商品流通企業(yè)會計教案

商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計、預會計商品流通企業(yè)會計電子教案2015年月——年月導新：會學習紹學會的要—會計學會的法

會應職道為命會計利組織會計—預算會企業(yè)會計會微觀會計財務計旅飲食服務業(yè)會計營利組織會計基本設會計會分

業(yè)會計會計（對外提供會計信息會計

2管理會計（對內(nèi)部管理部門提供會計信息，加強內(nèi)部管理）會學體（）以原

原專會財會企業(yè)濟動析（）以英美進行新課

會計財務會計成本會計管理會計第一章

概論教目和求掌握商品流通企業(yè)會計的基本含義，核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容理解商品流轉(zhuǎn)的基本含義和環(huán)節(jié)，商品購進和商品銷售的確認和計量了解核算批發(fā)、零售兩類商品流轉(zhuǎn)業(yè)務的四種方法的基本要點及其適用范圍教要：本章內(nèi)容理論知識較多，教學過程中盡量結(jié)合實際情況進行講授，做到通俗易懂，注意激發(fā)學生的學習興趣。教重、點重點：商品流通企業(yè)會計的基本含義，商品流通核算的基本方法難點：商品購進和商品銷售的確認和計量教方：以典型案例引題，配合提示性講解，案例分析，提問課作及要：結(jié)合本章的“思考與練習”適當布置，以求學生及時消化所學知識一、商品流通業(yè)會計的相知識1、什是商品

商品流通企業(yè)外購或委托加工完成的，驗收入庫，用于銷售的各種產(chǎn)2什么是商品通商—流通領域—消費領域.商品流通：是指企業(yè)通過商品購銷活動，將工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的商品從生產(chǎn)領域向消費領域轉(zhuǎn)移的過程。3商流環(huán)商流的節(jié)批和售以批商流：*處于節(jié)零商流：*處節(jié)*在4什么是商品通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計是以商品流通企業(yè)為會計主體的一種行業(yè)會計。它以貨幣作為主要計量單位，對商品流通企業(yè)的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)全面的核算和監(jiān)督，并在此基礎上對經(jīng)濟活動進行分析、考核、預測、決策，旨在提高商品流通企業(yè)經(jīng)濟效益的經(jīng)濟管理活動。5、品流通企業(yè)主要包括哪些商品、糧食、物質(zhì)供銷、對外貿(mào)易和圖書發(fā)行等。6商品流通企的主要經(jīng)濟動二、商品流企業(yè)會計的要特征、計象同生加企

商流企

、本算容同生加企

商流企

只有商品生加企商流企：批發(fā)、品通業(yè)計目四商流企會的織、品通業(yè)計構(gòu)般分1獨立核算

核算獨核：企業(yè)實行獨立核算必須具備一定的條件在財力上有一定的自有資金單獨在銀行開設賬戶，對自有資金有獨立的支配權(quán)和使用權(quán)，在會計上能全面的記賬，結(jié)算，單獨計算盈虧，并且定期編制財務會計報告，在經(jīng)營上有獨立的自主經(jīng)營權(quán)。集核：

是賬務工作全部在會計部門進行，包括制證，記賬和編輯財務會計報告。分核：是企業(yè)的其他部門或分支結(jié)構(gòu)在會計部門指導下實行半獨立核算或簡易核算。(2)半獨立核算獨立核算是獨立核算企業(yè)所屬的業(yè)務單位，其規(guī)模比較大，在業(yè)務經(jīng)營和成本費用的管理上有一定的獨立性，但不具備完全獨立核算的某些必要條件。點在于部門責任人能及時掌握部門的經(jīng)營情況和經(jīng)營成果。（3）簡易核算簡易核算是不獨立核算的企業(yè)部門或柜組由兼職或?qū)Ｂ毢怂銌T對本部門或本柜組的直接有關的經(jīng)濟指標進行簡易核算，對全部交易單證和結(jié)算憑證，則報送主管財會部門進行會計核算、品通業(yè)計員計人員的主職責（）按照《會計法》和《企業(yè)會計制度》規(guī)定，認真進行會計核算，保證一切會計憑證，賬簿，報表等合法，真實，準確和完整，如實反映經(jīng)營情況，保證會計信息的質(zhì)量。（2）認真貫徹國家財經(jīng)方針，政策和各項規(guī)章制度，加強稽核監(jiān)察，實行會計監(jiān)督。（3）按照規(guī)定編制和執(zhí)行各項財務計劃和預算，考核，分析預算和財務計劃執(zhí)行情況，參與擬定經(jīng)營計劃，業(yè)務計劃，參與企業(yè)預測和決策。（4）遵紀守法，廉潔奉公，忠于職守，堅持原則，認真完成本企業(yè)一切財務會計事務。位負責人和計人員的法責任（1）應負法律責任的行為：不依法設置會計賬簿的私設會計賬簿的未按照規(guī)定填制，取得原始憑證或填制，取得的原始憑證不符合規(guī)定以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或登記會計賬簿不合規(guī)定隨意變更會計處理方法向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不一致的未按照規(guī)定使用會計記錄文字或記賬本位幣未按照規(guī)定報關會計資料，使會計資料毀損滅失未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或拒絕依法實施的監(jiān)督或不如實提供會計資料任用會計人員不符合《會計法》規(guī)定的（應究事任行偽造變造會計憑證，會計賬簿，虛假會計報告隱匿或故意銷毀應當保存的會計憑證，會計賬簿授意，指示會計機構(gòu)會計人員，其他人員偽造變造會計賬簿，會計憑證或隱匿或故意銷毀應當保存的會計憑證，會計賬簿單位負責人對依法履行職責的會計人員降撤，職調(diào)，離工作崗位或開除等實行打擊報復會計人員崗位責任單位應按會計業(yè)務需要設置會計機構(gòu)，配備人員，會計人員應取得專業(yè)資格證書上崗。、品通業(yè)計第二章貨幣資金和轉(zhuǎn)結(jié)算的算教目和求通過本章學習，認識庫存現(xiàn)金和銀行存款管理的有關規(guī)定掌握現(xiàn)金和銀行存款日記賬的登記熟悉各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的使用規(guī)定掌握轉(zhuǎn)賬結(jié)算的賬務處理方法教重庫存現(xiàn)金和銀行存款的核算內(nèi)容和賬務處理程序不同銀行結(jié)算方式的基本內(nèi)容和賬務處理程序其他貨幣資金的核算內(nèi)容庫存現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容以及控制程序教難：轉(zhuǎn)賬結(jié)算的賬務處理方法教方：以典型案例引題，配合提示性講解，案例分析，提問課作及要：結(jié)合本章的“思考與練習”適當布置，以求學生及時消化所學知識第一節(jié)一、庫存現(xiàn)的管理與核庫存現(xiàn)金

貨幣資金的結(jié)（、貨幣金容

銀行存款其他貨幣資金注意：然貨幣資金都是企業(yè)的資產(chǎn)，但存放地點不同，特點不完全一樣，所以核算時應通過不同的帳戶進行，提供不同的信息。（二現(xiàn)金的分類狹義：庫存現(xiàn)金廣義：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金本章現(xiàn)金的概念是指狹義的現(xiàn)金，即，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。（三庫存現(xiàn)金的理1、金使用圍規(guī)定《現(xiàn)金管暫行條》職工工資、工資性津貼個人勞動報酬根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款出差人員必須隨身攜帶的差旅費結(jié)算起點1000下的零星支出央行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2、金收支定：1金限額：開戶銀行確定。一般企業(yè)天的零星開支所需。交通不便地區(qū)：可適當多保留，但不能超過企業(yè)15零星開支所需，多余現(xiàn)金應交存銀行，不足從銀行提?。?存期限：收入應于當日送存開戶銀行。當日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間；3、現(xiàn)支付規(guī)：1準坐支現(xiàn)金坐支：從本企業(yè)現(xiàn)金收入中直接支付。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當報經(jīng)開戶銀行批準2準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存儲;不準保留賬外公款;不得設置“小金庫”.3得白條頂庫”（不準用不合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金）4現(xiàn)金的內(nèi)部制—《內(nèi)部會計制規(guī)范—貨資金（試》必須建立貨幣資金業(yè)務崗位責任制確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離制約和監(jiān)督。出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支付、費用、債權(quán)、債務的登記工作。要配備合格人員，并應定期輪換建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人的權(quán)限和經(jīng)辦人的職責加強與貨幣資金有關的票據(jù)管理——收據(jù)與發(fā)票的用領制度5、加強銀行預留印鑒管理，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。6)建立監(jiān)督檢查制度（四）庫存金的核算--復習設置“庫存現(xiàn)金日記賬”，按現(xiàn)金業(yè)務順序登記。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應分別按人民幣和外幣設置“現(xiàn)金日記賬”明細核算。每日終了，“庫存現(xiàn)金日記賬”結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。月份終了，“庫存現(xiàn)金日記賬”的余額必須與“庫存現(xiàn)金總賬科目的余額核對相符會計處：當企業(yè)生庫存現(xiàn)金入的業(yè)時借：庫存現(xiàn)金貸：主營業(yè)務收入/他業(yè)務收入銀行存款等當企業(yè)生庫存現(xiàn)金出的業(yè)時借：銀行存款/管理費用銷售費用等貸：庫存現(xiàn)金當企業(yè)生庫存現(xiàn)金短款的務時，見庫存現(xiàn)金清查（五）

庫存現(xiàn)金的查目的：賬實相符，確保資產(chǎn)安全基本方法：清點庫存現(xiàn)金清查時間：定期或不定期清查組織：清查小組清查結(jié)果：賬實相符：不需賬務處理賬實不符：需要賬務處理設置“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”核算現(xiàn)金賬實不符的情況。例題一1、3月30淮海公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余元，原因待查。借：庫存現(xiàn)金

100貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢1002、述長款原因無法查明，經(jīng)董事會批準作營業(yè)外收入。借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢100貸：營業(yè)外收入

100例題二1、6月30淮海公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺元，原因待查。借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢200貸：庫存現(xiàn)金2、經(jīng)查明短款原因系出納員責任造成，由其賠償。

200借：其他應收款—XXX200貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢200（六）備用的核算：★1、用金：指企業(yè)預付給職工和內(nèi)部有關單位做差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷補足定額的款項。有隨借隨用，用后報銷的備用金和定額備用金兩種。2、置“其他應收款”核算備用金（也可以直接設置“備用金賬戶）“其他應收款:主要核算企業(yè)應收的各種賠款、罰款；出租包裝物押金備用金；應向職工收取的各種墊付款項等。例題一隨借隨用，后報銷備用金淮海公司辦公室職工張章應公出差，預借現(xiàn)金2000。出差實際支出1500元，剩余現(xiàn)金退回財務科。預借現(xiàn)：借：其他應收款—張章2000或備用金）貸：庫存現(xiàn)金2000報銷------補退)差額借：庫存現(xiàn)金管理費用1500貸：其他應收款—張章2000（或備用金）例題二額備用金：10811，淮海公司對其所屬的辦公室實行定額備用金制度，核定金額5000元，以現(xiàn)金撥付。借：其他應收款—辦公室5000貸：庫存現(xiàn)金50002、1月30，辦公室報銷招待費共元，辦公用品費元，經(jīng)審核后予以報銷，并支付現(xiàn)金。借：管理費用—招待費

4500—辦公用品費

300貸：庫存現(xiàn)金問題：辦公室現(xiàn)有現(xiàn)金多少？

48003、2月28辦公室報銷電話費元，水費元，審核后支付現(xiàn)金。借：管理費用—電話費2000—水費3200貸：庫存現(xiàn)金52004、年12月31，經(jīng)研究決定取消備用金制度，收回辦公室現(xiàn)金5000元。借：庫存現(xiàn)金5000貸：其他應收款—辦公室5000問題：公室現(xiàn)有現(xiàn)多少？二、銀行款的管理與算（一、行存款戶管理的規(guī)1、設賬戶通過銀行辦主要業(yè)基本存款賬戶：日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付（只能開一個）一般存款賬戶：借款轉(zhuǎn)存賬戶，不能支取現(xiàn)金，不可在同一銀行同一機構(gòu)開設多個一般存款賬戶臨時存款賬戶：臨時需要，可轉(zhuǎn)賬和少量支取現(xiàn)金(有效期不能超過年)專用存款賬戶：特定用途的賬戶，只出不進，轉(zhuǎn)賬銀行賬不得出租出堅持賬款、印分管內(nèi)部控制度不準簽空頭支票、期支票二、銀行存款的核-----復1、設置“銀行存”分類賬戶：總括反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開設結(jié)算帳戶的收支結(jié)存情況。特別提：企業(yè)存放在銀行的資金一部分可以通過行存”算；還有一部分通過“其他貨幣資金”核算。設置“銀行存款日記賬”：按銀行存款收付業(yè)務順序序時登記。每日終了：應結(jié)出余額。有外幣的企業(yè)：分別按人民幣和外幣設置“銀行存款日記賬”明細核算?！般y行存款日記賬定期與“銀行對賬單”核對：至少每月核對一次。編銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，如有差額，必須逐筆查明原因月份終了：“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款總賬的余額核對。例題：公司在工商銀行蒼梧支行開設基本存款戶，賬12345672月發(fā)生下列業(yè)務：1月1日開出轉(zhuǎn)帳支票一張，金11700，用于支付原材料10000，增值稅額1700。借：材料采購

10應交增值稅——進項稅1700貸：銀行存款

112、2月5日，收到乙公司轉(zhuǎn)賬支票一張，金額20000元，款項為乙公司的預付款。6日，接銀行通知，款項已到賬。借：銀行存款20貸：預收賬款203、收到銀通知，委托收款100000元已經(jīng)到賬。借：銀行存款100貸：應收賬款1004、開出現(xiàn)支票一張，金額元，提現(xiàn)備用。借：銀行存款5貸：庫存現(xiàn)金5（三行轉(zhuǎn)賬結(jié)方式商品流企業(yè)的款項算方式：現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算現(xiàn)金結(jié)：直接采用現(xiàn)金收付有關款項的結(jié)算方式轉(zhuǎn)賬結(jié)：業(yè)之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位的存款賬戶轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬戶的貨幣清算行為。國內(nèi)轉(zhuǎn)結(jié)算方式：票三方式一卡1銀行匯概念：由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)（教材特點：使用靈活，票隨人到，兌現(xiàn)性強結(jié)算金額不確定的情況下采用提示付款期為一個月自出票日起）、主要規(guī)定：使用者：單位、個人異地、同城都可使用用途：轉(zhuǎn)賬；填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票可支取現(xiàn)金期限：出票日起1月內(nèi)付款人：銀行匯票的出票銀行一律記名賬匯票允許背書轉(zhuǎn)讓行匯票的收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給他人。背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實際結(jié)算金額為限。（、行匯票算程序2支票概念：出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)（教材）特點：支票不受交易時間、地點和對象的限制，且具有很強的流通性，可以在更廣泛的交易主體之間使用。支票的使用成本相對較低，無須專用的機具和受理設施。支票支付金額無上限的限制。支票既可支付零售項目，也適用于大額買賣。支票支付具有一定的私密性用支票進行結(jié)算，收款人無須將自己的銀行賬號等告訴付款人（3、票種類：現(xiàn)金支：支票上印有現(xiàn)金”字樣，用于支取現(xiàn)金。轉(zhuǎn)帳支支票上印有轉(zhuǎn)賬”字樣，只用于轉(zhuǎn)賬。普通支：未印有現(xiàn)金”或“賬”字樣，用于支取現(xiàn)金或用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平行線，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。（4、票的有關規(guī)：使用者：單位和個人（限于部分城市）同城、異地結(jié)算。付款期限：自出票日起日內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)帳支票可以背書轉(zhuǎn)讓。禁止簽發(fā)空頭支票：簽發(fā)空頭支票，按票面金額5%但不低于元的罰款。持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%賠償金。用藍黑/炭素墨水簽發(fā)支票，并在支票上加蓋其預留銀行印鑒3、業(yè)匯票（、念：出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。出票人銀行以外的企業(yè)或組織。（2、點：適用于有真實交易關系或債權(quán)債務關系的組織之間同城、異地均可使用付款期限最長不超過6個可以背書轉(zhuǎn)讓，可以貼現(xiàn)（3）商業(yè)匯票的有規(guī)定使用范圍：在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織，要求有真實的商品交易或債權(quán)債務關系貼現(xiàn)：據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)利率計算的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人為銀行對企業(yè)的短期貸款。貼現(xiàn)實質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式，易形成或有負債（4、業(yè)匯票的種：按承兌不同分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票承兌：匯票付款人按照票據(jù)記明的事項簽署有關手續(xù)，承認票據(jù)到期無條件向持票人支付款項商業(yè)承兌匯票——由銀行以外的付款人承兌，可以是企業(yè)也可以是組織。商業(yè)承兌匯票的結(jié)算程序匯—付款人簽發(fā)，銀行承兌的據(jù)付人面額的萬分之五交納手續(xù)費銀行承兌匯票結(jié)算程序4銀行本票（1）銀行本票概念由銀行發(fā)的承諾自己在票時無件支付確定金額給款人或持票的票據(jù)（2）特點：適用于同一票據(jù)交換區(qū)域款項的支付。提示付款期限最長為2月。轉(zhuǎn)賬本票可以背書轉(zhuǎn)讓，現(xiàn)金本票可以提現(xiàn)。見票即付，信譽好。分定額本票和不定額本票兩種。定額本票有1000、5000、10000和50000元。銀行本票結(jié)算程序5匯兌（1）匯兌概念：匯兌：匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。（2）匯兌分類：分為信匯、電匯兩種。(3）特點：適用異地之間款項結(jié)算。單位、個人均可使用。6、托收款（1、托收款含義委托收款：收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。（2、點：同城、異地都可使用單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理結(jié)算；也適用于公用事業(yè)費的收取。委托收款結(jié)算程序7、收承付（1）托收承付的含：收承付：根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。（2、點：適用范圍：國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的企業(yè)。結(jié)算款項必須是商品交易或勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。異地結(jié)算方式托收承結(jié)算規(guī)定教材P31）結(jié)算起點為10000元。新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為元。購貨企業(yè)承付貨款分為驗單付款和驗貨付款兩種。驗單付款的承付期為3天驗貨付款的承付期為天（3、算程序：分托收和承付兩個階段托收承付下若發(fā)出商品收回款項的風險較大，則不需立即確認收入。發(fā)出商品：借：發(fā)出商品貸：庫存商品收到款項：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入等8信用卡含義（）信用卡含：指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。（、用卡分信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。(、主要點凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領單位卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，也一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。單位卡一律不得用于10元以上的商品交易、勞務供應款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。透支額：金卡不得超過元，普通卡最高不得超過5000元。透支期限最長不得超過60。透允許善意透支。支利息：15內(nèi)—日息萬分之15至30—日息萬分之十超過30—日息萬分之十五透支計息不分段，按最后期限或者最高透支額的最高利息檔次計息。（4）嚴禁將單位款項存入個人卡賬戶中。9、用證信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。結(jié)算程序圖如下：信用證是國際貿(mào)易中，最為安全的收款方式之一，尤其在金融危機之后，越來越多的國外企業(yè)面臨資金壓力問題，而且很多國外銀行縮緊銀根，越來越多原來用T/T付款的客戶采用信用證交易，所以，信用證在國際貿(mào)易的地位也越來越高。般情況信用證收款流程主要有以下九個步驟組成：信用證收款流程一申請部分這主要是進出口雙方在交易合同中規(guī)定采用信用證付款，為了履行合同，開證申請人（進口商）向當?shù)劂y行填制開證申請書，依照合司的有關條款填制申請書的各項要求，并按照規(guī)定交納押金或提供其他保證，請開證行開具信用證。信用證收款流程二證部分主要是開證銀行審核無誤后據(jù)開證申請書的有關內(nèi)容，向受益人（出口商）開出信用證，并將信用證寄交受益人所在地銀行（即通知銀行信用證收款流程三、通知部分：通知銀行收到開證銀行開來的信用證后，經(jīng)核對印鑒密押無誤后，根據(jù)開證行的要求編制通知書，及時、正確地通知受益人。信用證收款流程四、交單部分：受益人接受信用證后，按照信用證條款辦事，在規(guī)定的裝運期內(nèi)裝貨，取得運輸單據(jù)并備齊信用證所要求的其他單據(jù)，開出匯票，一并送交當?shù)劂y行（議付銀行信用證收款流程五、墊付部分：主要是議付銀行按信用證條款對受益人提供的單據(jù)進行審核，審核無誤后按照匯票金額扣除應付利息后墊付受益人。信用證收款流程六單部分要是議付銀行將匯票和有關單據(jù)寄交給開證銀或開證銀行指定的付款銀行索取貨款。信用證收款流程七、償付部分：主要是開證銀行（或開證銀行指定的付款銀行）審核有關單據(jù)，認為符合信用證要求的，即向議付銀行償付墊付款項。信用證收款流程八、開證銀行通知開證申請人向銀行付款贖單。信用證收款流程九、開證申請人接開證銀行通知后，即向開證銀行付款，從而獲取單據(jù)憑以提取貨物。三、其他貨資金其他貨資金含義—指除現(xiàn)、銀行存款以外的各種貨幣資金。其他貨幣資金包括卡存款、外埠存款、在途貨幣資金、存出投資款等。（一銀匯票存1.銀行申請取得銀行匯票時：借：其他貨幣資金—銀行匯票貸：銀行存款2.銀行匯票進行采購時：借：在途物資/庫存商品等應交稅費—應繳增值稅（進）貸：其他貨幣資金—銀行匯票3.余資金轉(zhuǎn)回或逾期退款時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行匯票收到銀行匯票，并送存銀行借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應繳稅費—應繳增值稅（銷項稅）或應收賬款（二、行本票款1.銀行申請取得銀行本票時：借：其他貨幣資金—銀行本票貸：銀行存款2.銀行本票進行采購時：借：在途物資/原材料存商品等應交稅費—應繳增值稅（進）貸：其他貨幣資金—銀行本票3逾期退款、收到本票同銀行匯票（三、埠存款外埠存款：企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地點銀行開立采購專戶的款項。是在匯兌結(jié)算方式下產(chǎn)生的存款1委托當?shù)劂y行將款項匯往采購地點開立專戶時：借：其他貨幣資金—外埠存款貸：銀行存款2采購人員報銷用外埠存款支付采購貨款等款項時：借：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅）等貸：其他貨幣資金—外埠存款3.余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款（四、用卡存1.領信用卡時：借：其他貨幣資金—信用卡存款貸：銀行存款2.用信用卡購物時：借：管理費用（或材料采購應交稅費—應繳增值稅（進））貸：其他貨幣資金—信用卡存款（五、用證存1.銀行申請辦理信用證用時：借：其他貨幣資金—信用證存款貸：銀行存款2.取得采購票據(jù)時：借：在途物資/庫存商品應交稅費—應交增值稅（進項稅）貸：其他貨幣資金—信用證存款（六、出投資存出投資款：企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的現(xiàn)金，屬于企業(yè)的其他貨幣資金。1.企業(yè)向證券公司劃出資金：借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款2.買股票、債券時：借：交易性金融資產(chǎn)/期股權(quán)投資貸：其他貨幣資金——存出投資款（七、途資金在途貨幣資金企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項業(yè)務中到月終時尚未達到的匯入款項。1.收到某單位匯出款項通知借：其他貨幣資金—在途資金貸：其他應收款/收賬款等2.到上述款項時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—在途資金第三章

商品流轉(zhuǎn)核算概述教目和求熟悉商品購銷的交換方式；理解商品存貨的確認與計量；熟悉商品流轉(zhuǎn)核算的主要方法教要：本章內(nèi)容理論知識較多，在今后的教學過程會具體精講，注意對學生進行啟發(fā)式的教育教重、點重點：商品存貨的確認與計量；商品流轉(zhuǎn)核算的主要方法難點：商品流轉(zhuǎn)核算的主要方法教方：以典型案例引題，配合提示性講解，案例分析課作及要：結(jié)合本章的“思考與練習”適當布置，以求學生及時消化所學知識第一節(jié)

商品的換式、確與量一商的接式教頁）（一）提貨制又稱取貨制購貨方（憑銷貨方開具的發(fā)票、提貨單）指定專人到銷貨方指定的倉庫或指定地點提取并驗收商品的一種交接方式。適用范：適用現(xiàn)交易的同商品的購進或異采購品（二）送貨制銷貨方將商品送到購貨方的倉庫或指定地點提，并由購貨方取驗收商品的一種交接方式。適用范：適用商品的銷售或銷貨單位比較固定的單位（三）發(fā)貨制銷貨方按合同規(guī)定的發(fā)貨日期、品種、數(shù)量等條件委托給專業(yè)的運輸部——購貨方所在地的車站、碼頭或指定地點適用范：適用地在途物資二商的認成計（材）（一）商品的確認1、委托銷商品的確認委托方作為存貨確認按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定，受托方要將委托代銷商品作為存貨確認2、在途品的確認購銷雙方已經(jīng)確認銷售而尚未發(fā)貨——購貨方作為存貨確認購貨方已經(jīng)收到商品但尚未收到結(jié)算發(fā)票——購貨方作為存貨確認購貨方已經(jīng)確認購進但尚未入庫的商品——購貨方作為存貨確認3、購貨定的確認（二）商品成本的計量商品流通企業(yè)采購商品的成本——包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。1、購買款——以購入商品時發(fā)票上的貨款金額為依據(jù)確認購貨折扣：扣除商業(yè)折扣后的價格確認現(xiàn)金折扣：計入財務費用，不能抵扣商品成本2、相關費——價內(nèi)稅：稅金包含在價格內(nèi)，如消費稅、資源稅、城建稅，則稅金構(gòu)成商品成本價外稅：稅金不包含在價格內(nèi)，如增值稅，則分以下情況處理方為小規(guī)模納稅：增值稅應計入商品采成本商品時支付的增值稅如已經(jīng)在發(fā)票或完稅憑證中注明，可以抵扣，不計入商品采購本2）采購商品時為取得值稅專用發(fā)票或完稅證，購貨方為一般納稅人或雖然取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明，但所購商品用于納增值稅項目獲稅項目的，則增值稅應該計入商品采購成本般納稅企業(yè)采購農(nóng)副產(chǎn)品可按買價、運輸或收購價格的比例計算進項稅采購價款中抵扣3、采購程中發(fā)生的進貨費用——計入商品采購成本，也可以先歸集期末分攤注意：已售商品的進貨費用——計入當期損益；尚未出售商品的進貨費用——計入期末存貨成本；金額較小的也可以直接計入當期損益三商銷收的定計（一）品銷售收入確定企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給對方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制3、與交相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)4、相關收入和成本能夠可靠地記量（二）品銷售收入計量現(xiàn)金折扣的處理——發(fā)生時計入財務費用銷售折讓的處理——發(fā)生時沖減當期的銷售收入第二節(jié)商品流轉(zhuǎn)核方法商流核方主是庫商的算法一數(shù)進金核法—實數(shù)和價額量主內(nèi)：“庫存商品”的總分類帳和明細分類帳統(tǒng)一按進價記賬“庫存商”品明細帳按商品編號，品名，規(guī)格等分戶可在“庫存商品”總分類帳和明細賬間設立“庫存商品”類目賬在業(yè)務部門和倉庫設置商品賬采用不同方法定期計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進價成本實用范規(guī)模大、批量大而交易數(shù)量少的大中型批發(fā)企業(yè)二數(shù)售金核法—實數(shù)和價額量（1存商品”總分類帳，類目賬和明細帳按售價記賬（2）設置“商品進銷差價”帳戶實用范圍：規(guī)模小、批量小而交易數(shù)量多的小型批發(fā)企業(yè)及零售經(jīng)營的貴重物品三進金核法進記，存銷主內(nèi)：（1）庫存商品總分類帳和明細分類帳一律以進價入賬（2）庫存商品明細帳按商品大類或柜組設置（3）平時銷貨帳務處理只核算銷售收入不合算銷售成本。月末采以存計銷：期商品銷售成本=起初庫存商品本期進貨總額-期末庫存商品進價金額實用范鮮活商品的核算四售金核法—價賬實負制主要內(nèi)容1）建立實物負責制（2）售價記賬，金額控制（3）設置商品進銷差價帳戶（4）加強物價管理（5）健全商品盤點制度實用范：品種、交易數(shù)量零星的零售商品五單進核法實用范：采用算機系統(tǒng)組織會計核算的零售經(jīng)營第四章

批發(fā)商流核算教目和求通過本章學習，掌握商品購進、銷售、儲存的核算方法掌握商品銷售成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)方法掌握庫存商品明細賬的設置、登記方法教重商品購進、銷售、儲存的核算方法商品銷售成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)方法庫存商品明細賬的設置、登記方法教難：商品銷售成本計算教方：以典型案例引題，配合提示性講解，案例分析課作及要：結(jié)合本章的“思考與練習”適當布置，以求學生及時消化所學知識引入新：批商企的點．經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務活動量較大，每次成交額亦大，經(jīng)營品種規(guī)格復雜．購銷對象較廣，購銷方式較多，異地交易比重大.．商品交換方式和貨款結(jié)算方式較復雜.．商品儲存多，且多數(shù)企業(yè)的商品存放地點和營業(yè)場所不在一處，庫存商品按進價記帳于以上特點，批發(fā)企業(yè)應采用數(shù)量進價金額核算法明細帳按商品品名、等級、規(guī)格設置.首先，我們應該了解的是批發(fā)企業(yè)買什么？即批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的來源——進新：第一節(jié)

批發(fā)商購的核算批企購是批企為轉(zhuǎn)，通貨結(jié)取商的易為購商的要源：向工業(yè)、手工業(yè)和其他部門購進；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位及個人購進；接受外貿(mào)；企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部調(diào)撥等。一批商購的務序即樣貨本地購進（送貨制、提貨制；支票、委托收款等）本地商品購進是由商業(yè)企業(yè)向當?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進貨。(2)異地購進（發(fā)貨制；托收承付、委托收款、商業(yè)匯票、銀行匯票、匯兌等）異地商品購進是由商業(yè)企業(yè)向外地生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進貨二

批商購的算容（一）主要戶設置“在途物資”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶?！皫齑嫔唐贰辟~戶，屬資產(chǎn)類賬戶（二）商品購成本的確國內(nèi)購進用于國內(nèi)銷售和出口的商品，以進貨時所支付的價稅款扣除按規(guī)定計算的進項增值稅款后的數(shù)額作為采購成本購進商品所發(fā)生的進貨費用作為當期損益列入期間費用。企業(yè)進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、應分攤的外匯價差、關稅和傭金。如以離岸價格成交的，其離岸后應由企業(yè)負擔的運費、保險費等，亦應計入采購成本。企業(yè)委托其他單位代理進口的商品，其采購成本為實際支付給代理單位的全部價稅款，扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的數(shù)額。企業(yè)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，其采購成本為支付的收購價款扣除按規(guī)定計算的進項稅款后的數(shù)額。年應稅銷售額在萬元以下的小規(guī)模納稅企業(yè)購進的商品，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得從銷項稅中抵扣而計入商品的采購成本。（）本購的算【例】某商業(yè)企業(yè)向本市新海內(nèi)衣廠購進支男棉毛衫包（一包10每包單價86，計86000；進項稅稅，計。價稅合計100620元，商品全部到達，并驗收入庫。貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付。財會部門根據(jù)倉庫交來的“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”以及轉(zhuǎn)賬支票存根作會計分錄如下:一般納企業(yè)：借：在途物資——新海廠

86應交稅費——應交增值稅（進項稅額）14貸：銀行存款同時，作會計分錄如下：借：庫存商品——42男棉毛衫86000

100貸：在途物資——新海廠86小規(guī)模納稅企業(yè)所支付不可抵扣的增值稅進項稅額計入所購商品的成本）其會計分錄如下：借：在途物資——新海廠100貸：銀行存款借：庫存商品

100100貸：在途物資100如果商驗收入庫和付貨款是同時進行，有兩情況：（）支付貨款，品未到單到，未到）其會分錄如：借：在途物資——新海廠

86應交稅費——應交增值稅（進項稅額）14貸：銀行存款商品到后，驗收入，再作計分錄如下：

100借：庫存商品——42男棉毛衫86貸：在途物資——新海廠

86（2）品驗收入，貨款用商業(yè)匯票算方式單貨同）則其會計錄如下借：在途物資——新海廠86000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)——商業(yè)匯票100620同時，作會計分錄如下：借：庫存商品——42男棉毛衫86000貸：在途物資——新海廠86000（）異購的算1.托收憑證到，貨到（單到貨到）【例】某商業(yè)企業(yè)向天津百貨批發(fā)公司購入香皂塊，單價元，進項稅稅率，價稅共計51480，供貨單位代墊運費元，貨款結(jié)算采用“異地托收承付”結(jié)算方式。（1）接到銀行轉(zhuǎn)來天津百貨批發(fā)公司的托收憑證貨單”結(jié)算和代墊運費清單，經(jīng)審核無誤，作會計分錄如下：借：在途物資——天津百貨

44應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7銷售費用——進貨運費貸：銀行存款（2）商品運到，經(jīng)倉庫點驗入庫借：庫存商品——香皂

90052443、

貸：在途物資——天津百貨44商品先托收憑證后（上例務處理如下收到貨時，未收到證未付，可暫不入（1）末結(jié)算憑證未到達暫估進價商品驗收入庫時，暫估入賬：借：庫存商品——香皂44貸：應付賬款——天津百貨44（2）下月初對月末尚未付款的商品用紅字沖回。借：庫存商品——香皂44貸：應付賬款——天津百貨44（3）接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證借：在途物資——天津百貨

44應交稅費——應交增值稅（進項稅額）580銷售費用——進貨運費貸：銀行存款

90052同時，根據(jù)倉庫“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票核無誤后借：庫存商品——香皂貸：在途物資——天津百貨

44443、收憑證商品同日到所謂托收憑證與商品同日到達，是指承付貨款和商品點驗入庫手續(xù)可以在同一天內(nèi)辦完，不存在商品在途和不能承付貨款的情況，可以按本地商品購進核算方法作庫存商品處理。財會部門在接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證用發(fā)票墊運費清單和倉庫送來的“收貨單經(jīng)審核無誤承付貨款，作會計分錄如下借：庫存商品——香皂銷售費用——進貨運費

44900應交稅費——應交增值稅（進項稅額）580貸：銀行存款

52（）農(nóng)產(chǎn)收的算農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購是指商業(yè)企業(yè)向農(nóng)村集體經(jīng)濟組織和個人收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的一種商品交易，是商品流轉(zhuǎn)的主要組成部分。1.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收一般程收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，在做好驗質(zhì)、定級、計價、點數(shù)、過秤和入庫驗收等一系列工作后，由收購人員根據(jù)收購的大宗農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和零星農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，分別填制一式多聯(lián)“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購憑證”和“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購計數(shù)單”2、副產(chǎn)品購的核算（）農(nóng)副產(chǎn)品直收購的算?！纠磕呈召徠髽I(yè)經(jīng)核定撥付所屬的甲收購站備用金元。財會部門根據(jù)收購站領款收據(jù)及領導批示，開給現(xiàn)金支票，作會計分錄如下：借：其他應收款——甲收購站100000貸：銀行存款100000【例】某收購站報來“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購匯總表購A農(nóng)業(yè)產(chǎn)品計價78000，以銀行存款補足備用金，作會計分錄如下：借：庫存商品——A農(nóng)產(chǎn)品［78000×（1-10%70應交稅費——應交增值稅（×）7貸：銀行存款

78（）預購農(nóng)業(yè)產(chǎn)的核算【例】某收購企業(yè)與某生產(chǎn)單位簽訂農(nóng)產(chǎn)品預購合同，預付定金元，秋后交售時扣回。其會計分錄如下：支付預購定金時：借：預付賬款——××生產(chǎn)單位000貸：銀行存款

6按合同規(guī)定扣回預購定金元，補付價款元：借：庫存商品——C農(nóng)產(chǎn)

9應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1貸：預付賬款銀行存款

65（）購商溢和缺核1、進商品生溢余的核【例】某商業(yè)企業(yè)從外地購進白砂糖2000千克，每千克3元，計價款6000，增值稅稅率，計1020，另供貨方墊付裝卸費90，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。（1）收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費作會計分錄如下：借：在途物資——×單位

6應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1銷售費用——進貨運雜費貸：銀行存款

907（2）商品運到經(jīng)點驗實收數(shù)量為千克溢余千克計價元原因待查。作會計分錄如下：借：庫存商品——砂糖貸：在途物資——×單位待處理財產(chǎn)損溢——砂糖（3）經(jīng)查明原因，上項白砂糖溢余，其中20克屬自然升溢，30克屬供貨單位多發(fā)，經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補作購進，貨款已匯出。按規(guī)定，運輸途中商品自然升溢，應作為本單位收益，作經(jīng)營費用處理。如屬供貨單位多發(fā)，應與對方聯(lián)系，同意作為本企業(yè)購進的，根據(jù)供貨方補來的專用發(fā)票補付貨款及進項稅額；如果不同意本企業(yè)購進，則轉(zhuǎn)為代管商品。按白砂糖溢余原因，作會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——砂糖150.00應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銷售費用銀行存款2.購進商品發(fā)生短缺的核算【例】仍用上例，設點驗商品，實收數(shù)量為千克，短缺千克，原因待查）收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費。作會計分錄如下：借：在途物資——××單位應交稅費——應交增值稅（進項稅額）銷售費用——進貨運雜費貸：銀行存款7110（2）商品運到經(jīng)點驗實收數(shù)量為千克短缺千克計價元原因待查，作會計分錄如下：借：庫存商品——砂糖5待處理財產(chǎn)損溢——砂糖150貸：在途物資——××單位6000（3）經(jīng)查明原因，上項白砂糖短缺，其中20克系運輸途中自然損耗；千克為供貨方少發(fā)。經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補發(fā)商品（商品已運到15克屬運輸單位責任事故，經(jīng)聯(lián)系，同意賠償損失。按規(guī)定，運輸途中商品自然損耗，作經(jīng)營費用處理；供貨單位少發(fā)商品經(jīng)與對方聯(lián)系要求補發(fā)商品或退還貨款故損失屬于運輸部門責任，應由運輸單位賠償如屬責任人事故應由責任人負責賠償轉(zhuǎn)“其他應收款賬戶；屬于本企業(yè)責任應由企業(yè)“管理費用處理按白砂糖短缺原因作會計分錄如下：借：銷售費用——自然損耗庫存商品——砂糖其他應收款——運輸單位貸：待處理財產(chǎn)損溢——砂糖150.00應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17.85（七）拒貨款和收商品的核1、貨款未的處理【例】某企業(yè)向外地購進尺床單條，單價元，計貨款26000元，增值稅稅率，計4420，價稅合計30420，另供貨單位代墊運費200元。商品先到，現(xiàn)其中有4床單100，單價元，與合同規(guī)格不符，拒絕貨，暫作代管，余900，已驗收入庫，待收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，辦理部分拒付手續(xù)，作會計分錄如下：借：在途物資——××單位23應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3978銷售費用——進貨運費200貸：銀行存款

272、貨款已付的處理【例】某企業(yè)向外地購入羊毛毯條，每條進價230元，增值稅稅率17%，共計價稅53820。（1）接銀行轉(zhuǎn)來托收憑證及發(fā)票聯(lián)、結(jié)算聯(lián)等單據(jù)，經(jīng)與合同核對無誤，承付全部貨款，其會計分錄如下：借：在途物資——×單位

46應交稅費——應交增值稅（進項稅額）820貸：銀行存款

53（2）商品運到后，驗收發(fā)現(xiàn)其中50條質(zhì)量不符合同規(guī)定要求，作拒收商品處理，并相應扣減增值稅1955借：庫存商品——羊毛毯應收賬款——××單位貸：在途物資——××單位

341346應交稅費——應交增值稅（進項稅額）955（3）質(zhì)量不符合規(guī)定，拒收商品已發(fā)運，貨款亦已收到，作會分錄如下：借：銀行存款

13貸：應收賬款——××單位13（八）進退出的算【例企業(yè)向外地購入男襯衫500件為元貨款值稅稅率，計850元，價稅合計元。貨款已承付，商品按整箱驗收入庫，事后拆箱時發(fā)現(xiàn)該批商品中有女襯衫100，與合同規(guī)定不符，經(jīng)與供貨單位聯(lián)系，同意退貨處理。（1）業(yè)務部門轉(zhuǎn)來紅字專用發(fā)票及“進貨退出發(fā)貨單會計分錄如下：借：應收賬款——××單位170貸：庫存商品——女襯衫

1應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170（2）收到供貨單位退回貨款時，作會計分錄如下：借：銀行存款

1貸：應收賬款——××單位170（九）進退、補的核算1、進貨退（1）品尚未售出或雖已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”作會計分錄如下：借：銀行存款貸：庫存商品——××商品（采購成本）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（2）商品已售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”作會計分錄如下：借：銀行存款貸：主營業(yè)務成本應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2、進貨補（1商品尚未售出已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本根據(jù)供貨單位專用發(fā)票“銷貨更正單”補付貨款時，作會計分錄如下：借：庫存商品——××商品×××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）商品已售出并已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本根據(jù)供貨單位的專用發(fā)票“銷貨更正單”補付貨款時，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本×××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）×××貸：銀行存款×××借：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）×××貸：其他業(yè)務收入×××（十）代商品的算1.委托代購商品的核算（1）代購費用實報實銷【例】某企業(yè)委托A單代購兔毛1000千克，收購價每千克5元，增值稅稅率17%，受托方代墊包裝費200元。代購手續(xù)費按收購金額計算。商品驗收入庫，價款及費用以銀行存款支付。根據(jù)有關憑證，作會計分錄如下：借：庫存商品——兔毛

5應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850銷售費用——包裝費——手續(xù)費貸：銀行存款

2001506（2）代購費用定額包干【例】若設上例代購費用定額為5%作會計分錄如下：借：庫存商品——兔毛

5應交稅費——應交增值稅（進項稅額）525銷售費用——手續(xù)費貸：銀行存款

1505（3）作價交接【例】設上例中，雙方議定代購兔毛的交接價為每千克5.30元，共5300，增值稅稅率，以銀行存款支付，作會計分錄如下：借：庫存商品——兔毛

5300應交稅費——應交增值稅（進項稅額）530貸：銀行存款

52.受托代購商品的核算【例】某企業(yè)接受外地甲單位代購商品一批，雙方簽訂代購合同，手續(xù)費為代購金額的3%。預收代購資30000。（1）收到甲單位的代購資金，存入銀行借：銀行存款

30貸：應付賬款——甲單位30（2）支付代購商品貨款（包括增值稅）元。借：應付賬款——甲單位28貸：銀行存款（3）收取手續(xù)費（28500×3%借：應付賬款——甲單位855

28貸：其他業(yè)務收入

855（4）計算應交營業(yè)稅（按收入計算855×借：其他業(yè)務支出

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅42.75（5）退還多余款。借：應付賬款——甲單位645貸：銀行存款

645第二節(jié)

批發(fā)商品銷售核算一、批發(fā)品銷售的務程序包括發(fā)商和算款兩批發(fā)商品銷售業(yè)務涉及供貨單位內(nèi)部的業(yè)務、儲運、物價、財會等部門，各部門之間相互配合，共同完成。批發(fā)商品銷售的業(yè)務程序與商品交接貨和結(jié)算方式有著密切的聯(lián)系。本地商品銷售，一般采用“提貨制”或“送貨制貨款結(jié)算大多采用支票、委托收款結(jié)算方式。二、批商品銷的核算內(nèi)容（一）賬戶置“主營業(yè)務收入”賬戶，是損益類賬戶。用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴a(chǎn)生的主營業(yè)務的收入“主營業(yè)務成本”賬戶，是損益類賬戶。用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本（二）本商品銷【例】某商業(yè)企業(yè)今日取得本地批發(fā)商品銷售收入元，銷項增值稅7650，共計52650，銷貨款送存銀行。財會部門根據(jù)業(yè)務部門報來“銷貨日報表”和收款處報來的“收款日報表”核對無誤后，作會計分錄如下：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入

5245應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）650假如采用委托收款或商業(yè)承兌匯票進行結(jié)算即為送貨制在商品已發(fā)出貨款尚未收回或取得商業(yè)匯票時，做如下會計分錄：借：應收賬款（或應收票據(jù)）

52貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）收到貨或匯票到期兌時：借：銀行存款貸：應收賬款（或應收票據(jù)）

455252★如果是小規(guī)模納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為6%，本日銷售收入的含稅應為【4500*（計分錄如下：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入

4770045應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2700同時，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（三）異商品銷【例】某商業(yè)企業(yè)售于外地某批發(fā)企業(yè)人造革包個，單價24元，應交增值稅稅率，代墊運費360元以銀行存款支付。（）業(yè)務部門填制“專用發(fā)票通知運輸部門向倉庫提貨并辦理發(fā)運手續(xù)。另以轉(zhuǎn)賬支票墊付運費360。作會計分錄如下：借：應收賬款——墊付運費360貸：銀行存款

360（2）商品發(fā)運后根據(jù)承運單位“發(fā)運證明票及代墊運費清單等憑證，填制托收憑證向開戶銀行辦理托收手續(xù)根“托收憑證回單聯(lián)作會計分錄如下：借：應收賬款——×批發(fā)單位28貸：主營業(yè)務收入應收賬款——墊付運費

24360應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）080（3）接到銀行通知，款項及代墊運費如數(shù)收回，根據(jù)托收憑證入賬通知聯(lián)，作會計分錄：借：銀行存款貸：應收賬款

5252【例】某商業(yè)企業(yè)根據(jù)合同約定，采用預收貨款方式向陽光百貨商場銷售化妝品1000件。（1）收到銀行轉(zhuǎn)來陽光百貨商場購貨款15000，編制會計分錄如下：借：銀行存款15000貸：預收賬款——陽光百貨商場15000（2）向陽光百貨商場開出提貨單，每件實際單價20，應交增值稅稅率，該商場收貨后，立即匯來余款840