會計要素與會計等式

項目二會計要素與會計等式2.1會計對象2.2會計要素2.3會計等式2.1會計對象2

以貨幣形式表現(xiàn)（計量）的經(jīng)濟活動又稱為：資金運動，或價值運動會計對象:

是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

即企業(yè)再生產(chǎn)過程中

能以貨幣形式表現(xiàn)（計量）的經(jīng)濟活動。

并非所有經(jīng)濟活動都是會計對象

&企業(yè)的經(jīng)濟活動可分為兩類：1.能夠以貨幣計量的經(jīng)濟活動；2.不能以貨幣計量的經(jīng)濟活動。并非所有經(jīng)濟活動都是會計對象哪些經(jīng)濟活動不能以貨幣計量呢？不能夠以貨幣形式表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，

不是會計對象

4

由于，會計是以貨幣為主要計量單位，對單位的經(jīng)濟活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。因此，不能夠以貨幣形式表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，不是會計對象。

比如：產(chǎn)品訂貨會、股東大會、財務(wù)分析等經(jīng)濟活動不是會計對象。資金運動表現(xiàn)為

兩種形態(tài)

5以貨幣形式表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，通常又稱為價值運動或資金運動

一是靜態(tài)表現(xiàn)

資金運動表現(xiàn)為兩種形態(tài)

二是動態(tài)表現(xiàn)2.1.1靜態(tài)表現(xiàn)6資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)：

是指企業(yè)在某一定時點上（月末、年末等）的，資金占用狀況及其來源狀況。

1.資金占用狀況，又叫資金運用狀況，是指資金分布和存在的形態(tài)。2.資金來源狀況，是指資金取得和形成的來源，即企業(yè)的資金是從哪里來的。

在某一時點（月末、年末）上，

企業(yè)的資金占用與資金來源，

在金額上必然是相等的

7.

資金占用狀況資金來源狀況

企業(yè)在某一時點上的資金取得和形成來源表現(xiàn)為：

1.自有資金；

2.債務(wù)資金；3.結(jié)算資金

企業(yè)在某一時點上的資金分布和存在形態(tài)表現(xiàn)為：1.流動資產(chǎn)；2.非流動資產(chǎn)2.1.2動態(tài)表現(xiàn)8資金運動的動態(tài)表現(xiàn)：又叫資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)。

資金運動的動態(tài)表現(xiàn)：是指在一定時期內(nèi)（一個月、一年），企業(yè)的資金，在生產(chǎn)經(jīng)營的各個階段，不斷運動并轉(zhuǎn)換形態(tài)，周而復(fù)始地進(jìn)行的循環(huán)周轉(zhuǎn)。

廣義的資金運動（經(jīng)濟活動）

表現(xiàn)為以下三種形式9

1、資金投入：2、資金運用：

3、資金退出：1、資金投入企業(yè)：

企業(yè)通過以下方式籌集資金：（1）吸收投資（2）銀行借入（3）發(fā)行證券

2、資金在企業(yè)中的運用

（狹義的資金運動——循環(huán)周轉(zhuǎn)）

①用貨幣資金購買廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)，

形成生產(chǎn)能力；

②購買原材料，形成儲備資金；

③工人利用自己的生產(chǎn)技術(shù)，借助于機器設(shè)備對材料進(jìn)行加工，形成生產(chǎn)資金；

④產(chǎn)品完工后，形成成品資金；

⑤將產(chǎn)品銷售，收回貨款，得到新的貨幣資金。

制造業(yè)的資金運動

（資金循環(huán)）13

①從貨幣資金形態(tài)開始

②經(jīng)過供產(chǎn)銷三個階段

③又回到貨幣資金形態(tài)資金在整個周轉(zhuǎn)過程表現(xiàn)為：1.貨幣資金→2.固定資金和儲備資金→3.生產(chǎn)資金→4.成品資金→5.貨幣資金。3、資金退出企業(yè)：資金退出企業(yè)的形式主要是：①向國家交納稅金；②償還銀行借款本息；③向股東分派利潤或股利等。2.2會計要素2.2.1會計要素的含義及其分類2.2.2會計要素的意義2.2.3會計要素的確認(rèn)2.2.4會計要素的計量2.2.1會計要素的含義及其分類

151.會計要素的含義

會計要素

是對會計對象所進(jìn)行的基本分類，是會計對象的具體化，是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。為什么

要對會計對象進(jìn)行分類？16

會計對象，是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即以貨幣形式反映的企業(yè)資金運動（經(jīng)濟活動）。

由于會計對象的概念比較抽象。在實務(wù)中，為了便于會計核算，必須把會計對象的具體內(nèi)容，加以適當(dāng)分類，以分門別類地提供會計信息?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》將會計要素劃分為六大類

根據(jù)交易和事項的經(jīng)濟特征不同，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將會計要素劃分為六大類：看書回答：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將會計要素劃分為哪些會計要素2.會計要素的分類18

1.反映企業(yè)財務(wù)狀況的

會計要素19

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益：

是反映財務(wù)狀況的三類會計要素；是構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的會計要素；是靜態(tài)的會計要素。財務(wù)狀況：是指企業(yè)在某一時點（年未、季末、半年末、月末）上的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)情況。

2.反映企業(yè)經(jīng)營成果的

會計要素20

收入、費用和利潤

是反映企業(yè)經(jīng)營成果的三類會計要素；是構(gòu)成利潤表的會計要素；是動態(tài)的會計要素。

經(jīng)營成果是指企業(yè)在一定時期內(nèi)（1年、1個月等）實現(xiàn)的收入減去費用后的利潤。

2.2.2會計要素的意義21

第一。會計要素是對會計對象的基本分類。

把會計核算內(nèi)容劃分為會計要素，有以下作用：

一是可以分類提供會計數(shù)據(jù)和會計信息二是使會計確認(rèn)和計量有了具體的對象三是為設(shè)置會計科目和會計賬戶提供了基本依據(jù)第二。會計要素是構(gòu)成會計報表的

基本框架

22

會計報表，是提供會計信息的基本手段，會計報表應(yīng)該提供一系列指標(biāo)，這些指標(biāo)主要是由會計要素構(gòu)成的，會計要素是會計報表框架的基本構(gòu)成內(nèi)容。

會計要素為設(shè)計會計報表確定了基礎(chǔ)。2.2.3會計要素的確認(rèn)23六大會計要素的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：1.資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)2.負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)3.所有者權(quán)益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)4.收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)5.費用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)6.利潤確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1.資產(chǎn)24（1）資產(chǎn)的定義和特征

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。思考：工業(yè)企業(yè)要正常從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，需要哪些資產(chǎn)？資產(chǎn)具有下列三項特征25

①資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

①資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。②資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源。

③資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。什么是交易和事項

按照是否需要辦理款項收付，

企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可分為交易和事項兩類。其中：（1）交易：是指需要辦理款項收付的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

如：①吸收投資、②借入資金、③發(fā)行債券、④對外投資、⑤購買固定資產(chǎn)、⑥購買原材料、⑦發(fā)放職工工資、⑧支付日常費用、⑨交納稅費、⑩償還債務(wù)、?銷售商品等。

（2）事項：是指不需要辦理款項收付的

經(jīng)濟業(yè)務(wù)27

如：?計提固定資產(chǎn)折舊；

?攤銷費用；

?計算成本；?計算利潤等。

①資產(chǎn)28

是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的

注意：預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。

即：資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。②資產(chǎn)是

企業(yè)擁有或者控制的資源

29

1.企業(yè)擁有：是指法定所有權(quán)屬于本企業(yè)。

2.企業(yè)控制：

是指雖然在法律上沒有所有權(quán)，但根據(jù)合同或協(xié)議的規(guī)定，

可以由本企業(yè)長期占用的資產(chǎn)。（如融資租賃的固定資產(chǎn)）

關(guān)于租賃

30

租賃：是指企業(yè)向其他單位或個人，租用一項實物資產(chǎn)，

取得資產(chǎn)的使用權(quán)，并支付租金的經(jīng)濟活動。按照租賃的目的和期限不同，

以及租賃期滿后，是否退還給出租方，租賃分為：

1.經(jīng)營租賃；

2.融資租賃。什么是經(jīng)營租賃

經(jīng)營租賃是指企業(yè)為了滿足臨時需要，而租用資產(chǎn)的行為。

經(jīng)營性租賃資產(chǎn)租賃期滿后，一般應(yīng)退給出租方，因此，不能作為本企業(yè)的資產(chǎn)。

筆記：什么是融資租賃

&融資租賃是指企業(yè)為了滿足長期需要，向?qū)ｉT從事資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的租賃公司租用資產(chǎn)的行為。

租賃公司是以出租設(shè)備收取租金為業(yè)的金融企業(yè)。作為非銀行金融機構(gòu)，它以融物的形式起著融資的作用。

融資租賃

業(yè)務(wù)流程

融資租賃

業(yè)務(wù)特點34

?租賃期滿后：一般不再退給租賃公司，相當(dāng)于企業(yè)以分期付款的方式購買了一項資產(chǎn)。

?雖然在租賃期內(nèi)，資產(chǎn)的所有權(quán)不屬于本企業(yè)，但對該資產(chǎn)擁有控制權(quán)。

按照經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式的原則，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)當(dāng)將融資租賃方式下，租入的固定資產(chǎn)作為本企業(yè)的資產(chǎn)。③資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)

帶來經(jīng)濟利益35見教材P12

只有那些未來能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的支出，才能作為企業(yè)的資產(chǎn)。否則只能作為損失或費用。如：報廢的機器設(shè)備，就不能再作為企業(yè)的資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)及時清理

（2）資產(chǎn)的確認(rèn)條件

36

將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，除了需要符合資產(chǎn)的定義外，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：

注：

一項資源，雖然符合資產(chǎn)的定義，但如果沒有同時滿足這兩個條件，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。第一。與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益

很可能流入企業(yè)37

從資產(chǎn)的定義可以看到，能否帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的一個本質(zhì)特征，但在現(xiàn)實生活中，由于經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實際上帶有不確定性

資產(chǎn)的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟利益流入的不確定性程度，結(jié)合起來進(jìn)行判斷。

如果有證據(jù)表明，與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；反之，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)釋義38

&

比如：公司最近購入了一批生產(chǎn)用原材料，經(jīng)過驗收合格入庫后，就可以確認(rèn)為公司的一項資產(chǎn)（原材料）了。因為：這筆材料可以用來生產(chǎn)產(chǎn)品；

產(chǎn)品銷售出去后，可以取得銷售收入，

即經(jīng)濟利益很可能流入了企業(yè)，

所以可確認(rèn)為公司的資產(chǎn)。

如何理解

經(jīng)濟利益“很可能”流入企業(yè)的

含義39

確認(rèn)條件中的"很可能"意思是指，在購買該原材料時，畢竟還沒有制造出產(chǎn)品，并且不能完全確定，在該材料制造為產(chǎn)品后，能否銷售出去，銷售出去后，貨款能否收回。。。。。因此，在材料驗收入庫時，只能說與該材料有關(guān)的經(jīng)濟利益是“很可能”流入企業(yè)。

哪些“資產(chǎn)”不再符合的確認(rèn)條件40

例如：

某企業(yè)賒銷一批商品給某一客戶，從而形成了對該客戶的應(yīng)收賬款，該款項能否最終收回帶有一定的不確定性。

1.

在編制會計報表時，如果判斷未來能夠收回該款項，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收賬款繼續(xù)確認(rèn)為一項資產(chǎn)；

2.

如果判斷，該應(yīng)收賬款只能部分收回或者全部無法收回，就表明該部分或全部應(yīng)收賬款，已經(jīng)不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備，減少應(yīng)收賬款的價值。

第二。該資源的成本或者價值

能夠被可靠地計量41

[jìliáng]

會計系統(tǒng)是一個確認(rèn)、計量和報告的系統(tǒng)其中計量起著樞紐作用可計量性，是會計要素確認(rèn)的重要前提，資產(chǎn)的確認(rèn)也是如此。只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或者價值，能夠可靠地計量時,才能確認(rèn)為資產(chǎn)“有關(guān)資源的成本或者價值

能夠被可靠地計量”

釋義42

例如：企業(yè)購買或者生產(chǎn)的存貨、企業(yè)購置的廠房或者設(shè)備等，都是發(fā)生了實際成本的（購買成本或生產(chǎn)成本）。

對于這些資產(chǎn)，只要實際發(fā)生的購買成本或者生產(chǎn)成本能夠可靠計量，就視為符合了資產(chǎn)確認(rèn)的可計量條件。但是，企業(yè)的人力資源和環(huán)境資源，由于不能夠可靠地計量其成本和價值，所以不能確認(rèn)為“資產(chǎn)”。

什么是會計計量：[jìliáng]

計量：是指用“度量衡”進(jìn)行計數(shù)。會計計量：

是指用貨幣數(shù)額確定會計要素的成本或價值。（3）資產(chǎn)的分類44

資產(chǎn)的分類

有形資產(chǎn)1.按是否有實體形態(tài)，可分為無形資產(chǎn)流動資產(chǎn)2.按變現(xiàn)能力或耗用期限，可分為非流動資產(chǎn)產(chǎn)什么是資產(chǎn)的流動性？45

資產(chǎn)按變現(xiàn)能力或耗用期限分類，又叫資產(chǎn)按流動性分類。在實務(wù)中，一般是按流動性對資產(chǎn)進(jìn)行分類

資產(chǎn)的流動性，是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金能力，或被出售和耗用的時間長短。一般以一年或超過一年的一個正常營業(yè)周期為時間界限。（一）流動資產(chǎn)

【見教材P44,會計科目表第1-19個科目】流動資產(chǎn)是指可以在一年（含一年),或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi),變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。一般包括：庫存現(xiàn)金，銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、原材料、庫存商品等。當(dāng)一項資產(chǎn)滿足下列條件之一時，

應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)47（4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物（3）預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)

（2）主要為交易目的而持有（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用

什么是“正常營業(yè)周期”48

營業(yè)周期：

通常是指企業(yè)從購買用于加工的原材料起，到實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物為止的期間。

營業(yè)周期的長短各個行業(yè)是不一樣的

不同行業(yè)

營業(yè)周期的長短是不一樣的49

正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。

但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，造船企業(yè)制造用于出售的大型船只等，往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)。（二）非流動資產(chǎn)

非流動性資產(chǎn)：又叫長期資產(chǎn)，是指不能在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)

在實務(wù)中，非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。主要包括：持有到期投資、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、工程物資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等【見教材P44，會計科目表第20至38個科目】2.負(fù)債51

2）負(fù)債的特征：

①負(fù)債是由過去的交易或者事項形成的。②負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。（不是潛在義務(wù)）③負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。1）負(fù)債的含義：

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（1）負(fù)債的含義和特征：

①負(fù)債

是由過去的交易或者事項形成的釋義52

總之，負(fù)債是已經(jīng)發(fā)生了的交易或事項的結(jié)果。尚未發(fā)生的交易或事項，不能確認(rèn)為負(fù)債。比如：1.賒購貨物，會產(chǎn)生支付貸款的義務(wù)；2.向銀行借款，會產(chǎn)生償還借款本金和利息的義務(wù)；3.雇用員工，會產(chǎn)生支付職工薪酬的義務(wù)；4.取得經(jīng)營收入，會產(chǎn)生納稅義務(wù)等

舉例說明53

某企業(yè)某一天向銀行借款1500萬元。即屬于過去的交易或者事項所形成的負(fù)債。

同時，與銀行達(dá)成了2個月后，再借入2000萬元的借款意向。該交易就不屬于過去的交易或者事項，不應(yīng)形成企業(yè)的負(fù)債。以下交易或者事項形成負(fù)債

以下交易或者事項不形成負(fù)債。

②負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

54

未來發(fā)生的交易或事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。如：與供應(yīng)商簽訂的賒購合同。

現(xiàn)時義務(wù)：是企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。包括法定義務(wù)和推定義務(wù)

什么是法定義務(wù)？55

如：企業(yè)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等。法定義務(wù)：是指合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)。

什么是推定義務(wù)？56

如：根據(jù)企業(yè)的質(zhì)量保證承諾，所形成的預(yù)計負(fù)債。推定義務(wù)：是指企業(yè)根據(jù)多年來的習(xí)慣、公開的承諾或者公開宣布的政策，而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任。

③負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)57

比如：必須在規(guī)定的日期，用銀行存款支付應(yīng)付賬款，支付應(yīng)付職工薪酬，繳納稅費等。一般情況下，負(fù)債都有確切的債權(quán)人和到期日期，到期后都必須償還，只有清償后，負(fù)債才能消失。預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，是負(fù)債的一個本質(zhì)特征

經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式58

3.以提供勞務(wù)形式償還2.以實物資產(chǎn)形式償還1.以現(xiàn)金形式償還

在履行現(xiàn)時義務(wù)時，導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣。例如：（2）負(fù)債的確認(rèn)條件

第二，未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠的計量。第一，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，除應(yīng)符合負(fù)債的定義外，還要同時滿足兩個條件：

第一個條件

與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)

在實務(wù)中，履行義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，帶有一定的不確定性。

如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn);反之，如果企業(yè)雖然承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，但是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的可能性很小，就不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)再將其確認(rèn)為負(fù)債。

&

導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的可能性很小，不應(yīng)再將其確認(rèn)為負(fù)債舉例：

比如：本公司欠另一家企業(yè)的一筆貨款。但由于該企業(yè)已經(jīng)倒閉，而無法支付。則該欠款不能再確認(rèn)為一筆負(fù)債，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。

確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶

第二條件

未來流出的經(jīng)濟利益的金額，

能夠可靠的計量

2.對于與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益流出金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行估計。1.對于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益流出金額，通?？梢愿鶕?jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定；

在確認(rèn)負(fù)債時，除了應(yīng)考慮經(jīng)濟利益是否很可能流出企業(yè)外，還應(yīng)考慮：未來流出的經(jīng)濟利益的金額是否能夠可靠地計量

（3）負(fù)債的分類

63

1.流動負(fù)債2.非流動負(fù)債負(fù)債一般按其流動性分為：什么是負(fù)債的流動性？

負(fù)債的流動性，跟資產(chǎn)要素一樣，也一般是以一年或一個正常營業(yè)周期為時間界限負(fù)債的流動性：

是指需要用現(xiàn)金或其他財產(chǎn)（勞務(wù)）清償債務(wù)的緊迫程度

65

主要包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款和一年內(nèi)到期的長期借款等。流動負(fù)債：

指將在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)

流動負(fù)債

按產(chǎn)生的原因不同，可以分以下三類：

&3．利潤分配過程中產(chǎn)生的流動負(fù)債。如應(yīng)付股利。2．經(jīng)營活動中產(chǎn)生的流動負(fù)債。如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款等；1．籌資活動中產(chǎn)生的流動負(fù)債。如短期借款，應(yīng)付利息，一年內(nèi)到期的長期借款等；在實務(wù)中，凡滿足下列條件之一的負(fù)債，

就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為流動負(fù)債67&4.企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的債務(wù)。3.自資產(chǎn)負(fù)債表日起，一年內(nèi)（含一年）應(yīng)予以清償?shù)膫鶆?wù)；2.主要為交易目的而持有的債務(wù)；1.將在一個營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)；關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日

狹義的資產(chǎn)負(fù)債表日：是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日（每年12月31日）。我國會計制度中的資產(chǎn)負(fù)債表日，一般是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日。資產(chǎn)負(fù)債表日，是指結(jié)賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的日期。

實務(wù)中的資產(chǎn)負(fù)債表日，

是廣義的資產(chǎn)負(fù)債表日

例如第一季度的資產(chǎn)負(fù)債表日是3月31日，而半年的資產(chǎn)負(fù)債表日則是6月30日等等。中期資產(chǎn)負(fù)債表日是指各會計中期的期末（月末、季末、和半年末）。廣義的資產(chǎn)負(fù)債表日：包括年度資產(chǎn)負(fù)債表日和中期資產(chǎn)負(fù)債表日3.所有者權(quán)益70

即：所有者權(quán)益=資產(chǎn)總額—負(fù)債總額由于所有者權(quán)益，在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除負(fù)債總額后的余額，所以，所有者權(quán)益又叫企業(yè)的凈資產(chǎn)。所有者權(quán)益，是企業(yè)投資人所享有的權(quán)利和利益?！竟煞萦邢薰镜乃姓邫?quán)益，又稱為股東權(quán)益】（1）定義和特征

1）定義：2）所有者權(quán)益特征：

③所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配

②企業(yè)在清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；①是企業(yè)投資人的一項永久性投資，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；（2）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

所有者權(quán)益的確認(rèn)、計量，主要取決于：資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等其他會計要素的確認(rèn)和計量。

（3）所有者權(quán)益的分類73

&3.留存收益（留給企業(yè)的經(jīng)營收益）。2.直接計入所有者所有者權(quán)益的利得和損失；

1.企業(yè)投資者投入的資金1）按所有者權(quán)益來源不同，可分為：

&④未分配利潤

③盈余公積②資本公積（資本或股本溢價、其他資本公積）①實收資本（或股本）

2）按核算項目分類所有者權(quán)益資金性質(zhì)

3.留存收益盈余公積（留給企業(yè)的

經(jīng)營收益）未分配利潤2.直接計入的利得和損失其他資本公積

實收資本或股本1.企業(yè)投資者投入的資金+

資本或股本溢價

問：哪些利得和損失直接計入所有者權(quán)益？答：直接記入所有者權(quán)益的利得和損失，就是計入其他綜合收益的金額：（1）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，計入“其他綜合收益”，處置時，將其轉(zhuǎn)入投資收益。（2）以權(quán)益結(jié)算的股份支付，現(xiàn)借記“管理費用”，貸記“其他綜合收益”；行權(quán)時，借記“其他綜合收益”，貸記“實收資本”、“資本公積－溢價”。（3）存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，公允價值大于賬面價值，差額貸記“其他綜合收益”，待該投資性房地產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”。（4）可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入“其他綜合收益”。（5）金融資產(chǎn)的重分類：①可供出售重分類為以成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，重分類日以公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，原計入“其他綜合收益”的利得、損失不變，于處置時轉(zhuǎn)出。②持有至到期重分類為可供出售，轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面價值的差額計入“其他綜合收益”，待處置時轉(zhuǎn)出。③原公允價值不能可靠計量，現(xiàn)轉(zhuǎn)為以公允價值計量的金融資產(chǎn)，賬面價值與公允價值的差額計入“其他綜合收益”，待其發(fā)生減值或終止確認(rèn)時，將上述差額轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。（6）可轉(zhuǎn)換公司債券余額與股票面值總額的差額，計入“其他綜合收益”。4.收入77

1.定義和特征定義：收入：是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下三個特征78

“與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益”:是指投資人投入的資金的屬于資本而不屬于收入。（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（2）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；

第一。收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?/p>

1.收入有廣義和狹義之分2.什么是經(jīng)濟利益呢3.什么是企業(yè)日?；顒印な杖胗袕V義和狹義之分

我國現(xiàn)行會計制度中的收入是狹義的收入。2.狹義的收入，則僅僅是指企業(yè)日常經(jīng)營活動所形成的經(jīng)濟利益總流入。1.廣義的收入，是指企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動所形成的經(jīng)濟利益總流入。什么是經(jīng)濟利益呢？81（筆記：）會計上的經(jīng)濟利益主要是指：1.收到一筆貨幣資金；2.取得一項債權(quán)；3.抵減一項債務(wù)；4.換取一項其他資產(chǎn)等。不同行業(yè)或企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)和范圍不同，

其日?；顒佑袃?nèi)容也不同82

企業(yè)為完成主要經(jīng)營目標(biāo)，所從事的日常活動，而產(chǎn)生的經(jīng)濟利益總流入構(gòu)成主營業(yè)務(wù)收入4.租賃公司日?；顒邮牵撼鲎赓Y產(chǎn)等

3.運輸企業(yè)日?；顒邮牵哼\送旅客或貨物1.工業(yè)企業(yè)日常活動是：制造并銷售產(chǎn)品2.商業(yè)企業(yè)日常活動是：購買并銷售商品

與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動

取得的經(jīng)濟利益，也屬于收入

工業(yè)企業(yè)：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等，屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益總流入也構(gòu)成收入。會計核算時，一般將其作為其他業(yè)務(wù)收入非經(jīng)常性活動

產(chǎn)生的經(jīng)濟利益總流入不構(gòu)成收入，

應(yīng)當(dāng)作為利得，確認(rèn)為營業(yè)外收入，

比如。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的活動，由于不是企業(yè)的日?；顒?，所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入不構(gòu)成收入，只能作為企業(yè)的利得，確認(rèn)為營業(yè)外收入。利得：是指企業(yè)在非日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。利得與收入的區(qū)別85第二。收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

86所有者權(quán)益=資產(chǎn)—負(fù)債1.收入，可能使企業(yè)的資產(chǎn)增加。如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等。2.收入，可能使企業(yè)的負(fù)債減少。如抵減預(yù)收賬款等。3.收入，可能使企業(yè)在增加的資產(chǎn)的同時，又減少負(fù)債。

如一項收入增加了部分銀行存款，又抵減部分預(yù)收賬款。問：收入的增加，最終對所有都權(quán)益有何影響？如果一項經(jīng)濟利益的流入，

不增加所有者權(quán)益，

則不能確認(rèn)為收入87&企業(yè)向銀行借入一筆資金，預(yù)收客戶一筆貨款，雖然也導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，但只是增加了企業(yè)債務(wù)，而沒有增加所有者權(quán)益，所以不能確認(rèn)為收入，只能確認(rèn)為負(fù)債。問：向銀行借入一筆錢和向客戶預(yù)收一筆貨款，可以作為企業(yè)的收入嗎？

第三，收入是與所有者投入資本無關(guān)的

經(jīng)濟利益的總流入88所有者向企業(yè)投入了一筆資金，雖然也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，但由于不是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，不能確認(rèn)為收入，只能直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，即計入“實收資本”或“股本”賬戶。

問：接受投資人的投資，可以作為企業(yè)的收入嗎？（2）收入的確認(rèn)條件89

（3）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。（2）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果，會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；

（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；收入的確認(rèn)，除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（3）收入的分類2.收入按性質(zhì)（來源）不同分類1.收入按重要性程度（主次）不同分類收入的兩種分類標(biāo)準(zhǔn)：

1）收入按重要性程度（主次）不同分類

制造業(yè)的產(chǎn)品銷售收入、商業(yè)企業(yè)的商品銷售收入、交通運輸企業(yè)的運輸勞務(wù)收入、旅游服務(wù)業(yè)的門票收入、飲食服務(wù)業(yè)的餐飲收入等。1.主營業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)從事主要生產(chǎn)、經(jīng)營活動所取得的營業(yè)收入。是企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的基本收入。即企業(yè)營業(yè)執(zhí)照中注冊的經(jīng)營項目所取得的營業(yè)收入

2.其他業(yè)務(wù)收入92&其他業(yè)務(wù)收入的特點是：1.不具有經(jīng)常性；2.每筆業(yè)務(wù)的金額較小；3.占總收入的比重較低等。如：工業(yè)企業(yè)出租固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售原材料等。

是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)活動以外的、其他業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的收入。

2）收入按性質(zhì)（來源）不同分類93

3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

2.提供勞務(wù)收入1.銷售商品收入收入按性質(zhì)（來源）不同分為：

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入94

（1）利息收入:主要是指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入等。（2）使用費收入:主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：

是指企業(yè)將財產(chǎn)的使有權(quán)出讓其他單位或個人使用，而取得的收入

5.費用95

1.定義和特征

（1）定義：

費用：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（2）費用的特征：96

（1）費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；（2）費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；（3）費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（分配股利不屬于費用）

第一。費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的

97

2.狹義的費用只包括直接計入當(dāng)期損益的費用。即企業(yè)在日常經(jīng)營過程中所發(fā)生的、與當(dāng)期收入相關(guān)的經(jīng)濟利益流出。如企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

費用有廣義和狹義之分

1.廣義的費用包括生產(chǎn)性費用和直接計入當(dāng)期損益的費用。會計要素中的費用是狹義的費用

第二。費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少

所以：費用的發(fā)生，必然導(dǎo)致所有者權(quán)益金額的減少。因為：所有者權(quán)益=資產(chǎn)—負(fù)債

費用，可能使資產(chǎn)減少也可能使負(fù)債增加

第三。費用是與向所有者分配利潤無關(guān)

的經(jīng)濟利益的總流出99

但該項經(jīng)濟利益的流出，屬于企業(yè)利潤分配內(nèi)容。會計核算時，直接減少可供分配的利潤，不確認(rèn)為費用。向所有者分配利潤（即向投資者分紅），也會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出。

（2）費用的確認(rèn)條件100

（1）與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果，會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；（3）經(jīng)濟利益的流出額，能夠可靠計量。

費用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（3）費用的分類101

2.直接計入當(dāng)期損益的費用1.生產(chǎn)性費用；廣義的費用，按經(jīng)濟用途，可分為：1）生產(chǎn)性費用

1.直接材料

2.直接人工

3.制造費用生產(chǎn)性費用：是指應(yīng)當(dāng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各種耗費。包括：

狹義的費用

103

6.利潤104。

②如果收入總額小于費用總額，其差額為企業(yè)的凈虧損。①如果收入總額大于費用總額，其差額為企業(yè)的凈利潤。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果1）定義和特征

利潤與所有者權(quán)益的關(guān)系

105

因此，利潤是評價企業(yè)管理層經(jīng)營業(yè)績的一項重要指標(biāo)之一。也是財務(wù)報告使用者進(jìn)行決策的重要參考依據(jù)。反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)），會導(dǎo)致企業(yè)的所有者權(quán)益減少。即企業(yè)經(jīng)營業(yè)績出現(xiàn)下降。通常情況下：

如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，會導(dǎo)致企業(yè)的所有者權(quán)益增加。即企業(yè)業(yè)績得到了提升；

2.利潤的確認(rèn)條件106

其金額的確定，也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

利潤的確認(rèn)，主要依賴于收入和費用，以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失的確認(rèn)

2.利潤的構(gòu)成107

利潤包括：1.收入減去費用后的凈額；2.直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

收入減去費用后的差額，可以反映出企業(yè)在日?；顒又袑崿F(xiàn)的經(jīng)營業(yè)績；

直接計入當(dāng)期損益的利得和損失，可以分別反映企業(yè)在非日?；顒又?，所獲得的經(jīng)濟利益和所發(fā)生的經(jīng)濟利益流出。直接計入當(dāng)期損益的利得和損失的

含義

“直接計入當(dāng)期損益的利得和損失”，

是指企業(yè)由非日?；顒铀纬傻?、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益流入或者經(jīng)濟利益流出。會計核算時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得，費用和損失。在實務(wù)中，直接計入當(dāng)期利潤的利得，

應(yīng)計入“營業(yè)外收入”科目109&1.非流動資產(chǎn)處置利得；2.非貨幣性資產(chǎn)交換利得；3.債務(wù)重組利得；4.政府補助；5.盤盈利得；6.捐贈利得；7.確實無法支付的應(yīng)付賬款等。

直接計入當(dāng)期利潤的利得，主要包括：

在實務(wù)中，直接計入當(dāng)期利潤的損失，

應(yīng)計入“營業(yè)外支出”科目

主要包括：1.非流動資產(chǎn)處置損失2.公益性捐贈支出3.盤虧損失4.非常損失5.罰款支出等。

損失：

是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。2.2.4會計要素的計量111&簡單地說：會計計量，是指確定交易或事項的價值量（記賬金額）的過程會計要素計量，是指根據(jù)一定的計量標(biāo)準(zhǔn)和計量方法，將符合確認(rèn)條件的會計要素，登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。會計計量屬性

會計計量屬性，是指在會計計量時，所采用的具體方式?！緯嬘嬃繉傩裕菏侵笇⒁寻l(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，登記入賬，并反映到會計報表的過程所采用的金額確認(rèn)方式。】

1.歷史成本、

2.重置成本主要包括3.可變現(xiàn)凈值

4.現(xiàn)值

5.公允價值等1.歷史成本113

1）概念

歷史成本，又稱為實際成本

是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時，所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物歷史成本計量的具體內(nèi)容在歷史成本計量下：1.資產(chǎn)，按照其購置時，支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。2.負(fù)債，按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)，而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。在歷史成本計量下：1.資產(chǎn)按照購置時的價值計量；2.負(fù)債按照承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)時的價值計量。歷史成本計量的特點1.采用歷史成本計量，對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項目的計量，是基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易價格或成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。2.歷史成本計量原則是最重要和最基本的計量屬性。3.歷史成本計量的優(yōu)點是：有較強的可靠性、客觀性和可驗證性。4.歷史成本計量的優(yōu)點是：難以真實反映企業(yè)當(dāng)期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，缺乏及時性和相關(guān)性。2.重置成本116

重置成本又稱現(xiàn)行成本，

是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。重置成本計量的具體內(nèi)容在重置成本計量下：1.資產(chǎn)，按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)，所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

2.負(fù)債，按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)，所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

重置成本，在實務(wù)中，一般應(yīng)用于盤盈實物財產(chǎn)的計量。3.可變現(xiàn)凈值118

可變現(xiàn)凈值：是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計稅金、費用后的凈值?？勺儸F(xiàn)凈值計量的具體內(nèi)容在可變現(xiàn)凈值計量下：

資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，扣減該資產(chǎn)至完工時，估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額計量?？勺儸F(xiàn)凈值，一般用于計算存貨減值準(zhǔn)備。4.現(xiàn)值120

現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量，以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值。是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。

折現(xiàn)率，是指將未來預(yù)期收益折算成現(xiàn)值的比率。例：因貨幣具有時間價值，如果年末的110元，等于年初的100元，那么將年末110元折現(xiàn)到年初100元的比率，就是折現(xiàn)率。110/（1+i)=100元，i＝10%就是折現(xiàn)率?，F(xiàn)值計量的具體內(nèi)容

在現(xiàn)值計量下：資產(chǎn)，按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中，所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債，按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。5.公允價值122

公允價值（FairValue）亦稱公允市價、公允價格。

是指在計量日發(fā)生的有序交易中，市場參與者之間出售一項資產(chǎn)所能收到的價格或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。

有序交易

有序交易是確認(rèn)公允價值的前提。是指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動的交易。慣常市場活動，是指經(jīng)常會發(fā)生，而且發(fā)生交易的市場環(huán)境沒有多大的變化。清算等被迫交易不屬于有序交易。公允價值計量的具體內(nèi)容

公允價值計量，主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等資產(chǎn)的計量。

相對于歷史成本，公允價值提供的會計信息，具有更高的相關(guān)性。公允價值計量的優(yōu)點：

①公允價值計量符合決策有用觀的要求，能夠及時反映資產(chǎn)和負(fù)債的變化。②公允價值計量適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要，真實地反映交易的本質(zhì)，反映市場直接或間接隱含在金融工具中的未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值的估計，利于金融工具等的核算與創(chuàng)新。公允價值計量的缺點：①可靠性差，易受人為因素影響，公允判斷難度大，從而造成會計信息失真。②使用信息成本高，在每個會計期末都要分析各種因素，對未來資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值做出判斷，需耗費大量的人力和物力。③可操作性差，在不存在市場交易的情況下，作為估計公允價值的現(xiàn)值技術(shù)在會計計量中很難操作。2.會計計量屬性的應(yīng)用原則

在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價值。重置成本是與歷史成本相對應(yīng)的計量屬性。

可變現(xiàn)凈值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的

現(xiàn)值現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值。

公允價值

企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。

企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)，企業(yè)會計準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。如果這些金額無法連續(xù)取得，或者不能可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。2.3會計等式129

會計等式可以反映各會計要素之間的聯(lián)系是反映各個會計要素之間基本關(guān)系的數(shù)學(xué)等式，也是進(jìn)行復(fù)式記賬和編制會計報表的理論依據(jù)會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式、會計平衡公式

1.財務(wù)狀況等式130

任何企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必定要擁擠有一定數(shù)量的資產(chǎn)。如現(xiàn)金、銀行存款、機器設(shè)備、原材料等。

哪么這些資產(chǎn)從哪里來呢？

企業(yè)的資產(chǎn)從哪里來？131企業(yè)的資產(chǎn)不可能憑空而來！

1.所有者以投資的方式投入資產(chǎn)最初進(jìn)入企業(yè)的來源渠道不外乎是以下兩方面：

2.債權(quán)人提供（如銀行借款）

最初的會計等式：資產(chǎn)=權(quán)益132

不論是由投資者投入資產(chǎn)，還是債權(quán)人提供的資產(chǎn)，都對企業(yè)的資產(chǎn)擁有相應(yīng)的索償權(quán)（比如投資者擁有要求分配利潤的權(quán)利，債權(quán)人擁有請求償還本息的權(quán)利）。

會計上將這種索償權(quán)，統(tǒng)稱為權(quán)益。這樣就形成了最初的會計等式：資產(chǎn)=權(quán)益這一等式表明，企業(yè)全部資產(chǎn)與全部權(quán)益在價值量上是相等的。反映財務(wù)狀況的會計等式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益在生產(chǎn)經(jīng)營活動之初，企業(yè)的資產(chǎn)來源，一是所有者投入，二是債權(quán)人投入。其中：1.債權(quán)人投入的資產(chǎn)，稱為債權(quán)人權(quán)益（會計核算時，將債權(quán)人權(quán)益稱為“負(fù)債”）；2.所有者投入的資產(chǎn)，稱為所有者權(quán)益。

所以，“資產(chǎn)=權(quán)益”的等式，又可以表述為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”

等式的經(jīng)濟含義和作用1341.該等式，稱為財務(wù)狀況等式，是基本會計等式和靜態(tài)會計等式，是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的等式。2.可以反映出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益這三個會計要素之間的數(shù)量關(guān)系。3.是復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。關(guān)于“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”

的理論依據(jù)135資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資源，這些資源用貨幣計量方式表示，就是企業(yè)所占用的資金。第一個問題：

這些資金從何而來呢？

一是來源于債務(wù)資金（即企業(yè)的負(fù)債）；

二是來源于投資資金（即企業(yè)的所有者權(quán)益）。第二個問題：為什么“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”呢？【先討論，后回答】

為什么“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”呢？

參考答案：1.企業(yè)的每一項資金來源，不論是借入的資金，還是投資者投入的資金，它們必定會以某種形態(tài)存在于企業(yè)（即被企業(yè)所占用）。

這種形態(tài)可能是貨幣資金（如銀行存款），也可能是實物財產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、原材料），也可能是無形資產(chǎn)（如土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)）。【資金來源總額與資金占用總額

必然上相等的】2.因此，不論這些資金從哪里來，也不論是以什么形態(tài)被企業(yè)所占用，資金來源總額與資金占用總額必然上相等的?；蛘哒f，企業(yè)的每一項資產(chǎn)，必然有其來源，而且它們在價值量（總金額）是相等的。簡述資金來源與資金占用的關(guān)系資金來源是指企業(yè)所占用的資金從什么途徑取得的。資金占用是指企業(yè)所取得的資金又具體用到哪里去了。資金來源與資金占用，反映的是同一資金的兩個方面。它們之間的關(guān)系是：有資金來源必然有資金占