成本管理會計學(xué)下篇華農(nóng)

成本管理會計學(xué)下篇華農(nóng)第1頁/共74頁第一章總論第一節(jié)管理會計的形成與發(fā)展一、管理會計的形成集中體現(xiàn)科學(xué)管理理論和方法的“泰羅制”在二十世紀初產(chǎn)生。（強調(diào)提高生產(chǎn)率和工作效率）初步形成：二十世紀二三十年代

執(zhí)行性管理會計第2頁/共74頁

二、管理會計的發(fā)展正式形成：1952年，“管理會計”這個專門詞匯在世界會計學(xué)會年會上被通過，標志著管理會計體系正式形成。

決策性管理會計三、現(xiàn)代管理會計的新發(fā)展背景：經(jīng)濟從生產(chǎn)制造為主轉(zhuǎn)向以服務(wù)為主，管理會計產(chǎn)生許多新興課題。第3頁/共74頁第二節(jié)管理會計的定義及其與財務(wù)會計的關(guān)系一、管理會計的概念管理會計是指在當代市場經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動為對象，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的規(guī)劃、組織、控制、考核、評價等職能的一個分支。

內(nèi)部會計第4頁/共74頁

二、管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別（一）聯(lián)系

1、原始資料是同源的

2、服務(wù)范圍相同

3、主要指標相互滲透

4、根本目的相同（二）區(qū)別

1、核算重點不同第5頁/共74頁

2、核算內(nèi)容不同

3、核算原則不同

4、核算主體（對象）不同

5、核算程序不同

6、運用的方法不同

7、核算的要求不同（管理會計不要求過于精確）

8、報告種類與時間不同第6頁/共74頁

二、管理會計的特點

1、側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)

2、側(cè)重于籌劃未來、控制現(xiàn)在

3、兼顧企業(yè)經(jīng)營的整體與局部

4、靈活多樣，不受公認會計原則或企業(yè)會計準則的約束第7頁/共74頁第三節(jié)管理會計的對象、方法及目標一、管理會計的對象存在爭議

1、現(xiàn)金流動

2、反映和控制經(jīng)濟活動及其發(fā)出的信息二、管理會計的方法“差量分析”是作為一種基本的分析方法貫穿始終的。P159

三、管理會計的目標第8頁/共74頁第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本性態(tài)分類分類的目的：降低成本、提高效益什么是成本性態(tài)？是指成本總額對業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）的依存關(guān)系。它可以分為固定成本、變動成本和混合成本三種。第9頁/共74頁

一、固定成本固定成本是指成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)（業(yè)務(wù)量與時間）不隨業(yè)務(wù)量變動而增減的成本。如：直線法計提折舊、租金、管理人員工資、財產(chǎn)保險費。特點：固定成本總額不變，單位固定成本成反比例變化。分類：約束性固定成本酌量性固定成本第10頁/共74頁

（一）約束性固定成本決策者的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。如：廠房設(shè)備折舊費、財產(chǎn)保險費、管理人員工資、照明費。

屬于不可控成本（二）酌量性固定成本通過管理層決策可以改變其發(fā)生額的固定成本。如：新產(chǎn)品研究開發(fā)成本、廣告宣傳成本、職工培訓(xùn)費、會議費。

屬于可控成本第11頁/共74頁

二、變動成本是指某類成本總額在相關(guān)范圍與業(yè)務(wù)量成正比例增減變動的成本。如：直接材料、直接人工。特點：變動成本總額與業(yè)務(wù)量成比例變動，單位變動成本不變。三、混合成本具有固定成本和變動成本性態(tài)的雙重性包括半變動成本、半固定成本、延期變動成本第12頁/共74頁

（一）半變動成本在初始量的基礎(chǔ)上，其總額隨業(yè)務(wù)量總數(shù)變化成比例相應(yīng)變化的成本。

y=a+bx（bx為變動成本總額，x為業(yè)務(wù)量總數(shù)，a為常數(shù)即初始量，b為常數(shù)即成本變化的比例系數(shù)）如：水電費、電話費第13頁/共74頁

（二）半固定成本在不同業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量）范圍內(nèi)保持不同固定數(shù)額的成本。它隨業(yè)務(wù)量的增長呈階梯狀增長，也叫步增成本。如：化驗員、檢驗員、推銷員工資（三）延期變動成本在一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)其總額保持不變，但當業(yè)務(wù)量達到一定水平時，其總額隨業(yè)務(wù)量變化而相應(yīng)變化的成本。第14頁/共74頁

第二節(jié)混合成本的分解一、高低點法高點是指最大業(yè)務(wù)量及其所對應(yīng)的混合成本，低點是指最小業(yè)務(wù)量及其所對應(yīng)的混合成本。公式：P179

注意兩點：一是所選用的成本數(shù)據(jù)是正常情況下的數(shù)據(jù)，高低點法只適用于相關(guān)范圍內(nèi)的混合成本分解。第15頁/共74頁

二、散布圖法

Y軸代表混合成本，X軸代表業(yè)務(wù)量。三、回歸直線法回歸直線方程：y=a+bxy表示混合成本總額，x表示業(yè)務(wù)量總數(shù)公式：P183

四、帳務(wù)分析法第16頁/共74頁第三章變動成本法成本組成直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用變動成本法全部成本法第17頁/共74頁第四章本量利分析法第一節(jié)本量利分析的意義及其基本假設(shè)★本量利分析是成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者依存關(guān)系的簡稱，也稱為CVP分析?！锉玖坷治龇ǘ☉?yīng)用必須以一些基本假設(shè)為基礎(chǔ)，嚴格限定它的適用范圍。

P223五個假設(shè)

第18頁/共74頁

第二節(jié)盈虧臨界分析分析確定產(chǎn)品的盈虧臨界點，從而確定企業(yè)經(jīng)營的安全程度。一、盈虧臨界點的基本計算模型所謂盈虧臨界點，也稱保本點，是指當產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)達到某一水平時，其總收入等于總成本，利潤為零，企業(yè)不盈利也不虧損。（一）損益方程式利潤=銷量×（單價－單位變動成本）－固定成本總額第19頁/共74頁

（二）基本計算模型

1、按實物單位計算的盈虧臨界點銷售量

單位邊際貢獻=單價－單位變動成本第20頁/共74頁

2、按金額計算的盈虧臨界點銷售額盈虧臨界點銷售額=盈虧臨界點銷售量×單價由于：邊際貢獻率=單位邊際貢獻÷單價變動成本率=單位變動成本÷單價

第21頁/共74頁

（三）邊際貢獻、邊際貢獻率及變動成本率

1、邊際貢獻：表示每種產(chǎn)品的獲利能力的大小，是企業(yè)進行經(jīng)營決策和利潤計算的重要依據(jù)。單位邊際貢獻=單價－單位變動成本邊際貢獻總額=銷售總額－變動成本總額

=單位邊際貢獻×銷量

2、邊際貢獻率=單位邊際貢獻÷單價以上都是正指標第22頁/共74頁

3、變動成本率變動成本率=單位變動成本÷單價變動成本率＋邊際貢獻率=1

變動成本率是越小越好的反指標

二、多品種條件下盈虧臨界點的計算

1、計算多種產(chǎn)品加權(quán)平均的邊際貢獻率

2、計算該企業(yè)綜合盈虧臨界點銷售額

3、計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額第23頁/共74頁

三、盈虧臨界點作業(yè)率與安全邊際這是評價企業(yè)經(jīng)營安全性的兩個評價指標（一）盈虧臨界點作業(yè)率反指標

它表明企業(yè)盈虧臨界狀態(tài)時的業(yè)務(wù)量在正常業(yè)務(wù)量中所占的比重

第24頁/共74頁

（二）安全邊際正指標是指實際或預(yù)計銷售量（或銷售額）超過盈虧臨界點銷售量（或銷售額）的差額。安全邊際量=實際或預(yù)計銷售量－盈虧臨界點銷售量安全邊際額=實際或預(yù)計銷售額－盈虧臨界點銷售額安全邊際率＋盈虧臨界點作業(yè)率=1

安全邊際率P234第25頁/共74頁西方評價企業(yè)安全經(jīng)營安全程度的一般標準

40%以上——很安全

30%～40%——安全

20%～30%——較安全

10%～20%——要警惕

10%以下——危險第26頁/共74頁

（三）安全邊際指標與利潤的關(guān)系

利潤=單位邊際貢獻×安全邊際銷售量

=邊際貢獻率×安全邊際銷售額銷售利潤率=邊際貢獻率×安全邊際率根據(jù)以下公式推導(dǎo)：利潤=銷售收入－變動成本－固定成本四、盈虧臨界圖（了解）第27頁/共74頁

第三節(jié)目標利潤分析一、預(yù)測目標利潤1、預(yù)測利潤利潤=（銷售單價×銷售數(shù)量）－（單位變動成本×銷售數(shù)量）－固定成本總額利潤=邊際貢獻總額－固定成本總額利潤=銷售收入×邊際貢獻率－固定成本總額利潤=安全邊際量×單位邊際貢獻利潤=安全邊際額×邊際貢獻率第28頁/共74頁

2、實現(xiàn)稅前目標利潤模型目標利潤銷售量=（固定成本總額＋目標利潤）

÷單位邊際貢獻目標利潤銷售額=（固定成本總額＋目標利潤）

÷邊際貢獻率3、實現(xiàn)稅后目標利潤模型二、為實現(xiàn)目標利潤應(yīng)采取的措施◆對利潤產(chǎn)生影響的四個因素銷售單價、銷售數(shù)量、單位變動成本、固定成本第29頁/共74頁

◆生產(chǎn)多品種的企業(yè)，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動也會影響企業(yè)利潤的實現(xiàn)。1、單項措施（1）提高銷售單價SP（2）降低單位變動成本VC（3）增加銷售量X（4）降低固定成本總額FC（5）調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)2、綜合措施第30頁/共74頁

第四節(jié)利潤預(yù)測中的敏感分析什么是敏感分析？一、有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度◆敏感性排序：銷售單價、單位變動成本、銷售數(shù)量、固定成本第31頁/共74頁

二、影響利潤各因素的敏感性的計算公式銷售單價的提高率（R2）=P×R1/SP×X單位變動成本的降低率（R3）=P×R1/VC×X銷售數(shù)量的提高率（R4）=P×R1/(SP－VC)×X固定成本總額的降低率（R5）=P×R1/FC第32頁/共74頁第五章預(yù)測分析管理的重心在決策，決策的關(guān)鍵在預(yù)測，預(yù)測是為決策服務(wù)的，它是決策的基礎(chǔ)。預(yù)測的基本方法定量預(yù)測法（數(shù)學(xué)模型）定性預(yù)測法（主觀判斷）第33頁/共74頁

★銷售預(yù)測一、定性銷售預(yù)測方法1、全面調(diào)查方法2、典型調(diào)查法3、專家集合意見方法二、定量銷售預(yù)測方法1、加權(quán)移動平均法2、趨勢平均法3、指數(shù)平滑法4、直線回歸分析法第34頁/共74頁

★成本預(yù)測1、因素預(yù)測法2、高低點法3、加權(quán)平均法★籌資預(yù)測常見的是銷售百分比法1、根據(jù)銷售總額確定融資需求2、根據(jù)銷售增加量確定融資需求第35頁/共74頁第六章經(jīng)營決策第一節(jié)決策的意義和分類一、決策的意見二、決策的分類三、決策的一般程序第36頁/共74頁

第二節(jié)經(jīng)營決策需要考慮的特定成本概念1、差量成本與邊際成本2、機會成本與假計成本3、付現(xiàn)成本與歷史成本4、重置成本與沉落成本5、專屬成本與共同成本6、可避免成本與不可避免成本7、可遞延成本與不可遞延成本8、相關(guān)成本與無關(guān)成本第37頁/共74頁

第三節(jié)經(jīng)營決策的常用方法一、確定性決策常用的方法1、差量分析法（選擇最優(yōu)方案）差量收入=甲方案的收入－乙方案的收入差量成本=甲方案的成本－乙方案的成本差量利潤=差量收入－差量成本2、邊際貢獻分析法應(yīng)用：虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策、新產(chǎn)品開發(fā)的決策等第38頁/共74頁

3、本量利分析法關(guān)鍵在于確定“成本平衡點”，即兩個備選方案的預(yù)期成本相等的業(yè)務(wù)量。二、非確定性決策常用的方法1、小中取大法2、大中取小法3、大中取大法第39頁/共74頁

第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)決策一、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策二、零部件是自制還是外購的決策1、自制方案不需增加固定成本2、生產(chǎn)設(shè)備不用于自制，有租金收入3、自制方案需要增加固定成本三、聯(lián)產(chǎn)品立即出售或進一步加工的決策1、什么是聯(lián)產(chǎn)品？2、主要是測算可分成本第40頁/共74頁

第五節(jié)定價決策一、企業(yè)的定價目標二、以成本為基礎(chǔ)的定價方法1、制造成本加成定價法加成百分比=（投資額×期望投資報酬率＋非制造成本）÷（產(chǎn)量×單位制造成本）×100%2、變動成本加成定價法加成百分比=（投資額×期望投資報酬率＋固定成本）÷（產(chǎn)量×單位變動成本）×100%第41頁/共74頁

三、邊際貢獻定價法1、正常情況下銷售單價=單位變動成本＋單位邊際貢獻

=單位變動成本＋（1－邊際貢獻率）

=（變動成本總額＋預(yù)期邊際貢獻）÷

產(chǎn)（銷）量2、特殊情況下特殊定價：高于變動成本，低于平均單位成本第42頁/共74頁

四、最優(yōu)售價的確定1、產(chǎn)品最優(yōu)售價是使銷售利潤達到最大的銷售價格。2、確定最優(yōu)售價就是使邊際收入等于邊際成本。邊際收入：增加一個單位的產(chǎn)量所引起的銷售收入的增加額。邊際成本：增加一個單位的產(chǎn)量所引起的成本的增加額。邊際收入－邊際成本=邊際利潤第43頁/共74頁第七章長期投資決策什么是長期投資決策？第一節(jié)影響的重要因素最重要的因素：一、貨幣時間價值貨幣時間價值又稱資金時間價值，是指資金隨著時間的推移所產(chǎn)生的價值的增加。它的主要理念是同樣等額的資金，在不同的時點上，其價值是不一樣的。第44頁/共74頁

1、表示方法絕對數(shù)—利息相對數(shù)—利率

2、概念比較（1）終值和現(xiàn)值終值：又稱將來值或本利和，是指現(xiàn)在一定數(shù)額的資金折合成未來時點貨幣量的價值?，F(xiàn)值：又稱折現(xiàn)值，是指未來某一時期一定數(shù)額的資金折合成現(xiàn)在貨幣的價值。第45頁/共74頁

（2）單利和復(fù)利在單利方式下，每期都按初始本金計算利息，當期利息即使不取出也不計入下期本金，計息基礎(chǔ)始終不變。在復(fù)利方式下，以當期末本利和為下期計息基礎(chǔ)來計算下期利息，即利上加利。3、復(fù)利特點：一次性收付款項復(fù)利終值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)互為倒數(shù)。第46頁/共74頁

4、年金一定時期內(nèi)每隔相同時期等額收付的系列款項稱為年金，如保險費、養(yǎng)老金、折舊、租金、等額分期收款、等額分期付款等。兩個特征：①每期金額和間隔時間相等②是系列收付，至少兩期或以上。（1）普通年金（時點在每期期末）（2）預(yù)付年金（時點在每期期初）（3）遞延年金（最初若干期沒有收付款）（4）永續(xù)年金（無限期定額收付的年金）第47頁/共74頁

二、現(xiàn)金流量現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金。1、現(xiàn)金流出量2、現(xiàn)金流入量3、現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入量－現(xiàn)金流出量第48頁/共74頁

第二節(jié)長期投資效益的評價方法按其是否考慮貨幣時間價值可以分為靜態(tài)分析法和動態(tài)分析法兩類。一、靜態(tài)分析方法1、靜態(tài)投資回收期法2、投資報酬率法二、動態(tài)分析方法1、凈現(xiàn)值法2、現(xiàn)值指數(shù)法3、內(nèi)含報酬率法4、外部收益率法第49頁/共74頁第八章全面預(yù)算第一節(jié)全面預(yù)算概述一、全面預(yù)算的概念預(yù)算是一種限制支出的工具。預(yù)算和計劃有區(qū)別：預(yù)算用貨幣量度。全面預(yù)算是企業(yè)以貨幣量度表示的全部經(jīng)濟活動計劃的綜合說明。前提是有目標利潤。第50頁/共74頁

二、預(yù)算的分類長期預(yù)算和短期預(yù)算三、全面預(yù)算的作用1、明確目標2、協(xié)調(diào)工作3、控制業(yè)務(wù)4、評價業(yè)績第51頁/共74頁

第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法一、全面預(yù)算的內(nèi)容主要由業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算三大類組成。二、全面預(yù)算的編制方法（一）業(yè)務(wù)預(yù)算1、銷售預(yù)算銷售預(yù)算是全面預(yù)算的起點，也是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵。附加要編制“預(yù)計現(xiàn)金收入計算表”第52頁/共74頁

2、生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是編制直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的基礎(chǔ)。預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末產(chǎn)品存貨－預(yù)計期初產(chǎn)品存貨3、直接材料采購預(yù)算要附有“預(yù)計現(xiàn)金支出計算表”4、直接人工預(yù)算5、制造費用預(yù)算P399第53頁/共74頁

變動制造費用預(yù)算可以根據(jù)預(yù)計生產(chǎn)量和預(yù)計的變動制造費用分配率來計算；固定制造費用則可按零基預(yù)算的方法來計算確定。6、單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算7、銷售及管理費用預(yù)算它的編制依據(jù)是銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算。（二）專門決策預(yù)算為不經(jīng)常發(fā)生的長期投資決策項目或一次性專門業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算。第54頁/共74頁

（三）財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)在計劃期內(nèi)有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的預(yù)算，主要由現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計損益表和預(yù)計資產(chǎn)負債表組成。財務(wù)預(yù)算稱為“總預(yù)算”。1、現(xiàn)金預(yù)算（編制愈短愈好）2、預(yù)計損益表3、預(yù)計資產(chǎn)負債表第55頁/共74頁

第三節(jié)彈性預(yù)算1、什么是固定預(yù)算？2、什么是彈性預(yù)算？是在將成本劃分為固定成本和變動成本的基礎(chǔ)上，根據(jù)收入、成本同業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，按不同的預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平標準控制的，并由一系列個別預(yù)算組成的預(yù)算。3、彈性預(yù)算可用于成本預(yù)算和利潤預(yù)算的編制。4、彈性預(yù)算的優(yōu)點第56頁/共74頁

第四節(jié)零基預(yù)算1、什么是增量預(yù)算？2、什么是零基預(yù)算？是指在編制預(yù)算時，對任何一種費用的開支數(shù)不是以現(xiàn)有費用開支水平為基礎(chǔ)，即不考慮以往水平，而是一切以零為起點，根據(jù)其必要性來確定預(yù)算期內(nèi)費用支出數(shù)額的大小。3、步驟4、優(yōu)點5、主要用于固定成本預(yù)算第57頁/共74頁第九章標準成本法第一節(jié)標準成本法概述重要原因：成本控制比成本計算更重要。標準成本法包括制定標準成本、計算和分析成本差異以及處理成本差異三個環(huán)節(jié)。一、標準成本及其特點所謂標準成本，是指根據(jù)已達到的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效經(jīng)營條件下應(yīng)當發(fā)生的成本，是一種預(yù)定的目標成本。第58頁/共74頁

標準成本二、標準成本的作用三、標準成本的種類1、理想標準成本2、基本標準成本3、正常標準成本單位產(chǎn)品的成本實際產(chǎn)量的標準成本第59頁/共74頁

第二節(jié)標準成本的制定一、直接材料標準成本的制定1、用量標準2、價格標準直接材料標準成本=材料的價格標準×單位產(chǎn)品的用量標準二、直接人工標準成本的制定1、工時標準2、工資率標準第60頁/共74頁

直接人工標準=單位工時標準工資率×單位產(chǎn)品的工時標準三、制造費用標準成本的制定1、變動制造費用標準成本變動制造費用標準分配率=變動制造費用預(yù)算總額÷標準總工時2、固定制造費用標準成本固定制造費用標準分配率=固定制造費用預(yù)算總額÷標準總工時第61頁/共74頁

第三節(jié)成本差異的計算與分析一、成本差異的通用模式所謂成本差異，是指產(chǎn)品的實際成本與標準成本之間的差額。差異原因：數(shù)量因素和價格因素二、直接材料差異的計算與分析1、直接材料用量差異=標準價格×（實際用量－標準用量）2、直接材料價格差異=實際數(shù)量×（實際價格－標準價格）

第62頁/共74頁

三、直接人工差異的計算與分析1、直接人工效率差異=標準工資率×（實際工時－標準工時）2、直接人工工資率差異=（實際工時×實際工資率）－（實際工時×標準工資率）四、變動制造費用差異的計算與分析1、變動制造費用效率差異（數(shù)量差異）2、變動制造費用耗費差異（價格差異）五、固定制造費用差異的計算與分析

第63頁/共74頁第十章責任會計第一節(jié)責任會計概述一、責任會計的產(chǎn)生與發(fā)展1、分權(quán)管理責任會計就是以企業(yè)內(nèi)部各責任單位為主體以責、權(quán)、利、效相統(tǒng)一的機制為基礎(chǔ)，以責任為中心，以分權(quán)為前提，以利益為動力通過信息的積累、加工和反饋，對經(jīng)營活動過程和效果進行控制和評價而形成企業(yè)內(nèi)部嚴密的控制體系。第64頁/共74頁2、行為科學(xué)3、管理科學(xué)二、責任會計的作用三、責任會計的基本內(nèi)容劃分責任中心規(guī)定權(quán)責范圍編制責任預(yù)算編制責任報告分析考評落實物質(zhì)利益分配

第65頁/共74頁

第二節(jié)責任中心責任中心是指具有一定的管理權(quán)限并承擔相應(yīng)的經(jīng)濟責任的內(nèi)部單位，其基本特征是責、權(quán)、利、效相統(tǒng)一。四個條件：責任主體—責任者客觀對象—資金運動考核標準—經(jīng)營績效基本條件—職責權(quán)限第66頁/共