中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重難點(diǎn)及典型例題

2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十五章重、難點(diǎn)及典型例題第15章所得稅重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題、所得稅核算的程序二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。具體來(lái)講：初始確認(rèn)時(shí)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本；持續(xù)持有過(guò)程中，為資產(chǎn)取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除金額后的余額。資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)1.固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=實(shí)際成本一累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）一減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本一累計(jì)折舊（稅法）產(chǎn)生差異的原因：折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異、計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異2.無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)（符合稅法"三新”標(biāo)準(zhǔn)）賬面價(jià)值=實(shí)際成本一累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)）一減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本X150%一累計(jì)攤銷（稅法）產(chǎn)生差異的原因：會(huì)計(jì)與稅法攤銷基數(shù)、攤銷方法、攤銷年限不同產(chǎn)生的差異、計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異其他無(wú)形資產(chǎn)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值=實(shí)際成本一累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)）一減值準(zhǔn)備使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值=實(shí)際成本一減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本一累計(jì)攤銷（稅法）產(chǎn)生差異的原因：攤銷方法、攤銷年限不同產(chǎn)生的差異、計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異3.以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本4.投資性房地產(chǎn)成本模式與固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)相同公允價(jià)值模式賬面價(jià)值=公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)=取得時(shí)的歷史成本一投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或攤銷）（稅法）5.存貨賬面價(jià)值=成本一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=成本（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)［*2009年單選題】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即:負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一未來(lái)可稅前列支的金額。負(fù)債項(xiàng)目稅法規(guī)定計(jì)稅基礎(chǔ)1.預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除計(jì)稅基礎(chǔ)=0?舉例：產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同和重組義務(wù)等相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)不允許稅前扣除計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值?舉例：債務(wù)擔(dān)保等2.預(yù)收賬款稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定相同計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定不同計(jì)稅基礎(chǔ)=03.應(yīng)付職工薪酬一般情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值?職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)翔面價(jià)值。4.其他負(fù)債一般情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值?舉例：因罰款、滯納金等稅法不允許稅前扣除的費(fèi)用形成的負(fù)債?！咎崾尽控?fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定關(guān)鍵是看稅法規(guī)定以后期間能不能稅前扣除，如不能稅前扣除則計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。【例題1-單選題】下列交易或事項(xiàng)中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值的是（）。A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，按照稅法規(guī)定該費(fèi)用應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定該費(fèi)用不允許稅前扣除C.企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出共計(jì)1000萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為800萬(wàn)元D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款500萬(wàn)元【答案】A【解析】選項(xiàng)A,計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一未來(lái)期間可予稅前扣除的金額=0；選項(xiàng)B,計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值—未來(lái)期間可予稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值；選項(xiàng)C,計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一未來(lái)期間可予稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值；選項(xiàng)D,計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一未來(lái)期間可予稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值。（三）特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對(duì)于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過(guò)程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，處理原則不同，某些情況下，會(huì)造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。三、暫時(shí)性差異【十?。1。年多選題】暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。類型具體規(guī)定（一）應(yīng)納稅暫時(shí)概念是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅性差異金額的暫時(shí)性差異（現(xiàn)在不納稅，以后期間應(yīng)納稅）

產(chǎn)生原因（1）資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?舉例：以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)公允價(jià)值上升、會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊小于稅法計(jì)提的折舊⑵負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?舉例：以公允價(jià)值計(jì)量的負(fù)債公允價(jià)值下降（二）可抵扣暫時(shí)性差異概念是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異（現(xiàn)在納稅，以后期間可抵稅）產(chǎn)生原因（1）資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異?舉例：資產(chǎn)計(jì)提減值、研發(fā)支出加計(jì)扣除、以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)公允價(jià)值下降⑵負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異?舉例：實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除的預(yù)計(jì)負(fù)債（三）特殊項(xiàng)目不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。?舉例：按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，視同可抵扣暫時(shí)性差異?舉例：企業(yè)發(fā)生的超過(guò)稅法規(guī)定限額的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，視同可抵扣暫時(shí)性差異【提示】暫時(shí)性差異是核算遞延所得稅的基礎(chǔ)，要注意掌握。四、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量項(xiàng)目具體規(guī)定1.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)除規(guī)定不可確認(rèn)的情況外，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，其對(duì)應(yīng)科目有以下幾種情況：（1）對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用：交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額；⑵對(duì)應(yīng)資本公積一其他資本公積：與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的；⑶調(diào)整商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入：企業(yè)合并中資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生的。不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況⑴商譽(yù)的初始確認(rèn)；?商譽(yù)本身產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，不同于合并中資產(chǎn)、負(fù)債形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)調(diào)整商譽(yù)⑵除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，一也不影響應(yīng)納稅所得額；⑶與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。?滿足能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)間的條件一般是通過(guò)與其他投資者簽訂協(xié)議等，達(dá)到能夠控制被投資單位利潤(rùn)分配政策等情況2.遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異X轉(zhuǎn)同期間適用的所得稅稅率?在我國(guó)，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化

?遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)【例題2.單選題】A公司為上市公司，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%。A公司于2008年12月31日分別購(gòu)入價(jià)值800萬(wàn)元的X設(shè)備一臺(tái)和價(jià)值600萬(wàn)元的丫設(shè)備一臺(tái)，均于當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。對(duì)于X設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元，在計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊年限和凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。對(duì)于Y設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限5年，無(wú)殘值，因該設(shè)備常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)，稅法規(guī)定允許采用縮短折舊年限的方法計(jì)提折舊，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)按3年計(jì)提折舊，折舊方法和凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。則A公司2009年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為（）萬(wàn)元。42.52062.5250【答案】C【解析】X設(shè)備的賬面價(jià)值=800—（800—50）/5=650（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=800—800x2/5=480（萬(wàn)元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=650—480=170（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=170x25%=42.5（萬(wàn)元）。Y設(shè)備的賬面價(jià)值=600—600/5=480（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=600—600/3=400（萬(wàn)元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=480—400=80（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=80x25%=20（萬(wàn)元）。所以，A公司2009年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=42.5+20=62=5（萬(wàn)元）。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量項(xiàng)目具體規(guī)定1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)一般原則可抵扣暫時(shí)性差異在未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣該可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)科目的選用原則同遞延所得稅負(fù)債應(yīng)注意的問(wèn)題（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限?因無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的。應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露⑵對(duì)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；二是未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。⑶可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理?確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)減少所得稅費(fèi)用不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)?典型事例：內(nèi)部研究開發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)2.遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量適用稅率的確定遞延所得稅資產(chǎn)=未來(lái)可轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異x轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率?遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)不予折現(xiàn)遞延所得稅資如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)的減值的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值（與確認(rèn)時(shí)處理相反）?減記的遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值（與確認(rèn)時(shí)處理一致）【提示】?jī)?nèi)部研究開發(fā)形成因無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)扣除產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但是由于無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法、減值等因素產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅需要確認(rèn)。【舉例】企業(yè)自行研發(fā)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值為100萬(wàn)元，稅法規(guī)定，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)算未來(lái)期間攤銷額的基礎(chǔ)。初始入賬時(shí)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響?！纠}3.多選題】在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，期末可能會(huì)引起遞延所得稅資產(chǎn)增加的有（）。A.本期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.本期轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C企業(yè)購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末公允價(jià)值小于其初始確認(rèn)金額D.實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債【答案】AC【解析】不考慮其他因素的情況下，選項(xiàng)AC一般會(huì)引起資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，并引起遞延所得稅資產(chǎn)的增加；選項(xiàng)B,轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)使資產(chǎn)賬面價(jià)值恢復(fù)，從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異，并引起遞延所得稅資產(chǎn)的減少；選項(xiàng)D,實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異，會(huì)引起遞延所得稅資產(chǎn)的減少。（三）適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響項(xiàng)目具體規(guī)定處理原則因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量具體核算除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益以外，其他情況下產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為稅率變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用（或收益）借：遞延所得稅資產(chǎn)（或貸方）所得稅費(fèi)用（倒擠，可能在貸方）資本公積—其他資本公積（與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目有關(guān)的發(fā)生額，或貸方）貸：遞延所得稅負(fù)債（或借方）【提示】存在稅率變化時(shí)如何計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額：（1）計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額，最常規(guī)、實(shí)用的方法是通過(guò)“期末余額一期初余額=發(fā)生額”來(lái)計(jì)算，存在稅率變動(dòng)的情況下也不例外。⑵存在稅率變動(dòng)的情況下，計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額的另一種方法是分別計(jì)算稅率變動(dòng)的影響和本期新增暫時(shí)性差異對(duì)遞延所得稅的影響。這種方法適用的范圍較小，一般只有在能單獨(dú)算出本期暫時(shí)性差異增加額、期初暫時(shí)性差異未發(fā)生變動(dòng)的情況下才適用?！九e例】某企業(yè)2006年1月1日購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)，買價(jià)為240萬(wàn)元，2006年12月31日公允價(jià)值為260萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年適用的所得稅稅率為33%,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債6.6（20x33%）萬(wàn)元。2007年末公允價(jià)值為300萬(wàn)元，根據(jù)2007年頒布的企業(yè)所得稅法，從2008年1月1日起該企業(yè)適用的所得稅稅率變更為25%,要求計(jì)算當(dāng)年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。

方法1：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=（300—240）x25%（期末余額）一6.6（期初余額）=8.4（萬(wàn)元）；方法2：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=（300—260）（本期暫時(shí)性差異）x25%—6.6/33%x（33%—25%）=8.4（萬(wàn)元）。五、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（一）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量項(xiàng)目具體內(nèi)容1.所得稅費(fèi)用的構(gòu)成當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用（或收益）2.當(dāng)期所得稅（稅法規(guī)定）計(jì)算當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）=應(yīng)納稅所得額x當(dāng)期適用稅率其中，應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額會(huì)計(jì)處理借：所得稅費(fèi)用一當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅3.遞延所得稅費(fèi)用（或收益）計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用（或收益）=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少一當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少一當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加?遞延所得稅費(fèi)用（或收益）不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅費(fèi)用影響會(huì)計(jì)處理借：所得稅費(fèi)用（費(fèi)用）資本公積—其他資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（收益）資本公積—其他資本公積4.所得稅費(fèi)用計(jì)算所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用一遞延所得稅收益【提示】所得稅費(fèi)用的核算【例題4.單選題】M公司2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額700萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%,當(dāng)年接到環(huán)保部門的通知，支付罰款9萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支14萬(wàn)元。國(guó)債利息收入28萬(wàn)元，年初“預(yù)計(jì)負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)”余額為30萬(wàn)元。當(dāng)年提取產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)20萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)8萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。M公司2009年所得稅費(fèi)用為（）萬(wàn)元。A.179.75176.75173.75175.75【答案】C【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債的年初賬面余額為30萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0,形成可抵扣暫時(shí)性差異30萬(wàn)元；年末賬面余額=30+20—8=42（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)為0,形成可抵扣暫時(shí)性差異42萬(wàn)元；遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=42x25%—30x25%=3（萬(wàn)元）；2009年應(yīng)交所得稅=（700+9+14—28+20—8）x25%=176.75（萬(wàn)元）；2009年所得稅費(fèi)用=176.75—3=173.75（萬(wàn)元）。（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅合并報(bào)表賬面價(jià)值=個(gè)別報(bào)表上賬面價(jià)值一未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益+個(gè)別報(bào)表上計(jì)提的減值（以未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益為限）合并報(bào)表計(jì)稅基礎(chǔ)=個(gè)別報(bào)表上的計(jì)稅基礎(chǔ)。個(gè)別報(bào)表上遞延所得稅余額與合并報(bào)表上遞延所得稅余額之間的差額，即為合并報(bào)表上應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額。?在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外?！纠}5-單選題】甲公司擁有乙公司80%的表決權(quán)資本，2010年。甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5萬(wàn)元，價(jià)款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺(tái)成本3萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年，乙公司從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2010年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬(wàn)元。則合并報(bào)表上應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬(wàn)元。A.20B.35C.25