營改增政策解讀綜述

營改增新政解讀

增值稅：

增值稅、營業(yè)稅（內(nèi)容）有形、動產(chǎn)、加工、修理修配勞務(wù)國稅17%營業(yè)稅：

無形、不動產(chǎn)、交通運輸、建筑安裝、郵電通訊、文化體育、金融保險、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)地稅3%--5%①增值稅特點：環(huán)環(huán)征收、層層抵扣。不重復(fù)征稅。②營業(yè)稅特點：道道征收、全額征稅。③多數(shù)采用購進(jìn)扣稅法、買賣雙方形成有機的扣稅鏈條——無形的網(wǎng)因此“營改增”的目的之一：將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅為什么營改增？服務(wù)業(yè)（增值稅）信息服務(wù)…廣告通訊文化…運輸業(yè)、建安、房地產(chǎn)…生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期銷售期可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣第一部分營改增的相關(guān)內(nèi)容分析與展望營改增的相關(guān)內(nèi)容分析與展望1.營改增的抵扣原理及最新政策剖析2.營改增后如何設(shè)置會計核算規(guī)則和會計科目3.營改增前要不要提前開具發(fā)票4.營改增與所得稅的緊密聯(lián)系5.“營改增”與國地稅聯(lián)合稽查的影響6.“營改增”給企業(yè)帶來的稅收風(fēng)險與預(yù)測7.各行業(yè)為營改增應(yīng)做好哪些準(zhǔn)備8.財政部稅務(wù)總局對營改增的思路與展望（一）營改增的抵扣原理+50+30+40+20服務(wù)收入（不含增值稅）思考：1、增值稅計稅依據(jù)是什么？2、向客戶收取的金額與銷售收入金額一致嗎？3、實務(wù)中怎樣實現(xiàn)抵扣？價外稅不含稅價格以票控稅四個環(huán)節(jié)營業(yè)稅=390×5%=19.5（萬元）增值稅=140/(1+11%)×11%=13.87（萬元）避免了重復(fù)征稅經(jīng)歷的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，營業(yè)稅交的就越多。增值稅只針對增值額征稅與中間經(jīng)歷的環(huán)節(jié)無關(guān)計算方法一般計稅方法：應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額=當(dāng)期不含稅銷售額×稅率-當(dāng)期進(jìn)項稅額=10-30=-20（不要浪費進(jìn)項稅額）簡易計稅方法應(yīng)納增值稅=當(dāng)期不含稅銷售額×征收率房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期售房100萬元原來營業(yè)稅=100×5%=5（萬元）100萬元中含有5萬營業(yè)稅100萬元是含稅收入營改增后的收入是不含稅收入如果當(dāng)期售房還是100萬元當(dāng)期收入=100/（1+11%）=90.09（萬元）廣告--打折銷售銷項稅額=9.91應(yīng)納增值稅=9.91-？關(guān)注：合同中對收入的界定，影響利潤或者收入定為111萬元不開發(fā)票，給客戶便宜些？一方面，作為增值稅的納稅義務(wù)人，無論是否開具發(fā)票，只要納稅義務(wù)發(fā)生了，應(yīng)稅行為發(fā)生了，如收款了，就得照章納稅另一方面，對于購買方來說，沒有發(fā)票，進(jìn)項稅額損失了，發(fā)生的成本費用也沒有辦法在企業(yè)所得稅稅前扣除，企業(yè)所得稅也會損失。建議各業(yè)務(wù)部門要有這個意識，采購盡量取得專票否則價格不一樣，采購計劃，能拖就拖，在5月1日之后，要專用發(fā)票開專票：付款117萬，成本100萬進(jìn)項17萬開普票：付款100萬，成本100萬，無進(jìn)項不開票：稅前不能扣除，最多給75萬元建安企業(yè)合同100萬，物料成本40萬（不考慮其他成本）；營改增前：收入100萬成本40萬營業(yè)稅100×3%=3萬

營改增后：銷項稅：100\(1+11%）×11%=9.91萬，進(jìn)項稅40\（1+17%）×17%=5.81萬；應(yīng)納增值稅：9.9-5.81=4.09萬收入100-9.91=90.09萬；成本40-5.81=34.19第一階段部分行業(yè)部分地區(qū)（2012、1、1）部分行業(yè)全國范圍（2013、8、1）所有行業(yè)全國范圍（2016年5月1日）第二階段第三階段

營改增歷程增值稅法2.營改增后會計核算規(guī)則和會計科目

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅支付的進(jìn)項稅額實際繳納的增值稅額減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額月終轉(zhuǎn)出的應(yīng)交未交增值稅銷項稅額出口退稅進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出數(shù)轉(zhuǎn)出多交增值稅尚未抵扣的進(jìn)項稅

應(yīng)交稅費——未交增值稅轉(zhuǎn)入的多交增值稅繳納以前月份未交增值稅

轉(zhuǎn)入的當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅企業(yè)多交的增值稅企業(yè)未交的增值稅小規(guī)模納稅人賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅已交增值稅額應(yīng)交增值稅多交的增值稅額欠交的增值稅額財會[2012]13號1、增值稅一般納稅人的會計處理

2、小規(guī)模納稅人的會計處理3.營改增前要不要提前開具發(fā)票很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)詢問在營改增前是否需要提前開具建安發(fā)票，以減輕稅負(fù)，而且也有很多地方稅局要求開發(fā)企業(yè)提前開具建筑安裝業(yè)發(fā)票，那么到底是提前開具合適還是在營改增之后開具合適呢？每一次大的稅制改革都會涉及到一個“老人老辦法，新人新辦法”的過渡性政策，“營改增”之前簽訂的施工合同，“營改增”以后繼續(xù)履行的，同一納稅事項，不應(yīng)該繳納兩種稅款，所以施工單位應(yīng)該繳納營業(yè)稅，開具營業(yè)稅發(fā)票。因此，只要施工合同在營改增之前已經(jīng)簽訂，繼續(xù)履行的，無需提前開具發(fā)票，提前開具需要先繳納相應(yīng)稅款，反而占用資金的時間價值4.“營改增”與所得稅的緊密聯(lián)系稅前扣除項目的變化可扣除的成本費用減少購進(jìn)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)減少收入與成本減少的程度不同對利潤影響不同17%、13%、11%、6%與25%的差別

舉例某交通運輸企業(yè)全年取得營業(yè)收入1000萬元（含稅），當(dāng)年6月購買10輛運輸貨車金額300萬元（按5年折舊），全年汽油花費200萬元相關(guān)費用300萬元（包括業(yè)務(wù)招待費10萬元）“營改增”之前營業(yè)稅：1000×3%＝30（萬元）城建稅和教育費附加：30×10%＝3（萬元）貨車折舊：＝300÷5÷2=30（萬元）會計利潤1000－200－300－30－3－30＝437（萬元）業(yè)務(wù)招待費：1000×0.5%＝5＜10×60%＝6納稅調(diào)增10－5＝5（萬元）應(yīng)納稅所得額：437＋5＝442（萬元）企業(yè)所得稅：442×25%＝110.5（萬元）稅后利潤：437－110.5＝326.5（萬元）“營改增”之后增值稅：1000÷1.11×11%－（200＋300）÷1.17×17%＝26.44（萬元）城建稅和教育費附加：26.44×10%＝2.64（萬元）貨車折舊：300÷1.17÷5÷2＝25.64（萬元）會計利潤=1000÷1.11－200÷1.17－25.64

－300－2.64＝401.68（萬元）業(yè)務(wù)招待費：1000÷1.11×0.5%＝4.5＜10×60%＝6納稅調(diào)增10－4.5＝5.5（萬元）；應(yīng)納稅所得額：401.68＋5.5＝407.18（萬元）企業(yè)所得稅：407.18×25%＝101.8（萬元）稅后利潤：401.68－101.8＝299.89（萬元）“營改增”實施后對企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算產(chǎn)生的影響和變化，這些影響和變化導(dǎo)致了繳納的企業(yè)所得稅減少，稅后利潤也相應(yīng)減少。5.“營改增”與國地稅聯(lián)合稽查影響2016年6月底前制定針對高風(fēng)險納稅人的定向稽查制度，下半年普遍推行定向稽查。營改增將是其中重要的一部分。國地稅將共同確定稽查對象，開展聯(lián)合進(jìn)戶檢查。同時，協(xié)同案件的審理及移送，并且協(xié)同稅收保全和稅款執(zhí)行，加大案件的執(zhí)行力度。5月份“營改增”就要全面到位了，國地稅在管理信息交接、納稅人輔導(dǎo)銜接、稽查合作互助等方面的需求會愈加迫切，合作就顯得更加重要。6.“營改增”帶來的稅收風(fēng)險與預(yù)測未分別核算各類營業(yè)收入兼營發(fā)票使用不當(dāng)產(chǎn)生的稅收風(fēng)險虛開違規(guī)操作抵扣被加處罰款滯納金稅收風(fēng)險財務(wù)核算不健全帶來的稅收風(fēng)險分不清稅收優(yōu)惠條件無法享受優(yōu)惠的稅收風(fēng)險7.各行業(yè)為營改增應(yīng)做好哪些準(zhǔn)備做好會計核算要有效控制成本，就必須設(shè)置相應(yīng)的增值稅核算科目，對收入和成本費用進(jìn)行價稅分離核算調(diào)整業(yè)務(wù)模式要使稅負(fù)最小化，需要財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門共同探討，逐一對業(yè)務(wù)流程和收入進(jìn)行梳理加強稅收管理面對納稅流程的變化，企業(yè)要做好從登記、申報、發(fā)票管理、稽核分析和統(tǒng)計及風(fēng)險管理等全方位的準(zhǔn)備8.財政部稅總局對營改增思路與展望稅務(wù)總局召開全面推開營改增試點納稅人座談會，王軍強調(diào)用稅務(wù)人的“加法”換取納稅人的“減法”贏得經(jīng)濟社會發(fā)展的“乘法”

房地產(chǎn)：華夏幸福副總裁吳中兵加快對增值稅新納稅人進(jìn)行納稅信用級別評定，對A級納稅人實施增值稅專用發(fā)票“免認(rèn)證”的建議后王軍頗為贊同，“我們認(rèn)真落實《深化國稅、地稅征管體制改革方案》有關(guān)要求，一直在推進(jìn)促進(jìn)誠信納稅機制建設(shè)和分類分級管理，已經(jīng)取消了A級納稅人增值稅專用發(fā)票認(rèn)證，并計劃進(jìn)一步擴大免予認(rèn)證的范圍，就是要讓誠信者一路綠燈，讓失信者寸步難行?！苯ㄖI(yè):中國建筑工程總公司副總經(jīng)理趙曉江由于公司建筑工程項目分散在全國各地、流動性強、分支機構(gòu)眾多、層級復(fù)雜、管理鏈條長，公司目前多級次的組織架構(gòu)模式如何與“項目就地預(yù)繳、機構(gòu)總部集中匯繳”的增值稅管理模式相匹配是我們面對的一個現(xiàn)實問題。建議要認(rèn)真執(zhí)行好營改增操作細(xì)則，確保建筑企業(yè)進(jìn)項稅款能夠充分抵扣，以有效降低增值稅管理風(fēng)險。餐飲業(yè):北京華天飲食總經(jīng)理徐軍營改增后，餐飲行業(yè)由于有抵扣機制，實際稅負(fù)會下降。但很關(guān)注餐飲業(yè)營改增后在進(jìn)貨時能否順利取得進(jìn)項發(fā)票王軍回應(yīng)說：“隨著營改增試點全面推開，發(fā)票開具會更加規(guī)范、高效，這一問題會得到有效解決。”電信業(yè)：中國電信集團總經(jīng)理楊杰2015年以流量、互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用為代表的6%稅率的收入占比由2013年底的60%上升至2015年末的71%，增值稅稅負(fù)降低了0.5個百分點。王軍表示，營改增后，對企業(yè)的內(nèi)部管理、經(jīng)營模式等都會有影響，一方面在制定政策時考慮各種各樣的情況，盡可能支持企業(yè)發(fā)展。另一方面，企業(yè)也適應(yīng)新稅制的要求，及時改進(jìn)和調(diào)整自己的經(jīng)營策略、模式和機制，才能加快企業(yè)自身的發(fā)展。畢馬威：副主席稅務(wù)合伙人何坤明在經(jīng)濟下行壓力較大情況下，全面推開營改增，降低企業(yè)稅負(fù)，對于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的推動作用更為明顯，可以促進(jìn)有效投資帶動供給，以供給帶動需求，從而提升企業(yè)盈利能力，激發(fā)企業(yè)投資創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的動力。有效應(yīng)對經(jīng)濟下行壓力的困難。王軍同意并認(rèn)為營改增等稅制改革的深入推進(jìn)將有利于提高國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平。國家稅務(wù)總局：王軍局長王軍表示，全面推開營改增試點，準(zhǔn)備時間緊迫，任務(wù)重于以往；業(yè)態(tài)情況復(fù)雜，難度大于以往；各方期待尤高，壓力大于以往。各級稅務(wù)機關(guān)將沉著應(yīng)對、全力克服，通過稅務(wù)人的辛勤工作，通過稅務(wù)人自我加壓、加責(zé)來使納稅人有更多的獲得感，堅決把黨中央、國務(wù)院這項重大改革決策執(zhí)行好、落實好。納稅便利稅務(wù)總局已出臺了6大類15項具體納稅服務(wù)措施，全力保障營改增落實落地。如在辦稅服務(wù)廳設(shè)置營改增咨詢專崗，在12366納稅服務(wù)熱線設(shè)立營改增咨詢專線，在有條件的地區(qū)設(shè)置營改增綠色通道等，讓納稅人享受減稅紅利的同時，更好地感受辦稅便利。財政部國家稅務(wù)總局召開視頻動員會部署全面推開營改增試點工作會議強調(diào)：確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的目標(biāo)，不折不扣落實好各項政策，要全面培訓(xùn)，對政策要求吃準(zhǔn)吃透，避免因政策理解不到位、操作不準(zhǔn)確造成企業(yè)稅負(fù)增加。要做好納稅服務(wù)，全方位、多角度、持續(xù)性地加強政策宣傳和解讀，確保應(yīng)知盡知、應(yīng)會盡會。在試點實施過程中，堅決做到不增加納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。B級納稅人5.1起取消專用發(fā)票認(rèn)證新試點納稅人在三個月內(nèi)取消認(rèn)證國務(wù)院新聞辦于2016年4月12日上午10時舉行吹風(fēng)會，請財政部副部長史耀斌、國家稅務(wù)總局副局長汪康介紹全面推開營改增試點有關(guān)情況財政部副部長史耀斌全面推開營改增改革，是本屆政府成立以來規(guī)模最大的一次減稅，按照測算，2016年減稅金額將超過5000億元此次新增試點的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等四大行業(yè)涉及納稅人1100萬戶左右，比前期試點的590多萬戶增加近一倍，實現(xiàn)的營業(yè)稅占原營業(yè)稅總收入的比例約80%今年《政府工作報告》明確要求，全面實施營改增，要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。這是改革的目標(biāo)之一，也是一項重大的政治任務(wù)。為落實這一要求，就堅持改革和穩(wěn)增長兩兼顧、兩促進(jìn)的原則，按照營業(yè)稅稅負(fù)平移的方法測算確定了各試點行業(yè)的適用稅率，對4個行業(yè)原稅收優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)，對老合同和老項目實行政策平轉(zhuǎn)，對特定行業(yè)制定了過渡性優(yōu)惠措施等。做上述安排，總體上可實現(xiàn)所有行業(yè)全面減稅、絕大部分企業(yè)稅負(fù)都有不同程度的降低。到2015年底試點企業(yè)增加到510萬戶，兩年增長了1.35倍，可以說改革的成效好于預(yù)期。這次營改增與以往相比，涉及到的試點企業(yè)有1100多萬戶，是原試點企業(yè)戶數(shù)的7倍還多，試點企業(yè)的稅收規(guī)模超過19000億，是原試點企業(yè)的4倍多，減稅規(guī)模5000多億元，減稅的力度也是空前的。便捷的辦稅方式，把6月份的納稅申報期由15號延遲到25號；A級納稅人、B級納稅人從5月1日開始取消增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證，對本次納入試點的這批納稅人在三個月內(nèi)取消專用發(fā)票的認(rèn)證，減輕了辦稅服務(wù)廳的壓力；在辦稅服務(wù)廳增設(shè)了窗口，開辟了營改增的專項通道，領(lǐng)導(dǎo)帶班制度，這樣保證整個服務(wù)工作有序進(jìn)行。個人二手房有兩層意思：一是在稅收負(fù)擔(dān)上要保持基本穩(wěn)定。過去二手房征稅和免稅政策都平移過來了，過去征營業(yè)稅5%，現(xiàn)在改為增值稅還是5%。過去的5%時房價是100萬元的話，交5萬元營業(yè)稅；現(xiàn)在如果房價還是100萬元的話100÷（1+5%）×5%=47600元，少交稅2400元。相當(dāng)于稅負(fù)是5%，營改增以后的稅收負(fù)擔(dān)是4.76%二是這次營改增以后，個人在交易二手房，包括在辦理二手房產(chǎn)權(quán)證的過程中，涉及到的相關(guān)稅收問題及辦稅的流程，辦稅的場所，都保持不變。個人的二手房交易，以及自然人二手房出租，仍然委托地稅部門來代征、代開發(fā)票，原來怎么申報的還是怎么申報，原來填什么表，在哪個地方辦，一切維持基本不變。簡并增值稅稅率現(xiàn)在增值稅率分四個檔次，17%、13%、11%、6%，與世界上100多個實行增值稅的國家相比，稅率檔次是比較多的國家之一。較多稅率檔次，存在一定的稅收漏洞，也會帶來一些稅收管理上的復(fù)雜性，因為必須區(qū)分什么是低稅率、什么是高稅率等等，因此要簡并?？隙ㄊ且啿⒌模皇?月1日實行了增值稅全面改革以后就開始簡并稅率。要根據(jù)增值稅的運行狀況，企業(yè)稅負(fù)的變化程度和經(jīng)濟發(fā)展的要求，在增值稅立法時統(tǒng)籌考慮。如何確保稅負(fù)只減不增第一方面，在試點方案的設(shè)計上，首先必須保證制度的設(shè)計體現(xiàn)只減不增的內(nèi)涵。比如說養(yǎng)老、醫(yī)療、教育、金融機構(gòu)的同業(yè)往來等等，繼續(xù)實施免稅，個人轉(zhuǎn)讓住房的營業(yè)稅政策，過去是免的，今后還繼續(xù)免，過去如何征的今后還如何征。對于一些老合同和老項目繼續(xù)實行政策平轉(zhuǎn)。所謂的老合同、老項目主要體現(xiàn)在建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)，因為建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)或者說開發(fā)是有周期的，是跨周期的，并不是5月1日開始全部都是新的。以前開工的項目今后還要繼續(xù)進(jìn)行下去，允許建筑工程的老合同、房地產(chǎn)的老項目選擇適用簡易計稅方法征稅等等，和過去計稅的辦法是一樣的，稅負(fù)也不增。對于特定行業(yè)制定了一些過渡性優(yōu)惠政策，建筑業(yè)里面甲供材、清包工等，選擇適用簡易計稅方法同時還允許房地產(chǎn)企業(yè)來扣除土地的購置成本對金融機構(gòu)尚未收到的逾期貸款利息，在實際收到時再征稅，減少企業(yè)財務(wù)負(fù)擔(dān)等等。第二方面，政策執(zhí)行方面，幫助培訓(xùn)企業(yè)的財務(wù)人員，理解好這次營改增的政策是怎么制定的，政策的內(nèi)涵是什么，政策不折不扣的全部落實到位，以免出現(xiàn)誤解、誤判或者人為制造出一些稅負(fù)增加的情況。要把政策落實好，確保只減不增，還需要廣大的企業(yè)和財稅部門來協(xié)同努力。因為企業(yè)要學(xué)習(xí)好營改增的政策，領(lǐng)會精神，要運用好政策來調(diào)整管理、決策的思路，還要執(zhí)行好增值稅的政策，因為增值稅除了特殊規(guī)定以外，一般是憑發(fā)票抵扣稅款的，如果企業(yè)決策不好、操作不好，也有稅收風(fēng)險。本應(yīng)該是減稅，由于你沒有取得增值稅專用發(fā)票，或者你沒有很好地適應(yīng)稅制改革的要求調(diào)整經(jīng)營模式，你也可能稅負(fù)沒減甚至增了。昨天我和史耀斌副部長在住建部開了建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的視頻會議，遇到了幾個老總，同樣是搞建筑業(yè)的，有一個老總問他，營改增以后稅負(fù)怎么樣，他說下降了。另外一個我問他，他說我們的稅負(fù)有所上升。問題在什么地方？增值稅對核算的要求很高，如果你操作的規(guī)范，運用的好，稅負(fù)下降。如果是粗放式管理，不規(guī)范運作，你的稅負(fù)就不能保證一定下降了，因為該抵扣不能享受抵扣。剛才史耀斌副部長講的建筑業(yè)的那些政策，很多是企業(yè)可以選擇的政策，比如清包工的、甲供材的簡易征收，反過來你不是搞甲供材，你是包工包料的，哪一種方法合算？企業(yè)要經(jīng)過認(rèn)真測算來判斷最后作出正確的決策，所以我再補充這一點。刺激下游企業(yè)購買商業(yè)性的房地產(chǎn)？一個是對個人來講，住房轉(zhuǎn)讓的政策這次沒有做任何變動，對于企業(yè)來講，由于不動產(chǎn)納入抵扣范圍，你的問題是說會不會刺激納稅人來購買大量的不動產(chǎn)，因為可以增加抵扣，可以減輕稅負(fù)，特別是商業(yè)地產(chǎn)，進(jìn)而刺激或者推動房地產(chǎn)價格的上漲。但企業(yè)作為納稅人，不管他從事的是什么樣的經(jīng)營行為，他首先要看對他的經(jīng)濟效益是什么樣的影響，以及他的投資目的或者能夠達(dá)到什么樣的投資目標(biāo)。對于不動產(chǎn)來講，新增的不動產(chǎn)，是可以作為進(jìn)項稅抵扣，但如果他的投資行為，對他目前的生產(chǎn)經(jīng)營沒有益處的話，我想他也不會為了抵扣的目的去購買或者大量購買房地產(chǎn)。如果他認(rèn)為對他的經(jīng)濟行為有好處，他會投資于不動產(chǎn)。如果企業(yè)投資于不動產(chǎn)，說明他希望以后擴展經(jīng)營業(yè)務(wù)，占有更大的市場，這是企業(yè)自己的投資決策問題。我認(rèn)為，不動產(chǎn)進(jìn)項稅可以抵扣的政策實施后，企業(yè)不會單純?yōu)榱说侄惗忂M(jìn)大量不動產(chǎn)。生活服務(wù)業(yè)生活服務(wù)業(yè)是這次營改增當(dāng)中戶數(shù)最多的，大量的生活服務(wù)業(yè)都是中小企業(yè)，這次營改增受益最大的就是生活服務(wù)業(yè)，因為過去營業(yè)稅是5%，現(xiàn)在生活服務(wù)業(yè)中的中小企業(yè)基本都屬于增值稅小規(guī)模納稅人，按照3%的征收率實行簡易征收，由5%降到3%，稅負(fù)下降了40%。應(yīng)該講是最大的受益者。當(dāng)然，由于這些中小企業(yè)的管理水平、財務(wù)核算的水平，相對來講可能低一點，他們怎么樣來適應(yīng)增值稅機制管理的要求，這是需要稅務(wù)部門和企業(yè)一起來研究解決的。甚至我們在一些機制上也做一些安排，比如發(fā)票問題，有一些小的生活服務(wù)業(yè)企業(yè)開不了增值稅專用發(fā)票，可以到稅務(wù)局代開；有一些政策問題他一時搞不懂，我們辦稅服務(wù)廳專門設(shè)置了營改增的窗口，我們有專門的營改增專線，隨時可以提問營改增遇到的各種問題。另一方面，生活服務(wù)業(yè)中大部分中小企業(yè)都采取簡易征稅，增值稅的相關(guān)管理要求沒有一般納稅人那么高。不需要計算銷項和進(jìn)項，核算簡單，申報方法、管理方法和原來營業(yè)稅的要求差異不是很大。如果生活服務(wù)業(yè)規(guī)模比較大的企業(yè)，比如大酒店、大飯店、大的旅游公司就不一樣了，既然是大企業(yè)，有一整套的財務(wù)管理人員，有一整套的財務(wù)管理制度，我想也沒有什么大問題。把生活服務(wù)業(yè)的中小企業(yè)作為今后服務(wù)的重點，把營改增政策落實到位第二部分營改增實施辦法解讀與有效運用營改增實施辦法解讀與有效運用如何認(rèn)定納稅人承租承包人如何確定計稅區(qū)分銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)適用范圍如何查找適用的稅率及征收率如何理解全新的混合銷售與兼營不同經(jīng)營模式下收入的確認(rèn)與計量折扣、折讓、退款、售后回購的處理如何正確處理營改增中的視同銷售業(yè)務(wù)買房贈車庫送裝修、買房免物業(yè)費、以房抵借款如何理解具有合理商業(yè)目的融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)如何處理不得開具增值稅專票的情況不征收增值稅的項目有哪些差額征稅的項目有哪些銷售使用過的固定資產(chǎn)可以選擇簡易征稅辦法的情況營改增后的扣稅憑證有哪些營改增不得抵扣的進(jìn)項稅額的情況有哪些如何理解非正常損失“三流合一”的認(rèn)定與稅務(wù)處理專用發(fā)票逾期認(rèn)證或抵扣及丟失等情形的處理營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定如何處理跨境、進(jìn)口、出口服務(wù)業(yè)務(wù)“營改增”過渡期的政策如何銜接納稅義務(wù)發(fā)生時間與結(jié)算涉稅問題處理期末留抵稅額等試點前業(yè)務(wù)的處理營改增實施辦法及相關(guān)內(nèi)容4.應(yīng)納稅額實施辦法及相關(guān)內(nèi)容1.納稅人2.征稅范圍3.稅率征收率5.納稅期限6.減免稅7.征收管理一、納稅人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅單位：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、

社會團體及其他單位個人：個體工商戶和其他個人需要掌握的內(nèi)容一般納稅人界定、申請一般納稅人可選擇一般納稅人、不得認(rèn)定一般納稅人年應(yīng)稅銷售額、懲罰情況及措施承租承包掛靠、境內(nèi)界定扣繳義務(wù)人、合并納稅1.一般納稅人認(rèn)定一般納稅人：應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（應(yīng)稅銷售額）超過500萬元（含）的納稅人小規(guī)模納稅人：應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（應(yīng)稅銷售額）未超過500萬元納稅人另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人總局公告2015年18號《關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》自2015年4月1日起，增值稅一般納稅人實行登記制，納稅人只需要向主管稅務(wù)機關(guān)填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，符合條件的即可登記為一般納稅人。稅務(wù)機關(guān)已開通了網(wǎng)上登記一般納稅人資格的功能，納稅人只需要登錄稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳，填報《增值稅一般納稅人資格登記表》即可成為一般納稅人，不需要再到辦稅服務(wù)前臺辦理2.申請一般納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元（含）的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人會計核算健全是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定

設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算專業(yè)財務(wù)會計人員，能按照財務(wù)會計制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會計核算；能準(zhǔn)確核算增值稅銷售額、銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額等；能按規(guī)定編制會計報表，真實反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料是指能夠按照增值稅規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表及其他稅務(wù)資料，按期申報納稅是否做到“會計核算健全”和“能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料”由小規(guī)模納稅人的主管稅務(wù)機關(guān)來認(rèn)定3.可選擇一般納稅人②不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶

可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅③兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)

以及應(yīng)稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的

單位和個體工商戶

也可選擇按小規(guī)模納稅人納稅4.不得認(rèn)定一般納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人（自然人）不屬于一般納稅人5.年應(yīng)稅銷售額指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額（不含稅）包括：①減、免稅銷售額②發(fā)生境外應(yīng)稅行為銷售額③按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分如果該銷售額為含稅的應(yīng)按適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額6.懲罰措施—死路一條符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格登記（通知而未去辦理）未申請辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的①應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額②不得抵扣進(jìn)項稅額③也不得使用增值稅專用發(fā)票

（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）受懲罰的情況下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全

或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的（二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的銜接原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅行為按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請登記一般納稅人資格的不需要重新登記一般納稅人資格由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人7.承租承包掛靠單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）①名義對外經(jīng)營②并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。掛靠不靠譜8.境內(nèi)（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）

或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的---看人

銷售方或者購買方在境內(nèi)；（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。不屬于境內(nèi)下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。會展服務(wù)（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。專利和非專利技術(shù)（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。小汽車（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。要點一是應(yīng)稅行為的銷售方為境外單位或者個人二是境內(nèi)單位或者個人在境外購買三是所購買的應(yīng)稅行為的必須完全在境外使用9.扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。10.合并納稅兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。（銷項、進(jìn)項合并）合并納稅的批準(zhǔn)主體是財政部和國家稅務(wù)總局，具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。大型的集團公司、航空公司、銀行納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行增值稅會計核算。在增值稅會計處理上，試點納稅人可以按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會［2012］13號）執(zhí)行。二、征稅范圍應(yīng)稅行為的具體范圍按本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行銷售交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)非常關(guān)鍵，一定要重點看，才知道怎么交稅1.有償提供銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益2.非經(jīng)營活動但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的

政府性基金或者行政事業(yè)性收費。1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，

由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管

部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）

制的財政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政（二）單位或者個體工商戶聘用的員工

為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工

提供服務(wù)（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。3.視同銷售下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。地鐵廣告4.不征稅項目1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。2.存款利息僅限于存儲在國家規(guī)定的吸儲機構(gòu)所取得的存款利息。3.被保險人獲得的保險賠付4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金5.在資產(chǎn)重組過程中通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為(沒有包括無形資產(chǎn)、技術(shù)等)國家稅務(wù)總局2011年51號公告已作規(guī)定，屬于政策延續(xù)。對106號文中的“航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù)，不征收增值稅”、財稅[2014]43號文件規(guī)定的“以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)不征收增值稅”以及油氣田企業(yè)的相關(guān)政策作了調(diào)整。三、稅率和征收率1.提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%2.提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為17%3.其他服務(wù)稅率為6%4.境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為

稅率為0%稅率：17%、13%、11%、6%、0%征收率：3%5%現(xiàn)有增值稅稅率、征收率稅率和征收率具體規(guī)定稅率基本稅率17%（1）銷售或者進(jìn)口貨物，除適用低稅率和零稅率（2）提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）低稅率13%（1）糧食、食用植物油、鮮奶（2）自來水、暖氣、煤氣、天然氣、居民用煤炭制品等（3）圖書、報紙、雜志（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜（5）國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二甲醚零稅率出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%試點前試點后銷售貨物、加工、修理修配17%銷售貨物、加工、修理修配，有形動產(chǎn)租賃17%部分特別規(guī)定的貨物13%部分特別規(guī)定的貨物13%部分貨物簡易征收，銷售使用過的固定資產(chǎn)6%或4%部分貨物簡易征收，銷售使用過的固定資產(chǎn)3%出口貨物、部分貨物（如農(nóng)產(chǎn)品）0或免稅出口貨物、部分貨物（如農(nóng)產(chǎn)品）0或免稅**注交通運輸業(yè)（建筑業(yè)）11%**其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動產(chǎn)租賃除外）6%**部分應(yīng)稅勞務(wù)適用零稅率0特殊征收率使用情況備注小規(guī)模納稅人減按2%征收率征收（1）小規(guī)模納稅人（除其他個人）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨銷售使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%征收率征收一般納稅人3%征收率減半征收（1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)（2）一般納稅人銷售舊貨銷售使用過已經(jīng)抵扣過的資產(chǎn)應(yīng)按適用稅率征收增值稅3%征收率計稅（1）寄售商店代銷寄售物品（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品（3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅商品可選擇按3%征收率計稅一般納稅人銷售下列物品，可選擇按6%簡易征收：例如，縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力.適用簡易征收辦法的物品均具備產(chǎn)品難以計量的特征。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更需要掌握的內(nèi)容零稅率的適用、免稅項目的適用無資質(zhì)免稅項目、簡易方法免稅項目放棄零稅率、香港澳門臺灣政策銜接、特別規(guī)定、征收率1.零稅率（一）國際運輸服務(wù)。1.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。2.在境外載運旅客或者貨物入境。3.在境外載運旅客或者貨物。（二）航天運輸服務(wù)。（三）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)：1.研發(fā)服務(wù)。2.合同能源管理服務(wù)。3.設(shè)計服務(wù)。4.廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)。5.軟件服務(wù)。6.電路設(shè)計及測試服務(wù)。7.信息系統(tǒng)服務(wù)。8.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。9.離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）、技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO），其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》相對應(yīng)的業(yè)務(wù)活動執(zhí)行。10.轉(zhuǎn)讓技術(shù)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。上述項目均平移財稅〔2013〕106號、財稅〔2015〕118號相關(guān)政策，但增加了“完全在境外消費的”的限制條件。根據(jù)本附件第七條規(guī)定，“完全在境外消費”（一）服務(wù)的實際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。（二）無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2.免征增值稅財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：（一）下列服務(wù)：1.工程項目在境外的建筑服務(wù)。新增條款。本條的處理原則與3-7條保持一致，原因在于建筑服務(wù)有較為清晰的勞務(wù)發(fā)生地，與第（三）項向境外單位提供的處理原則不一樣。2.工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。新增條款。工程監(jiān)理與建筑服務(wù)緊密相關(guān)，同時給予免稅政策。3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。4.會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。5.存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。6.標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。7.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)。8.在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。本條“文化體育服務(wù)”免稅是對財稅（2009）111號第三條規(guī)定的平移。新增“教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)”兩項。（二）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、

保險服務(wù)。為出口貨物提供的保險服務(wù)，包括出口貨物保險和出口信用保險。（三）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：1.電信服務(wù)。2.知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)。3.物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）。4.鑒證咨詢服務(wù)。5.專業(yè)技術(shù)服務(wù)。6.商務(wù)輔助服務(wù)。8.無形資產(chǎn)。7.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。（四）以無運輸工具承運方式提供的

國際運輸服務(wù)。（五）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他

金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，

且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)

和不動產(chǎn)無關(guān)。（六）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。3.無資質(zhì)免稅項目按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運輸服務(wù)項目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。4.簡易方法免稅項目境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。服務(wù)和無形資產(chǎn)的退稅率為其按照《試點實施辦法》第十五條第（一）至（三）項規(guī)定適用的增值稅稅率。實行退（免）稅辦法的服務(wù)和無形資產(chǎn)，如果主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定出口價格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價格計算退（免）稅，核定的出口價格低于外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)價格的，低于部分對應(yīng)的進(jìn)項稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。5.放棄零稅率境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。6.香港、澳門、臺灣境內(nèi)單位和個人發(fā)生的與香港、澳門、臺灣有關(guān)的應(yīng)稅行為，除本文另有規(guī)定外，參照上述規(guī)定執(zhí)行。同財稅〔2013〕106號文附件4比較,本條本次作為單設(shè)條款，明確了境內(nèi)單位和個人發(fā)生的與香港、澳門、臺灣有關(guān)的應(yīng)稅行為，除另有規(guī)定外可以參照規(guī)定享受零稅率和免征增值稅政策。7.政策銜接2016年4月30日前簽訂的合同，符合《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件4和《關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》（財稅〔2015〕118號）規(guī)定的零稅率或者免稅政策條件的，在合同到期前可以繼續(xù)享受零稅率或者免稅政策。本條對2016年4月30日前簽訂的合同，做出了過渡銜接的規(guī)定。即：對于2016年4月30日前簽訂的合同，符合財稅〔2013〕106號和財稅〔2015〕118號的零稅率或者免稅政策規(guī)定的，可以繼續(xù)享受零稅率或者免稅政策至合同到期。8.特別規(guī)定1.試點納稅人銷售電信服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。2.油氣田企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，適用《試點實施辦法》規(guī)定的增值稅稅率，不再適用《關(guān)于印發(fā)<油氣田企業(yè)增值稅管理辦法>的通知》（財稅〔2009〕8號）規(guī)定的增值稅稅率。9.征收率1.小規(guī)模納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為

以及一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，征收率3%2.不動產(chǎn)銷售和租賃行為征收率5%四、應(yīng)納稅額的計算一般計稅方法：銷項稅額-進(jìn)項稅額增值稅的計稅方法簡易計稅方法：銷售額×征收率一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更扣繳稅款境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。不適用簡易征收及征收率一、境外單位或者個人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，且沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的情況。范圍僅限定于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，即：《試點實施辦法》規(guī)定的應(yīng)稅行為范圍。對于提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)按《增值稅暫行條例》履行扣繳義務(wù)。三、在計算應(yīng)扣繳稅額時，應(yīng)將應(yīng)稅行為購買方支付的含稅價款，換算為不含稅價款，再乘以應(yīng)稅行為的增值稅適用稅率（注意不是增值稅征收率），計算出應(yīng)扣繳的增值稅稅額。舉例境外公司為某納稅人提供咨詢服務(wù)，合同價款106萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)，應(yīng)以服務(wù)購買方為增值稅扣繳義務(wù)人，則購買方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計算如下：應(yīng)扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）×6%=6萬元

第一種：一般計稅方法

一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。需要掌握的內(nèi)容銷項稅額：銷售額、外幣銷售額、特殊銷售額

支付憑證、兼營行為、混合銷售、視同銷售、

銷售折扣退回、開具紅字發(fā)票、折扣銷售、

核定銷售額、銷售不動產(chǎn)、跨縣建筑服務(wù)、

減免稅進(jìn)項稅額：可以抵扣、扣稅憑證、改變用途、貸款稅額、不予抵扣、

不得抵扣計算、

非正常損失（一）銷項稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額=銷售額×稅率銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，根據(jù)實際取得的價款確認(rèn)營業(yè)額，應(yīng)交營業(yè)稅。增值稅屬于價外稅，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進(jìn)行價稅分離換算成不含稅銷售額，再按照不含稅銷售額與增值稅稅率之間的乘積確認(rèn)銷項稅額。一、銷項稅額是該環(huán)節(jié)提供應(yīng)稅行為的增值稅整體稅金，抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額之后，形成當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。二、一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“銷項稅額”等專欄。“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記；退回以及中止或者折讓應(yīng)沖銷銷項稅額，用紅字登記。一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：確定一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。對此，本條規(guī)定，一般納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）這一公式計算不含稅銷售額。1.銷售額的確定銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。關(guān)注關(guān)于價外費用的具體范圍，增值稅暫行條例實施細(xì)則做了較詳盡的列舉，但是由于納稅人實際業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，仍然會存在列舉不盡的情況。因此，本條規(guī)定只對價外費用進(jìn)行了概括性描述,沒有進(jìn)行逐一列舉。同時，本條明確了對符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項不屬于價外費用范疇的規(guī)定。2.外幣銷售額銷售額以人民幣計算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。關(guān)注銷售額應(yīng)當(dāng)以人民幣計算的基本原則。一、銷售額應(yīng)當(dāng)以人民幣計算。納稅人以外幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。二、納稅人可以選擇以銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價作為折合率，但應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，且確定后12個月內(nèi)不得變更。3.特殊銷售額1.貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。2.直接收費金融服務(wù)，以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。對接收方不得抵扣進(jìn)項稅額3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。4.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。5.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。（3）試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷售額：①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計算當(dāng)期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實際收取的本金。試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。（4）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行。6.航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。7.試點納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。8.試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。9.試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。10.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。11.試點納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。4.支付憑證（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。5.兼營行為納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。舉例某試點一般納稅人既有不動產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，又有經(jīng)紀(jì)代理業(yè)務(wù)，（兩項業(yè)務(wù)不屬于混合銷售）如果該納稅人能夠分別核算上述兩項應(yīng)稅行為的銷售額，則銷售不動產(chǎn)適用11%的增值稅稅率，提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒有分別核算上述兩項應(yīng)稅行為的銷售額，則銷售不動產(chǎn)和提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)均從高適用11%的增值稅稅率。6.混合銷售一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，

為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。7.視同銷售如何理解視同銷售？外購貨物給職工分福利是否需要交納增值稅、所得稅？是指受貨機構(gòu)發(fā)生下列情形之一的經(jīng)營行為：一是向購貨方開具發(fā)票；二是向購貨方收取貨款。增值稅---視同銷售單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目將自產(chǎn)委托加工貨物用于集體福利或者個人消費將自產(chǎn)委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位或者個體工商戶將自產(chǎn)委托加工或者購進(jìn)貨物分配給股東或者投資者將自產(chǎn)委托加工或者購進(jìn)貨物無償贈送其他單位或者個人視同銷售思考企業(yè)所得稅的視同銷售如何理解企業(yè)所得稅與增值稅的視同銷售是否處理一致8.銷售折讓、退回納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。關(guān)注涉及已開具的增值稅專用發(fā)票，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅行為中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，必須按2015年19號規(guī)定的以下方法處理：專用發(fā)票已交付購買方，購買方可在增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下統(tǒng)稱《信息表》）?！缎畔⒈怼匪鶎?yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證（所購貨物或服務(wù)等不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，9.開具紅字發(fā)票納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。關(guān)注本條是對一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)發(fā)生退款等情形而扣減銷項稅額或者銷售額和進(jìn)項稅額以及開具紅字專用發(fā)票的規(guī)定。這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對等的原則，從銷售方的角度看，發(fā)生退款時，計算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項稅額，減少納稅義務(wù)。而從購買方的角度看，發(fā)生退款時對方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)要扣減自己的進(jìn)項稅額。這樣做，可以保證銷售方按照扣減后的稅額計稅，購買方同樣按照扣減后的進(jìn)項稅額申報抵扣，避免銷售方減少了銷項稅額但購買方不減少進(jìn)項稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收。本條所述納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，開具增值稅專用發(fā)票情況，既包括一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，也包括小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。10.折扣銷售納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。11.核定銷售額納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額。不具有合理商業(yè)目的：是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、

無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定12.一般納稅人--銷售不動產(chǎn)一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（不含自建），適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。房地產(chǎn)—銷售不動產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。13.跨省建筑服務(wù)一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。14.減免稅納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。（二）進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。關(guān)注（一）必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項稅額的抵扣問題；（二）產(chǎn)生進(jìn)項稅額的行為是納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)；（三）是購買方支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。會計核算一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”等專欄?！斑M(jìn)項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回中止或者折讓應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。1.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明

的增值稅額。（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）包括：增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅

專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額=買價×扣除率（四）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2.扣稅憑證①增值稅專用發(fā)票②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書③農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票④完稅憑證納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。關(guān)注一、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》是增值稅一般納稅人如何領(lǐng)購、開具、繳銷、報稅、認(rèn)證、抵扣增值稅專用發(fā)票等有關(guān)問題的具體規(guī)定。2015年4月1日起，全國范圍內(nèi)開始分步全面推行增值稅發(fā)票升級版，納稅人將通過升級版開具發(fā)票。2016年1月1日起，貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票停止發(fā)售。為方便納稅人發(fā)票使用銜接，貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票最遲可以使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。關(guān)注二、關(guān)于增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定（一）增值稅專用發(fā)票增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》），應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。（當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣）自2016年3月1日起，對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅專用發(fā)票掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。（二）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣。增納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對。（三）未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報抵扣的情況增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。3.不動產(chǎn)抵扣適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。2016年第15號2016-03-31關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告適用范圍1.2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)2.2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程3.2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)A.用于新建不動產(chǎn)B.用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的不適用范圍2）抵扣方式應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。以下進(jìn)項稅額不適合分兩年抵扣1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目2.融資租入的不動產(chǎn)3.在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物4.改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)增值原值不超過原值50%的，購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)哪些分兩年抵扣2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)增值原值超過原值50%的進(jìn)項稅額分2年抵扣。貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。3）特殊處理4.改變用途（附件2）已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本

計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。關(guān)注一、對于能夠確定的進(jìn)項稅額，如：購進(jìn)后直接發(fā)生非正常損失的，應(yīng)將相應(yīng)的進(jìn)項稅額直接從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；二、對于無法確定的進(jìn)項稅額，如：非正常損失的在產(chǎn)品，應(yīng)按照該在產(chǎn)品成本計算對應(yīng)的各類進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。改變用途按照《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、

不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。5.貸款不得抵扣納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。6.不得抵扣的進(jìn)項稅額（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍按照本辦法注釋執(zhí)行固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。關(guān)注其他權(quán)益性無形資產(chǎn)的處理原則納稅人購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述項目，均可以抵扣進(jìn)項稅額。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣