排污稅的國際經(jīng)驗與借鑒,稅務(wù)碩士論文

排污稅的國際經(jīng)驗與借鑒,稅務(wù)碩士論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】【第5部分】排污稅的國際經(jīng)歷體驗與借鑒【第6部分】【第7部分】4排污稅的國際經(jīng)歷體驗與借鑒4.1有關(guān)國家排污稅制度設(shè)計與實踐國外排污稅的實踐較早，主要以西方發(fā)達(dá)國家為主。這些國家排污稅實踐值得我們學(xué)習(xí)的地方有：單種稅啟動，逐步構(gòu)成體系；稅種功能定位各異；與經(jīng)濟政策協(xié)調(diào)配合；稅負(fù)水平適度。4.1.1水污染稅水污染稅是由有關(guān)部門對有污染地表水的行為主體征收的稅。通常以污染物的耗氧量或者重金屬含量為根據(jù)進(jìn)行征收。征收水污染稅的代表國家主要有荷蘭、德國。荷蘭水污染稅始于1969年，主要有兩方面內(nèi)容：第一，對污染水資源的行為征收的稅；第二，對水資源開采與利用造成水污染的行為征收的稅。稅率根據(jù)廢水排放量、排放方式、有害元素含量確定，并且根據(jù)不同水資源保衛(wèi)區(qū)施行差異不同稅率。納稅人是向地表水及污水處理廠排放廢水的任何排放者。征收單位是管理省級的30個水資源委員會。稅收歸屬根據(jù)污染范圍而定，污染范圍牽涉全國水系的歸，牽涉地方的歸地方。征稅是為了籌集資金凈化污水。除此之外，德國在1994年制定了(廢水稅法〕，與荷蘭不同的是，德國采用的是統(tǒng)一稅率，且在廢水到達(dá)對其規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的最低限時，能夠在征稅時得到一定的減免，假如在改善污水處理設(shè)施上進(jìn)行投入，那么投入的資金能夠抵免應(yīng)納稅款。在荷蘭，包含水污染稅在內(nèi)的環(huán)境稅收入已占該國稅收收入的14%,的32%①。4.1.2大氣污染稅大氣污染是當(dāng)前較為嚴(yán)重的污染類別之一，大氣污染中主要的污染元素是二氧化硫與二氧化碳。所以，大氣污染稅主要包含二氧化硫稅與二氧化碳稅。二氧化硫稅是對排污單位排放的、以氣體形式表現(xiàn)的二氧化硫征收的稅，二氧化碳稅是對排污單位排放的、以氣體形式表現(xiàn)的二氧化碳征收的稅，征稅根據(jù)分別為二氧化硫、二氧化碳的排放量。施行這種稅的國家以瑞典、美國為代表。瑞典征收二氧化硫稅的時間是在1991年，征稅對象包含燃料零售商與燃料的主要消耗損費者，計稅根據(jù)是能源的硫含量，稅率一般是3.52瑞典克朗/公斤。除此之外，瑞典的二氧化硫稅還有一定的稅收優(yōu)惠，即硫排放用戶若降低排放量后能夠向主管部門申請稅收返還，返還數(shù)額等于當(dāng)時每單位的征收數(shù)額與減少的總單位的乘積。稅收收入編入國家預(yù)算，不用于環(huán)保專門資金。美國開征二氧化硫稅的時間早于瑞典，它將全國劃分為不同的二氧化硫濃度區(qū)，并根據(jù)每個地區(qū)確定不同的等級，根據(jù)等級征稅。據(jù)資料顯示，瑞典自施行二氧化硫稅后，二氧化硫的排放量自1980年到1994年從50萬噸左右降低了四十多萬噸①。4.1.3固體廢棄物稅與其他污染稅種相比，西方國家開征固體廢棄物稅的實踐較晚。固體廢棄物稅是指對以固體形式存在的、對環(huán)境造成危害的、沒有利用價值的廢棄物為征稅對象征收的一種稅。主要根據(jù)固體廢物的體積與類型進(jìn)行征收。施行這種稅的國家主要以德國為代表。在德國，典型的固體廢棄物稅是以押金形式呈現(xiàn)的，以瓶裝飲料為代表，顧客在購買瓶裝飲料時先要預(yù)付相應(yīng)押金，在其歸還空飲料瓶時取回之前預(yù)付的押金，否則，以預(yù)付金額為稅額。4.1.4垃圾稅垃圾稅是對環(huán)境產(chǎn)生污染的垃圾征收的一種稅，根據(jù)垃圾的體積與類型征稅。施行這種稅的國家以荷蘭、意大利、芬蘭、法國為典型。荷蘭的垃圾稅是以家庭為單位來征收的，人數(shù)少的家庭會有一定的優(yōu)惠，目的是集中資金治理垃圾產(chǎn)生的污染。但是每單位產(chǎn)生的垃圾在有差異不同的情況下征收同樣的稅，有失公平。為實現(xiàn)公平，荷蘭施行了垃圾收集稅，以每個家庭制造的垃圾量為根據(jù)，以小型垃圾箱來衡量垃圾量。征稅時能夠在以家庭為單位和以家庭垃圾制造量為單位的征收方式之間選擇。意大利的垃圾稅，對所有丟棄垃圾的行為人征收，征收上來的稅主要用于垃圾處理。法國以年為時間，對期限內(nèi)產(chǎn)生600斤垃圾的每個人征收。除此之外，芬蘭也開征了這種稅。4.1.5噪音稅噪音稅是對外界產(chǎn)生嚴(yán)重負(fù)面影響的特殊聲音所征收的一種稅。聲音以分貝為單位，正常聲音在規(guī)定的范圍內(nèi)，超過這個范圍的聲音屬于有污染的噪音。征稅根據(jù)為噪音的排放量。以美國、荷蘭的噪音稅為典型。美國噪音稅的征稅對象為飛機的使用者或者占用者，稅基是機場的每個乘客和每噸貨物，主要用作機場附近寓居區(qū)的隔音費用，荷蘭的噪音稅在用處上與美國基本一樣。但在征稅對象上與日本一樣，是對航空公司征收，根據(jù)是每架飛機著陸的次數(shù)。4.2國外排污稅經(jīng)歷體驗對我們國家的啟示4.2.1國外排污稅的經(jīng)歷體驗〔1〕單稅種啟動，逐步構(gòu)成體系國外制定排污稅時，對于不同類別的污染物設(shè)置單獨的稅種，這些稅種在污染治理經(jīng)過中互相聯(lián)絡(luò)逐步構(gòu)成一個大的體系，全方位治理污染，既具有針對性又具有全面性，還能夠根據(jù)本國的詳細(xì)狀況有重點的進(jìn)行綜合治理，逐步的深切進(jìn)入。〔2〕稅種功能定位各異國外的排污稅包含水污染稅、大氣污染稅、固體廢棄物稅、垃圾稅和噪音稅，每個稅種的功能定位各不一樣，它們有自個專門的治理對象與治理方式方法，并且能夠根據(jù)各國詳細(xì)情況的不同，進(jìn)行靈敏的設(shè)計，以更好的實現(xiàn)每個單稅種的治污功能。〔3〕與經(jīng)濟政策協(xié)調(diào)配合國外在治理污染的時候，以排污稅為主導(dǎo)，與經(jīng)濟政策協(xié)調(diào)使用。排污稅是當(dāng)前國際上普遍使用的污染治理的手段，但污染問題不僅僅是環(huán)境問題，也是經(jīng)濟和社會問題，只靠排污稅單獨運作很難有效解決污染問題。只要與經(jīng)濟政策相聯(lián)絡(luò)，在經(jīng)濟政策的指導(dǎo)與配合下，排污稅才能更好的發(fā)揮作用?！?〕稅負(fù)水平適度就一般情況來講，發(fā)達(dá)國家的稅收水平比擬低，假如在納稅人現(xiàn)有的稅負(fù)水平上提高稅率征收排污稅，偏高的稅率會增加企業(yè)經(jīng)濟壓力，這種壓力會轉(zhuǎn)化為企業(yè)的創(chuàng)新動力。但為使納稅人既容易接受又能到達(dá)治理污染的效果，一國在推行一稅種時應(yīng)予以綜合考慮，適當(dāng)調(diào)整稅種間征收的平衡度，在給排污單位施加壓力的同時不至于適得其反。4.2.2國外排污稅實踐對我們國家的啟示〔1〕設(shè)計排污稅制度要立足國情立足本國國情，是從本國當(dāng)時當(dāng)?shù)氐脑敿?xì)條件出發(fā)，是根據(jù)不同歷史時期的側(cè)重點采用不同的排污治理措施。即使是同一時期，不同國家或者同一個國家的不同地區(qū)征收的排污稅也不盡一樣，也需要根據(jù)本國的現(xiàn)實情況來決定。從前面的國外實踐經(jīng)歷體驗介紹部分，無論是哪個國家，在治理環(huán)境污染問題上，都是從本國的實際情況出發(fā)的，這是前提，也是關(guān)鍵。在稅種的詳細(xì)設(shè)計上，有的課稅對象一致，但是在稅種名稱上是有較大差異不同的，有的稅種名稱固然一樣，但征稅對象卻不完全吻合。例如，同樣是對飛機產(chǎn)生的噪音征稅，美國征收噪音稅，挪威征收的是飛機升降噪音稅，美國噪音稅的征收對象是客戶和貨物，而挪威的征收對象是飛機的升降行為?！?〕與產(chǎn)業(yè)構(gòu)造優(yōu)化同步通過對上述國家的經(jīng)歷體驗總結(jié)，還能夠得出的他們在進(jìn)行排污稅稅制設(shè)計的時候，多考慮到本國的產(chǎn)業(yè)構(gòu)造，稅制設(shè)計與產(chǎn)業(yè)構(gòu)造的優(yōu)化是同步的。這主要表如今國外排污稅的征收多與本國的資源開發(fā)利用情況、工業(yè)的發(fā)展情況相結(jié)合，對與本國的資源開發(fā)利用、工業(yè)的發(fā)展關(guān)系較大的，在征收排污稅的時候會采取不同的稅收政策，通過征與不征、征多征少來影響各產(chǎn)業(yè)、各項目的發(fā)展。〔3〕選擇靈敏的計稅根據(jù)從國外的實踐經(jīng)歷體驗?zāi)軌蚩偨Y(jié)出，國外污染稅的計稅根據(jù)有的為能夠確定的直觀數(shù)據(jù)，包含通過排污系統(tǒng)核定的污染物的排放量，也包含產(chǎn)品中某種污染元素的成分含量，比方產(chǎn)品的硫含量等；有的計稅根據(jù)以綜合因素的全面考量為內(nèi)容，比方，歐盟的碳稅將污染物的排放量和產(chǎn)品的含碳量進(jìn)行綜合后征收。國外對于計稅根據(jù)的設(shè)計，靈敏性相對較大?！?〕稅率設(shè)計高低適中稅率是衡量企業(yè)稅負(fù)高低的關(guān)鍵，對企業(yè)的發(fā)展、國家經(jīng)濟的興衰有著長遠(yuǎn)的