2021年安徽省宿州市注冊會計會計真題二卷(含答案)

2021年安徽省宿州市注冊會計會計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2013年年初有一項對外出租的建筑物，作為投資性房地產(chǎn)核算，資產(chǎn)負債表列示金額為1200萬元(其中，建筑物原價為1500萬元，已計提減值準備300萬元)。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。當年9月30日該投資性房地產(chǎn)租賃期滿收回，甲公司準備待其增值后對外出售。9月30日該項建筑物的公允價值為1300萬元，假定不考慮轉換當年的折舊和減值等因素，下列會計處理正確的是（）。

A.租賃期滿，投資性房地產(chǎn)轉為存貨項目，并按照1300萬元入賬

B.轉換日應與投資性房地產(chǎn)相關科目對應結轉，借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目1500萬元，同時貸記“存貨跌價準備”300萬元

C.轉換日投資性房地產(chǎn)應貸記的金額為1300萬元，公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益

D.本年末存貨項目應列示的金額為1200萬元

2.

第

10

題

A公司按單項存貨計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉成本時結轉。該公司2007年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元。2007年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關的進貨，甲產(chǎn)品當期售出400件。2007年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2007年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.6B.16C.26D.36

3.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經(jīng)營決策。2013年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為1600萬元，成本為1000萬元。至2013年12月31日，乙公司已對外售出該批產(chǎn)品的40%，當日，剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素，則2013年12月31日在合并財務報表層面上述產(chǎn)品應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。

A.25B.95C.100D.115

4.甲公司為增值稅般納稅人2017年1月1日,甲公司庫存原材料的賬面余額為2500萬元,賬面價值為2000萬元;當年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的為3000萬元,增值稅進項稅額為510萬元,當年領用原材料按先進先出法計算發(fā)生的成本為2800萬元(不含存貨跌價準備);當年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值,兩者之差為300萬元,不考慮其他因素,甲公司2017年12月31日原材料賬面價值是()

A.2400萬元B.2710萬元C.3010萬元D.2200萬元

5.

第

4

題

甲公司在對2009年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項進行會計處理后，應調減原已編制的2008年12月31日資產(chǎn)負債表中的"盈余公積"項目金額（）萬元。

A.20.3611B.23.5389C.31.875D.35.0389

6.下列各項中，屬于利得的是（）。

A.出租無形資產(chǎn)取得的收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.處置投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的收益

7.某企業(yè)對A材料采用計劃成本法核算，按本月材料成本差異率分攤材料成本差異。A材料月初庫存600噸，計劃成本為每噸0.4萬元，材料成本差異月初余額(借方)18萬元。本月10日購進250噸，購入價格為每噸0.38萬元；20日購進400噸，購入價格為每噸0.41萬元。本月領用A材料1000噸。上述價格均為不含增值稅價格，本月領用A該材料應分攤的材料成本差異為()。A.A.7.2萬元B.13.6萬元C.15.2萬元D.21.6萬元

8.企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用成本計量模式。2007年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為500萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為20萬元。2007年應該計提的折舊額為()萬元。A.A.0B.22C.24D.20

9.毛澤東強調在中國共產(chǎn)黨的自身建設中放在首位的是（）。

A.黨的思想建設B.黨的作風建設C.黨的組織建設D.黨的制度建設

10.關于與資產(chǎn)相關的政府補助的確認，下列說法中正確的是（）。

A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益

B.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，應當直接確認為當期損益

C.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為資本公積

D.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為補貼收入

11.

第

11

題

下列各項中，應作為管理費用處理的是（）。

A.自然災害造成的流動資產(chǎn)凈損失B.退休人員的工資C.固定資產(chǎn)盤盈凈損失D.專設銷售機構人員的工資

12.下列關于費用的表述中，不正確的是（）。(2012年)

A.費用導致企業(yè)所有者權益減少

B.費用是企業(yè)經(jīng)濟利益的總流出

C.費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?/p>

D.費用如果不能可靠計量則不能予以確認

13.長期股權投資后續(xù)計量成本法與權益法的選擇，體現(xiàn)的會計信息質量要求是（）

A.可比性B.實質重于形式C.重要性D.相關性

14.該項交易對甲公司當期損益的影響金額為（）萬元。查看材料

A.35B.40C.0D.120

15.

第

10

題

A設備在2010年計提的折舊為（）萬元。

16.下列關于股份支付可行權條件修改的表述中，不正確的是（）。

A.如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值。企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加

B.如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的減少相應地確認取得服務的減少

C.如果修改增加了所授予的權益工具的數(shù)量，企業(yè)應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加

D.如果在等待期內(nèi)取消或結算了所授予的權益工具，企業(yè)應立即確認原本應在剩余等待期內(nèi)確認的金額

17.下列項目中，通過“應付股利”科目核算的是（）。

A.董事會宣告分派的股票股利B.董事會宣告分派的現(xiàn)金股利C.股東大會宣告分派的股票股利D.股東大會宣告分派的現(xiàn)金股利

18.下列有關無形資產(chǎn)轉讓的會計處理中，正確的是()。

A.轉讓無形資產(chǎn)使用權所取得的收入應計入營業(yè)外收入

B.轉讓無形資產(chǎn)所有權所取得的收入應計入其他業(yè)務收入

C.轉讓無形資產(chǎn)所有權所發(fā)生的支出應計入其他業(yè)務支出

D.轉讓無形資產(chǎn)使用權所發(fā)生的支出應計入其他業(yè)務支出

19.下列各項中，不影響利潤總額的是（）。

A.出租機器設備取得的收益

B.出售可供出售金融資產(chǎn)結轉的資本公積

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.自用房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉換日公允價值大于賬面價值的差額

20.

第

13

題

益興公司于2006年10月5日接收一項安裝勞務，合同期為8個月，合同總收入為180萬元，已經(jīng)預收70萬元，余額在安裝完成時收回。至2006年12月31日已發(fā)生的成本為67。5萬元，預計完成勞務還將發(fā)生成本45萬元。則該企業(yè)2006年應確認的收入為（）萬元。

A.108B.180C.70D.72

21.2012年12月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購人乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用0．2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，乙公司股票市場價格為每股15元。2013年3月15日，甲公司收到乙公司3月5日分派的現(xiàn)金股利5萬元。2013年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用0．3萬元后，實際取得款項159．7萬元。甲公司因購買乙公司股票2013年累計應確認的投資收益是（）萬元。

A.64．5B.64．7C.59．5D.59．7

22.下列業(yè)務中，不能在發(fā)出商品時確認收入的是（）。

A.收取手續(xù)費方式代銷商品

B.需要安裝和檢驗，但安裝程序比較簡單的銷售

C.預收貨款方式銷售商品

D.根據(jù)租賃合同，認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的

23.下列賬戶余額期末應轉入非限定性凈資產(chǎn)的是（）

A.提供服務收入—限定性收入B.會費收入—非限定性收入C.捐贈收入—限定性收入D.限定性凈資產(chǎn)

24.20×3年，甲公司實現(xiàn)利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負債余額為20萬元，年末余額為25萬元，上述遞延所得稅負債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費用是（）。

A.52.5萬元B.55萬元C.57.5萬元D.60萬元

25.某企業(yè)于2×15年11月接受一項產(chǎn)品安裝任務，采用完工百分比法確認勞務收入，預計安裝期14個月，合同總收入200萬元，合同預計總成本為158萬元。至2×15年年底已預收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至2×16年12月31日實際發(fā)生成本152萬元，預計還將發(fā)生成本8萬元。2×15年已確認收入80萬元。則該企業(yè)2×16年度確認收入為（）萬元。

A.190B.110C.78D.158

26.2010年3月長城公司決定以一批產(chǎn)品和一項交易性金融資產(chǎn)與海潤公司交換一臺生產(chǎn)設備（2009年1月1日后購入的）和其持有的一項長期股權投資。

(1)長城公司該批產(chǎn)品的賬面余額為320萬元，已計提存貨跌價準備20萬元；公允價值(計稅價格)為400萬元；交易性金融資產(chǎn)的賬面余額為520萬元(其中：成本為420萬元，公允價值變動為100萬元)，公允價值為600萬元。

(2)海潤公司的長期股權投資的賬面余額為600萬元，公允價值為672萬元；固定資產(chǎn)設備的賬面原值為480萬元，已計提折舊200萬元，公允價值288萬元，另外海潤公司向長城公司支付銀行存款59.04萬元。

(3)長城公司和海潤公司換入的資產(chǎn)均不改變其用途。長城公司換入長期股權投資支付相關稅費8萬元，換入固定資產(chǎn)支付運費10萬元。海潤公司換入庫存商品支付保險費3萬元，換入交易性金融資產(chǎn)支付相關稅費7萬元。

(4)假設整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關稅費，長城公司和海潤公司的增值稅稅率均為17％。

(5)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

下列關于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務處理，不正確的是()。

A.換出的庫存商品，應該作為銷售處理，按照其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本

B.將換出固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外收入

C.將換出長期股權投資的公允價值和賬面價值的差額計入投資收益

D.將換出交易性金融資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外收入

27.(五)甲公司2011年1月10日取得乙公司80％的股權，初始投資成本為l7200萬元，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權的1／4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80％股權之日起持續(xù)計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為24000萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產(chǎn)為20000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各。

甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益為（）萬元。

A.-700

B.1000

C.300

D.-11700

28.甲市某偏遠山區(qū)為吸引投資，提高開放水平，向A投資者無償劃撥－片荒山供其使用50年。當?shù)厣胁淮嬖诨钴S的房地產(chǎn)交易市場，公允價值無法可靠計量，則該投資者對這片荒山的處理中正確的是（）。

A.按照名義金額1元計量

B.沒有支付任何款項，不需要確認

C.按照A投資者估計的公允價值計量

D.按照該縣所屬地級市活躍的交易市場中同類土地使用權同期的市場價格計量

29.

第

16

題

甲公司2009年3月在上年度財務報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2007年1O月購入的專利權攤銷金額錯誤。該專利權2007年應攤銷的金額為120萬元，2008年應攤銷的金額為480萬元。2007年、2008年實際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重要前期差錯采用追溯重述法進行會計處理，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2009年年初未分配利潤應調增的金額是（）萬元。

30.2013年1月31日乙公司行權，則甲公司應確認的資本公積為（）元。

A.1962B.38C.102000D.100000

二、多選題(15題)31.下列有關固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有()。A.A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入當期損益

B.固定資產(chǎn)日常維護發(fā)生的支出計入當期損益

C.債務重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相關稅費之和入賬

D.計提減值準備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準備后的賬面價值為基礎計提折舊

E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值低于重新預計的凈殘值的金額計入當期損益

32.下列關于收入的確認說法正確的有（）。

A.宣傳媒介的收費應于相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認為收入

B.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認為收入

C.屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，應在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入

D.長期為客戶提供重復勞務收取的勞務費，通常應在收到價款時確認為收入

33.下列有關安全生產(chǎn)費用會計處理的表述中，正確的有（）。

A.按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用應通過“專項儲備”核算

B.對于支付安全生產(chǎn)檢查費等費用性支出．應于使用時直接計人管理費用

C.對于使用安全生產(chǎn)費用購建安全防護設備的，應確認為固定資產(chǎn)

D.用安全生產(chǎn)費用購買的固定資產(chǎn)．應在形成固定資產(chǎn)時按其成本確認累計折舊，以后期間不再計提折舊

34.下列會計處理中正確的有()。

A.2007年12月31日確認預計負債50萬元

B.2007年12月31日確認其他應收款20萬元

C.2007年12月31日確認預計負債30萬元

D.2007年12月31日確認營業(yè)外收入20萬元

E.2008年2月21日只需支付銀行存款27萬元

35.下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應資產(chǎn)的持有期間其價值回升時可以將已計提的減值準備轉回至損益的有（）。

A.商譽減值準備B.存貨跌價準備C.持有至到期投資減值準備D.可供出售權益工具減值準備

36.第

20

題

下列關于上市公司中期報告的表述中，正確的有（）。

A.中期會計計量應以年初至本中期未為基礎

B.中期報告中應同時提供合并報表和母公司報表

C.中期報表僅是年度報表項目的書選，不是完整的報表

D.對中期報表項目進行重要性判斷應以預計的年度數(shù)據(jù)為基礎

E.中期報表中各會計要素的確認與計量標準應當與年度報表相一致

37.甲公司為一家非金融類上市公司，2010年內(nèi)審部門就金融資產(chǎn)轉移相關的會計處理提出異議：

（1）2010年10月1日，甲公司將持有的丙公司股票（作為可供出售金融資產(chǎn)核算）按照當日的市價出售給乙公司，取得價款3200萬元，同時與乙公司約定，2011年7月1日，甲公司將該股票回購，回購價按照當日股市的收盤價計算，甲公司終止確認該項金融資產(chǎn)，同時確認投資收益200萬元。甲公司可供出售金融資產(chǎn)的購入成本為3000萬元。2010年9月末，該股票的公允價值是3100萬元。

（2）2010年11月10日，甲公司將應收乙公司貨款600萬元出售給中國工商銀行，出售的價款560萬元存入銀行。甲公司和中國工商銀行約定，在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國工商銀行不能向甲公司追償，甲公司終止確認應收賬款，出售價款560萬元和應收賬款600萬元的差額40萬元計入當期損益。

（3）2010年12月6日，甲公司將銷售產(chǎn)品取得的一張面值為2000萬元的商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)的金額是1980萬元，同時，與銀行約定，若銀行到期無法收回票據(jù)款，甲公司需要承擔連帶賠償責任。甲公司評估了商業(yè)承兌匯票簽發(fā)單位，認為由于近年大規(guī)模擴張，多個項目處于虧損，估計很可能不能按時支付票據(jù)款。甲公司的會計處理是終止確認了該筆應收票據(jù)，并將貼現(xiàn)息20萬元計入當期損益。

（4）2010年12月15日，甲公司將分類為可供出售金融資產(chǎn)的一項權益工具投資出售給戊公司，出售價款812萬元，已于當日收存銀行。當日，甲公司與戊公司簽訂一項看跌期權合約（買方有權將金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），該期權的行權日是12月31日，行權價是824萬元，甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗，經(jīng)咨詢專家意見以后判斷，在行權日，該項權益工具投資的公允價值為814萬元，甲公司終止確認該項權益工具投資。

（5）2010年12月31日，由于資金緊張，甲公司決定將持有的債券出售給丙公司，取得的價款是5100萬元，同時，與丙公司簽訂了協(xié)議，甲公司在1年后以轉讓價格加上轉讓日至回購日期間按照市場利率6%計算的利息回購。該債券系甲公司2009年12月31日按照面值5000萬元購入，票面利率為3%，每年末付息。甲公司將其分類為持有至到期投資。甲公司終止確認了該項金融資產(chǎn)，確認資產(chǎn)處置損益100萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、下列有關對甲公司會計處理的判斷，正確的有（）。

A.事項1的會計處理正確

B.事項2的會計處理正確

C.事項3的會計處理正確

D.事項4的處理正確

E.事項5的會計處理不正確

38.甲公司2012年和2013年有關投資業(yè)務資料如下：

(1)2012年1月2日，甲公司與乙公司的原股東A公司簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司以銀行存款8000萬元向A公司購買其所持有的乙公司90%股權；工商變更登記手續(xù)亦于2012年1月2日辦理完成，并于當日取得控制權。假定該交易發(fā)生前，甲公司和乙公司不存在任何關聯(lián)方關系。

(2)購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為8600萬元。包括乙公司一棟辦公樓評估增值400萬元和應收賬款評估減值200萬元。乙公司辦公樓預計使用15年，已使用5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。截至2012年末，應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷。

(3)自甲公司2012年1月2日取得乙公司90%股權起到2012年12月31日期間，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1000萬元；除實現(xiàn)凈損益外，乙公司未發(fā)生其他所有者權益項目的變動，乙公司未分配現(xiàn)金股利。

(4)乙公司2013年1月1日至2013年12月31日期間，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1400萬元，其他綜合收益增加120萬元，分配現(xiàn)金股利180萬元。

(5)2013年12月31日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權投資的10%(即出售9%股權)對外出售，取得價款1800萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

假定不考慮所得稅的影響

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

下列說法中正確的有（）。

A.購買日取得乙公司90%股權時形成的商譽為260萬元

B.購買日將子公司賬面價值調整為公允價值確認資本公積200萬元

C.乙公司自購買日開始持續(xù)計算至2012年12月31日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值金額為9800萬元

D.乙公司自購買日開始持續(xù)計算至2013年12月31日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值金額為11110萬元

E.甲公司2013年12月31日出售乙公司股權個別報表確認投資收益為1000萬元

39.2013年12月1日，長城公司采用自營方式開始建造－棟自用辦公樓，工期為兩年。為購建該辦公樓，長城公司于2014年1月1日對外發(fā)行5萬份可轉換公司債券，該可轉換公司債券的面值總額為500萬元，期限3年，票面年利率8％，每年年末付息，到期－次償還本金。長城公司因發(fā)行該債券取得款項600萬元存入銀行。－年后，每份債券可以轉換為10股長城公司新發(fā)行的普通股。發(fā)行債券時不附轉換權的同類公司債券的市場利率為5％。已知(P/A，5％，3)＝2．7232，(P/F，5％，3)＝0．8638。假定不考慮其他因素，下列說法中正確的有（）。

A.2014年，長城公司應付債券的入賬價值為540．83萬元

B.長城公司確認的權益成份的金額為59．17萬元

C.如果發(fā)行可轉換公司債券時發(fā)生了交易費用，應將交易費用直接計入當期損益

D.2014年該可轉換公司債券的利息費用應該資本化計入在建工程成本

40.下列各項有關投資性房地產(chǎn)轉換會計處理的表述中，正確的有（）

A.自用房地產(chǎn)或者存貨轉換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉換當日的賬面價值計價

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的入賬價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益

C.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉換當日的賬面價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，不確認轉換損益

D.自用房地產(chǎn)或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉換當日的賬面價值計價

41.借款費用開始資本化的條件之一是“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”,這里“資產(chǎn)支出”有其特定的含義。下列各項符合“資產(chǎn)支出”含義的有()。

A.企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品換取固定資產(chǎn)建造所必需的工程物資

B.企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造

C.企業(yè)為固定資產(chǎn)的購建而支付貨幣資金

D.企業(yè)為固定資產(chǎn)的購建承擔了帶息債務

E.企業(yè)為固定資產(chǎn)的購建賒購工程物資

42.下列項目中，屬于會計估計變更的有()。

A.因固定資產(chǎn)改擴建而將其使用年限山10年延長至20年

B.將發(fā)出存貨的計價由先進先出法改為加權平均法

C.將壞賬準備按應收賬款余額3%計提改為按5%計提

D.將固定資產(chǎn)按直線法計提折舊改為按年數(shù)總和法計提折舊

43.要求：根據(jù)資料，不考慮其他因素，回答下列下列各題。

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)20×2年財務報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為20×3年4月20日，實際對外公布的日期為20×3年4月25日，該公司20×3年1月1日至4月25日發(fā)生了下列事項：

(1)1月10日董事會做出決定關閉事業(yè)部C，甲公司因此將承擔與該重組義務相關的100萬元直接支出；

(2)因被擔保人無法償還于20×2年11月3013到期的銀行借款500萬元，貸款銀行于20×3年2月1日要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任；甲公司對該項貸款承擔了80%的擔保責任，于20×2年末已知被擔保方財務困難無法還款，但是未確認與該擔保事項相關的預計負債；

(3)2月5日發(fā)現(xiàn)20×2年未確認匯兌損益的重大會計差錯：一項800萬美元的應收款項，期末賬面價值為人民幣5920萬元，實際上20×2年12月31日即期匯率為1美元=7．0元人民幣；

(4)擁有丙企業(yè)5%的股權且無重大影響，20×2年12月31日會計報表上該投資以其成本500萬元列示，20×3年3月因自然災害甲公司對其股權投資遭受重大損失；

(5)3月31日發(fā)生合并子公司事項，以銀行存款2000萬元購買丁公司80%股權并對其實施控制；

(6)3月31日A商品退貨期滿沒有發(fā)生退回。該商品是20×2年12月31日發(fā)出的新型產(chǎn)品，試用期3個月，合同規(guī)定價款300萬元，成本241)萬元，試用期問因產(chǎn)品性能等問題客戶可退貨，甲公司因無法確認其退貨可能性，在20x2年12月31日未確認營業(yè)收入與成本；

(7)4月10日法院判決甲公司賠償丁公司200萬元，該訴訟在20×2年12月31日法院尚未判決，甲公司就該訴訟事項于20×2年度確認預計負債150萬元。甲公司不再上訴且決定執(zhí)行法院判決。

下列甲公司對資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理中，正確的有（）

A.對事項(1)確認100萬元預計負債列示在20×2年12月31日資產(chǎn)負債表

B.對事項(1)在20×2年財務報表附注中披露

C.對事項(2)按照差錯更正在20×2年12月31日資產(chǎn)負債表中確認預計負債400萬元

D.對事項(3)在20X2年度利潤表中確認增加財務費用(匯兌損失)320萬元

E.對事項(3)在20×2年12月31日資產(chǎn)負債表中確認減少應收賬款320萬元

44.甲公司用一棟建筑物換入乙公司的一項無形資產(chǎn)。該建筑物的賬面原值為2000萬元，已計提折舊400萬元，已計提減值準備200萬元。甲公司向乙公司支付銀行存款200萬元。該項非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質。不考慮增值稅等因素的影響。則甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元和該交換確認的損益（）萬元

A.甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值為1600

B.甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值為1800

C.甲公司該交換確認的損益為0

D.甲公司該交換確認的損失為200

45.甲公司為境內(nèi)上市公司。2018年，發(fā)生了下列交易事項：

（1）接受其大股東捐贈300萬元；

（2）按照公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值的變動；

（3）按照持股比例計算應享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變動份額2500萬元；

（4）企業(yè)進行債務重組，債權人成為股東確認的股本。

下列各項關于甲公司上述交易或事項產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動在以后期間不能轉入損益的有（）A.接受大股東捐贈

B.按照公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值的變動

C.按照持股比例計算應享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變動份額

D.企業(yè)進行債務重組，債權人成為股東確認的股本

三、判斷題(3題)46.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

47.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

48.大明公司是我國境內(nèi)居民企業(yè)，記賬本位幣為人民幣，大明公司有四家子公司，甲、乙、丙、丁。這四個公司的資料如下：（1）甲公司位于美國，記賬本位幣為人民幣；（2）乙公司位于上海，記賬本位幣為歐元；（3）丙公司位于廣州，記賬本位幣為人民幣；（4）丁公司為于英國，記賬本位幣為歐元。下列說法中，正確的有（）

A.甲公司不是大明公司的境外經(jīng)營

B.乙公司不是大明公司的境外經(jīng)營

C.丙公司不是大明公司的境外經(jīng)營

D.丁公司不是大明公司的境外經(jīng)營

四、綜合題(5題)49.根據(jù)資料(2)，分別方案1和方案2，簡述應收賬款處置在乙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中的會計處理，并說明理由。

50.東方股份有限公司（以下簡稱東方公司）是一家以制造業(yè)為主營業(yè)務的上市公司，擁有三個制造中心：L、M和N，分別生產(chǎn)供對外出售的三種產(chǎn)品甲、乙和丙，東方公司的總部分別以三個制造中心作為其管理中心，全面負責公司的經(jīng)營活動。以下是制造中心L的相關資料：

制造中心L于2006年12月整體建造完成，并投入生產(chǎn)。制造中心L由廠房H、專利權K以及一條包括設備A、設備B、設備C、設備D的流水線組成，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲，所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品存在活躍市場。東方公司的固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，無形資產(chǎn)采用直線法攤銷。

（1）廠房、專利權以及生產(chǎn)線的有關資料如下：

2005年初，東方公司取得用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品的專利權K后，著手改建廠房H，同時開始籌備引進流水線工作。2005年12月廠房H改建完成的同時安裝流水線，至2006年12月初，制造中心L整體建造完成，并投入生產(chǎn)。廠房H改建以后的入賬價值為10500萬元，預計尚可使用年限為20年，預計凈殘值為500萬元。

專利權K的取得成本為400萬元，剩余法定使用年限為12年，預計受益年限為10年，預計無殘值。設備A、設備B、設備C和設備D的初始成本分別為1400萬元、1000萬元、2600萬元和800萬元，預計使用年限均為10年，預計凈殘值均為0。

（2）2010年，一方面由于市場利率的提高，另一方面由于甲產(chǎn)品生產(chǎn)的能耗較大，且資產(chǎn)的維護所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算，2010年12月31日，東方公司對制造中心L的有關資產(chǎn)進行減值測試。

①2010年12月31日，廠房H預計的公允價值為8500萬元，如處置預計將發(fā)生清理費用200萬元，營業(yè)稅425萬元，所得稅100萬元；無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

專利權K的公允價值為177萬元，如將其處置，預計將發(fā)生法律費用10萬元，營業(yè)稅9萬元，所得稅2萬元；東方公司無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

設備A、設備B、設備C和設備D的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定。

②東方公司管理層2010年年末批準的財務預算中制造中心L預計未來現(xiàn)金流量有關的資料如下表所示：

假定上述財務預算已包含以下事項：

事項一、2010年11月20日，東方公司董事會正式批準解除勞動關系計劃，企業(yè)不能單方面撤回該計劃，且該計劃將在2011年實施完成，全部補償金將在2011年度支付，預計涉及應支付給制造中心L的辭退職工補償金為400萬元。

事項二、東方公司計劃在2012年對制造中心L的流水線進行技術改造。因此，2012年、2013年的財務預算是按考慮了改良影響后所預計的現(xiàn)金流量。如果不考慮改良因素，東方公司的財務預算是以上年預算數(shù)據(jù)為基礎，按照穩(wěn)定的5%的遞減增長率計算。（如果需按上年預算數(shù)據(jù)的5%的遞減增長率調整，為簡化起見，只需考慮銷售收入和購買材料涉及的現(xiàn)金流量兩項，其余項目直接按上述已知數(shù)計算）

假定有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，不考慮與產(chǎn)品甲相關的存貨，收入、支出均不含增值稅。

③東方公司在投資制造中心L時所要求的最低必要報酬率為5%（稅前）。5%的復利現(xiàn)值系數(shù)如下：

（3）2011年9月10日，東方公司董事會決定采用出包方式對制造中心L的流水線進行技術改造，并更換設備A中的主要部件。流水線的出包工程款共計1000萬元，假定由流水線中的設備平均承擔該技術改造支出。該技術改造項目于9月30日開始，預計需要1年時間，發(fā)生的支出情況如下：

2011年9月30日，購入用于更換的部件，支付新部件的價款、稅款及其相關費用500萬元。被更換的部件原購入價為350萬元。當日，還預付了10%的出包工程款。

2011年12月31日，預付20%的出包工程款。

2012年4月1日，再預付30%的出包工程款。

2012年8月1日，又支付工程款240萬元。

2012年9月30日，技術改造工作完工，結清其余的出包工程款。

技術改造后的設備預計均尚可使用8年，預計無殘值。

（4）為該技術改造項目，東方公司于2011年11月1日專門向銀行借入2年期借款1000萬元，年利率為6%。東方公司2011年賬面記錄的借款還有以下兩筆：

①2010年6月1日借入的3年期借款1500萬元，年利率為7.2%。

②2011年1月1日借入的2年期借款1000萬元，年利率為4%。

假設東方公司無其他符合資本化條件的資產(chǎn)購建活動。借入資金存入銀行的年利率為2.7%。假設所有的銀行借款均采取到期還本付息方式。假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。

（5）其他有關資料：

①制造中心L生產(chǎn)甲產(chǎn)品的相關資產(chǎn)在2010年以前未發(fā)生減值。

②東方公司不存在可分攤至制造中心L的總部資產(chǎn)和商譽價值。

③本題中有關事項均具有重要性。

④本題不考慮中期報告及所得稅影響。

要求（計算結果保留兩位小數(shù)）：

（1）對東方公司資產(chǎn)組進行認定，并說明理由；

（2）計算確定東方公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2010年12月31日預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；

（3）填列東方公司2010年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關的資產(chǎn)組減值測試表；

（4）計算各項資產(chǎn)分攤的減值損失；

（5）編制2010年12月31日的減值分錄；

（6）確定東方公司開始和停止資本化的時間，計算東方公司2011年12月31日和2012年9月30日借款費用資本化的金額，并作借款費用相關的會計分錄；

（7）計算確定技術改造后設備A的賬面價值。

51.第

37

題

甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）系上市公司，主要經(jīng)營電子設備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%.甲公司所得稅采用應付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%.除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。甲公司每年3月1日對外提供財務會計報告。

（1）甲公司2004年1至11月份的利潤表如下：

③“其他應收款”賬戶余額中的600萬元未按期結轉為費用，其中應確認為2003年營業(yè)費用的為400萬元、應確認為2002年營業(yè)費用的為200萬元。

④誤將2002年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1000萬元，記入2003年1月的其他業(yè)務收入；誤將2003年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2000萬元，記入2004年1月的其他業(yè)務收入。其他業(yè)務收入2002年的毛利率為20%，2003年的毛利率為25%.（2）為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，2004年1月1日，甲公司進行如下會計變更：

①將壞賬準備的計提方法由原來的應收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2004年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應收賬款余額的0.5%計提壞賬準備。2004年1月1日變更前的壞賬準備賬面余額為20萬元。甲公司2003年12月31日應收賬款余額、賬齡，以及2004年起的壞賬準備計提比例如下：

（2）甲公司12月份發(fā)生的與銷售相關的交易和事項如下：

①12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子設備200臺，銷售價格為每臺3萬元，成本為每臺2萬元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款702萬元并存入銀行。甲公司于2005年1月2日將200臺R電子設備發(fā)運，代為支付運雜費10萬元，同時取得鐵路發(fā)運單。

②12月3日，甲公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺，銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元。甲公司于當日發(fā)貨2500臺，同時收到B公司支付的部分貨款150萬元。12月28日，甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質量問題同意給予B公司每臺0.004萬元的銷售打讓。甲公司于12月28日收到稅務部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。

③12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺60萬美元。12月20日，甲公司發(fā)運該電子設備，并取得鐵路發(fā)運單和海運單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設備出口時免征增值稅，也不退回增值稅。甲公司該電子設備的成本為每臺410萬元。甲公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率進行折算。2004年12月20日的市場匯率為1美元=8.27元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。

④12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負責安裝，合同總價款為936萬元（含增值稅稅額）；C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設備時支付合同價款的60%，其余價款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗收合格后支付。甲公司于12月5日將該電子監(jiān)控設備運抵C公司，C公司于當日支付561.6萬元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設備的實際成本為520萬元，預計安裝費用為30萬元。電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開始，預計2005年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進度的60%，發(fā)生安裝費用20萬元，安裝費用已以銀行存款支付。假定甲公司設置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關的成本費用。

⑤12月28日，甲公司收到其控股股東乙公司支付的資金使用費240萬元。乙公司2004年平均占用甲公司資金4000萬元，協(xié)議約定的年資金使用費率為6%.2004年一年期銀行存款利率為2.25%.⑥12月10日，甲公司與D公司簽訂協(xié)議，將公司銷售部門使用的10臺大型運輸設備，以1000萬元的價格出售給D公司。甲公司銷售部門的該批運輸設備原價為864萬元，當時預計的使用年限為8年，預計凈殘值為零，已使用1年，累計折舊為108萬元，未計提減值準備。12月15日，甲公司又與D公司簽訂該批運輸設備的回租協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司自2005年1月1日起租用該批運輸設備，租賃期6年，每年支付租金200萬元，甲公司在租賃期滿后擁有優(yōu)先購買權。12月20日，甲公司收到D公司支付的上述價款，并辦理完畢該批運輸設備的交接手續(xù)。假定不考慮相關稅費。

⑦12月31日，經(jīng)獨立的軟件技術人員測量，甲公司為E公司開發(fā)設計專用管理軟件的完工程度為70%.

該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議系當年11月25日簽訂，合同總價款為480萬元。甲公司已于11月29日收到E公司預付的350萬元合同價款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始；至12月31日甲公司已發(fā)生開發(fā)費用280萬元，記入“生產(chǎn)成本—軟件開發(fā)”科目；預計完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費用100萬元。假定不考慮相關稅費。

⑧12月1日，甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產(chǎn)品600臺，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺0.2萬元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺0.15萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應收購F公司在銷售新款Y電子產(chǎn)品時回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺舊款Y電子產(chǎn)品的收購價格為0.02萬元。甲公司于12月3日將600臺新款Y電子產(chǎn)品運抵F公司。12月31日，甲公司收到F公司轉來的代銷清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷售500臺。12月31日，甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產(chǎn)品200臺，同時收到貨款113萬元（已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購價款）。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關的稅費。

⑨12月29日，甲公司銷售X電子產(chǎn)品30000臺，新款Y電子產(chǎn)品18000臺，貨款6458.4萬元已全部收存銀行。X電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元；新款Y電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.2萬元，成本為每臺0.15萬元。

（3）甲公司在12月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務部門處理：

①2004年9月12日，甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬元簽訂債務清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的3臺電子設備和20萬元現(xiàn)金，一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺80萬元，市場價格和計稅價格均為每臺100萬元，甲公司向G公司開具該批電子設備的增值稅專用發(fā)票。甲公司進行會計處理時，按電子設備的賬面價值、應負擔增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務金額之間的差額確認為營業(yè)外收入。其會計分錄為：

借：應付賬款400

貸：庫存商品240

應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）51

銀行存款20

營業(yè)外收入89

②2004年12月6日，甲公司與H公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺電子設備換取H公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺26萬元，公允價值（計稅價格）為每臺30萬元。H公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價值為每輛10萬元，公允價值為每輛24萬元。雙方均按公允價值向對方開具增值稅專用發(fā)票。甲公司取得的小轎車作為公司領導用車，作為固定資產(chǎn)進行管理，甲公司預計該小轎車的使用年限為5年，預計每輛凈殘值為0.4萬元，采用年限平均法計提折舊。甲公司進行會計處理時，對用于交換的4臺電子設備，按其公允價值作為銷售處理，并確認銷售收入。其會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)140.4

貸：主營業(yè)務收入120

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）20.4

借：主營業(yè)務成本104

貸：庫存商品104

③2004年12月1日，甲公司與J公司簽訂大型電子設備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向J公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺500萬元，成本為每臺280萬元。同時甲公司又與J公司簽訂補充合同，約定甲公司在2005年6月1日以每臺515萬元的價格購回該設備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1170萬元，大型電子設備至12月31日尚未發(fā)出。甲公司進行會計處理時，確認銷售收入并結轉相應成本。其會計分錄為：

借：銀行存款1170

貸：主營業(yè)務收入1000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）170

借：主營業(yè)務成本560

貸：庫存商品560

④2004年6月20日，甲公司被K公司提起訴訟。K公司認為甲公司電子設備所使用的技術侵犯其專利權，請求法院判決甲公司停止該電子設備的生產(chǎn)與銷售，并賠償400萬元。2004年12月3日，法院一審判決甲公司向K公司賠償300萬元。甲公司不服，認為賠償金額過大，于12月4日提出上訴。至2004年12月31日，法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認為最終裁定很可能賠償200萬元。甲公司對該事項未進行會計處理。

（4）2005年1月

52.（8）編制2007年和2008年內(nèi)部應付債券與持有至到期投資的抵銷分錄。

53.鄭遠股份有限公司(以下簡稱“鄭遠公司”)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為l7％。適用的所得稅稅率為25％。假定除特殊說明外不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關稅費。商品銷售價格中均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務逐項結轉。銷售商品及提供勞務均為主營業(yè)務。資產(chǎn)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價格結算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計提減值準備。鄭遠公司2010年12月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務及相關資料如下：

(1)12月1日，向A公司銷售商品(為應稅消費品)一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為銷售價格為600萬元，增值稅稅率為17％，消費稅稅率為l0％。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，款項尚未收取。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2／10，1／20，n／30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。該批商品的實際成本為400萬元。

(2)12月5日，收到8公司來函，要求對當年l月10日所購商品在銷售價格上給予10％的折讓(鄭遠公司在該批商品售出時，已確認銷售收入l00萬元，但款項尚未收取)。經(jīng)查核，該批商品存在外觀質量問題。鄭遠公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。

(3)12月9日，收到A公司本月購買消費品支付的貨款，并存入銀行。

(4)12月12日，與C公司簽訂一項專利技術使用權轉讓合同。合同規(guī)定，C公司有償使用鄭遠公司的該項專利技術，使用期為3年，一次性支付使用費l50萬元；鄭遠公司在合同簽訂日提供該專利技術資料，不提供后續(xù)服務。與該項交易有關的手續(xù)已辦妥，從C公司收取的使用費已存人銀行。

(5)12月15日與D公司簽訂一項設備安裝合同。合同規(guī)定，該設備安裝期限為4個月，合同總價款為200萬元。合同簽訂日預收價款50萬元，至l2月31日，已實際發(fā)生安裝費用20萬元(均為安裝人員工資)，預計還將發(fā)生安裝費用80萬元。鄭遠公司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定安裝勞務的完工程度。假定該合同的結果能夠可靠地估計。

(6)12月20日，與F公司簽訂協(xié)議，采用收取手續(xù)費方式委托其代銷商品一批。該批商品的協(xié)議價為400萬元(不含增值稅額)，實際成本為320萬元，F(xiàn)公司按銷售額(不含增值稅額)的10％收取手續(xù)費。商品已運往F公司。12月31日，收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的75％，款項尚未收到。

(7)12月22日，銷售材料一批，價款為60萬元，該材料發(fā)出成本為50萬元。款項已收入銀行。

(8)12月24日，轉讓可供出售金融資產(chǎn)取得轉讓收入l20萬元，可供出售金融資產(chǎn)賬面余額為85萬元(其中：“可供出售金融資產(chǎn)——成本”的余額為65萬元，“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”的余額為20萬元)。

(9)12月31日，鄭遠公司持有的一項交易性金融資產(chǎn)確認公允價值變動前的賬面價值為200萬元，公允價值為240萬元。

(10)計提存貨跌價準備30萬元。

（11）除上述經(jīng)濟業(yè)務外，登記本月發(fā)生的其他經(jīng)濟業(yè)務形成的有有關賬戶發(fā)生額如下

(12)假定鄭遠公司部分資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎在2010年12月的變化情況如下表所示（其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值一致)：

要求：

(1)根據(jù)資料(1)～(12)及其他相關資料，計算鄭遠公司2010年12月的應交所得稅和應確認的遞延所得稅(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)(假定不考慮其他因素)。

(2)編制鄭遠公司2010年12月的利潤表。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.北方股份有限公司(以下簡稱北方公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率為25%。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務均屬于工業(yè)性勞務。銷售實現(xiàn)時結轉銷售成本。北方公司銷售商品和提供勞務均為主營業(yè)務。

2008年12月，北方公司銷售商品和提供勞務的資料如下：

(1)12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貸款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素)。

該批商品的實際成本為200萬元。12月18日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。

(2)12月2日，收到B公司來函，要求對當年11月8日所購商品在價格上給予10%的折讓(北方公司在該批商品售出時，已確認銷售收入400萬元，并收到款項)。經(jīng)查核，該批商品存在外觀質量問題。北方公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。

(3)12月2日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，銷售價格為200萬元，該協(xié)議規(guī)定，北方公司應在2009年5月1日將該批商品購回，回購價為220萬元，款項已收到。該批商品的實際成本為160萬元。12月31日，確認售價與回購價的差額在當期的利息費用。假定商品未發(fā)出，也沒有開具增值稅專用發(fā)票。沒有確鑿證據(jù)表明商品銷售價格是公允的。

(4)12月8日售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售下年末分5年分期收款，每年1000萬元，合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4000萬元，實際利率為7.93%。

(5)12月10日，與E公司簽訂一項設備維修合同。該合同規(guī)定，該設備維修總價款為50萬元(不含增值稅額)，于維修任務完成并驗收合格后一次結清。12月31日，該設備維修任務完成并經(jīng)E公司驗收合格。北方公司實際發(fā)生的維修費用為26萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務困難，北方公司預計很可能收到的維修款為23.4萬元(含增值稅額)。

(6)12月20日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，F(xiàn)公司按代銷商品實際售價的10%收取手續(xù)費。該批商品的協(xié)議價為100萬元(不含增值稅額)，實際成本為60萬元。商品已運往F公司。12月31日，北方公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該商品的60%，款項尚未收到。

(7)12月21日，企業(yè)銷售材料一批，價款為20萬元，該材料發(fā)出成本為16萬元。當日收取面值為23.4萬元的銀行承兌匯票一張。

(8)12月22日，收到某公司本年度使用本公司專有技術使用費40萬元，營業(yè)稅稅率5%。

(9)12月23日，確認并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補助定額計算的定額補貼60萬元。

(10)12月25日轉讓一商標權，取得轉讓收入200萬元，該商標權成本為200萬元，累計攤銷40萬元，已提無形資產(chǎn)減值準備10萬元，營業(yè)稅稅率5%。

(11)12月26日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價格為8000萬元，實際成本為7200萬元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調試由北方公司負責，如安裝調試未達到合同要求，E公司可以退貨。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調試工作尚未完成。

(12)12月31日轉讓一臺設備，該設備原價200萬元，已提折舊100萬元，取得轉讓收入90萬元，并支付清理費用2萬元，款項均已通過銀行存款收付。

要求：

(1)編制北方公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。

(2)計算北方公司12月份營業(yè)收入和營業(yè)成本。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目)

55.

計算合并日合并數(shù)據(jù)中股本的數(shù)量及金額。

56.

計算甲公司20×6年度的所得稅費用(或收益)；

57.北方股份有限公司(下稱北方公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%(凡資料中涉及的其他企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率)，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。20×7年北方公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：(1)1月1日，北方公司應收南方公司貸款余額為1500萬元，已計提壞賬準備100萬元。2月10日，北方公司與南方公司達成協(xié)議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。3月1日，南方公司將材料運抵北方公司，3月2日雙方解除債權債務關系。該批原材料的公允價值和計稅價格均為1000萬元，發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元。

(2)北方公司收到的上述材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品。6月30日，假設利用該批原材料所生產(chǎn)的A產(chǎn)品售價總額由1450萬元下降到1220萬元，但生產(chǎn)成本仍為1400萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入270萬元，估計銷售費用及相關稅金為10萬元。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為900萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅金為5萬元。

(3)8月20日，因北方公司欠東方公司的原材料款500萬元不能如期歸還，遂與東方公司達成債務重組協(xié)議：

①用銀行存款歸還欠款50萬元；

②用所持某上市公司股票100萬股歸還欠款，股票在債務重組日的收盤價為400萬元，該股票作為長期股權投資反映在賬中，其賬面余額為340萬元(按成本法核算，未計提減值準備)。假設在債務重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。當日辦完有關產(chǎn)權轉移手續(xù)，已解除債權債務關系。

(4)12月31日，因上述債務重組業(yè)務從南方公司取得的材料已發(fā)出60%用于產(chǎn)品生產(chǎn)，產(chǎn)品均完工并已對外銷售，材料結存40%，已計提的存貨跌價準備尚未結轉。因A產(chǎn)品停止生產(chǎn)，結存的上述材料不再用于生產(chǎn)產(chǎn)品。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為410萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅金為1萬元。

(5)20×8年3月20日，北方公司將上述剩余的材料與南方公司的一臺設備進行資產(chǎn)置換，資產(chǎn)置換日，原材料的公允價值為410萬元，增值稅為69.7萬元，南方公司設備的含稅公允價值為479.7萬元。

要求：

(1)確定債務重組日，并編制北方公司債務重組日的會計分錄。

(2)判斷6月30日該批原材料是否發(fā)生減值。若發(fā)生減值，編制原材料計提減值準備的會計分錄。

(3)編制北方公司與東方公司債務重組業(yè)務中北方公司的會計分錄。

(4)編制北方公司12月31日計提或轉回存貨跌價準備的會計分錄。

(5)編制10×8年3月20日北方公司進行資產(chǎn)置換的會計處理。(答案中金額單位用萬元表示)。

58.甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，產(chǎn)品的銷售價格均為不含增值稅價格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。甲公司2006年度財務會計報告于2007年4月29日對外報出，甲公司2006年度所得稅匯算清繳于2007年4月30日完成。

(1)甲公司2006年12月31日編制的利潤表如下：

(2)甲公司在12月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在問題

①2006年11月20日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購銷合同。合同規(guī)定：甲公司向乙醫(yī)院提供A種藥品20箱試用，試用期6個月。試用期滿后，如果總有效率達到70%，乙醫(yī)院按每

箱500萬元的價格向甲公司支付全部價款；如果總有效率未達到70%，則退回剩余的全部A種藥品。

20箱A種藥品已于當月發(fā)出，每箱銷售成本為200萬元(未計提跌價準備)。甲公司將此項交易額10000萬元確認為2006年度的主營業(yè)務收入，并計入利潤表有關項目。甲公司為乙醫(yī)院提供的A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗，目前無法估計用于臨床時的總有效率。

②為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2006年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價格為30萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬元(未計提跌價準備)。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2007年9月30日按每箱35萬元的價格購回全部B種藥品。甲公司未開具增值稅發(fā)票，將此項交易額3000萬元確認為2006年度的主營業(yè)務收入，并計入利潤表有關項目。

③2006年，甲公司下屬的非獨立核算的研究所研制中成藥新品種，為此實際發(fā)生開發(fā)階段費用100萬元，該研發(fā)費用符合資本化條件，甲公司將其計入管理費用。

(3)在2007年度發(fā)生的相關事項如下：

①2007年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)2006年6月30日已達到預定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在建工程賬戶，未轉入固定資產(chǎn)，也未計提折舊。至2006年6月30日該辦公樓的實際成本為1200萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發(fā)生減值。2006年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息20萬元計入了在建工程成本。

②甲公司于2006年11月涉及的一項訴訟，在編制2006年度會計報表時，法院尚未判決，甲公司無法估計勝訴或敗訴的可能性。2007年2月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款200萬元。甲公司不服，上訴至二審法院。至2006年度財務會計報告對外報出前，二審法院尚未判決。甲公司估計二審法院判決也很可能敗訴，估

計賠償金額在160萬元至200萬元之間。

(4)2006年利潤表中資產(chǎn)減值損失為存貨跌價準備100萬元，公允價值變動收益為交易性金融資產(chǎn)500萬元。

(5)假定甲公司各項交易均不屬于關聯(lián)交易，假定除上述事項外，不存在其他納稅調整事項。

(6)2006年末已按利潤表中的“利潤總額”計算應交所得稅和所得稅費用，但是尚未納稅調整。

要求：

(1)指出甲公司上述(2)項交易或事項的會計處理是否正確，并對不正確的會計處理簡要說明理由并進行會計處理。

(2)根據(jù)上述資料(3)，進行會計處理。

(3)重新計算甲公司2006年度的應交所得稅。

(4)編制有關調整所得稅費用的會計分錄

(5)根據(jù)上述資料，重新編制甲公司對外報出的2006年度的利潤表。(假定除所得稅以外，不調整其他相關稅費)

參考答案

1.D成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉為非投資性房地產(chǎn)，應按賬面價值確定非投資性房地產(chǎn)的入賬價值，但如果轉換為存貨，投資性房地產(chǎn)的減值準備不能對應結轉至存貨跌價準備。

參考分錄：借：開發(fā)產(chǎn)品1200投資性房地產(chǎn)減值準備300貸：投資性房地產(chǎn)1500選項D正確。

2.B解析：(1)存貨可變現(xiàn)凈值：(1200-400)×0.26-(1200-400)×0.005=204(萬元)；(2)存貨期末余額=(1200-400)×(360÷1200)=240(萬元)；(3)期末“存貨跌價準備”科目余額=240-204=36(萬元)；(4)期末計提的存貨跌價準備=36-30+30×(400/1200)=16(萬元)，注意銷售時同時結轉存貨跌價準備。

3.D2013年12月31日剩余產(chǎn)品在合并報表層面的成本=1000×60%=600(萬元)，因可變現(xiàn)凈值為500萬元.所以賬面價值為500萬元，計稅基礎=1600x60%=960(萬元)，應確認遞延所得稅資產(chǎn)=(960-500)×25%=115(萬元)。

4.A

5.C應調減的原資產(chǎn)負債表“盈余公積”項目金額=20.625+11.25=31.875(萬元)

6.C利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。選項A、D，取得的收益均計入其他業(yè)務收入，屬于收入，不屬于利得；選項B，被投資方應貸記“資本公積——資本(股本)溢價”，不屬于利得。

7.B解析：領用材料應分攤有成本差異=[18+(0.38-0.40)×250+(0.41-0.40)×400]÷(600+250+400)×1000=13.6(萬元)。

8.B解析：2007年的折舊額＝(500-20)／20×11／12＝22(萬元)

9.A毛澤東強調在中國共產(chǎn)黨的自身建設中放在首位的是黨的思想建設。故選A。

10.A企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益。自相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益(營業(yè)外收入)。

11.B自然災害造成的流動資產(chǎn)凈損失應計入營業(yè)外支出；退休人員的工資應計入管理費用；固定資產(chǎn)盤盈凈損失應計入營業(yè)外支出；專設銷售機構人員工資應計入營業(yè)費用。

12.B選項B，費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

13.B選項A不符合題意，可比性是指縱向比較（同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項）和橫向比較（不同企業(yè)同一期間發(fā)生的相同或者相似的交易或事項）；

選項B符合題意，長期股權投資后續(xù)計量成本法和權益法的選擇，要看是否對被投資方構成了控制，構成控制的，應該以成本法進行計量，實施重大影響和共同控制的，應當采用權益法，體現(xiàn)實質重于形式的要求；

選項C不符合題意，重要性是指要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項，長期股權投資的后續(xù)計量方法的選擇是一個事項的具體準則的反映，沒有關乎所有重要交易或者事項；

選項D不符合題意，相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者經(jīng)濟決策需求相關，能夠幫助財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或者預測。

綜上，本題應選B。

14.A對甲公司當期損益的影響金額=換出設備公允價值一(換出設備賬面原價一折舊一減值準備)一清理費用=500一(700—220—20)一5=35(萬元)

15.CA設備在2010年計提的折舊=(620-20)×5/15×11/12=183.33(萬元)。

16.B如果修改減少了授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應當繼續(xù)以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少。

17.D應付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付前，形成企業(yè)的負債。企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。

18.D按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，無形資產(chǎn)轉讓使用權收入計入其他業(yè)務收入，其交納的稅金及手續(xù)費等費用作為支出計入其他業(yè)務支出；轉讓所有權收入計入營業(yè)外收入，其支出計入營業(yè)外支出。

19.DD【解析】選項D，自用房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉換計入資本公積的部分應轉入當期損益。

20.A

21.B甲公司取得該項交易性金融資產(chǎn)時的成本為100萬元，甲公司2013年出售乙公司股票時確認的投資收益=159.7-100=59.7(萬元)，甲公司2013年因分得現(xiàn)金股利而確認的投資收益為5萬元，因此甲公司2013年因投資乙公司股票累計確認的投資收益=59.7+5=64.7(萬元)。

22.A選項A，應該在收到代銷清單時確認收入。

23.B期末，民間非營利組織應當將當期非限定性收入的貸方余額轉為非限定性凈資產(chǎn)，即將各收入科目中所屬的非限定性收入明細科目的貸方余額轉入“非限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方。

綜上，本題應選B。

24.B甲公司20×3年應交所得稅=(210-10+20)×25%-(25-20)=50(萬元)，確認所得稅費用50萬元;確認遞延所得稅費用=25-20=5(萬元)，甲公司20×3年確認的所得稅費用=50+5=55(萬元)。

25.B截止2×16年12月31日該勞務的完工進度=152／(152+8)×100％=95％，則該企業(yè)2×16年度確認收入=200×95％-80=110(萬元)。

26.DD

【答案解析】：選項D，應計入投資收益科目。

27.B

28.A在很少的情況下，與資產(chǎn)相關的政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和汁量，公允價值不能可靠取得的．按照名義金額(1元)計量。

29.B甲公司2009年年初未分配利潤應調增的金額=[480×2－(120+480)]×(1－25%)×(1－10%)=243(萬元)。

30.D2013年1月31日收到的現(xiàn)金=2000×51=102000(元)，發(fā)行的普通股面值為2000元，應確認的資本公積=102000—2000=100000(元)。

31.ABCD解析：選項E，持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預計的凈殘值的金額計入當期損益，而如果持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值低于重新預計的凈殘值，不作任何處理。

32.BD選項A，回購公司股票時應按照支付價款記人“庫存股”科目；選項C，回購股票進行股權激勵屬于以權益結算的股份支付，應按照授予日該期權的公允價值確認成本費用。

33.ACD選項B．企業(yè)使用專項儲備支付安全生產(chǎn)檢查費等費用性支出時．直沖減專項儲備。

34.AB解析：2007年12月31日：

借：營業(yè)外支出——訴訟賠償48

管理費用——訴訟費2

貸：預計負債——未決訴訟50

借：其他應收款——保險公司20

貸：營業(yè)外支出——訴訟賠償20

2008年2月21日：

借：銀行存款20

貸：其他應收款——保險公司20

借：其他應付款——吳某45

——法院2

貸：銀行存款47

35.BC【考點】資產(chǎn)減值

【東奧名師解析】選項A，商譽減值準備不可以轉回;選項D，可供出售權益工具減值準備不得通過損益轉回，通過資本公積(其他資本公積)轉回。

36.ABE“中期報表是完整的報表”，選項C不正確；對中期報表項目進行重要性判斷應以本中期數(shù)據(jù)為基礎，而不是預計的年度數(shù)據(jù)為基礎，選項D也不正確。

37.ABE【正確答案】：ABE

【答案解析】：選項A，事項1的會計處理正確。約定期限結束時按照當日金融資產(chǎn)的公允價值回購的，表明金融資產(chǎn)所有權上的風險和報酬已轉移給轉入方。選項B，事項2的會計處理正確。不附追索權的應收賬款出售，與應收債權所有權相關的風險和報酬已轉移。選項C，事項3的會計處理不正確。因為票據(jù)貼現(xiàn)附追索權，并且承兌人很可能不能支付票據(jù)款，因此與應收票據(jù)所有權有關的風險報酬沒有轉移。選項D，事項4的處理不正確。因為金融資產(chǎn)出售時簽訂了一項重大價內(nèi)看跌期權，到期時戊公司很可能行權，即很可能將權益工具投資返售給甲公司，甲公司的風險報酬沒有轉移。選項E，事項5的會計處理不正確。轉出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或實質上相同、回購價格固定或是原售價加合理回報的，表明企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所有權上的幾乎所有風險和報酬，因此不能終止確認。

正確的會計處理：甲公司不終止確認金融資產(chǎn)，應該確認為一項負債。

38.ABE購買日取得乙公司90%股權時形成的商譽=8000—8600×90%=260(萬元)，選項A正確；購買日將子公司賬面價值調整為公允價值，應確認資本公積=400-200=200(萬元)，選項B正確；乙公司自購買日開始持續(xù)計算的至2012年12月31日可辨認凈資產(chǎn)的公允