中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(一)課件第一章緒論

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(一)課件第一章緒論第一頁(yè)，共64頁(yè)。

前言

?關(guān)于這門(mén)課的設(shè)置

2013版會(huì)計(jì)學(xué)本科培養(yǎng)計(jì)劃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面課程：先修課程：會(huì)計(jì)學(xué)（會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)）后續(xù)課程：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）、

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）【任選】

、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）：6*16=96學(xué)時(shí)第二頁(yè)，共64頁(yè)。課程的內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面課3門(mén)：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）：各會(huì)計(jì)要素相關(guān)的通用的、實(shí)際的基本業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告（比較常用的）。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：講解業(yè)務(wù)方面具有一定獨(dú)立性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的課程反映現(xiàn)行準(zhǔn)則的內(nèi)容，內(nèi)容多且難度大大提高：交易事項(xiàng)復(fù)雜、公允價(jià)值和現(xiàn)值計(jì)量屬性大量使用等等。

第三頁(yè)，共64頁(yè)。教材劉永澤、陳立軍主編《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》（第四版）東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2014主要參考文獻(xiàn)和參考教材中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006版中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2006版財(cái)政部會(huì)計(jì)司《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——講解》人民出版社2010版2014年起財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新發(fā)布和修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，見(jiàn)財(cái)政部會(huì)計(jì)司網(wǎng)站第四頁(yè)，共64頁(yè)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)》2015年度注會(huì)考試輔導(dǎo)教材中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2015版財(cái)政部會(huì)計(jì)資格考試評(píng)價(jià)中心《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2015王華、石本仁《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》（第三版）

暨南大學(xué)出版社2015版張維賓《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》（第四版）

立信會(huì)計(jì)出版社2012版張珊《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2007版陳信元《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》（第三版）上海財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列教材高等教育出版社2008版葛家澍主編《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》（上）、（下）（第三版）中國(guó)人民大學(xué)出版社，2007版常勛《現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社1994版錢(qián)嘉福《西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1995版第五頁(yè)，共64頁(yè)。中國(guó)會(huì)計(jì)視野

中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FinancialAccountingStandardsBoard）：中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第六頁(yè)，共64頁(yè)。如何進(jìn)行中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)？常用的較為簡(jiǎn)單的內(nèi)容概要介紹偏重對(duì)概念框架內(nèi)容分析偏重介紹較為細(xì)致復(fù)雜的交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理注意分析會(huì)計(jì)處理方法背后的理念注意分析會(huì)計(jì)處理方法對(duì)報(bào)表的影響以至其經(jīng)濟(jì)后果第七頁(yè)，共64頁(yè)。成績(jī)的構(gòu)成：期末60%+平時(shí)40%平時(shí)成績(jī)：作業(yè)+小測(cè)驗(yàn)作業(yè)一講就懂？一放就忘。一做就錯(cuò)。

Yousee.Youforget.Youread.Youremember.Youdo.Youlearn.

相關(guān)的英文詞匯第八頁(yè)，共64頁(yè)。第一章緒論第九頁(yè)，共64頁(yè)。第一節(jié)會(huì)計(jì)及其發(fā)展(ch1)一、我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展?fàn)顩r

1.我國(guó)古代的會(huì)計(jì)

“四柱清冊(cè)”：

“舊管”、“新收”、“開(kāi)除”、“實(shí)在”“龍門(mén)賬”

2.第一次大變革（鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)至新中國(guó)成立）晚晴：被迫門(mén)戶(hù)開(kāi)放洋務(wù)運(yùn)動(dòng)；民國(guó)：半封建半殖民地軍閥割據(jù)內(nèi)戰(zhàn)中日戰(zhàn)爭(zhēng)引進(jìn)西方會(huì)計(jì)方法但應(yīng)用范圍有限（沿海地區(qū)稍具規(guī)模的民族產(chǎn)業(yè)洋行四大家族的金融資本企業(yè)外資企業(yè)）第十頁(yè)，共64頁(yè)。3.第二次大變革（新中國(guó)成立至改革開(kāi)放前）公有制計(jì)劃經(jīng)濟(jì)背景下引進(jìn)蘇聯(lián)整套會(huì)計(jì)理論制度后果：①實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度全國(guó)統(tǒng)一；②部分反映了西方公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（復(fù)試簿記權(quán)責(zé)發(fā)生制歷史成本配比原則）；③協(xié)助政府收集經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)；④培養(yǎng)了大量會(huì)計(jì)人才；⑤繁瑣（70多種會(huì)計(jì)制度報(bào)表22個(gè)科目219個(gè)等）

4.第三次大變革（改革開(kāi)放至今）

1）變革的背景①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變（為宏觀經(jīng)濟(jì)收集數(shù)據(jù)-為信息使用人服務(wù)）；②簡(jiǎn)化統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范（簡(jiǎn)化繁瑣的制度，統(tǒng)一多種會(huì)計(jì)制度上交所1992年初8只股票7種制度，增減、收付、借貸記賬法并存）；③適應(yīng)所有制成分多樣化；④與國(guó)際接軌的需要（當(dāng)時(shí)編資金平衡表等，報(bào)表體系完全不同）；第十一頁(yè)，共64頁(yè)。2）與國(guó)際慣例初步接軌(1993年7月）發(fā)布實(shí)施：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度10個(gè)財(cái)務(wù)通則“兩則兩制”：“初步實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式從適應(yīng)傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)換?！保ü俜剑v史評(píng)價(jià)：不是真正意義上的完整獨(dú)立的會(huì)計(jì)制度——缺少確認(rèn)、計(jì)量規(guī)范，只有記錄、報(bào)告規(guī)范。第十二頁(yè)，共64頁(yè)。3）統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的嘗試和逐項(xiàng)發(fā)布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1997年至2000年）《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》（98年）規(guī)范確認(rèn)計(jì)量環(huán)節(jié)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（國(guó)際規(guī)范慣例）：《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》（97年）；《現(xiàn)金流量表》（98年）；《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》（98年）；《投資》（98年）；《收入》（98年）；《債務(wù)重組》（98年）；《建造合同》（98年）；《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正》（98年）；《非貨幣交易》（99年）；《或有事項(xiàng)》（00年）；第十三頁(yè)，共64頁(yè)。4）2001年前后的會(huì)計(jì)規(guī)范變革——制度與準(zhǔn)則并行①修改《會(huì)計(jì)法》（99年）②發(fā)布《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》（00年）③發(fā)布統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》④修訂具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新發(fā)布：《無(wú)形資產(chǎn)》（01年）；《借款費(fèi)用》（01年）；《租賃》（01年）；《中期報(bào)告》（01年）；《存貨》（01年）；《固定資產(chǎn)》（01年）修訂：《現(xiàn)金流量表》、《投資》、《債務(wù)重組》、《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正》、《非貨幣交易》第十四頁(yè)，共64頁(yè)。5）2006年發(fā)布與國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則）

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金第十五頁(yè)，共64頁(yè)。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值第十六頁(yè)，共64頁(yè)。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開(kāi)采企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)——每股收益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第十七頁(yè)，共64頁(yè)。

2014年發(fā)布和修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂4項(xiàng)準(zhǔn)則：

2014-1-26：修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》

2014-1-27：修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》2014-2-17：修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》2014-3-13：修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》

2014-6-20：修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》

新發(fā)布3項(xiàng)準(zhǔn)則：2014-1-26：發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》2014-2-17：發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)—合營(yíng)安排》2014-3-16：發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)—在其他主體中權(quán)益的披露》

第十八頁(yè)，共64頁(yè)。（6）我國(guó)目前會(huì)計(jì)規(guī)范體系大致的構(gòu)架①《會(huì)計(jì)法》②《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》③ⅰ具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

ⅱ小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則④《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則）

⑤政府會(huì)計(jì)體系（包括事業(yè)單位）：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（醫(yī)院會(huì)計(jì)制度、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度、中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度、科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度等等

）

第十九頁(yè)，共64頁(yè)。二、西方會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r

1.西方會(huì)計(jì)發(fā)展的主要線(xiàn)索（1）復(fù)式記賬（DoubleEntryMethod)11-15世紀(jì)，復(fù)式簿記在意大利已反復(fù)試驗(yàn)了至少300年（1211年，佛羅倫薩，最早的復(fù)式簿記資料；1340年，熱那亞，最早的簿記書(shū)籍）1494年，盧卡?帕喬利（LucaPacioli）的《算數(shù)、幾何與比例概要》的一章：計(jì)算與記錄詳論“有借必有貸，借貸必相等”；資產(chǎn)=權(quán)益奠定現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基石

第二十頁(yè)，共64頁(yè)。（2）工業(yè)革命與成本會(huì)計(jì)(CostAccounting)（19世紀(jì)末至20世紀(jì)初期）

成本記錄與復(fù)式簿記的結(jié)合

間接費(fèi)用的處理（3）股份有限公司與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（FinancialAccounting）的迅速發(fā)展（1920-33）公司籌資方式改變（股票）為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)增加許多內(nèi)容公司所得稅法的實(shí)施股份有限公司的有限責(zé)任制和經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離增加了報(bào)表使用人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，促進(jìn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。1929-33年的經(jīng)濟(jì)大蕭條第二十一頁(yè)，共64頁(yè)。（4）公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GenerallyAccepted

AccountingPrinciplesGAAP）的建立與完備

USGAAP財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（FAS）

會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP）/會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）/財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）

1973，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（InternationalAccountingStandardCommitteeIASC）9國(guó)（美、英、荷、日、西德、法、加、澳、墨）16個(gè)會(huì)計(jì)組織國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS/InternationalAccountingStandard）2001，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（InternationalAccountingStandardBoardIASB）

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS/InternationalFinancialReportingStandard）目前世界上兩大會(huì)計(jì)規(guī)范分別來(lái)自：IASB和FASB第二十二頁(yè)，共64頁(yè)。（5）管理會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)分支的建立①管理會(huì)計(jì)(ManagerialAccounting)二戰(zhàn)后建立，發(fā)展很快管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別：

ⅰ職能不同

ⅱ服務(wù)對(duì)象不同

ⅲ約束條件不同

ⅳ報(bào)告期間不同

ⅴ會(huì)計(jì)主體不同

ⅵ計(jì)算方法不同

ⅶ信息精確程度不同

ⅷ計(jì)量單位不同ⅸ主要反映歷史信息和當(dāng)前信息和主要基于當(dāng)前信息預(yù)測(cè)未來(lái)信息ⅹ運(yùn)用估計(jì)、判斷甚至模型推算的程度不同第二十三頁(yè)，共64頁(yè)。②稅務(wù)會(huì)計(jì)（TaxationAccounting）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的基本目的不同二者差異處理稅法復(fù)雜情況下的合理避稅等③人力資源會(huì)計(jì)（HumanResourceAccounting）④社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)（SocialResponsibility

Accounting）

構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)指標(biāo)體系

企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)相關(guān)信息⑤國(guó)際會(huì)計(jì)(InternationalAccounting)ⅰ實(shí)務(wù)性國(guó)際會(huì)計(jì)ⅱ比較國(guó)際會(huì)計(jì)ⅲ標(biāo)準(zhǔn)化國(guó)際會(huì)計(jì)第二十四頁(yè)，共64頁(yè)。（6）全球會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際趨同（InternationalConvergences）

上世紀(jì)各個(gè)國(guó)家和地區(qū)基本都發(fā)布自己的會(huì)計(jì)規(guī)范，只有極少數(shù)國(guó)家和地區(qū)使用IAS。

2001年美國(guó)會(huì)計(jì)舞弊事件后有很大變化

USGAAP與IFRS趨同大量的國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)規(guī)范采用IFRS或發(fā)布與IFRS基本一致的會(huì)計(jì)規(guī)范

2005年，歐盟、澳大利亞、中國(guó)香港等采用IFRS2006年中國(guó)大陸發(fā)布與IFRS趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IASB和FASB聯(lián)合制定會(huì)計(jì)規(guī)范2008年金融危機(jī)后，國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范正面臨著幾十年來(lái)最大的變化第二十五頁(yè)，共64頁(yè)。2.對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)界的介紹

經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)：擁有更多的財(cái)富和對(duì)財(cái)富有效地管理，包括發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)及會(huì)計(jì)信息披露/美國(guó)資本市場(chǎng)投資者分散/最早制定公認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)家/相關(guān)投入最多（1）美國(guó)會(huì)計(jì)界及其從業(yè)人員的社會(huì)地位律師、醫(yī)生、財(cái)會(huì)人員、高管：取代過(guò)去貴族的高級(jí)白領(lǐng)（2）公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的發(fā)布和有影響的會(huì)計(jì)組織

附：世界上不同國(guó)家地區(qū)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)布的三種體系：政府發(fā)布；政府授權(quán)民間組織發(fā)布；民間國(guó)際組織發(fā)布（IASB/IFRS）①美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)會(huì)（AICPAAmerican

InstituteofCertifiedPublicAccountant）②財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASBFinancial

AccountingStandardBoard）

第二十六頁(yè)，共64頁(yè)。③美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAAAmericanAccounting

Association）

《會(huì)計(jì)評(píng)論》（AccountingReview）④美國(guó)證券交易委員會(huì)（SECSecuritiesandExchangeCommission）⑤美國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)

另：英國(guó)、加拿大、澳大利亞的機(jī)構(gòu)

英國(guó)／澳大利亞／加拿大執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

（InstituteofCharteredAccountantofEngland&Wales/inAustralia/CanadaInstituteofCharteredAccountants）第二十七頁(yè)，共64頁(yè)。（3）美國(guó)會(huì)計(jì)界從業(yè)人員的基本分工①公共會(huì)計(jì)師（PublicAccountant）②私用會(huì)計(jì)（PrivateAccountant）

會(huì)計(jì)主任（Controller）

主管會(huì)計(jì)（ChiefAccountant）

簿記（BookKeeping）

出納（Cashier）③政府和非盈利單位的會(huì)計(jì)（GovernmentalornotforProfitAccountant）

第二十八頁(yè)，共64頁(yè)。4大會(huì)計(jì)公司普華永道（PricewaterhouseCoopers）安永（Ernst＆Young）畢馬威（KPMGPeatMarwick）德勤（Dliotte&Touche）［安達(dá)信（AnthurAnderson）］第二十九頁(yè)，共64頁(yè)。第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

的地位作用（ch1）一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的地位及其基本職能

1.地位：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中最重要的分支之一

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能：對(duì)外部信息使用人提供通用的財(cái)務(wù)報(bào)表，滿(mǎn)足其決策需求。如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、資金流轉(zhuǎn)等情況。第三十頁(yè)，共64頁(yè)。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定對(duì)于企業(yè)對(duì)外發(fā)布的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行強(qiáng)制性的規(guī)范；包括對(duì)發(fā)布信息的數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行規(guī)范。首先要確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，面對(duì)如下問(wèn)題：

1）誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息的使用者？

2）他們需要怎樣的會(huì)計(jì)信息？

3）如何提供這些會(huì)計(jì)信息？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)：提供對(duì)信息使用人決策有用的信息（FASB\IASB等機(jī)構(gòu)的主流觀點(diǎn)）報(bào)告管理者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任（較為傳統(tǒng)的觀點(diǎn)）我國(guó)和IASB兩者都包括第三十一頁(yè)，共64頁(yè)。第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論及相應(yīng)

的準(zhǔn)則體系（ch1）一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論及規(guī)范的形成和變化

（見(jiàn)下頁(yè)圖）二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)

第一層次：假設(shè)對(duì)象目標(biāo)

第二層次：信息質(zhì)量特征要素計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量屬性

第三層次:確認(rèn)（Recognize）計(jì)量（Measurement）

記錄（Record）報(bào)告（Report）第三十二頁(yè)，共64頁(yè)。會(huì)計(jì)理論AccountingTheory會(huì)計(jì)準(zhǔn)則／制度AccountingStandard／System會(huì)計(jì)慣例AccountingConvention會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)AccountingPractice對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求DemandofAccountingInformation①推動(dòng)②總結(jié)形成（會(huì)計(jì)人員）③應(yīng)用檢驗(yàn)④綜合信息抽象加工形成（會(huì)計(jì)組織、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)）⑤在實(shí)務(wù)中檢驗(yàn)⑥基于會(huì)計(jì)理論制定（準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)）⑦指導(dǎo)推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論及規(guī)范的形成變化示意圖第三十三頁(yè)，共64頁(yè)。

廣義確認(rèn)的含義：

1）是否計(jì)入系統(tǒng)；2）作為何種要素；

3）何時(shí)；4）多少美國(guó)FASB:SFACNo.5:同時(shí)具備4條：

1）可定義性；2）可計(jì)量性；3）相關(guān)性；

4）可靠性確認(rèn)計(jì)量環(huán)節(jié)更多地應(yīng)用職業(yè)判斷第三十四頁(yè)，共64頁(yè)。第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（ch1）一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的假設(shè)（AccountingAssumptions/Postulates）1.會(huì)計(jì)假設(shè)的含義

2.會(huì)計(jì)主體假設(shè)（AccountingEntityAssumption/Postulate）

會(huì)計(jì)只反映特定主體的交易事項(xiàng)。要區(qū)分會(huì)計(jì)主體與所有者：會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債及損益≠所有者的資產(chǎn)負(fù)債及損益要區(qū)分特定主體與其他主體第三十五頁(yè)，共64頁(yè)。3.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)（ContinuityofOperationAssumption/Postulate）

企業(yè)在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)面臨破產(chǎn)清算，而是會(huì)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。

清算基礎(chǔ)（LiquidationBasis）

非清算基礎(chǔ)（Non-liquidationBasis）4.會(huì)計(jì)期間假設(shè)（AccountingPeriodAssumption/Postulate）

將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期人為劃分為等長(zhǎng)且較短的時(shí)期，以便分段披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、資金流轉(zhuǎn)的狀況。會(huì)計(jì)年度（FiscalYear）

日歷年（CalendarYear）第三十六頁(yè)，共64頁(yè)。5.貨幣計(jì)量假設(shè)（MonetaryMeasuringAssumption/Postulate）

企業(yè)對(duì)其交易事項(xiàng)及其后果的計(jì)量都以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位。記賬本位幣/記賬貨幣（CurrencyofAccounts）對(duì)要素計(jì)量的不完全幣值穩(wěn)定設(shè)定

第三十七頁(yè)，共64頁(yè)。二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（AccountingBasis）

1.配比原則（MatchingPrinciple）：要求企業(yè)的收入與費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照它們之間的內(nèi)在聯(lián)系正確配比（期間配比因果關(guān)系配比），以便計(jì)算出正確的損益。ThesalaryofMichaclJordensin19911991$2M$2M$2M$2M$2M$2M……200120022003….2008……貨幣資金儲(chǔ)備資金：生產(chǎn)資金工資固定資產(chǎn)等產(chǎn)品資金貨幣資金稅利潤(rùn)分配分出去留存企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金流轉(zhuǎn)2009第三十八頁(yè)，共64頁(yè)。為什么現(xiàn)在的概念框架包括教科書(shū)都不講配比原則？2、權(quán)責(zé)發(fā)生制（AccuralBasisAccounting）

持續(xù)經(jīng)營(yíng)→分期→收入實(shí)現(xiàn)→費(fèi)用配比→權(quán)責(zé)發(fā)生制（基本含義是收入費(fèi)用確認(rèn)的基礎(chǔ)）：凡屬于本期的收入與費(fèi)用，無(wú)論是否收到或付出都應(yīng)按本期的收入費(fèi)用處理；反之，不屬于本期的收入與費(fèi)用，即使收到或付出不應(yīng)按本期的收入費(fèi)用處理。應(yīng)計(jì)收入（AccruedRevenue）應(yīng)計(jì)費(fèi)用（AccruedExpense）

遞延收入（DeferredRevenue）遞延費(fèi)用（DeferredExpense）第三十九頁(yè)，共64頁(yè)。IAS定義要點(diǎn)：要在交易和其他事項(xiàng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)其影響；不僅告訴使用者過(guò)去發(fā)生的、關(guān)系到現(xiàn)金收付的交易，而且告訴他們未來(lái)支付現(xiàn)金的義務(wù)和代表未來(lái)將要收到現(xiàn)金的資源；提供在經(jīng)濟(jì)決策中對(duì)使用者最為有用的關(guān)于過(guò)去發(fā)生的交易和其他事項(xiàng)的信息。劃分收益性支出和資本性支出收益性支出（IncomeExpenditure）：直接服務(wù)于本期的生產(chǎn)活動(dòng)與收益的支出——計(jì)入本期的產(chǎn)品成本。資本性支出（CapitalExpenditure）：服務(wù)于多個(gè)會(huì)計(jì)期間的生產(chǎn)活動(dòng)與收益的支出——通過(guò)折舊攤銷(xiāo)等方式分次計(jì)入相關(guān)期間的產(chǎn)品成本。第四十頁(yè)，共64頁(yè)。收付實(shí)現(xiàn)制（CashBasisAccounting）：與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的收入費(fèi)用確認(rèn)的基礎(chǔ)。它以現(xiàn)金是否收到或付出作為本期收入費(fèi)用確認(rèn)的根據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的評(píng)價(jià)第四十一頁(yè)，共64頁(yè)。第五節(jié)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求（ch1）1、可靠性原則（ReliabilityPrinciple）

客觀性原則（ObjectivityPrinciple）1）真實(shí)性（Faithfulness）：非虛構(gòu)

2）可核對(duì)性（Verifiability）經(jīng)得住復(fù)核和驗(yàn)證有令人信服的、經(jīng)得起查證的憑證資料

四個(gè)基本相符：賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)

3）中立性（Neutrality）：盡可能少受特定利益者的意愿和主觀偏好的影響第四十二頁(yè)，共64頁(yè)?；疽螅悍蠒?huì)計(jì)準(zhǔn)則；經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)世紀(jì)星源案例：

①借：長(zhǎng)期借款160000000

貸：在建工程30000000

營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組收益130000000

②借：在建工程160000000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款160000000建行：

借：在建工程30000000

營(yíng)業(yè)外之出－債務(wù)重組損失130000000

貸：貸款160000000此案例符合可靠性原則嗎？違反中立性要求（東財(cái)四版p.5）不存在絕對(duì)客觀：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)需要大量職業(yè)判斷第四十三頁(yè)，共64頁(yè)。2010年9月IASB-FASB聯(lián)合概念框架文件：FASB：第8號(hào)概念公告/IASB：2010財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架將“可靠性”改為“如實(shí)反映（FaithfulRepresentation）”包括：完整（Complete）

中立（Neutral）

無(wú)差錯(cuò)（FreefromError）：無(wú)錯(cuò)漏報(bào)

[原征求意見(jiàn)稿為：

無(wú)重大差錯(cuò)（FreefromMaterialError）

無(wú)差錯(cuò)是高質(zhì)量信息要求]第四十四頁(yè)，共64頁(yè)。2、相關(guān)性／有用性原則（RelevancePrinciple）

披露的信息要與信息使用人的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)。

1）預(yù)測(cè)價(jià)值（ForecastValue）

2）反饋價(jià)值（FeedbackValue）3、清晰性／可理解性原則（UnderstandabilityPrinciple）

提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于使用者理解和使用。第四十五頁(yè)，共64頁(yè)。4、可比性原則（ComparabilityPrinciple）

一致性原則／一貫性原則（ConsistencyPrinciple）

同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。第四十六頁(yè)，共64頁(yè)。5、及時(shí)性原則（TimelinessPrinciple）企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。6、實(shí)質(zhì)重于形式（SubstanceoverForm）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。第四十七頁(yè)，共64頁(yè)。7、穩(wěn)健性原則／謹(jǐn)慎性原則（ConservatismPrinciple）企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。（當(dāng)企業(yè)存在不確定因素需要預(yù)計(jì)時(shí)）秘密準(zhǔn)備（HiddenReserve）8、重要性原則（MaterialityPrinciple）：企業(yè)對(duì)其交易或事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和披露的精確程度要視其重要程度而定。9、全面反映的原則／充分揭示的原（FullDisclosurePrinciple）企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。第四十八頁(yè)，共64頁(yè)。2010年9月IASB-FASB聯(lián)合概念框架文件：FASB：第8號(hào)概念公告/IASB：2010財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架第3章：有用財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征基本質(zhì)量特征：相關(guān)性（包括重要性）如實(shí)反映增進(jìn)質(zhì)量特征：

可比性可稽核性及時(shí)性可理解性有用財(cái)務(wù)報(bào)告的成本約束[比以前主要少了

穩(wěn)健性-公允價(jià)值計(jì)量大量使用難言穩(wěn)健

實(shí)質(zhì)重于形式-已被普遍接受無(wú)爭(zhēng)議]第四十九頁(yè)，共64頁(yè)。一、會(huì)計(jì)要素

1.會(huì)計(jì)要素的含義：貫穿財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告全過(guò)程，根據(jù)經(jīng)濟(jì)特性和信息使用者的需求對(duì)交易和事項(xiàng)的基本分類(lèi)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象：我國(guó)：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

國(guó)際：交易（Transactions）和事項(xiàng)（Events）

第六節(jié)會(huì)計(jì)要素及其計(jì)量屬性（ch1）第五十頁(yè)，共64頁(yè)。

1.資產(chǎn)（Assets）1)定義：企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)計(jì)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

2)分析⑴⑵⑶⑷08-09年IASB-FASB聯(lián)合概念框架：2013，IASB的《概念框架（討論稿）》

資產(chǎn)：資產(chǎn)是過(guò)去事項(xiàng)形成的由主體控制的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)資源。第五十一頁(yè)，共64頁(yè)。2.負(fù)債（Liabilities）

債權(quán)人權(quán)益（Creditor‘Equity）

所有者權(quán)益／業(yè)主權(quán)益（Owner’Equity）1)定義：企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。

2)分析

⑴⑵⑶⑷⑸⑹2013，IASB的《概念框架（討論稿）》

負(fù)債：負(fù)債是過(guò)去事項(xiàng)形成的主體承擔(dān)的轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。第五十二頁(yè)，共64頁(yè)。

3.所有者權(quán)益（Owner’Equity）1)定義：企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

2)舉例分析

3)組成：①所有者投入的資本②留存收益③直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（其他綜合收益）

利得（Gain）：由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與向所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失（Loss）：由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

現(xiàn)行較多的做法，未實(shí)現(xiàn)的利得和損失計(jì)入所有者權(quán)益（如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）已實(shí)現(xiàn)的利得和損失計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目）第五十三頁(yè)，共64頁(yè)。

我國(guó)所有者權(quán)益要素內(nèi)容的劃分：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)

4）分析①剩余權(quán)益②所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)、收益權(quán)③所有者權(quán)益份額與企業(yè)特定資產(chǎn)沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系。

④所有者權(quán)益的價(jià)值一般不等于其賬面價(jià)值。第五十四頁(yè)，共64頁(yè)。4.收入（Revenue\Income）1)定義：企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

2)構(gòu)成收益（計(jì)入利潤(rùn)表）=收入（營(yíng)業(yè)收入）+投資收益+公允價(jià)值變動(dòng)損益+計(jì)入損益的利得（營(yíng)業(yè)外收入）第五十五頁(yè)，共64頁(yè)。

5.費(fèi)用（Expense）1）定義：企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

2）費(fèi)用與成本（Cost）3）構(gòu)成[我國(guó)現(xiàn)行的主要構(gòu)成費(fèi)用賬戶(hù)：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益（借余）、營(yíng)業(yè)外支出（損失）、所得稅費(fèi)用］

6.利潤(rùn)（NetIncome\NetRevenue）

企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失的差額。第五十六頁(yè)，共64頁(yè)。FASB定義的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告要素（10個(gè)）：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失、業(yè)主投資（investmentsbyowners）、分派業(yè)主款（distributionstoowners）、全面收益（comprehensiveincome）：一個(gè)主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的變動(dòng)。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和分派業(yè)主款以外的權(quán)益的一切變動(dòng)[包括物價(jià)變動(dòng)損益]。全面收益=【收入-費(fèi)用】（日常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)）