審計沖刺四大循環(huán)

李彬教你考注會BT學院2序言2BT學院

審計基本原則審計測試流程各類交易和賬戶余額的審計對特殊事項的考慮完成審計工作與出具審計報告質量控制和職業(yè)道德3序言3BT學院

第三編各類交易和賬戶余額的審計第九章、銷售與收款循環(huán)的審計第一節(jié)、銷售與收款循環(huán)的特點第二節(jié)、銷售與收款循環(huán)的內部控制和控制測試第三節(jié)、銷售與收款循環(huán)的實質性程序第十章、采購與付款循環(huán)的審計第一節(jié)、采購與付款循環(huán)的特點第二節(jié)、采購與付款循環(huán)的內容控制和控制測試第三節(jié)、采購與付款循環(huán)的實質性程序第十一章、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計第一節(jié)、生產(chǎn)與存貨的特點第二節(jié)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內部控制和控制測試第三節(jié)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質性程序第十二章、貨幣資金的審計第一節(jié)、貨幣資金審計概述第二節(jié)、庫存現(xiàn)金審計第三節(jié)、銀行存款和其他貨幣資金審計4序言4BT學院

5序言5BT學院

業(yè)務循環(huán)與主要財務報表項目對照表（知道知道就好）概述目標假設CONTENTS目錄第九章、銷售與收款循環(huán)的審計第一節(jié)、銷售與收款循環(huán)的特點第二節(jié)、銷售與收款循環(huán)的內部控制和控制測試第三節(jié)、銷售與收款循環(huán)的實質性程序6BT學院

第一節(jié)、銷售和收款循環(huán)的特點7訂購單——銷售單——發(fā)運憑證——銷售發(fā)票——客戶月末對賬單一、涉及的主要業(yè)務活動1、接受客戶訂購單（訂購單只有在符合企業(yè)管理層的授權標準時候才能被接受）訂購單編制的連續(xù)性其是“發(fā)生”認定的憑據(jù)之一2、批準賒銷信用（這個與應收賬款賬面余額的“計價和分攤”認定相關（了解）3、按銷售單供貨（銷售單）倉庫只有在收到經(jīng)過批準的銷售單時才能供貨4、按銷售單裝運貨物將按經(jīng)批準的銷售單供貨與按銷售單裝運貨物職責相分離5、向客戶開具賬單

開具賬單是指開具并向客戶寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。為了降低開具發(fā)票過程中出現(xiàn)遺漏、重復、錯誤計價或其他差錯的風險，應設立以下的控制程序：第一節(jié)、銷售和收款循環(huán)的特點8（1）開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在“發(fā)運憑證”和相應的經(jīng)批準的“銷售單”；（2）依據(jù)已授權批準的商品價目表開具銷售發(fā)票；（3）獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性；（4）將發(fā)運憑證上的商品總數(shù)與相對應的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較6、記錄銷售（入賬）記錄銷售的控制程序包括以下內容：（1）只依據(jù)附有有效“裝運憑證”、“銷售單”的銷售發(fā)票記錄銷售業(yè)務；（2）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票；（3）獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性；（4）記錄銷售的職責應與處理銷售交易的其他功能相分離；（5）對記錄過程中所涉及的有關記錄的接觸予以限制，以減少批準的記錄發(fā)生；

第一節(jié)、銷售和收款循環(huán)的特點9（6）定期獨立檢查應收賬款的明細賬與總賬的一致性；（7）定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告?！纠}·單選題】注冊會計師通過了解銷售與收款業(yè)務流程識別控制風險，評估涉及營業(yè)收入、應收賬款財務報表項目相關認定是否存在重大錯報。以下對銷售與收款業(yè)務流程相關控制活動與相關認定的對應關系的陳述中，不恰當?shù)氖牵ǎ?。A.確保每張入賬的銷售發(fā)票都有與之對應的發(fā)運憑證和銷售單，能夠有效控制營業(yè)收入“發(fā)生”認定的錯報風險B.將發(fā)運憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)核對，能夠完全控制營業(yè)收入“準確性”錯報風險C.銷售發(fā)票連續(xù)編號的控制能夠有效降低營業(yè)收入“完整性”認定錯報風險D.注銷壞賬授權控制與應收賬款“計價和分攤”認定相關第二節(jié)、銷售與收款循環(huán)的內部控制和控制測試（P189）10發(fā)現(xiàn)應付賬款余額不正確后及時反饋有關信息。（月末寄送對賬單）【例題·單選題】注冊會計師通過了解銷售與收款業(yè)務流程識別控制風險，評估營業(yè)收入、應收賬款財務報表項目相關認定是否存在重大錯報風險。以下控制活動中能夠控制營業(yè)收入“發(fā)生”認定錯報風險的是（）。A.銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的B.每月末由獨立人員對銷售部門的銷售記錄、發(fā)運部門的發(fā)運記錄和財務部門的銷售交易入賬情況作內部核查，以確認銷售交易是否及時入賬C.銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當?shù)氖跈嗯鷾蔇.銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬第二節(jié)、銷售與收款循環(huán)的內部控制和控制測試（P189）11第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質性程序12重點內容：1、銷售交易的細節(jié)測試①登記入賬的銷售交易是真實的②已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬2、營業(yè)收入的實質性程序①實質性分析程序②銷售的截止測試3、應收賬款的實質性程序①檢查應收賬款賬齡分析表（主要關注賬齡的計算是否正確）②向債務人函證應收賬款(函證的范圍和對象、方式、時間、控制、對不符事項的處理、對函證結果的總結和評價、替代審計程序）第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質性程序13

1.登記入賬的銷售交易是真實的（1）針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬注冊會計師可以從主營業(yè)務收入明細賬中抽取若干筆分錄，追査有無發(fā)運憑證及其他佐證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。如果注冊會計師對發(fā)運憑證等的真實性也有懷疑，就可能有必要再進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少，以及考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)，例如外部運輸單位出具的運輸單椐、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄等。（2）將銷售交易重復入賬針對銷售交易重復入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可以通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號。第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質性程序14（3）向虛構的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬

注冊會計師應當檢查主營業(yè)務收入明細賬中與銷售分錄相應的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。如果注冊會計師認為被審計單位虛構客戶和銷售交易的風險較大，需要考慮是否對相關重要交易和客戶的情況（例如相關客戶的經(jīng)營場所、財務狀況和股東情況等）專門展開進一步的獨立調查?！咎崾尽繖z查上述三類高估銷售錯誤的可能性的另一有效的辦法是追查應收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄

如果應收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實的；如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計時所欠貨款仍未收回而又沒有合理的原因，就需要考慮詳細追查相應的發(fā)運憑證和客戶訂購單等，因為這些跡象都說明可能存在虛構的銷售交易第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質性程序15

2.已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬(完整性）從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務收入明細賬，是測試未入賬的發(fā)貨的一種有效程序。（“順查”）為使這一程序成為一項有意義的測試，注冊會計師必須能夠確信全部發(fā)運憑證均已歸檔，這一點一般可以通過檢查發(fā)運憑證的順序編號來查明。

3、主營業(yè)務收入的實質性分析程序1）.針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關數(shù)據(jù)間關系的影響，以建立有關數(shù)據(jù)的期望值。2）.確定可接受的差異額。3）.將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異。4）.如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當?shù)?、佐證性質的審計證據(jù)（如通過檢查相關的憑證等）。第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質性程序165）.評估分析程序的測試結果。其中，建立有關數(shù)據(jù)的期望值：①將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入、銷售預算或預測數(shù)等進行比較，分析主營業(yè)務收入及其構成的變動是否異常，并分析異常變動的原因。②計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期預算或預測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因。③比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因。④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常。⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質性程序174、主營業(yè)務收入的截止測試

1）.截止測試的目的確定被審計單位主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬期是否正確，即被審計單位是否有應計入本期的收入被推遲至下期，或者應計入下期的收入被提前至本期的情況。

2）.截止測試的兩個關鍵日期（1）賬簿記錄（2）發(fā)運憑證

第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質性程序18

4.截止測試的兩條審計線路（1）以賬簿記錄為起點從財務報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運憑證，目的是證實已入賬主營業(yè)務收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收，有無多記主營業(yè)務收入。（缺點是只能查多記，無法查漏記）（2）以發(fā)運憑證為起點從財務報表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的發(fā)運憑證查至賬簿記錄，確定主營業(yè)務收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。使用這種方法主要是為了防止少計主營業(yè)務收入。第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質性程序195、應收賬款賬齡分析

1)、獲取或編制應收賬款賬齡分析表，以便了解應收賬款的可收回性；

2)、測試應收賬款賬齡分析表計算的準確性，并將應收賬款賬齡分析表中的合計數(shù)與應收賬款總分類賬余額相比較，并調查重大調節(jié)項目；

3)、檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡劃分的準確性。第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質性程序20【例題?簡答題】A注冊會計師對上市公司甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2013年度財務報表進行審計。該公司2013年度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當。該公司提供的未經(jīng)審計的2013年度合并財務報表附注的部分內容如下（金額單位：人民幣萬元）。應收賬款計提壞賬的會計政策：壞賬準備按期末應收賬款余額的5%計提。應收賬款和壞賬準備項目附注：應收賬款/壞賬準備2013年年末余額16553/527.70。要求：假定上述甲公司財務報表附注內容中的年初數(shù)均已審定無誤，你作為A注冊會計師，在審計計劃階段，請運用職業(yè)判斷，必要時運用分析程序，分別指出上述財務報表附注內容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質性程序21第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質性程序22【答案】可能存在4處不合理：①壞賬準備年末余額527.70÷應收賬款年末余額16553＝3.2%，與會計政策規(guī)定的5%的壞賬準備計提比例不符；②應收賬款賬齡分析中，“2～3年”和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅為2582萬元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬元，通常，在甲公司2013年度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為等的前提下是不可能的。③在應收賬款賬齡分析中，“1～2年”的年初數(shù)1186小于“2～3年”的年末數(shù)1365，在甲公司2013年度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為等的前提下是不可能的。④在應收賬款賬齡分析中，1年以內的應收賬款年末數(shù)較年初數(shù)上升30%，在甲公司2013年供產(chǎn)銷形式與上年相當且未發(fā)生購并、分立和債務重組行為的前提下，該情形是不合理的。第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質性程序236、函證應收賬款（超重點）1）.函證要求注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據(jù)。如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。2）.函證目的函證應收賬款的目的在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。3）.函證的范圍和對象函證應收賬款數(shù)量的多少、范圍的影響因素主要有：（1）應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；（2）被審計單位內部控制的強弱；第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質性程序24（3）以前期間的函證結果。4）.函證的方式（1）積極函證方式積極式詢證函（格式一）：本公司與貴公司的往來賬項列示如下積極式詢證函（格式二）：貴公司與本公司的往來賬項列示如下（2）消極函證方式5）.函證時間的選擇（1）通常以財務報表日為截止日，在財務報表日后適當時間內實施函證；（2）如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇財務報表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至財務報表日止發(fā)生的變動實施其他實質性程序。

第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質性程序25

6）.函證過程控制注冊會計師通常利用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會計師應當對確定需要確認或填列的信息、選擇適當?shù)谋辉冏C者、設計詢證函以及發(fā)出和跟進（包括收回）詢證函保持控制。

7）.對回函不符事項的處理導致不符事項的原因：（1）登記入賬的時間不同而導致的不符事項；（2）記賬錯誤導致的不符事項；（3）舞弊導致的不符事項。如果不符事項構成錯報，注冊會計師應當評價該錯報是否表明存在舞弊，并重新考慮所實施審計程序的性質、時間安排和范圍。

8）.對函證結果的總結和評價（1）應重新考慮對內部控制的原有評價是否適當；控制測試的結果是否適當；分析程序的結果是否適當；相關的風險評價是否適當?shù)?；第三?jié)銷售與收款循環(huán)的實質性程序26（2）如果函證結果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應收賬款總體是正確的；（3）如果函證結果表明存在審計差異，注冊會計師則應當估算應收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。為取得對應收賬款累計差錯更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。概述目標假設CONTENTS目錄第十章、采購及付款循環(huán)的審計第一節(jié)、采購及付款循環(huán)的特點第二節(jié)、采購和付款循環(huán)的內部控制和控制測試第三節(jié)、采購和付款循環(huán)的實質性程序考點：應付賬款的實質性分析程序固定資產(chǎn)的實質性分析程序27BT學院

第一節(jié)、采購和付款循環(huán)的特點28請購單——訂購單——驗收單——賣方發(fā)票——付款憑單主要業(yè)務活動：1、請購商品和勞務i——“發(fā)生”認定2、編制訂購單——只能對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單3、驗收商品4、儲存已驗收的商品將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離，可減少的采購和盜用商品的風險。5、編制付款憑單：（1）確定供應商發(fā)票的內容與相關的驗收單、訂購單的一致性。（2）確定供應商發(fā)票計算的正確性。（3）編制有預先順序編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等)。（4）獨立檢查付款憑單計算的正確性。（5）在付款憑單上填入應借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱。（6）由被授權人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。第二節(jié)、采購與付款循環(huán)的內部控制和控制測試（P221）29【例題?多選題】下列控制活動中，與應付賬款“完整性”認定相關的有()。

A.訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已完成的采購交易登記入賬

B.驗收單、供應商發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期已經(jīng)核對一致

C.應付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已付款的交易登記入賬

D.驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已驗收的采購交易登記入賬第三節(jié)：采購和付款循環(huán)的實質性程序30一、應付賬款的實質性分析程序（重要）1.將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。2.分析長期掛賬的應付賬款，并進行以下職業(yè)判斷：判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付；對確實無須支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關注賬齡超過3年的大額應付賬款在財務報表日后是否償還，檢查償還記錄、單據(jù)及披露情況。3.計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。4.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。第三節(jié)：采購和付款循環(huán)的實質性程序31二、函證應收賬款（請問，是必須函證應收賬款嗎？哪些應當函證）1.函證的必要性一般情況下，并非必須函證應付賬款，因為函證應付賬款不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得供應商發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。2.函證的情形如果了解被審計單位及其環(huán)境后評估采購與付款循環(huán)的控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大，則應考慮對應付賬款實施函證。3.函證對象進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為被審計單位重要供應商的債權人，作為函證對象。4.函證方式函證應付賬款最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。第三節(jié)：采購和付款循環(huán)的實質性程序32二、函證應收賬款（請問，是必須函證應收賬款嗎？哪些應當函證）5.函證控制注冊會計師必須對函證的過程（包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回）進行控制，要求債權人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，應考慮是否再次函證。6.函證的替代程序如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應付賬款的真實性。第三節(jié)：采購和付款循環(huán)的實質性程序33三、查找未入賬的應付賬款（不太重要，看看看看就好）1.檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性。2.檢查財務報表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其供應商發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。3.獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(jié)（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。4.針對財務報表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等），詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。5.結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在財務報表日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。第三節(jié)：采購和付款循環(huán)的實質性程序34【例題?多選題】針對應付賬款未入賬錯報風險，以下實質性程序中，獲取的審計證據(jù)最相關的是()。A.檢查財務報表日后現(xiàn)金支出的主要憑證B.檢查財務報表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證C.針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付D.以截止至財務報表日的應付賬款明細賬為起點選取異常項目追查至相關驗收單、供應商發(fā)票以及訂購單等原始憑證第三節(jié)：采購和付款循環(huán)的實質性程序35【例題?單選題】以下對采購與付款業(yè)務流程相關控制活動與相關認定的對應關系的陳述中，不恰當?shù)氖?)。

A.確定供應商發(fā)票計算的正確性能夠降低應付賬款的計價和分攤認定、相關費用的準確性認定的錯報風險

B.訂購單的連續(xù)編號控制能夠有效降低應付賬款“完整性”認定錯報風險

C.支票預先順序編號能夠確保支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性

D.連續(xù)編號的驗收單與應付賬款的“存在”認定最有關第三節(jié)：采購和付款循環(huán)的實質性程序36四、對固定資產(chǎn)實質性分析程序（教材P230）

1.基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關數(shù)據(jù)間關系的影響，建立有關數(shù)據(jù)的期望值：①分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；②計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。

2.確定可接受的差異額。

3.將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調査的差異。

4.如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)，如檢査相關的憑證。第三節(jié)：采購和付款循環(huán)的實質性程序37五、實地檢查固定資產(chǎn)1.實地檢查的目的實地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。

2.實地檢查的方向（即細節(jié)測試的方向）（1）以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；（2）以固定資產(chǎn)實物為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。第三節(jié)：采購和付款循環(huán)的實質性程序38【例題?單選題】針對固定資產(chǎn)存在認定錯報風險，以下實質性程序中，獲取的審計證據(jù)最相關的是()。A.觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進行分析比較B.詢問被審計單位的管理層和生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)閑置情況C.以固定資產(chǎn)實物為起點，追查至固定資產(chǎn)明細賬和相關憑證D.以固定資產(chǎn)明細賬為起點，追查至固定資產(chǎn)實物和相關憑證【答案】D【解析】選項D最恰當。注冊會計師以固定資產(chǎn)明細賬為起點，追查至固定資產(chǎn)實物和相關憑證(即“逆查”的方向)，能夠獲取審計證據(jù)證明固定資產(chǎn)的存在認定是否正確。第三節(jié)：采購和付款循環(huán)的實質性程序393.實地檢查的重點實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷。如為首次接受審計，則應適當擴大檢查范圍。（五）檢查固定資產(chǎn)的所有權或控制權（常識問題）1.對外購的機器設備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；2.對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關的合同、產(chǎn)權證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；3.對融資租入的固定資產(chǎn)，應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃；4.對汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等；5.對受留置權限制的固定資產(chǎn)，通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。概述目標假設CONTENTS目錄第十一章、生產(chǎn)和存貨循環(huán)的審計第一節(jié)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點第二節(jié)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內部控制和控制測試第三節(jié)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質性程序

（超級重點：存貨監(jiān)盤）40BT學院

概述目標假設CONTENTS目錄存貨監(jiān)盤的框架：1、存貨監(jiān)盤的作用2、存貨監(jiān)盤計劃（制定計劃應當考慮的因素、主要內容）3、存貨監(jiān)盤程序（1）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序（2）觀察管理層制定的盤點程序（3）檢查存貨（4）執(zhí)行抽盤（5）需要特點關注的情況（6）存貨監(jiān)盤結束時的工作4、特殊情況的處理（1）在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行（2）因不可預見的情況導致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤（3）由第三方保管或控制的存貨41BT學院

第一節(jié)、生產(chǎn)和存貨循環(huán)的特點（懂了就行啦~）42計劃和安排生產(chǎn)——發(fā)出原材料——生產(chǎn)產(chǎn)品——核算產(chǎn)品成本——儲存產(chǎn)成品生產(chǎn)指令單——領料單——記工單、入庫單等等第二節(jié)、生產(chǎn)和存貨循環(huán)的內部控制和控制測試（還是懂了就行了啦~）第三節(jié)、生產(chǎn)和存貨存環(huán)的實質性程序（存貨監(jiān)盤&存貨計價測試）(一)存貨監(jiān)盤1.對存貨實施的審計程序要求（存貨監(jiān)盤的作用）如果存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：（1）在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除非不可行）；（2）對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結果。第一節(jié)、生產(chǎn)和存貨循環(huán)的特點（懂了就行啦~）432.在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應當實施下列審計程序（1）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序（2）觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況（3）檢查存貨（4）執(zhí)行抽盤3、注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。因此，存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定，對存貨的完整性認定及計價認定，也能提供部分審計證據(jù)。此外注冊會計師還能夠在存貨監(jiān)盤中獲取有關存貨所有權的部分審計證據(jù)。第三節(jié)、生產(chǎn)和存貨存環(huán)的實質性程序44（二）存貨監(jiān)盤計劃

1.制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求注冊會計師應當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性等情況，在評價被審計單位管理層制定的存貨盤點程序的基礎上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。

2.制定存貨監(jiān)盤計劃應考慮的相關事項（7個）在制定存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師需要考慮的相關事項包括:

（1）與存貨相關的重大錯報風險;

（2）與存貨相關的內部控制的性質;

（3）對存貨盤點是否制定了適當?shù)某绦?，并下達了正確的指令;第三節(jié)、生產(chǎn)和存貨存環(huán)的實質性程序45（4）存貨盤點的時間安排（5）被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制;（實地盤存制和永續(xù)盤存制）（6）存貨的存放地點(包括不同存放地點的存貨的重要性和重大錯報風險)，以確定適當?shù)谋O(jiān)盤地點。（7）是否需要專家協(xié)助。3.存貨監(jiān)盤計劃的主要內容（1）存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排（2）存貨監(jiān)盤的要點及關注事項（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4）檢查存貨的范圍第三節(jié)、生產(chǎn)和存貨存環(huán)的實質性程序46（1）存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排存貨監(jiān)盤的主要目標包括獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關存貨數(shù)量和狀況以及有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)，檢査存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內容、性質以及與存貨相關的內部控制的完善程度和重大錯報風險的評估結果。存貨監(jiān)盤的時間，包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調（2）存貨監(jiān)盤的要點及關注事項存貨監(jiān)盤的要點主要包括注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應注意的問題以及所要解決的問題。注冊會計師需要重點關注的事項包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點及金額等。第三節(jié)、生產(chǎn)和存貨存環(huán)的實質性程序47（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工注冊會計師應當根據(jù)被審計單位參加存貨盤點人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成以及各組成人員的職責和具體的分工情況，并加強督導。（4）檢查存貨的范圍注冊會計師應當根據(jù)對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內部控制的評價結果確定檢査存貨的范圍。在實施觀察程序后，如果認為被審計單位內部控制設計良好且得到有效實施，存貨盤點組織良好，可以相應縮小實施檢查程序的范圍。（三）存貨監(jiān)盤程序（6個方面，重點掌握）

1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序（1）適當控制活動的運用，例如，收集已使用的存貨盤點記錄，清點未使用的存貨盤點表單，實施盤點和復盤程序；第三節(jié)、生產(chǎn)和存貨存環(huán)的實質性程序48（2）準確認定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）；（3）在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計煤堆的重量；（4）對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制。

2.觀察管理層制定的盤點程序（如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序）的執(zhí)行情況（1）存貨移動盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的。如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進行，注冊會計師應通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經(jīng)對此設置了相應的控制程序，確保在適當?shù)钠陂g內對存貨做出了準確記錄。第三節(jié)、生產(chǎn)和存貨存環(huán)的實質性程序49（2）存貨截止注冊會計師可以獲取有關截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復印件，有助于盤點日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。

3.檢查存貨（重要）在存監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨。注冊會計師應當把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。

4.執(zhí)行抽盤：在對存貨盤點結果進行測試時，注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以獲取有關盤點記錄準確性審計證據(jù)，以及從存貨實物中選取項目追査至盤點記錄，以獲取有關盤點記錄完整性的審計證據(jù)。第三節(jié)、生產(chǎn)和存貨存環(huán)的實質性程序50

5.需要特別關注的情況（1）存貨盤點范圍（重點）①在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。②對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。③對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍。④在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應當根據(jù)取得的所有權不屬于被審計單位的存貨的有關資料，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應當關注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象，以避免盤點范圍不當。（2）對特殊類型存貨的監(jiān)盤（了解原因）（P264看看）第三節(jié)、生產(chǎn)和存貨存環(huán)的實質性程序51

6、存貨監(jiān)盤結束時的工作（1）再次觀察盤點現(xiàn)場再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。注冊會計師應當根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結果匯總記錄進行復核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結果。（四）特殊情況的處理（盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行、因不可預見的情況導致、由第三方保管或控制）第三節(jié)、生產(chǎn)和存貨存環(huán)的實質性程序52

1.在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行在某些情況下，實施存貨監(jiān)盤可能是不可行的。這可能是由存貨性質和存放地點等因素造成的，例如．存貨存放在對注冊會計師的安全有威脅的地點。然而，對注冊會計師帶來不便的一般因素不足以支持注冊會計師作出實施存貨監(jiān)盤不可行的決定。審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當理由。如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應當實施替代審計程序（如檢查盤點日后出售、盤點日前取得或購買的特定存貨的文件記錄），以獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。2.因不可預見的情況導致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤由于不可預見情況而可能導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤，兩種比較典型的情況包括：一是注冊會計師無法親臨現(xiàn)場，即由于不可抗力導致其無法到達存貨存放地實施存貨監(jiān)盤；第三節(jié)、生產(chǎn)和存貨存環(huán)的實質性程序53二是氣候因素，即由于惡劣的天氣導致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內發(fā)生的交易實施審計程序。3.由第三方保管或控制的存貨如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關該存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：（1）向第三方函證

（2）實施檢查或其他適合具體情況的審計程序其他審計程序的示例包括：（1）實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；（2）獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告；第三節(jié)、生產(chǎn)和存貨存環(huán)的實質性程序54（3）檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單；（4）當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認。【例題?簡答題】A注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司2013年度財務報表進行審計。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于2013年12月29日至12月31日盤點存貨，以下是A注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內容：一、存貨監(jiān)盤的目標檢查丙公司2013年12月31日存貨數(shù)量是否真實完整。二、存貨監(jiān)盤范圍2013年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。三、監(jiān)盤時間存貨的觀察與檢查時間均為2013年12月31日。第三節(jié)、生產(chǎn)和存貨存環(huán)的實質性程序55四、存貨監(jiān)盤的主要程序1.與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。2.觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。3.檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。4.對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程序?！螅?1)請指出存貨監(jiān)盤計劃中的目標、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。(2)請判斷存貨監(jiān)盤計劃中列示的主要程序是否恰當，若不恰當，請予以修改。第三節(jié)、生產(chǎn)和存貨存環(huán)的實質性程序56【答案】針對要求(1)，共有三處錯誤：錯誤1：目標錯誤，存貨監(jiān)盤的目標不恰當，監(jiān)盤目標應為獲取有關存貨數(shù)量和狀況以及有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)。錯誤2：范圍錯誤，丁公司水泥的所有權不屬于丙公司，不應納入監(jiān)盤范圍。錯誤3：時間錯誤，存貨的觀察與檢查時間應與盤點時間相協(xié)調，應為12月29日至12月31日。針對要求(2)：程序1不恰當。修改為：復核或與管理層討論存貨盤點計劃。程序2恰當。程序3不恰當。修改為：檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。程序4不恰當。修改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃，應實施函證或利用其他注冊會計師工作等替代程序。第三節(jié)、生產(chǎn)和存貨存環(huán)的實質性程序57二、存貨計價測試（會計的內容，加強復習）選擇樣本時候應著重選擇結存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性概述目標假設CONTENTS目錄第十二章、貨幣資金的審計第一節(jié)、貨幣資金審計概述第二節(jié)、庫存現(xiàn)金審計（重點監(jiān)盤庫存現(xiàn)金）第三節(jié)、銀行存款和其他貨幣資金審計（必須函證的項目有哪些）58BT學院

第一節(jié)、貨幣資金審計概述59出納員崗位職責出納員應擔負現(xiàn)金收付、銀行結算及貨幣資金的日記賬核算等職責，不得兼任稽核、會計檔案的保管和收入、支出、費用、債權債務等賬目的登記工作?！纠}·單選題】以下情形中，可能表明被審計單位貨幣資金內部控制存在重大缺陷的是（）。A.被審計單位指定出納員每月必須核對銀行賬戶，針對每一銀行賬戶分別編制銀行存款余額調節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節(jié)相符B.被審計單位的財務專用章由財務負責人本人或其授權人員保管，出納員個人名章由其本人保管C.對重要貨幣資金支付業(yè)務，被審計單位實行集體決策授權控制D.被審計單位現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)開戶銀行審查批準方可坐支現(xiàn)金第二節(jié)、庫存現(xiàn)金的審計60監(jiān)盤庫存現(xiàn)金：1.監(jiān)盤目的：證實庫存現(xiàn)金是否存在。2.參加監(jiān)盤人員：出納員、會計主管和注冊會計師。3.監(jiān)盤時間：最好選擇在上午上班前或下午下班時進行。4.監(jiān)盤范圍：一般包括被審計單位各部門經(jīng)管的庫存現(xiàn)金。5.監(jiān)盤方式：突擊進行。6.監(jiān)盤過程（了解了解就行）（1）制定庫存現(xiàn)金監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間在進行現(xiàn)金盤點前，應由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜，必要時可以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。（2）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。（3）由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結出現(xiàn)金結余額。第二節(jié)、庫存現(xiàn)金的審計61（4）盤點保險柜內的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點金額。（5）將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應要求被審計單位查明原因，必要時應提請被審計單位做出適當調整；如無法查明原因，應要求被審計單位按管理權限批準后做出調整。（6）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時應提請被審計單位做出調整

7.庫存現(xiàn)金追溯調整如果注冊會計師不是在資產(chǎn)負債表日對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤，則應將監(jiān)盤日的金額追溯調整至資產(chǎn)負債表日的金額。第二節(jié)、庫存現(xiàn)金的審計62【例題?單選題】假設A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。2014年1月5日對甲公司全部庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為11000元。截止2014年1月4日,甲公司庫存現(xiàn)金賬面余額為12000元，1月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為33000元、支出金額為34000元，2014年1月1日至1月4日庫存現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則A注冊會計師確認甲公司2013年12月31日的庫存現(xiàn)金實有數(shù)是（）元。A.11300B.12300C.9700D.12700【解析】選項B恰當。注冊會計師應對2013年12月31日庫存現(xiàn)金實存額進行以下追溯調整：資產(chǎn)負債表日實存（2013年12月31日）=監(jiān)盤日實存(2014年1月5日)+現(xiàn)金支出數(shù)(2014年1月1日至1月5日)-現(xiàn)金收入數(shù)(2014年1月1日至1月5日)=11000+(165500)-(165200