房產(chǎn)稅VS城鎮(zhèn)土地使用稅課件

房產(chǎn)稅VS城鎮(zhèn)土地使用稅Agenda房地產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅房地產(chǎn)稅的節(jié)稅與改革城鎮(zhèn)土地使用稅的節(jié)稅與改革第一節(jié)房產(chǎn)稅一、房產(chǎn)稅的概念二、房產(chǎn)稅的征稅范圍和征稅對(duì)象三、房產(chǎn)稅的納稅人四、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)五、房產(chǎn)稅的稅率六、房產(chǎn)稅的減免規(guī)定七、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算八、房產(chǎn)稅的征收管理房產(chǎn)稅的作用房產(chǎn)稅稅源穩(wěn)定，作為地方財(cái)政收入的重要來源，可以支持地方市政建設(shè)房產(chǎn)稅稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，可調(diào)節(jié)納稅人的收入水平通過征收房產(chǎn)稅來加強(qiáng)對(duì)房屋的管理，提高房屋的使用權(quán)效益123二、房產(chǎn)稅的征稅范圍和征稅對(duì)象征稅范圍雙擊添加標(biāo)題文字征稅對(duì)象所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場所。房產(chǎn)稅的征稅范圍是指開征房產(chǎn)稅的地理區(qū)域?！斗慨a(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。坐落農(nóng)村的房產(chǎn)暫不征稅。三、房產(chǎn)稅的納稅人此處添加內(nèi)容此處添加內(nèi)容此處添加內(nèi)容房屋的產(chǎn)權(quán)所有人1、產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，其經(jīng)營管理單位和個(gè)人是納稅人2、產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人3、產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人。需要說明的兩個(gè)問題：1.對(duì)投資聯(lián)營的房產(chǎn)，應(yīng)區(qū)別確定房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)；對(duì)于房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，應(yīng)根據(jù)暫行條例的有關(guān)規(guī)定由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅。

2.對(duì)融資租賃房屋，由于租賃費(fèi)包括購進(jìn)房屋的價(jià)款、手續(xù)費(fèi)、借款利息等，與一般房屋出租的“租金”內(nèi)涵不同，且租賃期滿后，當(dāng)承租方償還最后一筆租賃費(fèi)時(shí)，房屋產(chǎn)權(quán)要轉(zhuǎn)移到承租方，這實(shí)際是一種變相的分期付款購買固定資產(chǎn)的形式，所以，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收，至于租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。五、房產(chǎn)稅的稅率——比例稅率1.按房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計(jì)征的，稅率為1.2%；2.按房屋出租的租金收入計(jì)征的，稅率為12%。六、房產(chǎn)稅的減免規(guī)定1、國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)；2、由財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)；3、宗教寺院、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；4、個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)；5、經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。八、房產(chǎn)稅的征收管理（一）房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（二）房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納，房產(chǎn)不在同一地方的納稅人應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。第二節(jié)

城鎮(zhèn)土地使用稅一、城鎮(zhèn)土地使用稅的概念二、城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍三、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人四、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)五、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率六、城鎮(zhèn)土地使用稅的減免規(guī)定七、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算八、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理一、城鎮(zhèn)土地使用稅的概念一）概念城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)占用城鎮(zhèn)土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額計(jì)算征收的一種稅?！吨腥A人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》是國務(wù)院于1988年9月27日頒布，并于同年11月1日起正式施行（二）開征城鎮(zhèn)土地使用稅具有重要意義1.可促進(jìn)土地資源的合理配置和節(jié)約使用，提高土地使用效益；2.有利于調(diào)節(jié)土地級(jí)差收益，為土地使用者創(chuàng)造公平競爭環(huán)境，并促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算；3.有利于理順國家與土地使用者之間的分配關(guān)系。三、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人1、擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人2、擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人3、土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人4、土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅1234城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人為在城市，縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)乏味內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。四、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅基礎(chǔ)納稅人實(shí)際占用的土地面積單擊添加1、凡由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)3、尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)此納稅。待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。單添加2、尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)五、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率七、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用單位稅率例子：某企業(yè)實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積1000平方米，該企業(yè)位于中等城市，單位稅額為每平方米4元。計(jì)算該企業(yè)年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額？年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額=1000×4=4000（元）八、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理（一）城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收辦法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。城鎮(zhèn)土地使用稅由土地所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，其收入納入地方財(cái)政預(yù)算管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)同土地管理機(jī)關(guān)的聯(lián)系，及時(shí)取得土地使用權(quán)方面的資料。（二）為了促進(jìn)土地節(jié)約合理使用，《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)征用土地超過兩年仍不使用，也不按規(guī)定交還土地管理機(jī)關(guān)的，以及超過土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)限額占用的超限額土地，在2～5倍的幅度內(nèi)加倍征稅。房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅節(jié)稅技巧分——分別簽訂租賃合同，減輕房產(chǎn)稅稅負(fù)

某國有企業(yè)要把下屬一家開工不足的工廠出租給一家民營企業(yè)，雙方談定廠房連同設(shè)備一年的租金是2000萬元，并據(jù)此簽訂了租賃合同。內(nèi)容大致是：甲方同意將廠房連同設(shè)備租給乙方，乙方支付廠房和設(shè)備租金一年2000萬元。合同簽訂后。乙方先付一半的租金，年底再付另一半租金。按照這個(gè)將廠房連同設(shè)備一起出租的合同，甲方要交納稅款如下：交納房產(chǎn)稅為：2000×12％=240(萬元)交納營業(yè)稅為：2000×5％=100(萬元)兩項(xiàng)合計(jì)為340萬元。甲方以每年1000萬元的租金出租廠房，每年1000萬元的租金出租設(shè)備。雖然兩項(xiàng)租金合計(jì)仍為2000萬元，但因設(shè)備出租不涉及12％的房產(chǎn)稅，納稅總額因合同內(nèi)容的改變隨之發(fā)生明顯改變：甲方出租廠房交納的房產(chǎn)稅為：

1000×12％=120(萬元)依據(jù)2000萬元和5％的稅率交納的100萬元營業(yè)稅不變；設(shè)備出租不涉及房產(chǎn)稅，即節(jié)約了120萬元。這樣甲方總體納稅就從340萬元減少到220萬元，稅負(fù)下降了35.29％(120÷340)。轉(zhuǎn)——轉(zhuǎn)化服務(wù)內(nèi)容，減輕房產(chǎn)稅稅負(fù)

某企業(yè)因經(jīng)營不善等原因，原來的主營業(yè)務(wù)不景氣，倉庫被閑置，為增加收入，企業(yè)決定業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，把對(duì)外出租倉庫作為主營業(yè)務(wù)。當(dāng)年取得租金收入1000萬元依據(jù)5％的稅率交納營業(yè)稅50萬元依據(jù)12％的稅率交納房產(chǎn)稅120萬元單此兩項(xiàng)稅收就達(dá)170萬元，占到總收入的17％；若再加上其他一些稅費(fèi)，則企業(yè)的稅負(fù)更重。首先，根據(jù)當(dāng)?shù)匚飿I(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)年租金收入進(jìn)行籌劃，把年租金1000萬元，變成年租賃費(fèi)500萬元，物業(yè)管理費(fèi)500萬元。因?yàn)槲飿I(yè)管理費(fèi)只需交納營業(yè)稅，不用按租金收入交納12％的房產(chǎn)稅。其次，也是最為關(guān)鍵的一步，就是物業(yè)管理的資格認(rèn)定。物業(yè)管理資格認(rèn)定屬于建設(shè)主管部門的行政審判事項(xiàng)，只有獲得它的認(rèn)可，再去稅務(wù)部門得到批準(zhǔn)，就可以從事物業(yè)管理業(yè)務(wù)了。通過節(jié)稅籌劃前后的稅負(fù)比較，可以看到：節(jié)稅籌劃前，營業(yè)稅和房產(chǎn)稅合計(jì)為170萬元；節(jié)稅籌劃后，營業(yè)稅不變，仍為50萬元，物業(yè)管理費(fèi)只需交納營業(yè)稅，不交房產(chǎn)稅。所以房產(chǎn)稅按500萬元計(jì)算為：

500×12％=60(萬元)總體稅負(fù)為110萬元(50+60)。這樣可以使企業(yè)減輕稅負(fù)60萬元(170-110)，稅負(fù)減輕了35.29％(60÷170)。房產(chǎn)稅節(jié)稅技巧(二)現(xiàn)行房產(chǎn)稅執(zhí)行10年來，一直沒有作適當(dāng)調(diào)整，本身存在許多問題，已嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展。主要問題：一是征稅范圍過窄。二是計(jì)稅依據(jù)陳舊而不合理。三是內(nèi)外資企事業(yè)單位分別執(zhí)行兩種不同的稅法。四是稅率制定缺少彈性。房產(chǎn)稅改革必要性內(nèi)外兩套稅制并存，導(dǎo)致納稅人稅負(fù)不均。稅收收入的增長缺乏彈性。稅法本身規(guī)定不嚴(yán)密。稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)過多，從征收實(shí)踐看，很難做到。房產(chǎn)稅改革原因納稅人的范圍擴(kuò)大征稅范圍擴(kuò)大改變計(jì)稅依據(jù)調(diào)整稅率擴(kuò)大了地方的權(quán)力房產(chǎn)稅改革內(nèi)容房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)凡在上海新購住房的購房人，均應(yīng)在辦理房地產(chǎn)登記之前向房屋所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)（下文簡稱“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”）申報(bào)辦理房產(chǎn)稅征免認(rèn)定手續(xù)。征收范圍包括上海市居民家庭在上海市新購且屬于該居民家庭第二套及以上的住房和非上海市居民家庭在當(dāng)?shù)匦沦彽淖》俊Ｉ虾Ｊ芯用窦彝ト司怀^60平方米的，其新購的住房暫免征收房產(chǎn)稅。稅基暫按應(yīng)稅住房市場交易價(jià)格的70％計(jì)算繳納，適用稅率暫定為0．6％。對(duì)住房每平方米市場交易價(jià)格低于當(dāng)?shù)厣夏甓刃陆ㄉ唐纷》科骄N售價(jià)格2倍（含2倍）的，稅率暫減為0．4％。房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)兩部委擬將房產(chǎn)稅和土地使用稅合并為一個(gè)新稅種，按市價(jià)計(jì)征現(xiàn)行土地使用稅每平方米年稅額(一)大城市1.5元至30元；(二)中等城市1.2元至24元；(三)小城市0.9元至18元；(四)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。據(jù)了解，由于征收依據(jù)發(fā)生變化，合并后的新稅種將不再叫做"房產(chǎn)稅"，其性質(zhì)類似于國外一直推行的物業(yè)稅，因此可能被叫做"物業(yè)稅"或"房地產(chǎn)稅"，其征收范圍也將最終覆蓋個(gè)人住宅。房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)高檔商品房成為主要征收對(duì)象，其中"別墅、200平方米以上住房、評(píng)估價(jià)值超過主城區(qū)平均售價(jià)3倍以上的住房"最有可能先行試水。差異化操作，即對(duì)首套房免征或降低稅率，多套房和大戶型房屋從嚴(yán)征收。同時(shí)，與房地產(chǎn)有關(guān)的一些稅種也將被合并，避免更多成本轉(zhuǎn)嫁到購房者身上。改革效果房產(chǎn)稅不能打擊目的對(duì)象。政府推出房產(chǎn)稅的目的是打擊房產(chǎn)炒作，而房產(chǎn)炒作的意思是今天買明天賣，但是這些炒作者根本不持有房產(chǎn)，因此不需要交房產(chǎn)稅，所以房產(chǎn)稅并不能對(duì)他們?cè)斐纱驌??！胺慨a(chǎn)稅能打擊到的，就是那部分長期持有房產(chǎn)的購房者。房產(chǎn)稅唯一打擊不了的，就是政府想打擊的人。”其更為重要的現(xiàn)實(shí)意義是調(diào)節(jié)收入分配，分好社會(huì)財(cái)富的“蛋糕”。當(dāng)前亟待解決的問題是來自稅收征管環(huán)節(jié)的挑戰(zhàn)。中國目前的稅收征管機(jī)制是建立在對(duì)“間接稅”征收的基礎(chǔ)上，而房產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅的一種，屬于直接稅的范疇?！澳壳岸愂照鞴艿闹贫仍O(shè)計(jì)與房產(chǎn)稅不相匹配，這就要求對(duì)其進(jìn)行根本性的變革?！背擎?zhèn)土地使用稅發(fā)展過程發(fā)展過程存在的問題如何解決稅收籌劃及其改革36城鎮(zhèn)土地使用稅的歷史沿革1928年我國開始對(duì)城鎮(zhèn)土地征收土地稅1950年地產(chǎn)稅和房產(chǎn)稅合并為房地產(chǎn)稅1988年土地課稅從城市房地產(chǎn)稅中劃分出來——城鎮(zhèn)土地使用稅2007年調(diào)整：1）納稅人的調(diào)整：2）稅率調(diào)整3)12種“困難減免”取消37城鎮(zhèn)土地使用稅存在的不足存在的不足納稅范圍的劃分納稅時(shí)間的確定土地面積的確認(rèn)納稅地點(diǎn)的確認(rèn)38我們的建議擴(kuò)大土地使用稅的征稅范圍進(jìn)一步明確土地使用稅的納稅人合理確定納稅人實(shí)際占用土地面積進(jìn)一步明確納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間進(jìn)一步明確納稅人跨地區(qū)使用土地的納稅地點(diǎn)39城鎮(zhèn)土地使用稅稅收籌劃思路40從納稅人身份的界定上考慮節(jié)稅從納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間上考慮節(jié)稅從經(jīng)營用地的所屬區(qū)域上考慮節(jié)稅從所擁有和占用的土地用途上考慮節(jié)稅從納稅地點(diǎn)上考慮節(jié)稅12345一）從納稅人身份的界定上考慮節(jié)稅41分述經(jīng)營范圍或投資對(duì)象上考慮節(jié)稅分述當(dāng)經(jīng)營者租用廠房公用土地公用樓層在簽訂合同中要有所考慮分述投資興辦企業(yè)的屬性二）從經(jīng)營用地的所屬區(qū)域上考慮節(jié)稅是在征稅區(qū)與非征稅區(qū)之間選擇。是在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的省份之間選擇。是在同一省份內(nèi)的大中小城市以及縣城和工礦區(qū)之間作出選擇。是在同一城市、縣城和工礦區(qū)之內(nèi)的不同等級(jí)的土地之間作出選擇。42三）從所擁有和占用的土地用途上考慮節(jié)稅1.企業(yè)可以把原綠化地只對(duì)內(nèi)專用改成對(duì)外公用即可享受免稅的照顧。2.企業(yè)可以考慮把這塊土地的價(jià)值在賬務(wù)核算上明確區(qū)分開來，以達(dá)到享受稅收優(yōu)惠的目的。3.企業(yè)可以考慮按政策規(guī)定明確劃分出采石（礦）廠、排土廠、炸藥庫等不同用途的用地，也可以把享受免征土地使用稅的特定用地在不同的土地等級(jí)上進(jìn)行合理布局，使征稅的土地稅額最低43四）從納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間上考慮節(jié)稅一是發(fā)生涉及購置房屋的業(yè)務(wù)時(shí)考慮節(jié)稅。

1.納稅人購置新建商品房的，自房屋交付使用的次月起納稅；

2.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起納稅。二是對(duì)于新辦企業(yè)或需要擴(kuò)大規(guī)模的老企業(yè)，在征用土地時(shí)，可以在是否征用耕地與非耕地之間作籌劃。三是選擇經(jīng)過改造才可以使用的土地44五）從納稅地點(diǎn)上考慮節(jié)稅

關(guān)于土地使用稅的納稅地點(diǎn)，政策規(guī)定為“原則上在土地所在地繳納”。這里的節(jié)稅途徑的實(shí)質(zhì)就是盡可能選擇稅額標(biāo)準(zhǔn)最低的地方納稅。這對(duì)于目前不斷擴(kuò)大規(guī)模的集團(tuán)性公司顯得尤為必要4546遞進(jìn)關(guān)系遞進(jìn)關(guān)系遞進(jìn)關(guān)系遞進(jìn)關(guān)系優(yōu)惠政策：免稅稅率高低選擇：稅率從不同的地區(qū)其他：政策規(guī)定，納稅人新征用耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開始繳納土地使用納稅人實(shí)際占有并使用的土地用途不同稅收籌劃點(diǎn)土地使用稅的稅務(wù)籌劃方法1）利用土地級(jí)別的不同進(jìn)行納稅籌劃

納稅人在投資建廠時(shí)可以利用不同等級(jí)土地的接壤處進(jìn)行納稅籌劃，在不影響經(jīng)營的情況下節(jié)約城鎮(zhèn)土地使用稅47Let’sdoit

案例1：甲、乙兩個(gè)人擬投資設(shè)立一家新企業(yè)，現(xiàn)在有三個(gè)地址可供選擇：其一是設(shè)立在A地其適用的土地使用稅稅率為每平米10元；其二是設(shè)立在B地，其適用的土地使用稅稅率為每平米7元；其三是設(shè)立在C地，其適用的土地使用稅稅率為每平米4元。企業(yè)需要占地10000平米。不考慮其他因素，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇在何地設(shè)立？48籌劃：在A地時(shí)：10000×10=100000（元）在B地時(shí)：10000×7=70000（元）在C地時(shí)：10000×4=40000（元）顯然，選擇C地最合算。▼一般思路:

在征稅區(qū)與非征稅區(qū)之間選擇；在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的省份之間選擇；在同一省份內(nèi)的大中小城市以及縣城和工礦區(qū)之間作出選擇；在同一城市、縣城和工礦區(qū)之內(nèi)的不同等級(jí)的土地之間作出選擇49二）計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃

法律規(guī)定：城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積。采用定額稅率形式，根據(jù)征稅范圍的不同地區(qū)規(guī)定不同的有幅度的差別稅額。在不同的情況下，計(jì)稅的土地面積并不相同，這就為納稅人籌劃提供了可能性。對(duì)于前兩種情況，納稅人很難進(jìn)行納稅籌劃。但是如果納稅人尚未核發(fā)土地使用證書時(shí)，可以根據(jù)納稅人自己申報(bào)的土地面積繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，雖然土地使用證書核發(fā)以后還要作調(diào)整，但是利用時(shí)間差獲取納稅的時(shí)間價(jià)值，對(duì)企業(yè)也是有利無弊的50城鎮(zhèn)土地使用稅稅務(wù)籌劃

案例２：2011年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定。甲企業(yè)將面積為5000的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)。合同未約定交付土地使用權(quán)時(shí)間。甲企業(yè)最終交付土地的時(shí)間為2011年8月25日。當(dāng)?shù)匾?guī)定的土地使用稅為每平米10元。按照此合同乙企業(yè)需要自2011年4月份開始履行土地使用稅納稅義務(wù)。納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間比實(shí)際接手土地的時(shí)間早了4個(gè)月。進(jìn)行稅務(wù)籌劃。51城鎮(zhèn)土地使用稅稅務(wù)籌劃籌劃：如果乙企業(yè)要求在合同中約定甲企業(yè)與8月份向乙企業(yè)交付土地，則乙企業(yè)自2011年9月份產(chǎn)生土地使用稅納稅義務(wù)。如此，乙企業(yè)可以少繳納土地使用稅5000×10×5÷12=20833.33（元）當(dāng)然，乙企業(yè)少繳納土地使用稅意味著甲企業(yè)多繳納土地使用稅。

52城鎮(zhèn)土地使用稅稅務(wù)籌劃

案例３：A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與土地管理部門簽訂合同取得一塊土地，面積為20000平米。合同簽訂時(shí)間是2009年8月22日，合同約定國土部門交付土地的時(shí)間為2009年12月10日即等原土地上的搬遷企業(yè)搬遷后交付，但實(shí)際交付的時(shí)間為2010年8月份，當(dāng)?shù)卮_定的土地使用稅單位稅額為每平米15元。如果按照上述的合同約定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自2010年1月份開始計(jì)算繳納土地使用稅。53城鎮(zhèn)土地使用稅稅務(wù)籌劃籌劃：由于交付土地的時(shí)間與原企