例第十七條、第八十三條；財(cái)稅[2009]69號(hào)第四條）非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利所得，按10％征收預(yù)提所得稅（稅收協(xié)定有特別規(guī)定的，從其規(guī)定）股東個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以及以留存收益轉(zhuǎn)增資本、整體變更為股份有限公司時(shí)的個(gè)人所得稅稅務(wù)事項(xiàng)（續(xù)）對(duì)企業(yè)的一點(diǎn)建議在以留存收益轉(zhuǎn)增資本、或整體變更為股份有限公司之前，建議公司可以向全體股東派發(fā)少量的現(xiàn)金股利，為股東提供納稅的資金來(lái)源現(xiàn)金股利≥（現(xiàn)金股利＋就留存收益轉(zhuǎn)增資本根據(jù)相關(guān)稅務(wù)規(guī)定確定的股息性所得額）×適用稅率提示：鑒于各類(lèi)股東對(duì)于股息性所得的稅務(wù)處理方法不同，對(duì)于留存收益轉(zhuǎn)增資本或整體變更相關(guān)的個(gè)人所得稅或預(yù)提所得稅，不適合于采用從被轉(zhuǎn)增企業(yè)的凈資產(chǎn)中直接扣繳的方式，以免導(dǎo)致扣繳后不同股東在企業(yè)凈資產(chǎn)中所享有的份額發(fā)生變化，同時(shí)也不利于保持折股凈資產(chǎn)的完整性，體現(xiàn)“整體折股”的要求如果因客觀(guān)原因企業(yè)無(wú)法履行扣繳義務(wù)，或者當(dāng)?shù)胤龀终咴试S此類(lèi)個(gè)人所得稅緩繳的，應(yīng)從相關(guān)股東處獲取承擔(dān)相關(guān)繳納責(zé)任的承諾函《稅收征管法》第六十九條：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款《上海市人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)市財(cái)政局等五部門(mén)關(guān)于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整若干政策意見(jiàn)的通知》（滬府辦發(fā)[2008]38號(hào)）第十三條：對(duì)列入上海證監(jiān)局?jǐn)M上市輔導(dǎo)期中小企業(yè)名單的企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增股本的，以及用未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增股本的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，在取得股權(quán)分紅派息時(shí)，一并繳納個(gè)人所得稅19核定征收方式的相關(guān)問(wèn)題（續(xù)）實(shí)務(wù)中應(yīng)注意的問(wèn)題實(shí)行核定征收的年度不適合于納入IPO的申報(bào)期建議企業(yè)盡早結(jié)束核定征收，IPO申報(bào)期自轉(zhuǎn)為查賬征收的年度開(kāi)始計(jì)算，除非核定征收方式在歷史上僅適用于非重大的子公司，且影響很小關(guān)注核定征收的程序是否合規(guī)，是否獲取了相關(guān)的證據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文規(guī)定：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人送達(dá)《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》，并在每年6月底前對(duì)上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定為此，我們應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)提供經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章的各相關(guān)年度《鑒定表》以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)的各相關(guān)年度納稅申報(bào)表，確保采用核定征收方式的程序合規(guī)，該種征管方式已獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)21核定征收方式的相關(guān)問(wèn)題（續(xù)）實(shí)務(wù)中應(yīng)注意的問(wèn)題（續(xù)）對(duì)核定征收方式較查賬征收方式少繳納的稅款的處理要求企業(yè)將該差額補(bǔ)提入賬，在表內(nèi)予以反映，直至《征管法》規(guī)定的追征期結(jié)束，被追繳的風(fēng)險(xiǎn)已完全消失，才能將該計(jì)提數(shù)予以轉(zhuǎn)回《稅收征管法》第五十二條：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第八十條：稅收征管法第五十二條所稱(chēng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。因此，上述“追征期”至少為三年要求控股股東、實(shí)際控制人就承擔(dān)被追繳的稅款及相關(guān)罰款和滯納金作出承諾注意：如果尚在追征期內(nèi)，或者由其他原因?qū)е卤蛔防U的風(fēng)險(xiǎn)并非不重大的，則僅僅獲取該項(xiàng)承諾函是不足夠的，必須將可能被要求補(bǔ)繳的稅款及相關(guān)滯納金等計(jì)提入賬提示：由于通常的追征期和IPO申報(bào)期均為三年，因此只有對(duì)發(fā)生在申報(bào)期期初之前的少繳稅款才可能不作計(jì)提而僅采用承諾函方式如控股股東、實(shí)際控制人履行承諾的，公司收到補(bǔ)償款應(yīng)視作資本性投入，計(jì)入資本公積提請(qǐng)企業(yè)和保薦人就可能被追繳的風(fēng)險(xiǎn)，在招股說(shuō)明書(shū)中作“重大事項(xiàng)提示”22所得稅匯算清繳結(jié)果與原計(jì)提數(shù)之間的差異的會(huì)計(jì)處理相關(guān)規(guī)定原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的規(guī)定《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答（三）》（財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)）第九條：如果報(bào)告年度的所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，對(duì)于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；如果報(bào)告年度所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后，對(duì)于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算并相應(yīng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的規(guī)定沒(méi)有專(zhuān)門(mén)規(guī)定，需注意區(qū)分是會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是會(huì)計(jì)差錯(cuò)，并考慮重要性原則的影響屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更性質(zhì)的：不調(diào)整匯算清繳所屬年度的所得稅費(fèi)用，計(jì)入次年損益屬于重大前期差錯(cuò)性質(zhì)的：需對(duì)匯算清繳所屬年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯重述23涉稅風(fēng)險(xiǎn)的披露和處理

25稅收優(yōu)惠與減免的合規(guī)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)主要法規(guī)依據(jù)老稅法下原《股票發(fā)行審核標(biāo)準(zhǔn)備忘錄第13號(hào)——關(guān)于稅收減免與返還、政府補(bǔ)貼、財(cái)政撥款的審核標(biāo)準(zhǔn)》：根據(jù)國(guó)發(fā)[2000]2號(hào)文《國(guó)務(wù)院關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》，除經(jīng)國(guó)務(wù)院審批的外，只有符合現(xiàn)行稅收征管法律法規(guī)規(guī)定的稅收減免與返還才是合法有效的。發(fā)行人律師應(yīng)對(duì)公司報(bào)告期內(nèi)以及新股發(fā)行上市后所享受的稅收減免與返還、政府補(bǔ)貼、財(cái)政撥款等政策是否有相應(yīng)的法律依據(jù)，是否履行了相關(guān)批準(zhǔn)程序進(jìn)行核查，并對(duì)所享受的政策是否合法有效發(fā)表明確意見(jiàn)新稅法下《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第五條：除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》(國(guó)發(fā)[2007]39號(hào))，《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》(國(guó)發(fā)[2007]40號(hào))及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門(mén)一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策26稅務(wù)方面的違法違規(guī)行為的性質(zhì)認(rèn)定及其影響證監(jiān)