我國(guó)小微企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀及其完善

我國(guó)小微企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀及其完善、乙、a刖言通常來(lái)講，小微企業(yè)是除大中型企業(yè)以外的各類小型、微型企業(yè)的統(tǒng)稱;在我國(guó),個(gè)體工商戶被視作小型微型企業(yè).截至20xx年底,我國(guó)共有5606.16萬(wàn)戶小微企業(yè)（其中個(gè)體工商戶4436.29萬(wàn)戶），為數(shù)眾多的小微企業(yè)創(chuàng)造了60%的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、50%的稅收、80%的就業(yè)崗位,吸納了1.5億人口就業(yè).小微企業(yè)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)體系中的重要力量,在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、增加就業(yè)、活躍市場(chǎng)、促進(jìn)創(chuàng)新等方面發(fā)揮了不可替代的重要作用.然而，由于小微企業(yè)規(guī)模小、產(chǎn)品單一、經(jīng)營(yíng)分散、競(jìng)爭(zhēng)力弱等原因,在市場(chǎng)中持續(xù)發(fā)展能力弱、抗沖擊能力弱，因而政府通過(guò)各種政策手段對(duì)小微企業(yè)提供相應(yīng)的幫助與扶持是必要的.近年來(lái),我國(guó)加大了對(duì)小微企業(yè)的扶持力度，出臺(tái)了包括稅收政策在內(nèi)的若干政策手段扶持小微企業(yè)的發(fā)展.稅收政策對(duì)于幫助小微企業(yè)抵御經(jīng)濟(jì)危機(jī)沖擊、渡過(guò)經(jīng)營(yíng)難關(guān)，以及扶持其發(fā)展起到了一定的作用，但仍顯不足,存在進(jìn)一步改進(jìn)與完善的空間.一、我國(guó)小微企業(yè)稅收政策及其問(wèn)題全面分析我國(guó)現(xiàn)行扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，大體可以歸納為三個(gè)方面的優(yōu)惠政策：一是減輕小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)與涉稅負(fù)擔(dān)；二是幫助小微企業(yè)籌資、融資；三是促進(jìn)小微企業(yè)科技進(jìn)步.近期,我國(guó)再次根據(jù)小微企業(yè)的實(shí)際情況，出臺(tái)了新的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，擴(kuò)大了優(yōu)惠覆蓋面,簡(jiǎn)化了業(yè)務(wù)辦理流程,強(qiáng)化優(yōu)惠政策的落地效應(yīng)；在降低小規(guī)模納稅人征收率，提高流轉(zhuǎn)稅起征點(diǎn)及適用范圍的基礎(chǔ)上,簡(jiǎn)并和統(tǒng)一增值稅征收率，對(duì)于特定增值稅一般納稅人中小微企業(yè)的稅負(fù)也將進(jìn)一步降低.政策及其實(shí)施措施的進(jìn)一步完善將有助于充分發(fā)揮稅收政策促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的作用.總體來(lái)看，現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策著力于小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要關(guān)節(jié)點(diǎn),作用積極而明顯，但仍然存在一些不足和缺陷..稅收政策缺乏系統(tǒng)規(guī)劃我國(guó)對(duì)小微企業(yè)的稅收支持政策,多是基于特定時(shí)期、特定條件、特定情況的應(yīng)急性、臨時(shí)性安排,著重解決小微企業(yè)發(fā)展中的臨時(shí)性、特定性困難，尚未能根據(jù)小微企業(yè)不同于大中企業(yè)的特點(diǎn)及其發(fā)展規(guī)律，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、持續(xù)發(fā)展、穩(wěn)定發(fā)展的角度制定全面系統(tǒng)的稅收支持政策,未能根據(jù)小微企業(yè)不同發(fā)展階段制定具有針對(duì)性、解決發(fā)展階段特定問(wèn)題的所得稅與流轉(zhuǎn)稅相互協(xié)調(diào)的政策支持體系.政策缺乏系統(tǒng)性和總體規(guī)劃,從宏觀層面對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展給予引導(dǎo)的效應(yīng)不突出.如,一些支持小微企業(yè)的稅收政策往往規(guī)定有截止日期，而并非長(zhǎng)期有效,對(duì)這些政策是否應(yīng)當(dāng)長(zhǎng)期有效，缺乏規(guī)劃.再如,減免小微企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅會(huì)增加其收益水平，而在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅政策方面缺少相應(yīng)的配套措施.在這種情況下其所得稅的納稅會(huì)增加，是否會(huì)抵消流轉(zhuǎn)稅的減免效果？同時(shí),稅收政策與其他政策也存在不協(xié)調(diào)之處,如現(xiàn)行稅收法律法規(guī)在界定小型企業(yè)和微型企業(yè)方面與國(guó)家的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)并不完全吻合.按照劃型標(biāo)準(zhǔn)，同為小微企業(yè),在增值稅、企業(yè)所得稅等稅種的政策適用上存在差異,實(shí)際執(zhí)行中容易產(chǎn)生偏差..稅收政策扶持多著力于企業(yè)稅負(fù)的降低，而忽視政策對(duì)企業(yè)運(yùn)行機(jī)制的影響我國(guó)實(shí)行營(yíng)改增并對(duì)小規(guī)模納稅人統(tǒng)一執(zhí)行3%的征收率,這對(duì)降低小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)無(wú)疑具有積極作用.但是,對(duì)于生產(chǎn)中間產(chǎn)品或提供中間服務(wù)的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，只能按照征收率由稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票.在具體業(yè)務(wù)處理中，銷售方的增值稅專用發(fā)票并不是采取貨款加稅款的方法來(lái)開(kāi)具，而大多采取付款額一定的情況下以倒擠稅款的方式來(lái)開(kāi)具貨款和稅款.這樣，增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買貨物或勞務(wù)無(wú)疑會(huì)產(chǎn)生高征低扣問(wèn)題，因而不愿從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買貨物或勞務(wù),或者采取壓低價(jià)格的方式來(lái)購(gòu)買小規(guī)模納稅人的貨物或勞務(wù).這制約了小微企業(yè)的發(fā)展，也抵消了增值稅征收率降低給小微企業(yè)帶來(lái)的好處.而對(duì)于新成立的、剛被認(rèn)定為一般納稅人的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，其在當(dāng)月再次領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票時(shí)，需根據(jù)第一次的銷售額預(yù)繳3%的稅款，待認(rèn)證相符后方可抵扣相關(guān)稅款,這極易造成小微企業(yè)在內(nèi)控管理中資金周期性的不平衡..稅收政策側(cè)重減輕企業(yè)稅負(fù)，但力度仍顯不足按現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅.對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)一年只減少10000元以下的稅款,相對(duì)于過(guò)去雖有所提高但力度依然偏小.現(xiàn)行稅收政策規(guī)定企業(yè)當(dāng)年的虧損可以用以后年度的利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，這對(duì)于那些瀕臨破產(chǎn)邊緣的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)實(shí)際意義不大.小微企業(yè)在資產(chǎn)規(guī)模、就業(yè)人數(shù)、收入規(guī)模、投資規(guī)模、納稅規(guī)模等方面都相對(duì)較小，在稅收減免方面與大企業(yè)適用相同的比例,其實(shí)際獲得的照顧力度并不大.2010年度全國(guó)小微企業(yè)享有所得稅收優(yōu)惠數(shù)額為19.44億元，占全部企業(yè)所得稅優(yōu)惠總額的0.8%.而在2011年度,北京市已申報(bào)減免企業(yè)所得稅的小微企業(yè)戶數(shù)為15760戶，占企業(yè)總數(shù)的8.1%,減免企業(yè)所得稅3461萬(wàn)元,占減免總額的0.17%..稅收政策側(cè)重資金扶持,而有助于小微企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、技術(shù)進(jìn)步、管理提升的政策不足小微企業(yè)的稅收政策不僅要減輕其稅負(fù)，促進(jìn)其發(fā)展,還應(yīng)使其符合大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，促進(jìn)其產(chǎn)業(yè)升級(jí)、技術(shù)進(jìn)步以及經(jīng)營(yíng)管理水平的提升.但我國(guó)現(xiàn)行小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策忽視了這方面的要求.如對(duì)小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的免稅政策和企業(yè)所得稅的減稅政策，只是針對(duì)收入規(guī)模小、利潤(rùn)水平低的情況,沒(méi)有考慮其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求、是否符合生態(tài)環(huán)境保護(hù)的要求.而目前小微企業(yè)中恰恰存在一些非環(huán)保、產(chǎn)業(yè)落后的情況，亟待扭轉(zhuǎn).同時(shí),現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收政策,從提升管理水平和科技水平方面促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的政策措施也較少.現(xiàn)行優(yōu)惠政策中，缺乏針對(duì)小微企業(yè)科技創(chuàng)新的鼓勵(lì)政策,適用于所有企業(yè)的優(yōu)惠政策可能對(duì)小微企業(yè)并不適用.為了鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝,現(xiàn)行政策對(duì)企業(yè)的研發(fā)投入,未形成無(wú)形資產(chǎn)而計(jì)入當(dāng)期損益的,在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除,形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷；同時(shí),因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步的原因，可對(duì)創(chuàng)新型企業(yè)的固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊.而現(xiàn)實(shí)中，小微企業(yè)的會(huì)計(jì)核算大多采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.由于業(yè)務(wù)量較少,在企業(yè)報(bào)表中很少出現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)這一科目，或者其數(shù)額很小，且小微企業(yè)中以勞動(dòng)密集型為主的產(chǎn)業(yè)也需要支持和鼓勵(lì)，但缺乏相應(yīng)的優(yōu)惠政策.二、我國(guó)小微企業(yè)稅收政策的完善促進(jìn)小微企業(yè)的健康發(fā)展，需要進(jìn)一步完善現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策.從當(dāng)前看，應(yīng)當(dāng)結(jié)合小微企業(yè)的特點(diǎn)和發(fā)展規(guī)律，分三步逐漸完善小微企業(yè)稅收政策.首先,構(gòu)建小微企業(yè)稅收政策體系,使之形成一套完整規(guī)范的法律體系，理順各項(xiàng)政策法規(guī)之間的關(guān)系；其次,在完善政策法規(guī)體系的基礎(chǔ)上，建立長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)行暫時(shí)性政策與長(zhǎng)期性政策的合理搭配，促進(jìn)小微企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展;再次,制定配套措施以衡量小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果..構(gòu)建小微企業(yè)稅收政策體系.應(yīng)整合并完善現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，使各項(xiàng)政策相互協(xié)調(diào)配合，綜合施策，形成合力效應(yīng).在具體規(guī)劃中，結(jié)合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和企業(yè)內(nèi)控管理體系的要求[4],在當(dāng)前稅法體系的基礎(chǔ)上,結(jié)合小微企業(yè)的情況，以具體稅種為依據(jù)，以納稅流程為主線,編制專門(mén)的中小企業(yè)稅收政策法規(guī).首先,歸并當(dāng)前功能相互重疊的政策；其次,完善效用缺失的政策；再次，撤銷對(duì)中小企業(yè)發(fā)展不利的政策；第四，協(xié)調(diào)結(jié)果相互沖突的政策.也就是說(shuō)，通過(guò)合并、改進(jìn)、取消與平衡各項(xiàng)政策法規(guī)的關(guān)系，以達(dá)到整合的目的,構(gòu)建起小微企業(yè)稅收政策體系..建立長(zhǎng)效機(jī)制,合理規(guī)劃臨時(shí)政策與長(zhǎng)期政策.在構(gòu)建小微企業(yè)稅收政策體系的基礎(chǔ)上，根據(jù)小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和發(fā)展規(guī)律，以及小微企業(yè)在不同發(fā)展階段所要解決的問(wèn)題,進(jìn)一步對(duì)體系內(nèi)的政策法規(guī)進(jìn)行完善.主要是建立適應(yīng)小微企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期的動(dòng)態(tài)管理機(jī)制：以當(dāng)前的一些臨時(shí)性法規(guī)為參考，合理搭配長(zhǎng)期性政策，在短期內(nèi)對(duì)小微企業(yè)給予重點(diǎn)優(yōu)惠，在中期內(nèi)對(duì)小微企業(yè)給予優(yōu)先鼓勵(lì)，在長(zhǎng)期內(nèi)扶持小微企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展；實(shí)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠程度的累退制，短期內(nèi)的優(yōu)惠程度最大,近期內(nèi)的次之,長(zhǎng)期內(nèi)的最小并保持穩(wěn)定.在具體操作過(guò)程中，以現(xiàn)行的一些定期減免稅的政策法規(guī)為參考，實(shí)行分階段稅收優(yōu)惠.例如，當(dāng)前為了鼓勵(lì)軟件行業(yè)發(fā)展,在我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅等.在小微企業(yè)初創(chuàng)期間，由于資金嚴(yán)重缺乏,可給予最大程度的稅收優(yōu)惠；在發(fā)展期間，由于已具備一定的資金周轉(zhuǎn)能力，可給予一定程度的優(yōu)惠;在成熟時(shí)期,企業(yè)內(nèi)控管理體系已運(yùn)作合理，但整體規(guī)模不大,仍缺乏競(jìng)爭(zhēng)力,可給予適當(dāng)程度的扶持,并在保持長(zhǎng)期穩(wěn)定的基礎(chǔ)上,為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)波動(dòng),配合一些臨時(shí)性條款進(jìn)行微調(diào),最終建立長(zhǎng)效機(jī)制..進(jìn)一步完善扶持政策,創(chuàng)新扶持方法,使之科學(xué)、公平、有效.應(yīng)從臨時(shí)性與長(zhǎng)期性結(jié)合、特定性與普遍性結(jié)合的角度，從有利于小微企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定健康發(fā)展的角度改進(jìn)完善現(xiàn)行小微企業(yè)的稅收政策.(1)適當(dāng)增加對(duì)小微企業(yè)的稅收扶持力度.結(jié)合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)水平、居民收入水平、物價(jià)水平等因素，從增強(qiáng)小微企業(yè)自身發(fā)展能力，增加投資者收益角度,可考慮再適當(dāng)提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，提高小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的額度，同時(shí)從公平角度考慮對(duì)自然人企業(yè)適用的個(gè)人所得稅出臺(tái)相應(yīng)的優(yōu)惠政策.在系統(tǒng)完善目前流轉(zhuǎn)稅起征點(diǎn)、企業(yè)所得稅減半征收、企業(yè)涉稅負(fù)擔(dān)免除等政策的基礎(chǔ)上,完善對(duì)小微企業(yè)的核定征收管理辦法,對(duì)其實(shí)行更便利、更實(shí)惠的簡(jiǎn)易征收管理辦法.(2)稅收政策應(yīng)有利于小微企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)、技術(shù)進(jìn)步和管理機(jī)制的優(yōu)化.小微企業(yè)的優(yōu)惠政策不能以小決定一切,應(yīng)予以區(qū)別對(duì)待,對(duì)技術(shù)先進(jìn)、環(huán)保節(jié)能、增加就業(yè)等有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、產(chǎn)業(yè)優(yōu)化的給予優(yōu)惠扶持；對(duì)那些不利于環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約的產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)不應(yīng)享有優(yōu)惠政策，甚至通過(guò)環(huán)境稅、資源稅或消費(fèi)稅增加其稅負(fù).同時(shí)，應(yīng)根據(jù)小微企業(yè)情況,制定不同于大中企業(yè)的有利于其技術(shù)進(jìn)步和研發(fā)創(chuàng)新的稅收政策.(3)改進(jìn)完善稅收政策扶持的技術(shù)、方法.在政策的具體執(zhí)行中,可以針對(duì)同一種情況制定出若干條選擇性政策，供小微企業(yè)加以選擇，以求著力準(zhǔn)確、方法靈活，從而使相關(guān)政策真正符合小微企業(yè)的發(fā)展.結(jié)合我國(guó)當(dāng)前在解決小微企業(yè)資金困難和融資難等方面的問(wèn)題，可以考慮給予小微企業(yè)不同于大企業(yè)的稅收政策.一是對(duì)于符合條件的小微企業(yè)出現(xiàn)虧損，可以考慮允許其向前彌補(bǔ)，企業(yè)可以先用前三年或五年的利潤(rùn)彌補(bǔ),不足彌補(bǔ)的再用以后五年的利潤(rùn)彌補(bǔ).這樣,可以在小微企業(yè)發(fā)生虧損、經(jīng)營(yíng)困難的情況下，給予其及時(shí)、有效的幫助.二是對(duì)于納稅信用好、符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、持續(xù)發(fā)展前景好的小微企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)小額貸款，可以考慮以其前三年或五年繳納的所得稅總額為擔(dān)保額，由金融機(jī)構(gòu)向其提供貸款.納稅人的納稅與政府提供的幫助聯(lián)系在一起，既體現(xiàn)了政府對(duì)納稅人發(fā)生困難時(shí)給予必要的幫助,也有利于鼓勵(lì)納稅人依法納稅、誠(chéng)信納稅.三是從鼓勵(lì)小企業(yè)加大投資，解決小企業(yè)融資難的角度，可以考慮對(duì)符合條件的小微企業(yè)給予再投資退稅優(yōu)惠，或?qū)Ψ蠗l件的屬于自然人性質(zhì)的小微企業(yè)用于再投資的未分配利潤(rùn)給予緩征或免征所得稅優(yōu)惠，以促進(jìn)企業(yè)投資、推動(dòng)技術(shù)升級(jí)或增加就業(yè).四是憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是增值稅的計(jì)征機(jī)制，不能用管理制度否定或限制增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，可以考慮對(duì)小規(guī)模納稅人允許其按3%征收率計(jì)算繳納稅款，但由稅務(wù)部門(mén)按標(biāo)準(zhǔn)稅率給購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票.這是符合增值稅原理和運(yùn)行機(jī)制的..制定配套法規(guī),對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)估.隨著我國(guó)小微企業(yè)稅收政策的不斷完善以及相關(guān)法規(guī)條令的相繼出臺(tái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)政策的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)估和反饋.其一,要在制定小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上出臺(tái)相關(guān)配套措施，對(duì)政策的落實(shí)程度進(jìn)行跟蹤評(píng)估.其二,要構(gòu)建小微企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控制度體系，設(shè)立小微企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系.通過(guò)小微企業(yè)稅收政策體系與長(zhǎng)效機(jī)制的建立及優(yōu)化,在小微企業(yè)稅收政策得以完善的基礎(chǔ)上，以企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)為依據(jù)，以財(cái)務(wù)指標(biāo)為衡量標(biāo)準(zhǔn),構(gòu)建小微企業(yè)稅收預(yù)警機(jī)制,進(jìn)一步測(cè)算相關(guān)稅收政策對(duì)小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的影響.其三，要提高小微企業(yè)