企業(yè)成本會計二

企業(yè)成本會計二第1頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本【職業(yè)能力目標】

運用品種法準確核算產(chǎn)品成本?！镜湫凸ぷ魅蝿铡繗w集、分配原材料費用；歸集、分配動力費用；歸集、分配人工費用；歸集、分配輔助生產(chǎn)費用；歸集、分配制造費用；核算廢品損失和停工損失；核算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。第2頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本知識鏈接品種法產(chǎn)品成本核算程序圖2-1品種法產(chǎn)品成本核算程序第3頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境一核算原材料費用原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質并構成產(chǎn)品實體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件（備品備件）、包裝材料、外購半成品（外購件）等。第4頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境一核算原材料費用一、歸集原材料費用原材料費用的歸集，是指將本期發(fā)生的原材料費用采用一定的方法進行匯總，從而計算出本期原材料消耗的實際成本。（一）做好歸集原材料費用的基礎工作（二）準確核算原材料收、發(fā)、存的成本第5頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境一核算原材料費用二、分配原材料費用（一）分配對象原材料費用的分配對象主要解決生產(chǎn)中消耗的原材料費用由誰來承擔的問題。（二）分配原則1.直接計入原則凡屬產(chǎn)品直接耗用的原材料費用應直接計入該產(chǎn)品成本，凡不能直接計入產(chǎn)品成本的原材料費用應通過一定的分配方法分配計入各產(chǎn)品成本。2.重要性原則在產(chǎn)品成本中原材料費用占有較大比重，應以單獨的成本項目“直接材料”或“原材料”列示。第6頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境一核算原材料費用（三）分配方法在成本會計工作中，構成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的原材料費用，應直接計入該產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”或“原材料”成本項目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費的間接原材料費用，應選擇適當?shù)姆峙浞椒?，通過編制“原材料費用分配表”，間接計入各產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”或“原材料”成本項目。分配方法主要有產(chǎn)量比例法、定額耗用量比例法等。第7頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境一核算原材料費用1.直接原材料費用的分配【能力訓練2-1】哈爾濱三輔機械制造廠是一家生產(chǎn)電動堆高車和電動托盤車兩種產(chǎn)品的加工制造企業(yè)，設有一個基本生產(chǎn)車間，下設車體加工中心、原料裁剪中心和電機裝配中心，設有機修和供電兩個輔助生產(chǎn)車間。原材料中主要材料（鋼材、密封件、電器元件）日常收發(fā)按計劃成本核算，材料成本差異率按個別材料計算。周轉材料及輔助材料（潤滑油）按實際成本核算，周轉材料在當月一次全額攤銷。原材料在生產(chǎn)開始時一次投入。

2013年3月份電動堆高車和電動托盤車兩種產(chǎn)品產(chǎn)量情況如表2-1所示。表2-1產(chǎn)品產(chǎn)量表產(chǎn)品種類期初在產(chǎn)品本月投產(chǎn)本月完工期末在產(chǎn)品數(shù)量進度數(shù)量進度電動堆高車3060%50701050%電動托盤車1040%3540540%第8頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習子情境一核算原材料費用類別編號材料名稱計量單位數(shù)量實際單價實際總成本請領實領主要材料電器元件套5555105.005775.00類別編號材料名稱計量單位數(shù)量實際單價實際總成本請領實領主要材料電器元件套4040105.004200.002013年3月電動堆高車和電動托盤車生產(chǎn)領用的原材料（電器元件）如圖2-2、2-3所示。哈爾濱三輔機械制造廠領料單2013年3月6日領料單位：基本生產(chǎn)車間用途：生產(chǎn)電動堆高車圖2-2電動堆高車電器元件領料單哈爾濱三輔機械制造廠領料單2013年3月6日領料單位：基本生產(chǎn)車間用途：生產(chǎn)電動托盤車學習情境二品種法核算成本圖2-3電動托盤車電器元件領料單倉庫主管：趙月紅發(fā)料人：李蘭丹領料人：宋大海倉庫主管：趙月紅發(fā)料人：李蘭丹領料人：宋大海第9頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境一核算原材料費用根據(jù)圖2-2、2-3編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（電動堆高車）

5775.00

——基本生產(chǎn)成本（電動托盤車）

4200.00

貸：原材料——電器元件

9975.00第10頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境一核算原材料費用2.間接原材料費用的分配間接原材料是指由幾種產(chǎn)品共同耗用，而不能直接區(qū)分應由哪一種產(chǎn)品耗用的原材料。對于基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品共同耗用的間接原材料費用，根據(jù)“誰受益，誰承擔”的原則，需要采用一定的方法在各種受益的產(chǎn)品之間進行分配，計入各種產(chǎn)品成本。通常，間接原材料費用的分配方法主要有產(chǎn)量比例法、定額耗用量比例法，并通過編制“原材料費用分配表”來進行計算。第11頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境一核算原材料費用（1）產(chǎn)量比例法產(chǎn)量比例分配法，是指按照各種產(chǎn)品本月實際投產(chǎn)量的比例來分配間接原材料料費用的一種方法。具體計算公式如下：

某種產(chǎn)品應分配的原材料費用＝原材料費用分配率×該種產(chǎn)品投產(chǎn)量原材料費用分配率＝知識鏈接投產(chǎn)量和產(chǎn)量的區(qū)別、聯(lián)系兩者區(qū)別：

投產(chǎn)量是指生產(chǎn)指令配料的那個量，即目標量；產(chǎn)量是指實際投入后的產(chǎn)出量，是一批產(chǎn)品生產(chǎn)完工后的統(tǒng)計數(shù)。兩者聯(lián)系：月初在產(chǎn)品產(chǎn)量＋本月投產(chǎn)量=完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋月末在產(chǎn)品產(chǎn)量

請思考將原材料費用在各種產(chǎn)品之間分配的過程中，為什么以各產(chǎn)品的投產(chǎn)量為分配標準，而不是產(chǎn)量？第12頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境一核算原材料費用【能力訓練2-2】2013年3月，哈爾濱三輔機械制造廠生產(chǎn)電動堆高車和電動托盤車領用的原材料（密封件）如圖2-4所示。哈爾濱三輔機械制造廠領料單2013年3月7日領料單位：基本生產(chǎn)車間用途：生產(chǎn)電動堆高車、電動托盤車類別編號材料名稱計量單位數(shù)量實際單價實際總成本請領實領主要材料密封件公斤300300107.0032100.00倉庫主管：趙月紅發(fā)料人：李蘭丹領料人：宋大海圖2-4電動堆高車、電動托盤車密封件領料單第13頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境一核算原材料費用原材料費用分配率==377.6471（元/臺）電動堆高車分配的密封件費用=377.6471×50=18882.36（元）電動托盤車分配的密封件費用=32100－18882.36=13217.64（元）請思考電動托盤車分配的費用按照“377.6471×35”來計算是否正確？根據(jù)上述計算過程編制密封件材料費用分配表，如圖2-5所示。哈爾濱三輔機械制造廠密封件費用分配表

2013年3月單位：元分配對象產(chǎn)品投產(chǎn)量（臺）分配率應分配密封件材料費用電動堆高車50377.647118882.36電動托盤車3513217.64合計8532100.00會計主管：袁曉玲審核：孫正茂制單：何明春

圖2-5密封件材料費用分配表第14頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境一核算原材料費用根據(jù)圖2-5編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（電動堆高車）18882.36

——基本生產(chǎn)成本（電動托盤車）13217.64貸：原材料——密封件32100.00第15頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境一核算原材料費用（2）定額消耗量比例法定額消耗量是指一定產(chǎn)量下按照單位產(chǎn)品消耗定額計算的原材料消耗數(shù)量。原材料定額消耗量用公式表示為：定額消耗量（噸）=產(chǎn)品產(chǎn)量（臺）×單位產(chǎn)品定額消耗量（噸/臺）（公式中，假設原材料消耗量計量單位為“噸”，產(chǎn)品產(chǎn)量計量單位為“臺”，還需要說明的是：產(chǎn)品產(chǎn)量指的是投產(chǎn)量，不是完工產(chǎn)品產(chǎn)量。）第16頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境一核算原材料費用在成本會計工作中，關于原材料的定額有“定額消耗量”和“定額費用”之分，單位產(chǎn)品定額也就對應有“單位產(chǎn)品定額消耗量”和“單位產(chǎn)品定額費用”之分。定額費用（元）=產(chǎn)品產(chǎn)量（臺）×單位產(chǎn)品定額費用（元/臺）=產(chǎn)品產(chǎn)量（臺）×單位產(chǎn)品定額消耗量（噸/臺）×材料計劃單價（元/噸）=定額消耗量（噸）×材料單價（元/噸）通過分析單位產(chǎn)品定額消耗量和單位產(chǎn)品定額費用之間的關系，即：單位產(chǎn)品定額費用（元/臺）=單位產(chǎn)品定額消耗量（噸/臺）×材料計劃單價（元/噸）可以看出，按照定額消耗量比例法分配原材料費用，再結合“材料計劃單價”，該分配方法可以演變?yōu)椤岸~費用比例法”。第17頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境一核算原材料費用

知識鏈接產(chǎn)品生產(chǎn)工時用定額表示的方法關于產(chǎn)品生產(chǎn)工時的定額有“定額工時”和“單位產(chǎn)品定額工時”之分，其關系為：定額工時（小時）=產(chǎn)品產(chǎn)量（臺）×單位產(chǎn)品定額工時（小時/臺）第18頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境一核算原材料費用定額耗用量比例法是指以定額耗用量作為分配標準的一種費用分配方法。如果企業(yè)各項原材料消耗定額健全而且制定比較準確，則可以采用該方法分配間接原材料費用。具體計算公式如下：某種產(chǎn)品應分配的原材料費用＝原材料費用分配率×該種產(chǎn)品定額費用原材料費用分配率＝第19頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境一核算原材料費用

【能力訓練2-3】2013年3月，哈爾濱三輔機械制造廠單位產(chǎn)品原材料消耗定額如表2-2所示。表2-2單位產(chǎn)品原材料消耗定額表材料電動堆高車電動托盤車材料計劃單價定額消耗量定額費用材料計劃單價定額消耗量定額費用鋼材4230.00元/噸0.6噸/臺2538.00元/臺4230.00元/噸0.5噸/臺2115.00元/臺密封件107.00元/公斤1.8公斤/臺192.60元/臺107.00元/公斤1.5公斤/臺160.50元/臺電器元件106.00元/套1套/臺106.00元/臺106.00元/套1套/臺106.00元/臺第20頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境一核算原材料費用生產(chǎn)電動堆高車和電動托盤車領用的原材料（鋼材）如圖2-6所示。哈爾濱三輔機械制造廠領料單2013年3月6日領料單位：基本生產(chǎn)車間用途：生產(chǎn)電動堆高車、電動托盤車

類別編號材料名稱計量單位數(shù)量實際單價實際總成本請領實領主要材料鋼材噸55554230.00232650.00倉庫主管：趙月紅發(fā)料人：李蘭丹領料人：宋大海圖2-6電動堆高車、電動托盤車鋼材領料單第21頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境一核算原材料費用原材料費用分配率=電動堆高車分配的密封件費用=1.1579×50×2538=146937.51（元）電動托盤車分配的密封件費用=232650－146937.51=85712.49（元）根據(jù)上述計算過程編制鋼材費用分配表，如圖2-7所示。=1.1579分配對象產(chǎn)品投產(chǎn)量單位產(chǎn)品定額費用定額費用分配率應分配鋼材費用電動堆高車5025381269001.1579146937.51電動托盤車3521157402585712.49合計85200925232650.00會計主管：袁曉玲審核：孫正茂制單：何明春圖2-7鋼材材料費用分配表哈爾濱三輔機械制造廠鋼材費用分配表2013年3月單位：元第22頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境一核算原材料費用根據(jù)圖2-7編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（電動堆高車）146937.51

——基本生產(chǎn)成本（電動托盤車）85712.49貸：原材料——鋼材232650.00【能力訓練2-4】2013年3月，哈爾濱三輔機械制造廠計算發(fā)出主要材料分攤的材料成本差異，如圖2-8、2-9、2-10所示。哈爾濱三輔機械制造廠材料成本差異率計算表2013年3月材料名稱期初結存本期入庫差異率計劃成本成本差異計劃成本成本差異鋼材21150.00-369.50253800.00-4799.56-0.0188密封件1070.00-60.2342800.00-2791.22-0.0650電器元件1575.00-153.1721000.00-2230.75-0.1056會計主管：袁曉玲審核：孫正茂制單：何明春圖2-8材料成本差異率計算表第23頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境一核算原材料費用哈爾濱三輔機械制造廠主要材料發(fā)料憑證匯總表2013年3月材料名稱主要材料合計鋼材密封件電器元件電動堆高車耗用146937.5118882.365775.00171594.87電動托盤車耗用85712.4913217.644200.00103130.13合計232650.0032100.009975.00274725.00會計主管：袁曉玲審核：孫正茂制單：何明春圖2-9主要材料發(fā)料匯總表第24頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境一核算原材料費用哈爾濱三輔機械制造廠發(fā)出材料分攤成本差異計算表2013年3月材料名稱差異率電動堆高車電動托盤車合計計劃成本負擔差異額計劃成本負擔差異額鋼材-0.0188146937.51-2762.4385712.49-1611.39-4373.82密封件-0.065018882.36-1227.3513217.64-859.15-2086.50電器元件-0.10565775.00-609.844200.00-443.52-1053.36合計

171594.87-4599.62103130.13-2914.06-7513.68會計主管：袁曉玲審核：孫正茂制單：何明春圖2-10材料分攤成本差異計算表根據(jù)圖2-8、2-9、2-10編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（電動堆高車）4599.62

——基本生產(chǎn)成本（電動托盤車）2914.06貸：材料成本差異7513.68第25頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境一核算原材料費用知識鏈接分配燃料費用：生產(chǎn)工時比例法××企業(yè)201×年×月根據(jù)燃料耗用匯總表（下略）編制燃料費用分配表如圖2-11所示。燃料費用分配表

201×年×月單位：元應借賬戶直接計入分配計入合計生產(chǎn)工時分配率分配金額生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品50042000.002000.00乙產(chǎn)品100.00200800.00900.00小計7002800.002900.00生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本運輸車間1000.001000.00合計1100.002800.003900.00會計主管：審核：制單：圖2-11燃料費用分配表第26頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境一核算原材料費用根據(jù)燃料費用分配表編制會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）2000.00

——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）900.00

——輔助生產(chǎn)成本（運輸車間）1000.00貸：銀行存款3900.00第27頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境二核算動力費用一、歸集動力費用外購動力一般是根據(jù)電表等儀器儀表所顯示的計量數(shù)據(jù)為準，按照一定的計價標準計算確定消耗的動力費用。通常而言，計算工作是由動力供應單位定期從儀表上抄錄用戶所耗用的動力數(shù)量，計價后，開列賬單向耗用企業(yè)收取費用。因此，企業(yè)可將賬單上的數(shù)額作為外購動力費用支出。第28頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境二核算動力費用二、分配動力費用（一）工藝用動力分配工藝用動力按成本計算對象直接計入或間接分配計入產(chǎn)品成本。工藝用動力一般列入基本生產(chǎn)成本明細賬中的“制造費用”項目，也常與燃料合并列入“燃料與動力”項目。對于有儀器儀表記錄的，各受益對象耗用動力費用的總額按耗用數(shù)量和外購動力單價計算，而各產(chǎn)品共同耗用的動力費用比較常見的是按照實際工時或定額工時進行分配第29頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境二核算動力費用知識鏈接分配動力費用：生產(chǎn)工時比例法

××企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，201×年×月外購電力18500度，每度電的協(xié)議價格0.40元（月末直接支付）。月末查明各車間、部門耗電度數(shù)分別為：基本生產(chǎn)車間照明耗電1000度，生產(chǎn)耗電15000度；行政管理部門耗電2000度；專設銷售機構耗電500度。本月甲、乙產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時分別為6000小時、4000小時。動力費用分配表如圖2-12所示。動力費用分配率==0.6（元/小時）甲產(chǎn)品分配的動力費用=0.6×6000=3600.00（元）乙產(chǎn)品分配的動力費用=0.6×4000=2400.00（元）第30頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境二核算動力費用動力費用分配表201×年×月單位：元用電部門耗電量動力費用分配分配金額度數(shù)單價生產(chǎn)工時分配率基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品60000.63600.00乙產(chǎn)品40002400.00小計150000.40100006000.00基本生產(chǎn)車間10000.40400.00企業(yè)管理部門20000.40800.00專設銷售機構5000.40200.00合計185000.40

7400.00會計主管：審核：制單：

圖2-12動力費用分配表第31頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境二核算動力費用根據(jù)外購動力費分配表編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）3600.00

——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）2400.00

制造費用400.00管理費用800.00銷售費用200.00

貸：銀行存款7400.00第32頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境二核算動力費用（二）傳動用動力分配傳動用的動力是機器設備運轉的重要組成部分，與工藝用動力在用途上有所差別。在成本會計工作中，為了簡化核算，列入基本生產(chǎn)成本明細賬的“制造費用”項目，或者并入“燃料與動力”項目。其分配的方法與工藝用動力分配方法相同。（三）管理用動力分配管理用動力費用按其發(fā)生地點及其性質列入基本生產(chǎn)成本明細賬的“制造費用”項目，或者記入“管理費用”賬戶列為期間費用。如果各部門設有計量器具的按計量數(shù)比例進行分配，如果沒有計量器具設備的，應選擇與各動力費用的發(fā)生有直接關系或成比例的分配標準進行分配。第33頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境三核算人工費用一、歸集人工費用人工費用主要包括：職工工資、獎金、津貼、補貼；職工福利費；社會保險費（醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費）；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。（一）考勤記錄1.考勤簿2.考勤卡（二）產(chǎn)量和工時記錄1.工作通知單2.工序進程單和工作班組產(chǎn)量記錄單（三）其他憑證第34頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本二、分配人工費用【能力訓練2-5】哈爾濱三輔機械制造廠單位產(chǎn)品定額工時如表2-3所示。表2-3單位產(chǎn)品定額工時表產(chǎn)品名稱單位產(chǎn)品定額工時電動堆高車50小時電動托盤車30小時2013年3月，人工費用結算、匯總如圖2-13、2-14、2-15所示。學習子情境三核算人工費用第35頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境三核算人工費用第36頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境三核算人工費用第37頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境三核算人工費用第38頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境三核算人工費用人工費用分配率=電動堆高車分配的人工費用=50×50×7.78=19450.00（元）電動托盤車分配的人工費用=27627.28－19450.00=8177.28（元）根據(jù)上述計算過程編制人工費用分配表，如圖2-16所示。=7.78（元/小時）第39頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境三核算人工費用哈爾濱三輔機械制造廠人工費用分配表

2013年3月單位：元部門人員分配對象定額工時分配率分配金額基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人電動堆高車250019450.00電動托盤車10508177.28小計35507.7827627.28管理人員4901.00機修車間生產(chǎn)工人18298.00管理人員4177.00供電車間生產(chǎn)工人21778.00管理人員4147.00銷售機構19140.00管理部門78213.00合計178281.28會計主管：袁曉玲審核：孫正茂制單：何明春圖2-16人工費用分配表第40頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境三核算人工費用根據(jù)圖2-16編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（電動堆高車）19450.00

——基本生產(chǎn)成本（電動托盤車）8177.28

制造費用——基本生產(chǎn)車間4901.00

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機修車間）22475.00生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）25925.00銷售費用19140.00管理費用78213.00貸：應付職工薪酬——工資178281.28第41頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境三核算人工費用【能力訓練2-6】2013年3月哈爾濱三輔機械制造廠計提五險一金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費如圖2-17所示。第42頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境三核算人工費用請思考五險一金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應按工資的多少比例計提？根據(jù)圖2-17編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（電動堆高車）8810.85

——基本生產(chǎn)成本（電動托盤車）3704.32

制造費用——基本生產(chǎn)車間2220.16

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機修車間）10181.18生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）11744.03銷售費用8670.42管理費用35430.49貸：應付職工薪酬——社會保險費54910.64

——住房公積金17828.13

——工會經(jīng)費3565.63

——職工教育經(jīng)費4457.05第43頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用一、歸集輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的原材料費用、動力費用、人工費用等，也就是輔助生產(chǎn)車間在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的過程中發(fā)生的各項耗費，稱之為輔助生產(chǎn)費用。輔助生產(chǎn)費用歸集通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行。通常，根據(jù)輔助生產(chǎn)費用中制造費用的歸集程序不同，輔助生產(chǎn)費用的歸集相應有兩種不同的歸集方式。第44頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用（一）輔助生產(chǎn)車間的制造費用通過“制造費用”賬戶歸集其歸集程序如圖2-18所示。第45頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用（二）輔助生產(chǎn)的制造費用不通過“制造費用”賬戶歸集其歸集程序如圖2-19所示。第46頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用【能力訓練2-7】2012年3月哈爾濱三輔機械制造廠供電車間和機修車間領用輔助材料（潤滑油）如圖2-20所示。哈爾濱三輔機械制造廠領料單用途：一般消耗2013年3月類別領用部門材料名稱計量單位請領數(shù)量實領數(shù)量實際單件實際成本輔助材料供電車間潤滑油千克10108.8088.00輔助材料機修車間潤滑油千克15158.80132.00220.00倉庫主管：趙月紅發(fā)料人：李蘭丹領料人：宋大海圖2-20輔助車間潤滑油領料單根據(jù)圖2-20編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）88.00

——輔助生產(chǎn)成本（機修車間）132.00貸：原材料——潤滑油220.00第47頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用【能力訓練2-8】2012年3月哈爾濱三輔機械制造廠供電車間和機修車間領用周轉材料（工具）如圖2-21所示。哈爾濱三輔機械制造廠領料單用途：一般消耗

2013年3月類別領用部門材料名稱計量單位請領數(shù)量實領數(shù)量實際單件實際成本周轉材料供電車間工具套1010380.003800.00周轉材料機修車間工具套2020380.007600.0011400.00倉庫主管：趙月紅

發(fā)料人：李蘭丹

領料人：宋大海圖2-21輔助車間潤工具領料單根據(jù)圖2-21編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）

3800.00

——輔助生產(chǎn)成本（機修車間）

7600.00貸：周轉材料——低值易耗品（工具）

11400.00第48頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用【能力訓練2-9】2012年3月哈爾濱三輔機械制造廠機修車間支付設備修理費如圖2-22所示。圖2-22收款收據(jù)根據(jù)圖2-22編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機修車間）6500.00貸：銀行存款

6500.00哈爾濱紅光修理廠財務專用章第49頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用【能力訓練2-10】2012年3月哈爾濱三輔機械制造廠機修車間和供電車間購買辦公用品如圖2-23所示。圖2-23銷售發(fā)票根據(jù)圖2-23編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）

1922.97

——輔助生產(chǎn)成本（機修車間）

3489.52貸：銀行存款

5412.49第50頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用【能力訓練2-11】2012年3月哈爾濱三輔機械制造廠支付電費如圖2-24所示。圖2-24增值稅專用發(fā)票根據(jù)圖2-24編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）

116000.00

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

19720.00貸：銀行存款

135720.00第51頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用【能力訓練2-12】2012年3月哈爾濱三輔機械制造廠機修車間和供電車間折舊計算如圖2-25所示。哈爾濱三輔機械制造廠折舊計算表2013年3月使用部門名稱原始價值月折舊率（%）應計提折舊額供電車間房屋及建筑物1600000.000.172720.00機器設備3200000.000.8125920.00辦公設備500000.000.834150.00小計5300000.0032790.00機修車間房屋及建筑物1000000.000.171700.00機器設備2600000.000.8121060.00辦公設備300000.000.832490.00小計3900000.0025250.00總計

9200000.0058040.00會計主管：袁曉玲

審核：孫正茂

制單：何明春圖2-25輔助車間折舊計算表第52頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用根據(jù)圖2-25編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）

32790.00

——輔助生產(chǎn)成本（機修車間）

25250.00貸：累計折舊

58040.00第53頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用二、分配輔助生產(chǎn)費用若生產(chǎn)產(chǎn)品，其計算方法和分配程序與基本生產(chǎn)車間的產(chǎn)品核算相同。若提供勞務，需要按照一定的標準和方法，根據(jù)輔助生產(chǎn)車間所提供的勞務量在各受益部門、車間之間進行分配。其分配程序如圖2-26所示。生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本制造費用——基本生產(chǎn)車間管理費用銷售費用圖2-26輔助生產(chǎn)費用（提供勞務）分配程序第54頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用【能力訓練2-13】根據(jù)【能力訓練2-1】至【能力訓練2-12】資料，歸集匯總“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機修車間）”和“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間車間）”賬戶的借方發(fā)生額，發(fā)生額如下：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機修車間）工資

22475.00其他職工薪酬

10181.18材料費

132.00勞動保護費

7600.00修理費

6500.00辦公費

3489.52折舊費

25250.00共計：

75627.70生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）工資

25925.00其他職工薪酬

11744.03材料費

88.00勞動保護費

3800.00電費

116000.00辦公費

1922.97折舊費

32790.00共計：192270.00第55頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)車間勞務供應量如圖2-27所示。哈爾濱三輔機械制造廠輔助生產(chǎn)車間勞務供應量表2013年3月供應部門供電車間（度）機修車間（小時）供電車間

650機修車間5000

基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)150000

一般消耗150002000管理部門25000200銷售機構5000150合計2000003000審核：孫正茂

制單：何明春圖2-27輔助車間勞務量供應表第56頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用（一）直接分配法直接分配法是指將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門，不考慮輔助生產(chǎn)車間相互之間相提供的勞務。簡言之，就是將輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象。

輔助生產(chǎn)費用分配率==輔助生產(chǎn)費用分配率×該受益單位接受的勞務量第57頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用【能力訓練2-14】2012年3月哈爾濱三輔機械制造廠采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，如圖2-28所示。哈爾濱三輔機械制造廠輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）

2013年3月

單位：元項目供電車間機修車間合計數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費用

192270.00

75627.70提供輔助生產(chǎn)車間以外的勞務供應量1950002350

費用分配率

0.9860

32.1820

基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)150000147900.00

147900.00基本生產(chǎn)車間一般消耗1500014790.00200064364.0079154.00管理部門2500024650.002006436.4031086.40銷售部門50004930.001504827.309757.30合計195000192270.00235075627.70267897.70會計主管：袁曉玲審核：孫正茂制單：何明春

圖2-28輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）第58頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用根據(jù)憑證2-22編制基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)電動堆高車和電動托盤車兩種產(chǎn)品共同耗用的147900.00元輔助生產(chǎn)費用，如圖2-29所示。哈爾濱三輔機械制造廠基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)費用分配表

2013年3月

單位：元

定額工時分配率分配金額電動堆高車250041.6620

104155.00電動托盤車1050

43745.00合計3550

147900.00會計主管：袁曉玲

審核：孫正茂

制單：何明春圖2-29電動堆高車、電動托盤車輔助費用分配表第59頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用直接分配法適用于輔助生產(chǎn)車間相互之間不提供勞務或只提供少量勞務的企業(yè)。根據(jù)圖2-28、圖2-29編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（電動堆高車）

104155.00

——基本生產(chǎn)成本（電動托盤車）

43745.00制造費用

79154.00管理費用

31086.40銷售費用

9757.30貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）

192270.00

——輔助生產(chǎn)成本（機修車間）

75627.70第60頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用（二）交互分配法交互分配法，又稱一次交互分配法。首先進行一次交互分配（也稱對內(nèi)分配）；然后進行直接分配（也稱對外分配）。簡言之，就是在分配輔助生產(chǎn)費用時，不僅要把各輔助生產(chǎn)費用分配給其他各受益對象，而且在輔助生產(chǎn)車間之間也要對應地相互分配費用。其具體的計算公式如下：第61頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用知識鏈接

分配輔助生產(chǎn)費用：交互分配法針對【能力訓練2-13】資料，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，分配表如圖2-30所示。哈爾濱三輔機械制造廠輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法）

2013年3月

單位：元項目交互分配對外分配合計供電車間機修車間供電車間機修車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費用

192270.00

75627.70

203849.25

64048.45267897.70勞務供應量200000

3000

195000

2350

費用分配率

0.96135

25.20923

1.04538

27.25466

供電車間

65016386.00

機修車間50004806.75

基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)

150000156807.00

156807.00基本生產(chǎn)車間一般消耗

1500015680.70200054509.3270190.02管理部門

2500026134.502005450.9331585.43銷售部門

50005227.051504088.209315.25合計

195000203849.25235064048.45267897.70第62頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用提示：交互分配率=原發(fā)生額÷總勞務量借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）

16386.00

——輔助生產(chǎn)成本（機修車間）

4806.75貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）

4806.75

——輔助生產(chǎn)成本（機修車間）

16386.00經(jīng)過交互分配后，“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）”和“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機修車間）”的賬戶余額計算如圖2-31、2-32所示。第63頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用提示：對外分配率=借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

156807.00

制造費用——基本生產(chǎn)車間

70190.02

管理費用

31585.43

銷售費用

9315.25

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）

203849.25——輔助生產(chǎn)成本（機修車間）

64048.45經(jīng)過對外分配后，“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）”和“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機修車間）”的賬戶余額為零。請思考在交互分配法中，分配到“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶中的156807.00元是否還需要在兩種產(chǎn)品之間分配？第64頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用

交互分配法的優(yōu)點是考慮了輔助生產(chǎn)車間相互之間提供的勞務，成本計算的準確性較直接分配法有所提高，而且也有利于降低輔助生產(chǎn)車間之間的相互消耗，利于加強經(jīng)濟核算。

交互分配法的缺點是第一次交互分配的費用分配率（單位成本）是根據(jù)交互分配前的待分配費用進行計算的，并不是各輔助生產(chǎn)車間的實際單位成本，所以，分配結果也并不準確。同時，各輔助生產(chǎn)費用都要計算兩個分配率（如果輔助生產(chǎn)車間在兩個以上，計算的分配率會更多），而且要進行兩次分配，計算工作量比較大。

因此，交互分配法主要適用于輔助生產(chǎn)車間較多，且相互耗用勞務金額較大的企業(yè)。第65頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用（三）計劃成本分配法計劃成本分配法是指按照事先設定的輔助生產(chǎn)車間提供勞務的計劃單位成本和各受益部門接受輔助生產(chǎn)車間提供勞務的數(shù)量，計算各受益部門應負擔的輔助生產(chǎn)費用的一種分配方法。

知識鏈接

分配輔助生產(chǎn)費用：計劃成本分配法××企業(yè)201×年×月供電車間生產(chǎn)費用29120元，供水車間生產(chǎn)費用26880元。供電車間計劃成本為0.35元/度，供水車間計劃成本為3.46元/噸。輔助生產(chǎn)車間勞務供應量如圖2-33所示，輔助生產(chǎn)費用分配表如圖2-34所示。第66頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)車間勞務供應量表201×年×月受益單位供電車間（度）供水車間（噸）輔助生產(chǎn)車間供電—480供水8000

—基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品60000

—一般消耗60006000行政管理部門140002000合計880008480

審核：

制單：圖2-33輔助車間勞務量供應表第67頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)費用分配表（計劃成本分配法）

201×年×月

單位：元項目供電車間供水車間合計數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費用29120.0026880.00計劃單位成本0.353.46供電車間4801660.801660.80供水車間80002800.002800.00基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)6000021000.0021000.00基本生產(chǎn)車間一般消耗60002100.00600020760.0022860.00行政管理部門140004900.0020006920.0011820.00合計8800030800.00848029340.8060140.80會計主管：

審核：

制單：圖2-34輔助生產(chǎn)費用分配表（計劃成本分配法）第68頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）

1660.80——輔助生產(chǎn)成本（供水車間）

2800.00生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）

21000.00制造費用

22860.00

管理費用

11820.00貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）

30800.00——輔助生產(chǎn)成本（供水車間）

29340.80將上述分錄登記相應“生成成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶，如圖2-35、2-36所示。第69頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用計劃成本分配法適用于計劃管理水平較高，計劃單位成本制定比較準確的企業(yè)。輔助生產(chǎn)費用經(jīng)過分配后，“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶余額應為零。因此，按照賬戶余額為零的思路將余額直接調整并記入“管理費用”賬戶。調整分錄如下：借：管理費用

320.00

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）

19.20

——輔助生產(chǎn)成本（供水車間）

339.20第70頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用（四）代數(shù)分配法代數(shù)分配法，是通過建立多元一次方程組，計算求解出各輔助生產(chǎn)車間提供勞務的單位成本，再按各部門實際耗用勞務數(shù)量進行分配的一種方法。知識鏈接

分配輔助生產(chǎn)費用：代數(shù)分配法承接計劃成本分配法中的業(yè)務資料，采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用。設每度電的單位成本為X元，每噸水的單位成本為Y元，則方程組為：88000X=29120＋480Y8480Y=26880＋8000X解得：X=0.35Y=3.5輔助生產(chǎn)費用分配表如圖2-37所示。第71頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)費用分配表（代數(shù)分配法）

201×年×月

單位：元項目分配電費分配水費合計數(shù)量（度）金額數(shù)量（噸）金額待分配費用29120.0026880.00勞務供應總量880008480單位成本0.353.5供電車間480

1680.001680.00供水車間

8000

2800.002800.00.00基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)6000021000.0021000.00基本生產(chǎn)車間一般消耗

6000

2100.00600021000.0023100.00行政管理部門14000

4900.002000

7000.0011900.00合計8800030800.00848029680.0060480.00會計主管：

審核：

制單：圖2-37輔助生產(chǎn)費用分配表（代數(shù)分配法）第72頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境四核算輔助生產(chǎn)費用

請思考針對【能力訓練2-13】的業(yè)務資料，采用代數(shù)分配法如何分配輔助生產(chǎn)費用？代數(shù)分配法主要適用于輔助生產(chǎn)車間較少或成本核算實行電算化的企業(yè)。根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）

1680.00

——輔助生產(chǎn)成本（供水車間）

2800.00生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）

21000.00制造費用

23100.00

管理費用

11900.00貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）

30800.00

——輔助生產(chǎn)成本（供水車間）

29680.00第73頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境五核算制造費用一、歸集制造費用（一）制造費用的內(nèi)容對于加工制造企業(yè)而言，制造費用范圍廣、內(nèi)容多，通常包括三類：1.為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費用2.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)未單獨設置成本項目的費用3.間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)不能單設產(chǎn)品成本項目的費用（二）制造費用的歸集制造費用的歸集按照其記賬依據(jù)的不同可以分為兩種情況：1.對于辦公費、差旅費、勞動保護費等，一般而言，費用發(fā)生時，應根據(jù)付款單據(jù)或據(jù)已編制的費用分配表，借記“制造費用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。2.對于機物料消耗、動力費用、職工薪酬、折舊費等，月末匯總編制費用分配表，借記“制造費用”賬戶，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”等賬戶。第74頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境五核算制造費用【能力訓練2-15】2012年3月哈爾濱三輔機械制造廠基本生產(chǎn)車間領用輔助材料（潤滑油）、低值易耗品（工具）如圖2-38、2-39所示。哈爾濱三輔機械制造廠領料單2013年3月10日領料單位：基本生產(chǎn)車間用途：一般消耗類別材料名稱計量單位數(shù)量實際單價實際總成本請領實領輔助材料潤滑油千克888.8070.40倉庫主管：趙月紅

發(fā)料人：李蘭丹

領料人：宋大海圖2-38基本生產(chǎn)車間潤滑油領料單第75頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境五核算制造費用哈爾濱三輔機械制造廠領料單2013年3月10日領料單位：基本生產(chǎn)車間

用途：一般消耗類別編號材料名稱計量單位數(shù)量實際單價實際總成本請領實領低值易耗品工具套3030380.0011400.00倉庫主管：趙月紅

發(fā)料人：李蘭丹

領料人：宋大海圖2-39基本生產(chǎn)車間工具領料單根據(jù)圖2-38、2-39編制會計分錄如下：借：制造費用——基本生產(chǎn)車間

11470.40

貸：原材料——潤滑油

70.40周轉材料——低值易耗品（工具）

11400.00第76頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境五核算制造費用【能力訓練2-16】2012年3月哈爾濱三輔機械制造廠基本生產(chǎn)車間購買辦公用品如圖2-40所示。圖2-40貨物銷售發(fā)票根據(jù)圖2-40編制會計分錄如下：借：制造費用——基本生產(chǎn)車間

3150.00

貸：銀行存款

3150.00第77頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境五核算制造費用【能力訓練2-17】2012年3月哈爾濱三輔機械制造廠支付水費如圖2-41所示。圖2-41水費發(fā)票根據(jù)圖2-41編制會計分錄如下：借：制造費用——基本生產(chǎn)車間

4851.00

貸：銀行存款

4851.00第78頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境五核算制造費用【能力訓練2-18】2012年3月哈爾濱三輔機械制造廠計提折舊如圖2-42所示。哈爾濱三輔機械制造廠折舊計算表2013年3月使用部門名稱原始價值月折舊率（%）應計提折舊額基本生產(chǎn)車間房屋及建筑物1000000.000.171700.00機器設備4600000.000.8137260.00辦公設備300000.000.832490.00小計5900000.0041450.00會計主管：袁曉玲

審核：孫正茂

制單：何明春圖2-42基本生產(chǎn)車間折舊計算表根據(jù)圖2-42編制會計分錄如下：借：制造費用——基本生產(chǎn)車間

41450.00

貸：累計折舊

41450.00第79頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境五核算制造費用二、分配制造費用常用的制造費用分配方法主要有：生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和年度計劃分配率分配法等?！灸芰τ柧?-19】根據(jù)【能力訓練2-1】至【能力訓練2-18】資料，歸集匯總“制造費用——基本生產(chǎn)車間”賬戶的借方發(fā)生額，發(fā)生額如下：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機修車間）工資

4901.00其他職工薪酬

2220.16分配輔助費用（電費）

14790.00分配輔助費用（修理費）64364.00材料費

70.40領用工具

11400.00辦公品

3150.00水費

4851.00折舊費

41450.00共計：

147196.56元第80頁/共140頁Contents企業(yè)成本會計學習情境二品種法核算成本學習子情境五核算制造費用（一）生產(chǎn)工時比例法生產(chǎn)工時比例法是按照各產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時（實際工時或定額工時）的比例分配制造費用的一種方法。

【能力訓練2-20】2012年3月哈爾濱三輔機械制造廠分配制造費用編制的制造費用分配表如圖2-43所示。哈爾濱三輔機械制造廠制造費用分配表2013年3月