合并會計報表的方法

第頁合并會計報表的方法在討論合并會計報表前，先要講清理四張單體會計報表的關(guān)系，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表;實則為二個編制基礎(chǔ)形成二個會計報表體系。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)，資產(chǎn)負(fù)債表為主表，利潤表、所有者權(quán)益變動表為附表。為什么這么說呢，如果有了一張資產(chǎn)負(fù)債表，就可以看出所有者權(quán)益的大致變動狀況，實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的狀況通過資產(chǎn)負(fù)債表就能知道增減變動，只是在必須要再仔細(xì)看明細(xì)變動時，才必須要去看所有者權(quán)益變動表。基于所有者權(quán)益變動表的特性，我們在作合并報表時，也就不必須要合并單體的所有者權(quán)益變動表，只必須在合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并報表附注的基礎(chǔ)上就能直接填列出一張準(zhǔn)確的合并所有者權(quán)益變動表;所有者權(quán)益變動表是資產(chǎn)負(fù)債表的附表，利潤表也是，甚至能將利潤表歸類為所有者權(quán)益變動表的附表或明細(xì)表，原因是利潤表的計算結(jié)果是凈利潤，凈利潤也只是影響所有者權(quán)益變動表中的未分配利潤，對所有者權(quán)益變動表中其他項目無任何影響;而未分配利潤也只是資產(chǎn)負(fù)債表的一項報表反映而已。

綜上所述，資產(chǎn)負(fù)債表是主表，所有者權(quán)益變動表、利潤表是附表，單體報表和合并報表遵循同樣原理。所以資產(chǎn)負(fù)債表是合并體系中的關(guān)鍵報表，那么該如何看待資產(chǎn)負(fù)債表呢!會計實務(wù)界和理論研究界的觀點和看法比較一致，那就是資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)鍵與重心在資產(chǎn)類(左列);資產(chǎn)負(fù)債表的左列反映的是踏踏實實的資產(chǎn)，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的公司在計提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，其報表中反映的資產(chǎn)凈值甚至可以與現(xiàn)金等值;而資產(chǎn)負(fù)債表的右列反映的是形成資產(chǎn)的資金(本)來源，即公司股東投入資金(本)形成了多少資產(chǎn)，包括原始股東投資資金(本)(實收資本和資本公積)和后續(xù)經(jīng)營中形成的留存收益(盈余公積和未分配利潤);向債權(quán)人借款形成了多少資產(chǎn)，包括向短期債權(quán)人和長期債權(quán)人的借款。

在單體和合并資產(chǎn)負(fù)債表中，如果資產(chǎn)(左列)反映準(zhǔn)確，負(fù)債和所有者權(quán)益(右列)總和不會出現(xiàn)差錯，即使出現(xiàn)差錯，也只是負(fù)債和權(quán)益的明細(xì)項目所反映的資金(本)來源沒有反映準(zhǔn)確。所以，合并資產(chǎn)負(fù)債表中首先是要審定資產(chǎn)類科目，然后是權(quán)益科目，最后是負(fù)債類科目。在合并資產(chǎn)負(fù)債表不平常，一定要以資產(chǎn)類為準(zhǔn)數(shù)，去查找負(fù)債或權(quán)益的不平衡因素，反之則無所適從。

會計報表的第二大體系只有一張報表即現(xiàn)金流量表，是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的報表;現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)決定了它的編制特點，只有在權(quán)責(zé)發(fā)生制體系之外再獨立設(shè)置一個收付實現(xiàn)制體系才干準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量表;會計理論界各種編制材料所推崇的由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表(權(quán)責(zé)發(fā)生制)推算調(diào)節(jié)(間接法)編制現(xiàn)金流量表的方法，由于各公司、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、賬務(wù)處理的紛繁復(fù)雜，現(xiàn)金流量表的編制實難作到非常準(zhǔn)確。會計實務(wù)界為解決現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確性問題，在財務(wù)軟件中增加了現(xiàn)金流量表模塊，即涉及到現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制同時記錄，期末分類匯總生成現(xiàn)金流量表。

2財務(wù)報表分析方法

經(jīng)粉飾的報表往往會在許多方面露出馬腳，投資者只要肯多下點工夫，拿出精挑細(xì)選、貨比三家的購物精神，對公司財務(wù)狀況進(jìn)行多方對比分析，就可以對擬投資對象的現(xiàn)狀做出較好推斷，從而有效捍衛(wèi)自己的利益。

一般而言，上市公司定期報告中披露了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三張主表。如果上市公司擁有能夠控制的子孫公司，還將披露合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表和合并現(xiàn)金流量表。由于合并財務(wù)報表反映了上市公司及所控制企業(yè)的整體狀況，因此我們更多地側(cè)重于使用合并財務(wù)報表。

大部分投資者習(xí)慣于查閱公司的每股收益、凈利潤增長率、每股凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率等少數(shù)指標(biāo)，對財務(wù)報表不做深入研究。實際上，如果公司有粉飾報表的動機(jī)，這些指標(biāo)都很可能被操縱。

為更好地推斷公司狀況，投資者可采用以下幾種報表分析方法：

一是表間分析法。即對公司財務(wù)報表之間的關(guān)聯(lián)項目進(jìn)行綜合衡量，關(guān)注是否存在不合理的疑點，以了解企業(yè)真實的盈利質(zhì)量和資產(chǎn)質(zhì)量，防止單張報表的誤導(dǎo)。

二是財務(wù)比率分析法。對公司財務(wù)報表同一會計期內(nèi)相關(guān)項目互相比較，計算比率，推斷其償債能力、資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營效率、盈利能力等狀況。

三是期間分析法。對公司不同時期的報表項目進(jìn)行動態(tài)的比較分析，推斷其資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、盈利能力的變化趨勢。

四是公司間比較法。與同行業(yè)、同類型的其他上市公司財務(wù)狀況進(jìn)行比較分析，了解公司在群體中的優(yōu)劣及異常。

3財務(wù)人員做分析報表的一些方法

(1)單一分析法

單一分析法是依據(jù)報告期的數(shù)值，推斷企業(yè)經(jīng)營及財務(wù)狀況好壞的一種方法。單一分析法也要有推斷標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)一般來自分析者的經(jīng)驗和財務(wù)分析基本知識，如通過資金結(jié)構(gòu)的合理性、流動比率等指標(biāo)來推斷。

(2)比較分析法

比較分析法是通過主要項目或指標(biāo)數(shù)值的變化對比，確定出差異，分析和推斷企業(yè)的經(jīng)營及財務(wù)狀況;通過比較，發(fā)現(xiàn)差距，尋找產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)一步判定企業(yè)的經(jīng)營成績和財務(wù)狀況;通過比較，要確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的收益性和企業(yè)資金投向的安全性，說明企業(yè)是否在健康地向前發(fā)展;通過比較，既要看到企業(yè)的不夠，也要看到企業(yè)的潛力。比較的對象一般有計劃數(shù)、上一期數(shù)、歷史最好水平、國內(nèi)外先進(jìn)行業(yè)水平、主要競爭對手狀況等。

(3)框圖分析法

框圖分析法是將企業(yè)的實際完成狀況和歷史水平、計劃數(shù)等用框圖形式直觀地反映出來，來說明變化狀況的一種方法。由于框圖既可以反映絕對值，又可以反映比例和相對值，而且簡明、直觀，目前這種分析方法越來越受到重視。

(4)假設(shè)分析法

假設(shè)分析法是在比較分析的基礎(chǔ)上確定某項指標(biāo)的最高水平數(shù)值，然后假設(shè)在該項指標(biāo)達(dá)到最高水平的狀況下，企業(yè)的經(jīng)營及財務(wù)狀況將會發(fā)生什么變化。在這種狀況下，其他各影響因素又要達(dá)到什么水平才干較充分地發(fā)揮企業(yè)潛力。因此，這種分析方法主要用于對企業(yè)潛力的猜測分析。

(5)趨勢分析法

財務(wù)報表的趨勢分析法，是依據(jù)企業(yè)連續(xù)幾年的財務(wù)報表，比較有關(guān)項目的數(shù)額，以求出其金額和百分比增減變化的方向和幅度，并通過進(jìn)一步分析，猜測企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變動趨勢，這是財務(wù)報表分析的一種比較重要的分析方法。趨勢分析法的主要目的如下：了解引起變動的主要項目;推斷變動趨勢的性質(zhì)是有利或不利;猜測將來的發(fā)展趨勢。

(6)水平分析法

水平分析法是指僅就同一會計期間的有關(guān)數(shù)據(jù)資料所做的財務(wù)分析，其作用在于客觀評價當(dāng)期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況的變動狀況。但這種分析所依據(jù)的資料和所得的結(jié)論并不能說明企業(yè)各項業(yè)務(wù)的成績、能力和發(fā)展變化狀況。

(7)垂直分析法

垂直分析法是指將當(dāng)期的有關(guān)會計資料和上述水平分析中所得的數(shù)據(jù)，與本企業(yè)過去時期的同類數(shù)據(jù)資料進(jìn)行對比，以分析企業(yè)各項業(yè)務(wù)、績效的成長及發(fā)展趨勢。通過垂直分析可以了解企業(yè)的經(jīng)營是否有發(fā)展進(jìn)步及其發(fā)展進(jìn)步的程度和速度。因此，必須把上述的水平分析與垂直分析結(jié)合起來，才干充分發(fā)揮財務(wù)分析的積極作用。

(8)具體分析指標(biāo)

具體分析指標(biāo)，是分析比較的基礎(chǔ)，可歸納為以下3大類：

①絕對值指標(biāo)

絕對值指標(biāo)是指通過數(shù)值絕對值變化就能說明問題的指標(biāo)，如企業(yè)凈資產(chǎn)、實現(xiàn)利潤等指標(biāo)。絕對值指標(biāo)主要反映指標(biāo)的增減變化。

②百分比指標(biāo)

百分比指標(biāo)一般反映指標(biāo)絕對值增減變化的幅度或所占的比重，例如固定資產(chǎn)增長率、流動資產(chǎn)率等指標(biāo)。

③比率指標(biāo)

比率指標(biāo)一般顯示各項目之間的對比關(guān)系，例如流動比率、經(jīng)營安全系數(shù)等指標(biāo)。

4合并會計報表的審計方法

合并會計報表是指用以綜合反映以產(chǎn)權(quán)紐帶關(guān)系而構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)某一期間或地點整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)狀況的會計報表，主要服務(wù)于母公司的股東和債權(quán)人。

在合并會計報表審計施行中，必須要尋找既準(zhǔn)確又簡便的審計技巧。合并會計報表審計的難點主要集中在內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵消審核上，因而審計師經(jīng)常會利用合并會計報表與母公司會計報表、各子公司會計報表之間的特別必定聯(lián)系，對合并會計報表的主要項目進(jìn)行復(fù)核，來確定合并會計報表數(shù)據(jù)的正確性?？偨Y(jié)下來，應(yīng)該注意下面幾點：

1、利用"合并凈資產(chǎn)'與"母公司凈資產(chǎn)'之間關(guān)系核實"合并凈資產(chǎn)'的正確性，合并抵消對凈資產(chǎn)的影響有以下幾個方面：合并前子公司報表調(diào)整等對母公司長期股權(quán)投資的影響數(shù)、累計未確認(rèn)投資損失數(shù)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消數(shù)、存貨抵消數(shù)等。核對關(guān)系如下：合并凈資產(chǎn)+累計未確認(rèn)投資損失數(shù)-(或+)長期投資調(diào)整數(shù)-(或+)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消數(shù)+(或-)存貨所含未實現(xiàn)利潤抵消數(shù)+(或)其他資產(chǎn)所含未實現(xiàn)利潤抵消數(shù)=母公司凈資產(chǎn)。

2、利用"合并凈利潤'與"母公司凈利潤'的關(guān)系，核實"合并凈利潤'項目的正確性。其存在的關(guān)系為：合并凈利潤+(或-)存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消數(shù)+(或-)其他內(nèi)部購銷未實現(xiàn)利潤抵消數(shù)-(或+)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消對當(dāng)期利潤的影響數(shù)+(或-)合并前投資收益調(diào)整