稅務會計實務-增值稅會計核算及申報

稅務會計實務_增值稅會計核算及申報第一頁，共97頁。增值稅稅款的計算增值稅會計核算增值稅納稅申報納稅人和征稅范圍的確定增值稅出口退稅的處理內(nèi)容提要第二頁，共97頁。學習任務2.1

納稅人和征稅范圍的確定第三頁，共97頁。增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅商品總價值消耗生產(chǎn)資料價值活勞動創(chuàng)造價值利潤理論增值額法定增值額一、增值稅納稅人的確定MVC第四頁，共97頁。外購固定資產(chǎn)價值法定增值額＞理論增值額1994－2008生產(chǎn)型增值稅不許扣除法定增值額＝理論增值額收入型增值稅按折舊扣除法定增值額＜理論增值額2009至今消費型增值稅購入一次扣除避免重復征稅，便于以票扣稅操作，是一種最理想的增值稅類型！第五頁，共97頁。（一）小規(guī)模納稅人的認定及管理單位個人1.銷售貨物2.進口貨物3.提供加工修理修配勞務增值稅納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人經(jīng)營規(guī)模核算水平第六頁，共97頁。小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全的增值稅納稅人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認定標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人特殊規(guī)定年應稅銷售額50萬元（含）以下年應稅銷售額80萬元（含）以下基本規(guī)定從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務，以及同時兼營貨物批發(fā)零售的從事貨物批發(fā)或零售的第七頁，共97頁。（二）一般納稅人的認定及管理一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)或企業(yè)性單位不屬于一般納稅人①新開業(yè)及未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)②個人（除個體工商戶以外的其他個人）③非企業(yè)性單位（可選擇小規(guī)模納稅人）④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)（可選擇小規(guī)模納稅人）第八頁，共97頁。二、增值稅征稅范圍的確定（一）一般規(guī)定貨物：有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體勞務：特指加工、修理修配勞務。在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物第九頁，共97頁。（二）特殊項目①貨物期貨。②銀行銷售金銀。③典當業(yè)銷售死當物品和寄售商店代銷寄售物品。④集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品。⑤郵政部門以外的其他單位或個人發(fā)行報刊。第十頁，共97頁。（三）特殊行為——視同銷售行為A.將貨物交付其他單位或者個人代銷。B.銷售代銷貨物。C.設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售（相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）的除外）。D.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目。E.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。F.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資，提供給其他單位或個體工商戶。G.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。H.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。第十一頁，共97頁。（三）特殊行為——混合銷售行為內(nèi)涵：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，并且該非應稅勞務是為直接銷售應稅貨物而提供的混合行為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售及以其為主納稅人的其他納稅人的視同銷售貨物計征增值稅視同提供非應稅勞務計征營業(yè)稅銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務的分別核算貨物計征增值稅勞務計征營業(yè)稅稅務處理方法第十二頁，共97頁。（三）特殊行為——兼營非應稅勞務行為內(nèi)涵：納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務，但銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中分別核算的，對貨物和應稅勞務的銷售額計征增值稅，非應稅勞務的營業(yè)額計征營業(yè)稅。不分別核算或不能準確核算的，由主管稅務機關(guān)核定貨物或應稅勞務的銷售額并分別計稅。稅務處理方法第十三頁，共97頁。（三）特殊行為——代購貨物內(nèi)涵：同時具備以下條件的，代購環(huán)節(jié)不征收增值稅，僅按手續(xù)費收入計繳營業(yè)稅，不同時具備以下條件的，征增值稅受托方不墊付資金銷售方將發(fā)票開具給委托方，由受托方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅與委托方結(jié)算款項，并另收手續(xù)費。同時具備條件第十四頁，共97頁。稅率適用范圍17%基本稅率除低稅率外的其他貨物及應稅勞務13%低稅率暫行條例規(guī)定的5類情況0稅率符合條件的出口貨物4%征收率減半2類4%征收率3類6%征收率6類三、增值稅稅率的選擇一般納稅人增值稅適用稅率第十五頁，共97頁。小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率稅率適用范圍3%基本征收率2009年1月1日起銷售貨物或提供應稅勞務；銷售自已使用過的除固定資產(chǎn)外的貨物。2%特殊稅率銷售自已使用過的固定資產(chǎn)第十六頁，共97頁。增值稅扣除率稅率適用范圍13%扣除率一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按買價13%的抵扣率計算進項稅額。7%扣除率一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運費和建設基金依7%抵扣率計算進項稅額第十七頁，共97頁。1.法定免稅項目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）銷售個人（不包括個體工商戶）自己使用過的物品。2．補充免稅項目（1）對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：①再生水；②以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；③翻新輪胎；④生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品；（2）對污水處理勞務免征增值稅；（3）對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務免征增值稅；（4）自2007年7月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅；（5）個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。3．即征即退、先征后退（返）（1）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實行增值稅全額即征即退的政策：（2）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策：（3）對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。

4.起征點增值稅起征點的適用范圍限于個人。納稅人銷售額未達到起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。1423四、增值稅優(yōu)惠政策的運用第十八頁，共97頁。專用發(fā)票的開具范圍哪些銷售項目不得開具專用發(fā)票：4種哪些購貨方不得開具專用發(fā)票：4種基本內(nèi)容和開具要求基本內(nèi)容：記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)開具要求：機開，11個方面進項稅額的抵扣180天內(nèi)辦理認證銷貨退回、銷售折讓的處理稅務機關(guān)代開專用發(fā)票五、增值稅專用發(fā)票的使用管理鏈接視頻：專用發(fā)票領購、網(wǎng)上認證現(xiàn)場操作第十九頁，共97頁。第二十頁，共97頁。學習任務2.2

增值稅稅款的計算第二十一頁，共97頁。公式：當期應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額（一）銷項稅額計算公式：銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率一、一般納稅人應納稅額的計算第二十二頁，共97頁。銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。下列項目不認定為價外費用：①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。②同時符合以下條件的代墊運費。③同時符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。價外費用一律視為含稅收入1、一般銷售方式下銷項額的確定第二十三頁，共97頁?！纠磕成虉鰹樵鲋刀愐话慵{稅人，本月向個人消費者銷售空調(diào)30臺，收取貨款105300元，另收取安裝費6000元，全部開具普通發(fā)票。【問題】：如何計算該商場銷售空調(diào)業(yè)務的增值稅？銷項稅額＝（105300+6000）÷（1+17%）×17%=16171.79（元）第二十四頁，共97頁。①視同銷售行為銷售額的確定。按下列順序確定其銷售額：A.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。B.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。C.按組成計稅價格確定。其計算公式為：組成計稅價格＝成本＋利潤＋（消費稅）＝成本×（1＋成本利潤率）＋（消費稅）＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）視同銷售方式下銷項額的確定第二十五頁，共97頁。【例】某服裝廠為增值稅一般納稅人，2010年1月專門為本廠職工特制一批服裝并免費分發(fā)給職工。賬務資料顯示該批服裝的生產(chǎn)成本合計10萬元?！締栴}】：你認為上述業(yè)務需要計征增值稅嗎？如果需要請你計算。銷項稅額=10×（1+10%）×17%=1.87（萬元）第二十六頁，共97頁。折扣方式折扣目的稅務處理折扣銷售（商業(yè)折扣）為促銷對購買數(shù)量大等原因而給予的價格優(yōu)惠。該折扣在銷售實現(xiàn)時發(fā)生并確定只要開具的票據(jù)符合要求，折扣額可以從銷售額中扣除銷售折扣（現(xiàn)金折扣）為鼓勵購買方及早償還貨款而給予的價格優(yōu)惠。該折扣只有在收到貨款時才能確定折扣額不得從銷售額中扣除銷售折讓為保商業(yè)信譽，對已售商品存在質(zhì)量、品種不符等問題而給予購買方的價格補償。該折讓發(fā)生在貨物銷售之后折讓額可以從折讓當期銷售額中扣除2、特殊銷售方式下銷項額的確定：①折扣、折讓方式第二十七頁，共97頁?！纠磕成虉鰹樵鲋刀愐话慵{稅人，2010年5月1日批發(fā)銷售給A企業(yè)空調(diào)100臺，每臺標價（不含稅）1800元，由于購買數(shù)量較大，給予購買方七折優(yōu)惠，并將折扣額與銷售額開在一張專用發(fā)票上。同時約定付款條件為“5/10，2/20，n/30”。當月10日收到A企業(yè)支付的全部貨款。【問題】：計算商場上述銷售業(yè)務應申報的增值稅銷項稅額。銷項稅額=100×1800×70%×17%=21420（元）第二十八頁，共97頁?！纠刻K寧電器麗水店2010年5月采取“以舊換新”方式銷售電器商品，共取得現(xiàn)金收入5850萬元，舊貨抵價金額為2340萬元。（上述價款均為含稅價）問題：請計算上述業(yè)務應申報的增值稅銷項稅額。新貨不含稅銷售額=（5850＋2340）÷（1+17%）=7000（萬元）銷項稅額=7000×17%=1190（萬元）以舊換新：除金銀首飾外的貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價。2、特殊銷售方式下銷項額的確定：②以舊換新第二十九頁，共97頁?！纠磕臣揖呱a(chǎn)廠與某商場簽訂家具購銷合同，雙方約定商場購入家具500套，每套含稅16800元，商場在購貨時一次付清全部貨款，工廠在貨物銷售后的6個月全部返還貨款?！締栴}】：請問上述業(yè)務應申報的增值稅銷項稅額是多少？銷項稅額=16800÷（1+17%）×17%×500=1220512.82（元）還本銷售。還本銷售應以所售貨物的銷售價格確定銷售額，不得扣除還本支出。2、特殊銷售方式下銷項額的確定：③還本銷售第三十頁，共97頁。以物易物。以物易物購銷雙方均應作正常的購銷業(yè)務處理，以各自收到或發(fā)出的貨物核算銷售額并計算應納或應扣的增值稅稅額。對換出的貨物必須計算銷項稅額。對換入的貨物，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣其進項稅額；如果未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣其進項稅額。2、特殊銷售方式下銷項額的確定：④以物易物第三十一頁，共97頁。包裝物押金的處理。A.銷售一般貨物收取包裝物押金的處理：單獨記賬核算又未逾期的，不征增值稅；因逾期未收回包裝物而沒收的押金，應視為價外收費按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。B.銷售酒類產(chǎn)品收取包裝物押金的處理：納稅人銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應在收取押金當期計征增值稅。銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按上述銷售一般貨物的相關(guān)規(guī)定處理。2、特殊銷售方式下銷項額的確定：⑤包裝物押金第三十二頁，共97頁。【例】某酒廠為增值稅一般納稅人，2010年2月銷售散裝白酒20噸，并向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款100000元。隨同白酒銷售收取包裝物押金3510元，開具收款收據(jù)并單獨入賬核算?！締栴}】該廠上述業(yè)務應申報的增值稅銷項稅額是多少？包裝物押金銷項稅額=3510÷（1+17%）×17%=510（元）銷售白酒銷項稅額=100000×17%=17000（元）該廠上述業(yè)務合計應申報增值稅銷項稅額17510元第三十三頁，共97頁?！纠磕成虉鰹樵鲋刀愐话慵{稅人，本月向個人消費者銷售空調(diào)30臺，收取貨款105300元，另收取安裝費6000元，全部開具普通發(fā)票。【問題】：如何計算該商場銷售空調(diào)業(yè)務的增值稅？銷項稅額＝（105300+6000）÷（1+17%）×17%=16171.79（元）公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）3、價稅合計情況下含稅銷售額的換算第三十四頁，共97頁。【例】進口貨的應納增值稅額的計算：進口貨物一律以組成計稅價格為計稅依據(jù)計算應納增值稅稅額。具體計算公式如下：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅＝關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）÷（1－消費稅稅率）應納稅額＝組成計稅價格×增值稅稅率①以票抵扣。納稅人購進貨物或應稅勞務取得下列兩類法定扣稅憑證，且經(jīng)稅務機關(guān)認證通過的其進項稅額允許抵扣：A.從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。B.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。（二）進項稅額計算第三十五頁，共97頁?！纠磕惩赓Q(mào)公司從日本進口化妝品1000套，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為每套70元，關(guān)稅稅率為50%，增值稅稅率為17%，消費稅稅率30%。問題：該外貿(mào)公司進口該批電視機應納增值稅稅額為多少？組成計稅價格＝1000×70×（1+50%）÷（1－30%）＝150000（元）應納稅額＝150000×17%＝25500（元）第三十六頁，共97頁。②計算抵扣。A.外購免稅農(nóng)產(chǎn)品。進項稅額＝買價×13%“買價”為收購或銷售發(fā)票上注明的價格【煙葉特例】：煙葉收購金額=收購價款+價外補貼=收購價款×（1+10%）應納煙葉稅稅額=收購金額×20%外購煙葉進項稅額=（收購金額+煙葉稅）×13%=收購價款×（1+10%）×（1+20%）×13%第三十七頁，共97頁?！纠磕尘頍煆S2010年2月向煙農(nóng)收購煙葉以備生產(chǎn)卷煙，開具收購發(fā)票上注明的價款為80萬元，并向煙農(nóng)支付了規(guī)定的價外補貼款。【問題】：請計算卷煙廠收購煙葉準予抵扣的進項稅額，并確定煙葉的采購成本。進項稅額=80×（1+10%）×（1+20%）×13%=13.728（萬元）煙葉采購成本=80×（1+10%）×（1+20%）×87%=91.872（萬元）第三十八頁，共97頁。②計算抵扣。B.支付運輸費。納稅人購進或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費的，可按運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費金額和7%的扣除率計算進項稅額。進項稅額＝運輸費×7%“運輸費”為僅指通過稅控系統(tǒng)開具的公路內(nèi)河貨物運輸統(tǒng)一發(fā)票上注明的運費和建設基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等雜費。購買或銷售免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運輸費不得計算進項稅額抵扣。第三十九頁，共97頁?！纠磕成a(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款21000元、增值稅3570元。支付運輸費800元，取得貨運統(tǒng)一發(fā)票上注明的金額：運費600元、建設基金20元、保險費60元、裝卸費120元?！締栴}】請計算上述業(yè)務允許抵扣的進項稅額，并確定材料的采購成本。進項稅額=21000×17%+（600+20）×7%=3613.4（元）材料采購成本=21000+800－（600+20）×7%=21756.6（元）第四十頁，共97頁。①不得抵扣進項稅額的范圍：A.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務。B.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務。C.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。D.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。E.上述A項至D項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費。第四十一頁，共97頁。①進項稅額轉(zhuǎn)出的計算A.按原抵扣的進項稅額計算轉(zhuǎn)出。B.無法準確確定原抵扣進項稅額的，按當期實際成本計算進項稅額轉(zhuǎn)出。C.一般納稅人兼營免稅項目或非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算進項稅額轉(zhuǎn)出。進項稅額轉(zhuǎn)出=無法劃分的全部進項稅額×免稅項目銷售額或非應稅勞務營業(yè)額÷全部銷售額或營業(yè)額合計第四十二頁，共97頁?！纠磕尘頍煆S2010年2月盤點時發(fā)現(xiàn)外購煙絲盤虧10萬元，其中運輸用為0.93萬元。經(jīng)查屬管理不善造成霉爛變質(zhì)?！締栴}】：請對上述業(yè)務作出增值稅的稅務分析與計算。進項稅額轉(zhuǎn)出=（10－0.93）×17%+0.93÷（1－7%）×7%=1.6119（萬元）第四十三頁，共97頁。一般納稅人增值稅應納稅額的計算基本步驟如下：第一步，計算當期銷項稅額第二步，當期允許抵扣的進項稅額（包括進項稅額轉(zhuǎn)出）第三步，根據(jù)“當期應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額”公式，計算當期實際應納稅額。【任務設計】一般納稅人增值稅應納稅額的計算（P54頁）（三）一般納稅人應納稅額計算第四十四頁，共97頁。小規(guī)模納稅人增值稅應納稅額計算

二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率【例】某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2011年3月發(fā)生以下銷售業(yè)務：(1)銷售給某小型超市一批貨物，取得銷售收入20600元。(2)銷售給個人消費者，取得銷售收入10000元。

【問題】：請對上述業(yè)務作出增值稅的稅務分析與計算。不含稅銷售額＝20600÷(1+3%)+10000÷(1+3％)=29708.74(元)本月應納稅額＝29708.74×3％＝891.26(元)

第四十五頁，共97頁。進口貨物應納稅額計算：

三、進口貨物應納稅額的計算計算公式為：應納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格的計算：

不征消費稅的：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）

征收消費稅的：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅=關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）÷（1-消費稅稅率）第四十六頁，共97頁。【例】某進出口公司（增值稅一般納稅人）2011年11月報關(guān)進口數(shù)碼相機60000臺，每臺關(guān)稅完稅價格為3000元，進口關(guān)稅稅率為60%。已交進口關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅并已取得增值稅完稅憑證。當月以不含稅售價每臺5600元全部售出

【問題】：請對上述業(yè)務作出增值稅的稅務分析與計算。（1）進口環(huán)節(jié)應納稅額的計算組成計稅價格=3000×60000+3000×60000×60%=288000000（元）進口環(huán)節(jié)應納稅額=組成計稅價格*適用稅率=288000000×17%=48960000（元）（2）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應納增值稅稅額的計算應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=5600×60000×17%-48960000=8160000（元）第四十七頁，共97頁。學習任務2.3

增值稅會計核算第四十八頁，共97頁。一級科目二級科目明細科目應交稅費應交增值稅進項稅額（借方）已交稅金（借方）減免稅款（借方）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額（借方）銷項稅額（貸方）出口退稅（貸方）進項稅額轉(zhuǎn)出（借方）賬頁：一般采用多欄式及結(jié)賬方式一、會計科目的設置（一）一般納稅人會計科目的設置（二）小規(guī)模納稅人會計科目的設置只需設置二級賬戶，采用三欄式賬頁第四十九頁，共97頁。①直接收款。采用直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，增值稅納稅義務發(fā)生時間均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)當天?！纠?-5】資料分錄：借：銀行存款702000貸：主營業(yè)務收入600000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）102000（一）一般納稅人銷項稅額的會計核算二、一般納稅人的會計核算第五十頁，共97頁。②預收貨款。采用預收貨款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出當天。【例2-6】資料分錄：發(fā)出貨物時確認收入借：預收賬款——某公司117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000第五十一頁，共97頁。③賒銷和分期收款銷售。采取賒銷或分期收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期當天；無書面合同或書合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出當天?！纠?-7】資料分期開出增值稅專用發(fā)票時確認收入：借：應收賬款468000貸：主營業(yè)務收入400000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）68000第五十二頁，共97頁。④混合銷售。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)，混合銷售行為視為銷售貨物，征增值稅；從事銷售自產(chǎn)貨物并扣供建筑業(yè)勞務的，分別核算，分別征增值稅、營業(yè)稅。【例2-8】資料銷售產(chǎn)品時的運費收入征增值稅借：銀行存款5950000貸：主營業(yè)務收入5000000其他業(yè)務收入85470應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）864530第五十三頁，共97頁。以下視同銷售行為銷項稅額的會計核算增值稅視同銷售行為解決兩個問題計算的增值稅應計入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目貨物價值轉(zhuǎn)移應先計入收入，還是直接結(jié)轉(zhuǎn)成本？若該行為能使企業(yè)獲得收益或體現(xiàn)企業(yè)與外部的關(guān)系，則應作銷售處理；否則按成本結(jié)轉(zhuǎn)第五十四頁，共97頁。⑤委托代銷貨物。委托其他納稅人代銷貨物的，納稅義務發(fā)生時間為收到代銷清單和收到貨款兩者中的較早者的當天；而對發(fā)出代銷貨物超180天仍未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。分視同買斷和收取手續(xù)費二種方式【例2-9】資料借：銀行存款504000銷售費用22500貸：主營業(yè)務收入450000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）76500第五十五頁，共97頁。⑥將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非增值稅應稅項目。納稅人將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應稅項目，應視同銷售計算增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為移送貨物當天?！纠?-10】資料分錄：借：在建工程——建設工程120400貸：庫存商品100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20400第五十六頁，共97頁。⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資。納稅人將自產(chǎn)、委托加工買的貨物對外投資，應作為銷售計算增值稅，其納稅義務的發(fā)生時間為貨物移送當天?！纠?-11】資料分錄：借：長期股權(quán)投資——某企業(yè)105300貸：主營業(yè)務收入90000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）15300第五十七頁，共97頁。⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外捐贈。納稅人將自產(chǎn)、委托加工買的貨物無償捐贈，應視同銷售計算增值稅，其納稅義務的發(fā)生時間為貨物移送當天?！纠?-12】資料分錄：借：營業(yè)外支出242500貸：庫存商品200000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）42500第五十八頁，共97頁。⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東。企業(yè)將自產(chǎn)、托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，會計上按一般銷售業(yè)務處理。稅法規(guī)定：在貨物移送時應確認納稅義務發(fā)生計算增值稅。【例2-13】資料分錄：借：應付股利585000貸：主營業(yè)務收入500000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85000第五十九頁，共97頁。⑨“買一贈一”等實物折扣銷售。除按正常銷售貨物需計算繳納增值稅外，贈品也按視同銷售貨物中的贈送他人繳納增值稅?！纠?-14】資料分錄：銷售貨物的核算：借：銀行存款702000貸：主營業(yè)務收入600000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）102000贈品的核算：借：營業(yè)外支出18400貸：庫存商品——微波爐15000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400第六十頁，共97頁。⑩以物易物。購銷雙方均作銷售處理，以各自發(fā)出的貨物開具增值稅專用發(fā)票核算銷項稅額，以各自收到的對方開來的專用發(fā)票核算進項稅額。天啟機械廠借：原材料——鋼材4000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）680000銀行存款1170000貸：主營業(yè)務收入5000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）850000鋼材廠借：庫存商品——設備5000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850000貸：主營業(yè)務收入4000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）680000銀行存款1170000第六十一頁，共97頁。【例2-16】分錄：借：銀行存款272500庫存商品20000貸：主營業(yè)務收入250000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）42500⑾以舊換新。除金銀首飾外的貨物以舊換新業(yè)務，銷售貨物與有償收購舊貨物是兩項不同的業(yè)務活動，銷售額與收購額不能相互抵消，增值稅應以新貨物的同期售價為計稅依據(jù)計算。第六十二頁，共97頁。【例2-17】銷售2009年以后，涉稅分錄：借：銀行存款50000貸：固定資產(chǎn)清理42735.04應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）7264.96銷售2009年以前，涉稅分錄：借：銀行存款110000貸：固定資產(chǎn)清理107884.62應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2115.38⑿銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。2009年1月1日以后購入的，按照適用稅率征收；2009年1月1日以前購入的，按照4%征收率減半征收。第六十三頁，共97頁。【例2-18】資料借：原材料102860應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17140貸：銀行存款120000（二）一般納稅人進項稅額的會計核算1、可抵扣進項稅額的核算（1）購入材料、商品第六十四頁，共97頁。（3）接受應稅勞務【例2-20】資料借：委托加工物資4000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）680貸：銀行存款4680（2）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品【例2-19】資料借：原材料34800應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5200貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）40000第六十五頁，共97頁?！纠?-21】資料借：原材料50000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500貸：營業(yè)外收入58500（4）接受投資、捐贈借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本第六十六頁，共97頁。（5）進口貨物借：原材料115000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）19550貸：應付賬款134550【例2-22】資料關(guān)稅=100000×15%=15000（元）增值稅應納稅額=（100000＋15000）×17%=19550（元）材料入賬成本=100000+15000=115000（元）特別提示：納稅人進口的作為固定資產(chǎn)使用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，應將進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅計入固定資產(chǎn)的原值，不得作為進項稅額抵扣。第六十七頁，共97頁。（6）購進固定資產(chǎn)【例2-23】資料購入設備：借：固定資產(chǎn)120000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）20400貸：銀行存款140400購進用于應稅項目生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)，可憑法定扣稅憑證抵扣進項稅額，包括承擔的運輸費用的進項稅額；但對購進自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，以及用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)及其運輸費用，不得計算抵扣進項稅額。第六十八頁，共97頁?？傇瓌t：購進貨物時即知道該行為的增值稅不得抵扣的，其增值稅額應直接計入購入貨物成本；若購進貨物時增值稅已作為進項稅額抵扣，后改變用途發(fā)生增值稅不得抵扣行為，即應將已抵扣的進項稅額作進項稅轉(zhuǎn)出處理。購進貨物取得普通發(fā)票的購進貨物用于非應稅項目的購進貨物過程中發(fā)生非正常損失的2、不得抵扣進項稅額的核算第六十九頁，共97頁。購進貨物時就能明確用于非增值稅應稅項目，應將發(fā)票上注明的增值稅稅額直接計入相關(guān)項目的成本。若企業(yè)購進的生產(chǎn)經(jīng)營用貨物改變用途用于非應稅項目，應在改變其用途時，將原已申報抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。（1）購進貨物用于非增值稅應稅項目

【例2-24】資料借：在建工程117000貸：原材料100000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）170003、進項稅額轉(zhuǎn)出的核算第七十頁，共97頁。（2）購進貨物或應稅勞務用于集體福利或個人消費

【例2-25】進項稅額轉(zhuǎn)出=8500×17%=1445（元）列入福利支出金額=8500+1445=9945（元）會計分錄：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利9945貸：原材料8500應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1445購進貨物時就能明確用于集體福利或個人消費的，應將發(fā)票上注明的增值稅稅額直接計入相關(guān)的費用。若企業(yè)購進的生產(chǎn)經(jīng)營用貨物改變用途用于集體福利或個人消費，應在改變其用途時，將原已申報抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。第七十一頁，共97頁?！纠?-26】資料不得抵扣進項稅額＝25000×17%＝4250（元）借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益29250貸：庫存商品25000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4250（3）非正常損失購進貨物購進貨物因管理不善造成非正常損失的，原已申報抵扣的進項稅額不得抵扣，作轉(zhuǎn)出處理，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。第七十二頁，共97頁。平時通過“應交稅費——應交增值稅”多欄式明細賬核算增值稅涉稅業(yè)務，月末結(jié)出借、貸方發(fā)生額和期末余額，若月末該賬戶為借方余額，表示尚未抵扣的進項稅額，應留在該賬戶的借方，留待下期抵扣；若為貸方余額，表示本月應交未交增值稅，應在下月納稅申報期內(nèi)繳納增值稅時，編制會計分錄：借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款月末，根據(jù)“應交稅費——應交增值稅”明細賬的余額分別不同情況處理。（三）一般納稅人已交增值稅的會計核算第七十三頁，共97頁。（1）直接減免優(yōu)惠的會計核算借：銀行存款貸：營業(yè)外收入——政府補助（2）即征即退優(yōu)惠會計核算收到退稅款時：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入——政府補助（3）先征后退優(yōu)惠會計核算收到退稅款時：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入——政府補助（四）減免增值稅的會計核算第七十四頁，共97頁。三、小規(guī)模納稅人的會計核算（一）小規(guī)模納稅人銷售貨物的核算【例2-27】資料借：銀行存款88000貸：主營業(yè)務收入85436.89應交稅費——應交增值稅2563.11繳納時：借：應交稅費——應交增值稅2563.11貸：銀行存款2563.11小規(guī)模納稅人銷售貨物實行簡易征收方式，按3%計算稅額，無論是否開具專用發(fā)票，均按規(guī)定收取的增值稅，貸記“應交稅費——應交增值稅”。第七十五頁，共97頁。（二）小規(guī)模納稅人購進貨物的核算【例2-28】資料會計分錄：借：庫存商品120000貸：銀行存款120000小規(guī)模納稅人購進貨物或接受勞務，不論是否取得專用發(fā)票，所支付的增值稅款均不得抵扣，計入購進貨物的成本。第七十六頁，共97頁。學習任務2.4

增值稅納稅申報鏈接動畫：增值稅納稅申報流程第七十七頁，共97頁。納稅義務發(fā)生時間是納稅人發(fā)生應稅行為應當承擔納稅義務的起始時間（1）采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位代銷清單當天。（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)當天。（7）視同銷售行為，為貨物移送當天。（8）進口貨物，為報關(guān)進口當天。1．納稅義務發(fā)生時間

一、增值稅的征收管理第七十八頁，共97頁。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。進口貨物應當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

2．納稅期限

第七十九頁，共97頁。3．增值稅納稅地點

（1）固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。（2）非固定業(yè)戶銷售貨物或應稅勞務的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅；未向銷售地或勞務發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務機關(guān)補征稅款。

（3）進口貨物，應當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。第八十頁，共97頁。增值稅一般納稅人一般按月納稅申報，申報期為次月1日起至15日（到期日遇法定節(jié)假日順延）。1．提供納稅申報資料2．填報增值稅納稅申報表附表主表3．辦理稅款繳納手續(xù)申報受理網(wǎng)上傳送申報數(shù)據(jù)申報數(shù)據(jù)導入IC卡報稅票表比對IC卡清零解鎖上門申報流程網(wǎng)上申報流程二、增值稅的納稅申報第八十一頁，共97頁。

納稅申報資料管理必報資料：《增值稅納稅申報表》《增值稅納稅申報表附列資料》（表一、表二）《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》記錄當期納稅信息的IC卡（明細數(shù)據(jù)備份在軟盤上的納稅人還須報送備份數(shù)據(jù)軟盤）《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細表》《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細表》《資產(chǎn)負債表》和《利潤表》《成品油購銷存情況明細表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務的納稅人填報）鏈接視頻：增值稅網(wǎng)上申報現(xiàn)場操作第八十二頁，共97頁。第八十三頁，共97頁。第八十四頁，共97頁。第八十五頁，共97頁。第八十六頁，共97頁。第八十七頁，共97頁。學習任務2.5

增值稅出口退稅的處理第八十八頁，共97頁。一、出口貨物退（免）稅基本政策原則：“先征后退”和“未征不退”，免稅和退稅相結(jié)合出口貨物的退(免)稅政策類型又免又退出口免稅是指對貨物出口環(huán)節(jié)不征收增值稅；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅款，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。只免不退適用此項政策的出口貨物因在出口前各環(huán)節(jié)是免稅的，報關(guān)出口時該貨物的價格中本身就不含增值稅，因而出口環(huán)節(jié)不需退稅。不免不退出口不免稅也不退稅是指對國家限制或禁