風險導向?qū)徲嬚J識

內(nèi)容摘要風險導向?qū)徲嫴皇侵贫然A(chǔ)審計之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計的發(fā)展，目前它仍然處于發(fā)展完善中；我國獨立審計準則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計準則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷睦砟睢Ｎ覀儺斍暗娜蝿?wù)不是否定國際審計準則以及其他國家審計準則體現(xiàn)的風險導向?qū)徲嫷姆较?，也不是無視我國獨立審計準則已經(jīng)體現(xiàn)的風險導向?qū)徲嫷木瘢砀阋惶讓徲嫓蕜t，而是認真總結(jié)經(jīng)驗和教訓，按照風險導向?qū)徲嫷囊?，進一步完善我國的獨立審計準則，并嚴格付諸實施。關(guān)鍵字：風險導向?qū)徲嫞徽J識TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"一、風險導向?qū)徲嫵霈F(xiàn)的原因一一內(nèi)部控制不健全 1\o"CurrentDocument"二、風險導向?qū)徲嬆Ｊ礁攀?1\o"CurrentDocument"（一）風險導向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c 11.體現(xiàn)了對被審計單位戰(zhàn)略和系統(tǒng)管理的風險觀念 12。以風險管理理念為基礎(chǔ)，采取科學的審計指導思想 23。以最優(yōu)的效益作為原則，保證審計程序的科學性 24。審計的測試程序靈活、分析模式先進 2\o"CurrentDocument"（二）風險導向?qū)徲嬆Ｊ降幕境绦?2\o"CurrentDocument"三、關(guān)于風險導向?qū)徲嫷恼J識誤區(qū) 2\o"CurrentDocument"（一）風險導向?qū)徲嬛小帮L險”概念 2\o"CurrentDocument"（二）風險導向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)審計是兩種不同的審計 3\o"CurrentDocument"（三）風險導向?qū)徲嫷母叱杀?3\o"CurrentDocument"四、我國會計師事務(wù)所應用風險導向?qū)徲嬆Ｊ降默F(xiàn)狀 3\o"CurrentDocument"（一）現(xiàn)狀分析 3\o"CurrentDocument"（二）應用中存在的問題 41.相關(guān)法律法規(guī)不完備，體制機制尚未健全 42。缺乏高素質(zhì)復合型審計人才 43。信息技術(shù)的運用與風險導向?qū)徲嫷陌l(fā)展不相適應 44。審計執(zhí)業(yè)環(huán)境存在缺陷 4\o"CurrentDocument"五、結(jié)語 4\o"CurrentDocument"參考文獻: 5對于風險導向?qū)徲嫷恼J識一、風險導向?qū)徲嫵霈F(xiàn)的原因一一內(nèi)部控制不健全制度導向?qū)徲嬛赜诎l(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的問題，并以此確定檢查范圍，但制度導向?qū)徲嬆Ｊ郊僭O(shè)被審計單位管理層與注冊會計師都希望建立能防止和揭露差錯和舞弊的內(nèi)部控制制度，這必然導致制度導向?qū)徲嬆Ｊ娇梢苑辣茸韵露系呢攧?wù)舞弊，但是對于“自上而下”的管理層舞弊，制度導向?qū)徲媴s無能為力。目前，我國主板上市門檻仍較高,許多企業(yè)為快速上市粉飾報表,管理層舞弊屢見不鮮，為揭露管理層舞弊的風險導向?qū)徲嫅\而生，審計工作的重點由僅關(guān)注內(nèi)部因素轉(zhuǎn)向于既關(guān)注內(nèi)部因素，又關(guān)注外部環(huán)境。制度導向?qū)徲嬕越∪膬?nèi)部控制為基礎(chǔ)，而我國企業(yè)內(nèi)部人控制企業(yè)的現(xiàn)象普遍存在,企業(yè)經(jīng)濟效益為內(nèi)部人掌握。從控制環(huán)境看，我國仍然存在大量中小企業(yè)，并未建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，公司內(nèi)部普遍存在“信任大于制度'、"輿論大于法律”的現(xiàn)象，內(nèi)部人控制從風險評估看，許多企業(yè)還是由家族式企業(yè)發(fā)展而來的,高層管理者戰(zhàn)略風險意識淡薄，不能及時識別、應對企業(yè)面臨的風險.從控制活動看，上市公司大股東“一股獨大〃，股權(quán)過于集中；中小企業(yè)決策權(quán)集中于“家長〃，公司缺乏健全的治理結(jié)構(gòu)，人財物不能得到合理利用.此外，許多家族式中小企業(yè)，組織結(jié)構(gòu)尚不健全，職能層問溝通困難，部門問協(xié)調(diào)性差，導致企業(yè)內(nèi)外部信息溝通缺失。我國企業(yè)內(nèi)部控制不健全阻礙了制度導向?qū)徲嫷膶嵤?，會計師事?wù)所必須實施風險導向?qū)徲嬕越档蛯徲嬶L險。二、風險導向?qū)徲嬆Ｊ礁攀鲲L險導向?qū)徲嬆Ｊ绞窃趥鹘y(tǒng)審計模式的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種新型審計模式它是伴隨著審計技術(shù)的小斷提高和擴展，以及對審計風險判斷的量化和精確化的要求，進而產(chǎn)生的現(xiàn)代審計模式與傳統(tǒng)的審計模式相比，風險導向?qū)徲嬆Ｊ阶畲蟮暮诵淖兓撬髮L險評估工作貫穿于審計工作的始終。（一）風險導向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c1。體現(xiàn)了對被審計單位戰(zhàn)略和系統(tǒng)管理的風險觀念由審計風險模型--審計風險二重大錯報風險*檢查風險〃可以看出，風險導向?qū)徲嬆Ｊ綄︼L險的考慮是十分全面的。它使得審計人員從戰(zhàn)略和系統(tǒng)管理的角度對企業(yè)所而臨的風險進行全而的分析，更好地將審計重心轉(zhuǎn)移到被審計單位的經(jīng)營風險上而，并通過全而考察和分析被審計單位及審計人員自身兩力而存在的風險，用以指導審計取證的程序..以風險管理理念為基礎(chǔ)，采取科學的審計指導思想風險導向?qū)徲嬆Ｊ讲扇】茖W的審計指導思想，保持合理的執(zhí)業(yè)懷疑和假設(shè)，對被審計單位內(nèi)部控制制度進行檢查,始終對被審計單位的管理層保持一種相對合理的職業(yè)警覺，這是風險導向?qū)徲嬆Ｊ降囊淮筇攸c。.以最優(yōu)的效益作為原則，保證審計程序的科學性風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞箤徲嬋藛T能夠把精力集中于容易產(chǎn)生重大錯報風險的審計領(lǐng)域，為搜集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)提供了重要線索，從而提高了審計效率。4。審計的測試程序靈活、分析模式先進風險導向?qū)徲嬆Ｊ綇娬{(diào)以風險識別和評估為導向的審計程序,從而提高了對被審單位審計的有效性，通過對被審計單位進行環(huán)境分析、戰(zhàn)略分析和剩余風險分析等審計分析性程序以及對則務(wù)指標和非則務(wù)指標的分析，能有效地減少審計風險，降低了審計成本。（二）風險導向?qū)徲嬆Ｊ降幕境绦蝻L險導向?qū)徲嬆Ｊ皆趯徲媽崉?wù)中通常按以下步驟進行:首先，在審計計劃工作開始時，量化評估被審單位的重大錯報審計風險，主要是通過調(diào)查、了解、分析以及評價等力法，確定出重要的審計領(lǐng)域和審計范圍其次,在進行外勤審計時，通過尋找和分析被審單位內(nèi)部控制存在的弱點和缺陷，根據(jù)重大錯報風險評估水平，確定進一步審計程序的力案，并選擇可靠和有效的審計核查程序最后，在完成階段，整理之前審計過程當中發(fā)現(xiàn)和提出的問題,并對則務(wù)報表實施整體性復核，進行全面的評估，綜合所有審計結(jié)論形成最終的審計報告。三、關(guān)于風險導向?qū)徲嫷恼J識誤區(qū)（一）風險導向?qū)徲嬛小帮L險”概念風險導向?qū)徲嬛械摹帮L險”內(nèi)涵指的是什么？目前有以下幾種觀點:一是指審計風險，認為：“風險導向?qū)徲嬍侵敢詫徲嬶L險的分析、評價為基礎(chǔ)規(guī)劃審計工作，確定審查會計賬目重點和抽查規(guī)模，以獲取具有充分證明力的審計證據(jù)，查明財務(wù)報表是否真實公允的審計程序模式。二是認為風險導向?qū)徲嬛械娘L險是指“經(jīng)營風險或商業(yè)風險”，他們認為風險導向?qū)徲嬀褪且詫徲嬶L險模型為基礎(chǔ)進行的審計。改進后的風險導向?qū)徲嫹椒ā白⒅亓私獗粚徲嫷男袠I(yè)狀況，經(jīng)營目標、經(jīng)營戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程，以及相關(guān)的經(jīng)營風險”；風險導向?qū)徲嬛械娘L險指的是商業(yè)風險,而是傳統(tǒng)意義上的審計風險。三是指“重大錯報風險”，從審計方法的演、審計風險模型及審計準則、評估重大風險實施的審計程序、審計風險的產(chǎn)生及其與風險導向?qū)徲嫷年P(guān)系四個方面論述了“風險導向?qū)徲嫛ㄖ械摹帮L險”是指被審計單位的“重大錯報風險”。我們以為，重大錯報風險是“風險導向?qū)徲嫛钡暮?，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍菄@“重大錯報風險”來實施相關(guān)審計程序的，其目的也是為了提高審計效率的同時降低審計風險?；诤暧^背景下準確評估重大錯報風險對降低審計風險至關(guān)重要。所以風險導向?qū)徲嫷摹帮L險”應該是指“重大錯報風險”。（二）風險導向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)審計是兩種不同的審計風險導向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)審計是對現(xiàn)代會計報表審計特征從不同的角度所作的描述，是將兩者融于會計報表審計中有機結(jié)合進行的。風險導向?qū)徲嫴皇侵贫然A(chǔ)審計之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計的發(fā)展。我國獨立審計準則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計準則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷睦砟?。（三）風險導向?qū)徲嫷母叱杀撅L險導向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T對被審計單位進行風險職業(yè)判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風險降低到可接受水平。有人認為風險導向?qū)徲嫊黾訒嫀熓聞?wù)所的審計成本，并推斷成本問題會成為事務(wù)所采用風險導向?qū)徲嫷囊粋€障礙。風險導向?qū)徲嬓枰獙徲嬋藛T在執(zhí)行審計之前對企業(yè)各個方面進行調(diào)查了解,這無形中會不會加大審計成本呢？審計程序在整個審計過程中是需要隨著審計的進程而隨時進行調(diào)整的和完善的，風險的概念貫穿于審計程序中每個具體的步驟,如果企業(yè)的經(jīng)營狀況良好，使用風險導向?qū)徲嫴坏珪o他們帶來很多的增值服務(wù)偽企業(yè)提供內(nèi)控制度方面的建議等久同時“風險導向?qū)徲嬍菍徲嬞Y源進行的調(diào)配，而是需要對一些風險因素比較大的環(huán)節(jié)多了解一些，但以后實質(zhì)性測試就可以減少了，這樣審計成本就會減少.四、我國會計師事務(wù)所應用風險導向?qū)徲嬆Ｊ降默F(xiàn)狀（一）現(xiàn)狀分析在實務(wù)操作當中，部分審計人員對風險導向?qū)徲嬆Ｊ降牧私夂驼莆粘潭刃?，容易出現(xiàn)形式化的情況，沒有達到運用風險導向?qū)徲嬆Ｊ竭M行審計的要求對于中小型會計師事務(wù)所而言，從形式上被動地實現(xiàn)了對風險導向?qū)徲嬆Ｊ降膶徲嫾夹g(shù)模式變更要求，但在具體的審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程當中，存在生搬硬套審計程序，機械地對待審計工作底稿等情況而我國的大型會計師事務(wù)所局限于以經(jīng)營風險為導向的審計力式力法缺少以重大錯報風險、控制風險、管理舞弊風險以及訴訟風險等作為導向，展開對被審計單位的審計很多審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解并執(zhí)行控制測試時。往往流于形式，并缺乏職業(yè)判斷。（二）應用中存在的問題1。相關(guān)法律法規(guī)不完備，體制機制尚未健全一方面，雖然《證券法》、《注冊會計師法》和一系列的法律用來規(guī)范了審計人員的實踐環(huán)境，但是法律責任的規(guī)定則仍比較空洞我國的審計人員則而臨的法律環(huán)境相對薄弱，法律風險較低另一力而，監(jiān)管部門在對審計人員的審計質(zhì)量進行監(jiān)督時，往往小重視對審計質(zhì)量進行檢查,導致審計人員與會計師事務(wù)所必將更為重視審計程序的執(zhí)行而忽視對重大錯報風險的評估。2。缺乏高素質(zhì)復合型審計人才我國日前缺乏高素質(zhì)的審計人才隊伍，還不能滿足較高審計質(zhì)量對審計人才的需求。.信息技術(shù)的運用與風險導向?qū)徲嫷陌l(fā)展不相適應日前，我國的各會計師事務(wù)所僅僅只是對自己的客戶收集分散的數(shù)據(jù)進行過濾和相應的處理并且逐步建立數(shù)據(jù)庫，但是對潛在客戶的關(guān)注卻是有限的，更談不上建立數(shù)據(jù)庫審計人員行業(yè)協(xié)會及各個會計師事務(wù)所之間并沒有運用信息技術(shù)建立起聯(lián)網(wǎng)體系，也沒有進行信息共享這些基本的數(shù)據(jù)采集只能依靠各個會計師事務(wù)所各自為政，這樣的信息系統(tǒng)建設(shè)對于風險導向?qū)徲嬆Ｊ降倪\用和發(fā)展要求是不符的。.審計執(zhí)業(yè)環(huán)境存在缺陷審計執(zhí)業(yè)環(huán)境是指能夠影響審計的產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切外部因素的總和我國的審計執(zhí)業(yè)環(huán)境較為復雜，主要原因有：（1）審計市場過度競爭；（2）被審計單位的治理結(jié)構(gòu)不完善；（3）政府的過分干預五、結(jié)語隨著我國國民經(jīng)濟整體水平的不斷進步和會計行業(yè)發(fā)展速度的持續(xù)加快，會計師事務(wù)所的風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯玫搅嗽絹碓蕉嗟年P(guān)注。因此在這一前提下會計師應當對風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯膬?nèi)容有著清晰的了解，從而在此基礎(chǔ)上通過實踐工作的有效進行來促進我國會計師事務(wù)所整體水平的有效提升，不斷完善對風險導向?qū)徲嫷恼J識,彌補我國這一方面的不足。參考文獻:［1］杭思源。風險導向?qū)徲嬙谖覈鴩鴥?nèi)會計師事務(wù)所運用現(xiàn)狀的調(diào)查和分析［M］.復旦大學。2012,0