《中級財務會計》第3單元 金融資產

企業(yè)應當在初始確認金融資產時，將其劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益

（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項（略）；（4）可供出售金融資產。第3單元金融資產的金融資產；

（一）企業(yè)取得交易性金融資產借：交易性金融資產——成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息

損益的金融資產的會計處理一、以公允價值計量且其變動計入當期

（一）企業(yè)取得交易性金融資產

（二）持有期間的股利或利息

借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)應收利息（資產負債表日計算的應收利息）貸：投資收益

損益的金融資產的會計處理×投資持股比例）一、以公允價值計量且其變動計入當期

（三）資產負債表日公允價值變動

1．公允價值上升借：交易性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益

2．公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產——公允價值變動

損益的金融資產的會計處理一、以公允價值計量且其變動計入當期

（四）出售交易性金融資產

借：銀行存款等 公允價值變動損益（原計入該金融資產的公允價值變動）貸：交易性金融資產——公允價值變動 交易性金融資產投資收益（差額，也可能在借方）或者是：損益的金融資產的會計處理一、以公允價值計量且其變動計入當期或者是：

借：銀行存款等 交易性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益（原計入該金融資產的公允價值變動） 交易性金融資產投資收益（差額，也可能在借方）

二、持有至到期投資的會計處理

（一）持有至到期投資的初始計量

借：持有至到期投資——成本（面值）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）持有至到期投資——利息調整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等

二、持有至到期投資的會計處理（二）持有至到期投資的后續(xù)計量

借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）持有至到期投資——應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資——利息調整（差額，也可能在借方）

二、持有至到期投資的會計處理

（三）出售持有至到期投資

借：銀行存款等貸：持有至到期投資——成本（面值）三、可供出售金融資產的會計處理（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產

1．股票投資借：可供出售金融資產——成本（公允價值與交易費用之和）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等

三、可供出售金融資產的會計處理（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產

2．債券投資借：可供出售金融資產——成本（面值）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）可供出售金融資產——利息調整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等

三、可供出售金融資產的會計處理（二）資產負債表日計算利息

借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）可供出售金融資產——應計利息（一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）可供出售金融資產——利息調整（差額，也可能在借方）三、可供出售金融資產的會計處理（三）資產負債表日公允價值變動

1．公允價值上升借：可供出售金融資產——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積

2．公允價值下降借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產——公允價值變動三、可供出售金融資產的會計處理

（四）出售可供出售的金融資產

借：銀行存款等貸：可供出售金融資產