淺議中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度中存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

淺議中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度中存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施作者：王高林摘要:隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師扮演的“經(jīng)濟(jì)警察”的作用越來(lái)越重要，本文從介紹中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)狀入手，分析本行業(yè)制度中所存在的問(wèn)題，從政策法規(guī)，行業(yè)監(jiān)管，人員素質(zhì)等方面來(lái)進(jìn)行研究，進(jìn)而提出相應(yīng)的措施，這些措施將促進(jìn)本行業(yè)更加規(guī)范，從一定程度上有利于提升本行業(yè)整體從業(yè)人員素質(zhì)，加快我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的對(duì)接，從而提升我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；行業(yè)現(xiàn)狀；問(wèn)題；應(yīng)對(duì)措施一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)狀1、簡(jiǎn)要闡述會(huì)計(jì)制度發(fā)展歷程90年代初，財(cái)政部提出了建立中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)，并制定了實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開(kāi)始，我國(guó)施行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及與其相配套的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，具體準(zhǔn)則的研究草擬工作也逐步推進(jìn)。到1996年初，財(cái)政部共發(fā)布了30多項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，并從1997年開(kāi)始陸續(xù)定稿發(fā)布，截止2001年底，共發(fā)布了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16項(xiàng)。2005年，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作步入快車(chē)道，1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財(cái)政部在京舉行會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布會(huì)，發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則體系正式建立，我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實(shí)現(xiàn)。2、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)狀我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)狀：第一，法規(guī)體系已經(jīng)建立，但尚未完善。財(cái)政部《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》的頒布標(biāo)志著新中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度真正重建。隨后，《會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法規(guī)的頒布執(zhí)行，表明中國(guó)相關(guān)的法規(guī)體系正在建立，但還很不完善。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍壯大。自從1991年我國(guó)首次舉行注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試以來(lái)，至2008年底大約已有15.5萬(wàn)人通過(guò)考試，為我為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)儲(chǔ)備大量的人才和生力軍。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量增長(zhǎng)迅速，“做大、做強(qiáng)、走出去”成為新的戰(zhàn)略發(fā)展。國(guó)內(nèi)的事務(wù)所規(guī)模小、信譽(yù)低，與國(guó)際四大等事務(wù)所相比差距甚大，因此“做大、做強(qiáng)、走出去”被提上近日議程。第四，會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍人選拔大賽如火如荼，與國(guó)際接軌成為新大趨勢(shì)。二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度中存在的問(wèn)題1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管部門(mén)存在的問(wèn)題根據(jù)<<注冊(cè)會(huì)計(jì)師法>>的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由CPA組成的社會(huì)團(tuán)體并依法取得社會(huì)團(tuán)體法人資格。但目前的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是個(gè)半官方組織，而非民間自律性組織。盡管2002年11月，財(cái)政部決定將原委托中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行使的行政管理職能予以收回，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)只履行行業(yè)自律服務(wù)職能。但財(cái)政部門(mén)將注協(xié)作為下屬機(jī)構(gòu)的管理方式并未改變,注協(xié)的行政色彩并未完全消失，協(xié)會(huì)內(nèi)部仍實(shí)行行政化的運(yùn)作模式。注協(xié)的模糊身份影響了其作用的發(fā)揮。另外，中央和地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的關(guān)系有待進(jìn)步理順。根據(jù)<<注冊(cè)會(huì)計(jì)師法>>和目前<<中注協(xié)章程>>中關(guān)于創(chuàng)建省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的規(guī)定，地方協(xié)會(huì)是受中注協(xié)的領(lǐng)導(dǎo)，但省級(jí)協(xié)會(huì)的監(jiān)管工作屬于省級(jí)財(cái)政部門(mén)的權(quán)限范疇。從表面上看，省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)承擔(dān)著對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行日常執(zhí)業(yè)監(jiān)管的工作，而實(shí)際上,各省、自治區(qū)、市的財(cái)政部門(mén)往往把省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)當(dāng)作下屬的事業(yè)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也就成為了集行政管理和行業(yè)自律于身的管理機(jī)構(gòu)，注協(xié)更多的是執(zhí)行政府主管部門(mén)的行政命令，而易忽視會(huì)員的真正需要。2、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身存在的問(wèn)題2.1中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力方面存在的問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力方面的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考核制度留下的后遺癥。在1991年全國(guó)開(kāi)始第一次注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試以前，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格是通過(guò)考核而不是考試取得的。由于當(dāng)時(shí)考核的標(biāo)準(zhǔn)彈性較大，偏重于工作經(jīng)歷和年資要求，而且考核的主體是各地方財(cái)政部門(mén)，他們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力、職業(yè)道德等素質(zhì)的要求不甚了解，各地財(cái)政部門(mén)的考核標(biāo)準(zhǔn)也不一致，這使得早期通過(guò)考核取得執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人員素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)參差不齊。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)兩極分化嚴(yán)重。截至l992年底，全國(guó)78％的注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡超過(guò)60歲。1991年以后我國(guó)實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試，一批年輕的新鮮血液被吸收到注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中，這批注冊(cè)會(huì)計(jì)師新生代大都剛從大專(zhuān)院校畢業(yè)，年齡較小，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和個(gè)人能力有限，這使得中國(guó)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的年齡結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了兩極分化的情況。第三，人員素質(zhì)有待提高，知識(shí)結(jié)構(gòu)急需更新。隨著改革開(kāi)放的推進(jìn)和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也面臨著新的挑戰(zhàn)。大量新型、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)及專(zhuān)業(yè)勝任能力提出了新的要求。然而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的內(nèi)容很難跟上新形勢(shì)的發(fā)展，加之傳統(tǒng)考核制的后遺癥，以及我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育往往只注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，使得現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員素質(zhì)及其知識(shí)結(jié)構(gòu)很難適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需要。2．2中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德方面存在的問(wèn)題目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)目前正處于“道德失范”階段。審計(jì)人員對(duì)道德和非道德行為的界限認(rèn)識(shí)模糊，執(zhí)業(yè)過(guò)程中在利益的驅(qū)動(dòng)下出現(xiàn)了嚴(yán)重的道德偏差。另一方面，競(jìng)爭(zhēng)加劇和市場(chǎng)無(wú)序也容易使注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽視職業(yè)道德。針對(duì)這種情況，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作了大量的努力，最具代表性的是在1998年財(cái)政部、中注協(xié)組織了一次清理整頓注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的檢查，在這次檢查中財(cái)政部共撤消會(huì)計(jì)師事務(wù)所344家，對(duì)1509家問(wèn)題較多的事務(wù)所分別給予暫停執(zhí)業(yè)和罰款、沒(méi)收違法所得、限期整改以及警告等處理，撤銷(xiāo)非法設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)1441家；同時(shí)，吊銷(xiāo)了352名執(zhí)業(yè)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)道德較差的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，并對(duì)2396名注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別作出了警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷(xiāo)執(zhí)業(yè)許可證等處理。從深圳原野、北京長(zhǎng)城、海南中水的老三案，到東方鍋爐、銀廣廈、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源的新四案，在檢查出來(lái)的大量案例中，許多問(wèn)題都與違反職業(yè)道德有關(guān)，其中最為突出的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位串通出具虛假報(bào)告。3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)竟?fàn)幖ち遥档蛯徲?jì)收費(fèi)現(xiàn)象普遍存在近年來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，突出表現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量大幅增加，但與此同時(shí)也出現(xiàn)了一系列問(wèn)題，集中表現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)竟?fàn)幖ち遥瑑r(jià)格戰(zhàn)頻發(fā)，降低審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)象普遍存在。從究其原因：首先，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所盲目追求利潤(rùn)，缺乏戰(zhàn)略眼光。它們不注重于改善自身的業(yè)務(wù)能力，拓展業(yè)務(wù)的廣度，反而專(zhuān)注于以低價(jià)招徠客戶，因此引發(fā)數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)的旋渦之中。其次，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中小型規(guī)模的會(huì)計(jì)師事師

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作者簡(jiǎn)介：姓名：王高林姓別：男，出生年月：1987年2月河南省南陽(yáng)人，中