第五章長期股權(quán)投資

第五章長期股權(quán)投資

5.1長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

（一）長期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則

1.長期股權(quán)投資的范圍

（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資。

1）母、子公司關(guān)系的界定

同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為母子公司關(guān)系：

①二者之間必須有投資關(guān)系；

②二者之間必須有控制關(guān)系。2）控制的界定

①控制的概念

控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。

②具體操作標(biāo)準(zhǔn)

a.控制方擁有被控制方半數(shù)以上權(quán)益性資本；

b.控制方雖然不擁有被控制方半數(shù)以上的股份，但如果同時(shí)達(dá)到以下條件之一的，也構(gòu)成控制關(guān)系：

Ⅰ.通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)；

Ⅱ.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；

Ⅲ.有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

Ⅳ.在被投資單位董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。

3）合營企業(yè)及共同控制的界定

①合營企業(yè)的界定

合營企業(yè)是一種特殊企業(yè)形式，該企業(yè)成立之初，所有的投資人簽署協(xié)議，約定對合營企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營政策實(shí)施共同控制。②共同控制的界定

通常以下列條件作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：

a.任何一個(gè)合營方均不能單獨(dú)控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；

b.涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動(dòng)的決策需要各合營方一致同意；

c.各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營方對合營企業(yè)的日?；顒?dòng)進(jìn)行管理，但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。

4）聯(lián)營企業(yè)和重大影響的界定

①聯(lián)營企業(yè)的界定

當(dāng)投資方對被投資方的影響程度達(dá)到重大影響時(shí)，投資方稱為被投資方的聯(lián)營方，被投資方稱為投資方的聯(lián)營企業(yè)。

②重大影響的界定

重大影響是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

通常持股比例達(dá)到20%或以上但低于50%時(shí)認(rèn)為對被投資方具有重大影響能力。如果持股比例小于20%但符合下列條件之一的，也應(yīng)認(rèn)為對被投資方具有重大影響能力：

a.在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)中派有代表；

b.參與被投資企業(yè)的政策制定過程；

c.與被投資單位之間發(fā)生重要交易；

d.向被投資單位派出管理人員；

e.向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。

企業(yè)在確定能否對被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

總之，此類長期股權(quán)投資在對被投資方的影響程度上均達(dá)到或超過了重大影響程度。（2）重大影響以下、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

如果是重大影響以下、在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資應(yīng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)。

2.長期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則

長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。（二）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

1.企業(yè)合并的概念及方式

（1）企業(yè)合并的概念

企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)；（2）企業(yè)合并的方式

合并方式購買方（合并方）被購買方（被合并方）吸收合并取得對方資產(chǎn)并承擔(dān)負(fù)債解散合并方式購買方（合并方）被購買方（被合并方）新設(shè)合并由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)負(fù)債參與合并各方均解散合并方式購買方（合并方）被購買方（被合并方）控股合并取得控制權(quán)體現(xiàn)為長期股權(quán)投資保持獨(dú)立成為子公司企業(yè)合并的方式

合并方式購買方（合并方）被購買方（被合并方）吸收合并取得對方資產(chǎn)并承擔(dān)負(fù)債解散新設(shè)合并由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)負(fù)債參與合并各方均解散控股合并取得控制權(quán)體現(xiàn)為長期股權(quán)投資保持獨(dú)立成為子公司

2.企業(yè)合并的類型

根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。

（1）同一控制下的企業(yè)合并的界定

參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。

同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：

①不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合；

②交易作價(jià)往往不公允。（2）非同一控制下的企業(yè)合并的界定

參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。

非同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：

①非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并；

②以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對公平合理。

3.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量【基礎(chǔ)知識題1-1】2014年12月15日甲公司以賬面原價(jià)800萬元、累計(jì)攤銷200萬元、減值準(zhǔn)備50萬元、公允價(jià)值1000萬元的一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對價(jià)，自同一集團(tuán)內(nèi)丙公司手中取得乙公司60%的股權(quán)。轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%。合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元。合并當(dāng)日甲公司資本公積（股本溢價(jià)）75萬元，盈余公積結(jié)存55萬元?！赫_答案』

①長期股權(quán)投資的成本為420萬元（700×60%）；

②會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資420

資本公積75

盈余公積55

利潤分配――未分配利潤50

累計(jì)攤銷200

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

貸：無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)800

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅50（1000×5%）【基礎(chǔ)知識題2-1】2014年7月25日,甲公司以賬面余額800萬元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元、公允價(jià)值1000萬元的庫存商品自同一集團(tuán)的丁公司換取乙公司70%的股權(quán),該商品的增值稅率為17%,消費(fèi)稅率為5%。乙公司賬面凈資產(chǎn)為800萬元。甲公司投資當(dāng)日資本公積（股本溢價(jià)）為70萬元，盈余公積為50萬元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。『正確答案』

①長期股權(quán)投資的成本為560萬元（800×70%）；

②會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資560

資本公積70

盈余公積50

利潤分配――未分配利潤240

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

貸：庫存商品800

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

――應(yīng)交消費(fèi)稅50【基礎(chǔ)知識題3-1】2014年5月20日，甲公司以一棟廠房為合并對價(jià)，取得其母公司控制的乙公司60%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該廠房的賬面原價(jià)為700萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價(jià)值為800萬元，營業(yè)稅率為5%。乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司投資當(dāng)日資本公積（股本溢價(jià)）為50萬元，盈余公積為20萬元?！赫_答案』

①長期股權(quán)投資的成本為360萬元（600×60%）；

②會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理470

累計(jì)折舊200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30

貸：固定資產(chǎn)700

借：固定資產(chǎn)清理40

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅40

借：長期股權(quán)投資360

資本公積50

盈余公積20

利潤分配――未分配利潤80

貸：固定資產(chǎn)清理510（1）同一控制下的企業(yè)合并

1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方的一般分錄如下：

借：長期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例）

①資本公積（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價(jià)值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積）

②盈余公積

③利潤分配－－未分配利潤（當(dāng)資本公積不夠沖時(shí)再?zèng)_盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤）

貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債（賬面價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

――應(yīng)交消費(fèi)稅

――應(yīng)交營業(yè)稅

如果合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策不同，應(yīng)在將被合并方的會(huì)計(jì)政策調(diào)成與合并方一致后，再根據(jù)被合并方的賬面凈資產(chǎn)認(rèn)定合并方長期股權(quán)投資成本?！径噙x題】2014年6月1日，甲公司以庫存商品及土地使用權(quán)取得同一集團(tuán)乙公司90%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，庫存商品的賬面余額為60萬元，公允價(jià)值為100萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%；土地使用權(quán)的賬面余額為500萬元，累計(jì)攤銷100萬元，公允價(jià)值為600萬元，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)稅率為5%。合并日乙公司賬面可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為800萬元，公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為900萬元。

甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司基于上述資料的如下核算指標(biāo)中，正確的有（）。

A.確認(rèn)長期股權(quán)投資720萬元

B.增加資本公積208萬元

C.確認(rèn)長期股權(quán)投資810萬元，確認(rèn)資本公積298萬元

D.確認(rèn)商品轉(zhuǎn)讓收益35萬元，確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收益170萬元『正確答案』AB

『答案解析』

借：長期股權(quán)投資720

累計(jì)攤銷100

貸：庫存商品60

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

――應(yīng)交消費(fèi)稅5

無形資產(chǎn)500

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅30

資本公積――股本溢價(jià)208【基礎(chǔ)知識題4-1】甲、乙、丙三公司同屬一個(gè)集團(tuán)，丙公司持有乙公司60%的股權(quán)，甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價(jià)自丙公司手中取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，每股的公允價(jià)為10元。甲公司為此支付給券商8萬元的發(fā)行費(fèi)用。合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。『正確答案』

①發(fā)行股票時(shí)：

借：長期股權(quán)投780（1300×60%）

貸：股本600

資本公積――股本溢價(jià)180

②支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

借：資本公積――股本溢價(jià)8

貸：銀行存款8

2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方的一般會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例）

貸：股本或?qū)嵤召Y本（發(fā)行股份的面值或新增的實(shí)收資本）

資本公積－－股本溢價(jià)或資本溢價(jià)（當(dāng)長期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時(shí)擠入貸方，反之?dāng)D入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益）

【教材例題】20×9年6月30日，A公司向其母公司P公司發(fā)行1000萬股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為4.34元），取得母公司P擁有對S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。20×9年6月30日S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為40020000元。假定A公司和S公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司與S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如下表所示：

20×9年6月30日單位：元

A公司S公司實(shí)收資本3000000010000000資本公積200000006000000盈余公積2000000020000000未分配利潤235500004020000合計(jì)9355000040020000『正確答案』賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資——S公司40020000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價(jià)30020000

3）合并直接費(fèi)用及證券發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則

①同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)與發(fā)生時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用。

②股票發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減“資本公積――股本溢價(jià)”，如果溢價(jià)不夠沖或無溢價(jià)時(shí)則沖減留存收益。

③債券發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減“應(yīng)付債券—-利息調(diào)整”，即沖減溢價(jià)或追加折價(jià)?！径噙x題】M公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)N公司持有的F公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，M公司增發(fā)200萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為10元；支付承銷商傭金20萬元，合并中發(fā)生審計(jì)費(fèi)用12萬元。合并當(dāng)日F公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值700萬元，公允價(jià)值為1000萬元。M公司和F公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，基于上述資料，如下論斷中正確的是（）。

A.該合并屬于同一控制下的換股合并

B.長期股權(quán)投資入賬成本為560萬元

C.承銷商的傭金和合并中的審計(jì)費(fèi)用均列入發(fā)生當(dāng)期的管理費(fèi)用

D.M公司因此合并貸記“資本公積---股本溢價(jià)”360萬元

E.此業(yè)務(wù)直接造成M公司所有者權(quán)益追加540萬元『答案解析』『正確答案』ABE

①換股合并時(shí)：

借：長期股權(quán)投資560

貸：股本200

資本公積---股本溢價(jià)360

②支付承銷商傭金時(shí)：

借：資本公積---股本溢價(jià)20

貸：銀行存款20

③支付審計(jì)費(fèi)用時(shí)：

借：管理費(fèi)用12

貸：銀行存款12

4）對于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個(gè)因素的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本：

①被合并方與合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定被合并方的賬面所有者權(quán)益，并計(jì)算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

②被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價(jià)值。③同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

④如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定。

（2）非同一控制下的企業(yè)合并

1）購買日的確認(rèn)

購買日，是指購買方實(shí)際取得對被購買方控制權(quán)的日期。通常在測試中以法律手續(xù)辦妥日或款項(xiàng)結(jié)清日為準(zhǔn)。

2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則【基礎(chǔ)知識題1-2】2014年12月15日甲公司以賬面原價(jià)800萬元、累計(jì)攤銷200萬元、減值準(zhǔn)備50萬元、公允價(jià)值1000萬元的一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對價(jià)，取得乙公司60%的股權(quán)。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)稅率為5%。合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元。合并當(dāng)日甲公司資本公積75萬元，盈余公積55萬元。同一控制下非同一控制下借：長期股權(quán)投資420

資本公積75

盈余公積55

利潤分配

――未分配利潤50

累計(jì)攤銷200

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

貸：無形資產(chǎn)

――土地使用權(quán)800

應(yīng)交稅費(fèi)

――應(yīng)交營業(yè)稅50借：長期股權(quán)投資1000

累計(jì)攤銷200

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

貸：無形資產(chǎn)800

應(yīng)交稅費(fèi)

――應(yīng)交營業(yè)稅50

營業(yè)外收入400【基礎(chǔ)知識題2-2】2014年7月25日,甲公司以賬面余額800萬元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元、公允價(jià)值1000萬元的庫存商品換取乙公司70%的股權(quán),該商品的增值稅率為17%,消費(fèi)稅率為5%。乙公司賬面凈資產(chǎn)為800萬元。甲公司投資當(dāng)日資本公積為70萬元，盈余公積為50萬元。同一控制下非同一控制下借：長期股權(quán)投資560

資本公積70

盈余公積50

利潤分配――未分配利潤240

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

貸：庫存商品800

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

――應(yīng)交消費(fèi)稅50借：長期股權(quán)投資1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)

――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

借：主營業(yè)務(wù)成本700

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

貸：庫存商品800

借：營業(yè)稅金及附加50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

――應(yīng)交消費(fèi)稅50【基礎(chǔ)知識題3-2】2014年5月20日，甲公司以一棟廠房為合并對價(jià)，取得乙公司60%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該廠房的賬面原價(jià)為700萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價(jià)值為800萬元，營業(yè)稅率為5%。乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元。甲公司投資當(dāng)日資本公積為50萬元，盈余公積為20萬元。同一控制下非同一控制下借：固定資產(chǎn)清理470

累計(jì)折舊200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30

貸：固定資產(chǎn)700

借：固定資產(chǎn)清理40

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

――應(yīng)交營業(yè)稅40

借：長期股權(quán)投資360

資本公積50

盈余公積20

利潤分配――未分配利潤80

貸：固定資產(chǎn)清理510借：固定資產(chǎn)清理470

累計(jì)折舊200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30

貸：固定資產(chǎn)700

借：固定資產(chǎn)清理40

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

――應(yīng)交營業(yè)稅40

借：長期股權(quán)投資800

貸：固定資產(chǎn)清理800

借：固定資產(chǎn)清理290

貸：營業(yè)外收入290【基礎(chǔ)知識題4-2】甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價(jià)自丙公司手中取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，每股的公允價(jià)為10元。甲公司為此支付給券商8萬元的發(fā)行費(fèi)用。合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。同一控制下非同一控制下借：長期股權(quán)投資780

貸：股本600

資本公積

――股本溢價(jià)180

借：資本公積――股本溢價(jià)8

貸：銀行存款8借：長期股權(quán)投資6000

貸：股本600

資本公積

――股本溢價(jià)5400

借：資本公積――股本溢價(jià)8

貸：銀行存款8①非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，作為長期股權(quán)投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用和評估費(fèi)列入合并方的管理費(fèi)用（同一控制下也是這樣處理）。債券的發(fā)行費(fèi)用追加折價(jià)或沖減溢價(jià)，權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或按面值發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤（同一控制下也是這樣處理）。

【教材例題】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表所示。合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費(fèi)用1000000元。本例中假定合并前A公司與B公司及其股東不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

20×9年3月31日單位：元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)20000000（成本30000000，累計(jì)攤銷10000000）32000000專利技術(shù)8000000（成本10000000，累計(jì)攤銷2000000）10000000銀行存款80000008000000合計(jì)3600000050000000『正確答案』

A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資50000000

管理費(fèi)用1000000

累計(jì)攤銷12000000

貸：無形資產(chǎn)40000000

銀行存款9000000

營業(yè)外收入14000000②無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

3）一般會(huì)計(jì)分錄

①如果換出的是無形資產(chǎn)按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：

借：長期股權(quán)投資（按上述原則確認(rèn)的成本）

累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅

—應(yīng)交增值稅

銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）

營業(yè)外收入（或借記“營業(yè)外支出”）

【特別提示】如果無形資產(chǎn)為專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)等，則不涉及營業(yè)稅，其中專利技術(shù)、非專利技術(shù)免征增值稅，也不涉及營業(yè)稅。商標(biāo)、著作權(quán)，則需要按照6%繳納增值稅。②如果換出的是固定資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)處理：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

借：長期股權(quán)投資（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）

貸：固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

或：

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理③如果換出的是存貨則按正常銷售收入處理：

借：長期股權(quán)投資

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅

④如果是換股合并方式則應(yīng)作如下處理：

借：長期股權(quán)投資（按股份的公允價(jià)值入賬）

貸：股本（按股票面值入賬）

資本公積―股本溢價(jià)（倒擠）

在另付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

借：資本公積―股本溢價(jià)

貸：銀行存款【基礎(chǔ)知識題5】甲公司2010年1月1日購買了同一集團(tuán)乙公司20%的股份，作為長期股權(quán)投資核算，初始取得成本為200萬元，權(quán)益法核算，截止2011年初此部分投資的賬面余額為210萬元。2011年1月1日甲公司又以銀行存款購得乙公司40%的股份，初始成本為386萬元，完成對乙公司的合并。合并當(dāng)日乙公司賬面所有者權(quán)益總額為860萬元。甲公司2011年初資本公積結(jié)余35萬元，盈余公積結(jié)存12萬元?！赫_答案』2011年甲公司追加投資時(shí)：

①借：長期股權(quán)投資386

貸：銀行存款386

②合并當(dāng)日甲公司在乙公司賬面凈資產(chǎn)中所占份額（即該項(xiàng)投資的初始投資成本）＝860×60%＝516（萬元）；

③合并當(dāng)日甲公司長期股權(quán)投資的賬面余額＝210＋386＝596（萬元）；

④甲公司基于②③作如下調(diào)整分錄：

借：資本公積35

盈余公積12

利潤分配――未分配利潤33

貸：長期股權(quán)投資80①同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則

通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。②非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則【基礎(chǔ)知識題6-1】甲公司2009年1月1日購買了乙公司10%的股份，作為長期股權(quán)投資核算，初始取得成本為200萬元，成本法核算，2010年1月1日甲公司又取得了乙公司50%的股份，初始成本為1300萬元，完成對乙公司的合并。合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬元?！赫_答案』甲公司合并當(dāng)日長期股權(quán)投資的賬面余額＝200＋1300＝1500（萬元）；【基礎(chǔ)知識題6-2】甲公司2009年1月1日購買了乙公司10%的股份，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，初始取得成本為200萬元，2009年末因公允價(jià)值增值而追加35萬元。2010年1月1日甲公司又取得了乙公司50%的股份，初始成本為1300萬元，完成對乙公司的合并。合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬元?！赫_答案』

①甲公司合并當(dāng)日長期股權(quán)投資的賬面余額＝235＋1300＝1535（萬元）；

②當(dāng)初10%股權(quán)由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，分錄如下：

借：長期股權(quán)投資235

貸：可供出售金融資產(chǎn)235【基礎(chǔ)知識題6-3】甲公司2009年1月1日購買了乙公司20%的股份，作為長期股權(quán)投資核算，初始取得成本為400萬元，2009年乙公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

①分紅30萬元；

②實(shí)現(xiàn)凈利潤80萬元；

③可供出售金融資產(chǎn)增值20萬元。

2010年1月1日甲公司又取得了乙公司40%的股份，初始成本為1040萬元，完成對乙公司的合并。合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬元，不考慮其他因素，則甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：『正確答案』

（1）2010年初甲公司原20%股權(quán)投資的賬面余額＝400－30×20%＋80×20%＋20×20%＝414（萬元）；

（2）甲公司合并當(dāng)日長期股權(quán)投資的賬面余額＝414＋1040＝1454（萬元）；a.購買方于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)投資，保持其賬面價(jià)值不變：購買日之前所持股權(quán)用成本法核算的，為成本法核算下至購買日應(yīng)有的賬面價(jià)值；購買日之前所持股權(quán)用權(quán)益法核算的，為權(quán)益法核算下至購買日應(yīng)有的賬面價(jià)值；購買日前持有的股權(quán)投資作為金融資產(chǎn)并按公允價(jià)值計(jì)量的，為至購買日的賬面價(jià)值。

b.追加投資按購買日支付對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，購買方應(yīng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；

c.購買方在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)投資涉及其他綜合收益的，待購買方出售該股權(quán)時(shí)才可轉(zhuǎn)入投資收益；【教材例題】A公司于20×8年3月1日以40000000元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于20×8年確認(rèn)對B公司的投資收益1500000元。

20×9年1月2日，A公司又以50000000元現(xiàn)金取得B公司30%的股權(quán)。本例中假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未分派現(xiàn)金股利或利潤。

『正確答案』

借：長期股權(quán)投資——B公司——成本40000000

貸：銀行存款40000000

借：長期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整1500000

貸：投資收益1500000

本例中A公司是通過分步購買最終取得對B公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并。在購買日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資——B公司50000000

貸：銀行存款50000000

借：長期股權(quán)投資——B公司41500000

貸：長期股權(quán)投資——B公司——成本40000000

長期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整1500000

企業(yè)合并成本4150＝9150（萬元）。（三）非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

一般分錄如下：

借：長期股權(quán)投資――某公司（應(yīng)收股利）

貸：銀行存款

2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或按面值發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。

借：長期股權(quán)投資－－某公司

貸：股本

資本公積－－股本溢價(jià)【隨堂練習(xí)題】甲企業(yè)發(fā)行100萬股普通股（每股面值1元）作為對價(jià)自丙公司手中取得乙企業(yè)24%的股權(quán)，每股的公允價(jià)為10元。甲公司為此支付給券商8萬元的發(fā)行費(fèi)用。

『正確答案』甲公司定向增發(fā)股票時(shí)：

借：長期股權(quán)投資1000

貸：股本100

資本公積——股本溢價(jià)900

甲公司支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

借：資本公積——股本溢價(jià)8

貸：銀行存款8【教材例題】20×9年3月，A公司通過增發(fā)30000000股（每股面值1元）本企業(yè)普通股為對價(jià)取得對B公司20%的股權(quán)。按照增發(fā)前一定時(shí)期的平均股價(jià)計(jì)算，該30000000股普通股的公允價(jià)值為52000000元。為增發(fā)該部分普通股，A公司支付了2000000元的傭金和手續(xù)費(fèi)。取得B公司該部分股權(quán)后，A公司能夠?qū)公司施加重大影響?！赫_答案』

本例中A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長期股權(quán)投資的成本。

借：長期股權(quán)投資——B公司——成本52000000

貸：股本30000000

資本公積——股本溢價(jià)22000000

借：資本公積——股本溢價(jià)2000000

貸：銀行存款2000000

3.投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

借：長期股權(quán)投資－－第三方公司（合同或協(xié)議價(jià)）

貸：實(shí)收資本（形成的資本額）－－投入方

資本公積－－資本溢價(jià)（倒擠）【基礎(chǔ)知識題】甲企業(yè)為有限責(zé)任公司，其吸納丙公司注資，出資方式為丙公司持有的乙企業(yè)24%的股權(quán)，該股份的公允價(jià)值為1000萬元，形成實(shí)收資本100萬元。『正確答案』

甲公司吸納丙公司注資時(shí)：

借：長期股權(quán)投資1000

貸：實(shí)收資本

100

資本公積——資本溢價(jià)900（一）長期股權(quán)投資核算的成本法

1.成本法的適用范圍

（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。

投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

2.成本法核算

（1）初始投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理（見長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的講解）

（2）成本法下收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理

1）原則規(guī)定

采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2）分紅時(shí)的賬務(wù)處理

①宣告時(shí)：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

②分放時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

【教材例題】甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股權(quán)，成本為12000000元。20×9年2月6日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股權(quán)后，對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價(jià)值無法可靠取得。乙公司于20×9年2月12日實(shí)際分派利潤?！赫_答案』甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資——乙公司12000000

貸：銀行存款12000000

借：應(yīng)收股利100000

貸：投資收益100000

借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收股利100000（二）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

1.權(quán)益法的適用范圍

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

2.權(quán)益法核算

（1）初始投資成本與被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中屬于投資方的部分之間的差額處理

①長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；

會(huì)計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資－－成本

貸：銀行存款②長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

會(huì)計(jì)分錄：

先確認(rèn)初始投資成本：

借：長期股權(quán)投資－－成本

貸：銀行存款

再將差額作如下處理：

借：長期股權(quán)投資－－成本

貸：營業(yè)外收入

【教材例題】A公司于20×9年1月1日取得B公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款30000000元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，單位：元）：

假定在B公司的董事會(huì)中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A公司在取得對B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，A公司對該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。實(shí)收資本30000000資本公積24000000盈余公積6000000未分配利潤15000000所有者權(quán)益總額75000000『正確答案』

①取得投資時(shí)，A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資——成本30000000

貸：銀行存款30000000

長期股權(quán)投資的成本3000萬元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2250萬元（7500萬元×30%），不對其初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。②假定上例中取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元，A公司按持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有3600萬元，則初始投資成本與應(yīng)享B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值分額之間的差額600萬元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。

借：長期股權(quán)投資——成本36000000

貸：銀行存款30000000

營業(yè)外收入6000000

（2）被投資方發(fā)生盈虧時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理

1）被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理

當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤乘以投資方的持股比例即為投資收益額，具體分錄如下：

借：長期股權(quán)投資－－損益調(diào)整（公允口徑后的凈利潤×投資方的持股比例）

貸：投資收益

如果公允口徑無法獲取或公允口徑與賬面口徑相差無幾時(shí)，也可以依據(jù)被投資方的賬面口徑測算投資方的盈余歸屬，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。

如果被投資方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益?！净A(chǔ)知識題】甲公司于2014年1月1日取得乙企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬元，賬面價(jià)值為600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2014年度利潤表中凈利潤為500萬元?！赫_答案』

①被投資方的公允口徑折舊＝1200/10＝120（萬元）；

②被投資方的賬面口徑折舊＝600/10＝60（萬元）；

③因折舊造成的差異為60萬元（120-60）；

④由此調(diào)整的被投資方公允凈利潤＝500-60＝440（萬元）；

⑤投資方由此認(rèn)定的投資收益＝440×30%＝132（萬元）。

⑥會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資－－損益調(diào)整132

貸：投資收益132【例題】甲公司于20×9年1月2日購入乙公司30%的股份，購買價(jià)款為20000000元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60000000元，除下列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（單位：元）。假定乙公司20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤6000000元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨5000000元中有80%對外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

甲公司在確定其應(yīng)享有乙公司20×9年的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）：

賬面原價(jià)已提折舊公允價(jià)值原預(yù)計(jì)使用年限剩余使用年限存貨5000000

7000000

固定資產(chǎn)100000002000000

12000000

20

16無形資產(chǎn)6000000