企業(yè)所得稅納稅籌劃與案例

【內(nèi)容提要】1一、新《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》要點(diǎn)解讀二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的政策要點(diǎn)及案例

本章圍繞新企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容，按照政策依據(jù)、籌劃思路與案例分析的基本路線，介紹了該稅種的基本籌劃方法。第一頁，共66頁。

2一、新《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》要點(diǎn)解讀企業(yè)所得稅概念——是指對(duì)境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為課稅對(duì)象所征收的一種所得稅?！咀ⅰ總€(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)除外（個(gè)人所得稅）第二頁，共66頁。

3一、新《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》要點(diǎn)解讀（一）納稅人居民企業(yè)指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。如外商投資企業(yè)非居民企業(yè)1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。如在我國(guó)設(shè)有代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)就其境內(nèi)、境外全部所得納稅第三頁，共66頁。

4一、新《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》要點(diǎn)解讀（二）稅率基本稅率為25%稅率20%，適用于：符合條件的小型微利企業(yè)；優(yōu)惠稅率15%，適用于：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率,減按10%，適用于：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的；第四頁，共66頁。

5一、新《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》要點(diǎn)解讀（三）應(yīng)納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。第五頁，共66頁。

6一、新《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》要點(diǎn)解讀【扣除項(xiàng)目】工資薪金支出的稅前扣除：凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除：按照“工資薪金總額”的14%、2%的扣除比例扣除；限額以內(nèi)的部分，可以據(jù)實(shí)扣除，超過部分不得扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除：不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第六頁，共66頁。

7一、新《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》要點(diǎn)解讀業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除：不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。公益性捐贈(zèng)支出的稅前扣除：在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。【扣除項(xiàng)目】第七頁，共66頁。

8一、新《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》要點(diǎn)解讀（四）稅收優(yōu)惠（了解）新稅法及實(shí)施條例對(duì)稅收優(yōu)惠政策有了較大修改。政策體系上將以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，優(yōu)惠方式上將以直接稅額式減免轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結(jié)合。第八頁，共66頁。

9一、新《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》要點(diǎn)解讀關(guān)于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠；關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠；關(guān)于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠；關(guān)于資源綜合利用稅收優(yōu)惠；關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠；（四）稅收優(yōu)惠（了解）第九頁，共66頁。

10一、新《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》要點(diǎn)解讀關(guān)于權(quán)益性投資收益的稅收優(yōu)惠；關(guān)于符合條件的非盈利組織的收入的稅收優(yōu)惠；小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠；促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠；關(guān)于非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅的稅收優(yōu)惠；（四）稅收優(yōu)惠（了解）第十頁，共66頁。

11一、新《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》要點(diǎn)解讀統(tǒng)一了納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一并適當(dāng)降低了企業(yè)所得稅稅率。統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)稅收優(yōu)惠政策有了較大修改。（五）新稅法及實(shí)施條例點(diǎn)評(píng)第十一頁，共66頁。

12二、企業(yè)所得稅納稅籌劃及案例

企業(yè)所得稅的籌劃主要圍繞以下展開：（一）稅率的政策規(guī)定；（二）存貨計(jì)價(jià)的稅收規(guī)定；（三）固定資產(chǎn)折舊的稅收規(guī)定；（四）壞賬損失的稅收規(guī)定；（五）虧損彌補(bǔ)的稅收規(guī)定；第十二頁，共66頁。

13（六）資源綜合利用及投資抵免的稅收規(guī)定；（七）融資租賃的稅收規(guī)定；（八）費(fèi)用扣除的稅收規(guī)定；（九）廣告費(fèi)用、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收規(guī)定；（十）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息的稅收規(guī)定；（十一）分期預(yù)繳的稅收規(guī)定。二、企業(yè)所得稅納稅籌劃及案例第十三頁，共66頁。

14（一）稅率的稅收籌劃1.政策依據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定：對(duì)小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。第十四頁，共66頁。

152.籌劃思路為了防止稅負(fù)的增加，小企業(yè)應(yīng)在平時(shí)的會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)安排中充分考慮上述政策規(guī)定，應(yīng)盡量避免使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過所得臨近點(diǎn)(30萬元)而適用更高級(jí)別的稅率，從而帶來稅負(fù)增加大于所得增加的風(fēng)險(xiǎn)。（一）稅率的稅收籌劃第十五頁，共66頁。

163.具體案例某交通運(yùn)輸公司，資產(chǎn)總額為500萬元，從業(yè)人員50人。2008年該公司的稅務(wù)審計(jì)顯示其年度應(yīng)納稅所得額為31萬元，所以該企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按25%的稅率繳納所得稅。該公司有大量聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)。問該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃？如果該企業(yè)不采取任何措施，則應(yīng)納企業(yè)所得稅為：31×25%＝7.75（萬元）稅后利潤(rùn)為：31－7.75＝23.25（萬元）第十六頁，共66頁。

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如果該企業(yè)和其聯(lián)運(yùn)公司協(xié)商，通過合理安排相互之間業(yè)務(wù)往來以增加對(duì)其聯(lián)運(yùn)公司的支付額，或提前在08年多采購(gòu)1萬元的企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)用品作為費(fèi)用類項(xiàng)目在稅前扣除，使得應(yīng)納稅所得額減少到30萬元，則符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅為：30×20%＝6（萬元）稅后利潤(rùn)為：30－6＝24（萬元）該企業(yè)通過籌劃使得應(yīng)繳的企業(yè)所得稅減少1.75（7.75－6）萬元，企業(yè)的稅后利潤(rùn)增加0.75（24－23.25）萬元。第十七頁，共66頁。案例小結(jié)：處于稅率等級(jí)邊沿時(shí)，納稅人應(yīng)盡量降低應(yīng)納稅所得額，或推遲收入實(shí)現(xiàn)，或增加扣除額，以適用較低的稅率級(jí)次，避免不必要的稅款支出。第十八頁，共66頁。

19（二）存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃1.政策依據(jù)與籌劃思路稅法規(guī)定，納稅人對(duì)存貨的核算，應(yīng)當(dāng)以歷史成本，即企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法；納稅人的存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。第十九頁，共66頁。20某商店2008年12月甲商品的收入發(fā)出情況如下表所示。該企業(yè)12月份共銷售甲商品5000件，銷售收入500萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。企業(yè)存貨的收、發(fā)、存情況如下表所示：2.具體案例第二十頁，共66頁。

21首先，根據(jù)不同計(jì)價(jià)方法計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本如下；先進(jìn)先出法下存貨發(fā)出成本為：1000×400＋2000×400＋2000×500

＝220（萬元）加權(quán)平均法下存貨發(fā)出成本為：5000×[（400000＋3400000）/（1000＋7000）]＝237.5（萬元）【案例解析】第二十一頁，共66頁。

22其次，計(jì)算出不同計(jì)價(jià)方法下該企業(yè)應(yīng)納稅所得額（如下表所示）：第二十二頁，共66頁。

23（二）存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃3分析評(píng)價(jià)在不同的價(jià)格走勢(shì)下，選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)存貨成本的影響不同，對(duì)企業(yè)所得稅的影響也不同，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況合理選擇。第二十三頁，共66頁。

24（三）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

1概念：固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中因逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的那部分價(jià)值，而提取折舊是補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值的基本途徑，折舊作為企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或管理費(fèi)用，其大小直接影響到企業(yè)的當(dāng)期損益，進(jìn)而影響到企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。第二十四頁，共66頁。

25（三）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

2.籌劃思路在稅法允許的范圍內(nèi)盡量減小資產(chǎn)的殘值率可以增大折舊額從而降低所得稅稅負(fù)；而即使在殘值率一定的情況下，總折舊額不變，納稅人也可以通過選擇折舊年限和折舊方法來調(diào)節(jié)每年的折舊額，盡量提高企業(yè)前幾年的折舊額從而獲取資金時(shí)間價(jià)值。第二十五頁，共66頁。

26（三）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃主要從以下兩方面來進(jìn)行：固定資產(chǎn)使用年限的選擇固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法的選擇（略）第二十六頁，共66頁。

27【固定資產(chǎn)使用年限的選擇】稅法明確規(guī)定了計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的最低年限：房屋、建筑物，20年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，10年與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等，5年飛機(jī)、火車和輪船以外的運(yùn)輸工具，4年電子設(shè)備，3年1.政策依據(jù)第二十七頁，共66頁。

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2、【案例1】某生產(chǎn)企業(yè)有一輛價(jià)值500000元的貨車，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。為使企業(yè)獲取較大的稅收利益，企業(yè)應(yīng)如何確定其折舊年限？（假設(shè)企業(yè)使用直線折舊法，企業(yè)資金成本為10%）【固定資產(chǎn)使用年限的選擇】年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/年限年折舊額=年折舊率*固定資產(chǎn)原值第二十八頁，共66頁。年金現(xiàn)值系數(shù)表29第二十九頁，共66頁。

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案例解析如果企業(yè)處于穩(wěn)定的盈利期，且未享受任何的稅收優(yōu)惠方案一：企業(yè)以8年為折舊年限計(jì)提折舊，每年計(jì)提的折舊額為：500000×（1－4%）÷8＝60000（元）折舊減少所得稅為：60000×25%×8＝120000（元）折舊減少所得稅的現(xiàn)值為：60000×25%×5.334＝80025（元）

第三十頁，共66頁。

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方案二：企業(yè)將折舊期限縮短為6年，每年計(jì)提的折舊額為：500000×（1－4%）÷6＝80000（元）折舊減少所得稅為：80000×25%×6＝120000（元）折舊減少所得稅的現(xiàn)值為：80000×25%×4.355＝87100（元）折舊期限的改變，雖然并未影響企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，后者對(duì)企業(yè)更為有利。第三十一頁，共66頁。

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如果該企業(yè)正享受兩年免稅的優(yōu)惠政策，且貨車是企業(yè)第一個(gè)免稅年度購(gòu)入的方案一：企業(yè)以8年為折舊年限計(jì)提折舊時(shí)，則其每年仍計(jì)提折舊60000元，但折舊各年減少的稅收額卻不相同：第1、2年：由于處于免稅期，折舊減少的所得稅為0；第3～8年：企業(yè)因計(jì)提折舊每年減少的所得稅為：60000×25%＝15000（元）折舊節(jié)約所得稅為：15000×6＝90000（元）折舊節(jié)約所得稅的現(xiàn)值為：15000×（5.334－1.735）＝53985（元）第三十二頁，共66頁。

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方案二：企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則其年計(jì)提折舊額80000元，折舊各年節(jié)約的所得稅為：第1、2年：0元，第3～6年：每年節(jié)約的所得稅為：80000×25%＝20000（元）節(jié)約稅款總和為：20000×4＝80000（元）節(jié)約稅款的現(xiàn)值＝20000×（4.355－1.735）＝52380（元）因此，如果企業(yè)處于減免稅時(shí)期，企業(yè)應(yīng)選擇8年為其折舊年限，這時(shí)無論是稅款節(jié)約的總額還是現(xiàn)值都會(huì)較大。第三十三頁，共66頁。

343、分析評(píng)價(jià)

折舊年限的延長(zhǎng)雖然不改變折舊總額，但會(huì)導(dǎo)致折舊總額在不同會(huì)計(jì)期間的分?jǐn)倲?shù)額不同，從而使企業(yè)前期折舊費(fèi)用減少而后期折舊費(fèi)用增加，進(jìn)而影響所得稅的繳納。一般地，如果企業(yè)正處在所得稅優(yōu)惠期間，應(yīng)盡量延長(zhǎng)折舊年限，避免在稅收優(yōu)惠期間折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的流失。第三十四頁，共66頁。[案例2]天華公司取得了一輛價(jià)值1500000元的高檔小轎車，殘值按原價(jià)的10%估算，估計(jì)使用年限為5年。該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。為使企業(yè)獲取較大的稅收利益，可否選擇6年？企業(yè)應(yīng)如何確定其折舊年限？（該企業(yè)資金成本為10%，5年的現(xiàn)值系數(shù)3.791；6年為4.355）第三十五頁，共66頁。5年計(jì)提折舊額如下：1500000（1－10%）/5＝270000（元）折舊抵減企業(yè)所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：270000×25%×3.791＝255892.5（元）折舊期限延長(zhǎng)為6年，則年提折舊額如下1500000×（1－10%）/6＝225000（元）折舊抵減企業(yè)所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：225000×25%×4.355＝244968.75（元）。結(jié)論：盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和。但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，從上述計(jì)算結(jié)果可知，前者對(duì)企業(yè)更為有利第三十六頁，共66頁。

37（五）虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃1、政策依據(jù)與籌劃思路我國(guó)稅法規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。（四）壞賬損失的稅收籌劃（略）第三十七頁，共66頁。382.具體案例甲是2005年創(chuàng)立的工業(yè)型企業(yè)，創(chuàng)辦初期投入較大，需要采購(gòu)較多物資和固定資產(chǎn)，所以虧損較大（-40萬元）。假設(shè)甲公司年度應(yīng)納稅所得額資料如下表，每年應(yīng)納稅額是多少？如何進(jìn)行籌劃？單位：萬元（五）虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃第三十八頁，共66頁。（五）虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃39【案例解析】因?yàn)?005年～2008年均虧損，這四年不納稅，2009年公司開始盈利。9年應(yīng)納稅所得額：10－40＝-30，不納稅；10年應(yīng)納稅所得額：20－30＝-10，不納稅；11年應(yīng)納稅所得額：30－10－8－2=10，納稅；應(yīng)納稅額：（30－10－8－2）×20%＝2由于超過了稅法規(guī)定的5年彌補(bǔ)期限，甲公司尚有2005年的10萬元虧損無法在稅前彌補(bǔ)，也就無法發(fā)揮虧損的抵稅作用。第三十九頁，共66頁。

40假設(shè)甲公司將2005年采購(gòu)的物資（可在稅前全額抵扣）分兩批分別在2005年和2006年購(gòu)進(jìn)，在總采購(gòu)額不變的前提下，2005年和2006年的虧損額分別為-30和-20萬元。這樣甲企業(yè)的虧損就全部得到彌補(bǔ)，在2011年前應(yīng)納稅所得額都為0，不用交納任何企業(yè)所得稅，節(jié)稅2萬元。（五）虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃第四十頁，共66頁。

413、分析評(píng)價(jià)利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行籌劃，要求納稅人其在合理預(yù)估未來年度虧損及利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，熟練進(jìn)行財(cái)務(wù)運(yùn)作使所有虧損得以在稅前彌補(bǔ)。財(cái)務(wù)運(yùn)作要注意遵守稅法按規(guī)定辦事，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為。企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)虧損。利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行籌劃需要注意的問題：（五）虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃第四十一頁，共66頁。

42（六）資源綜合利用及設(shè)備購(gòu)置抵免的稅收籌劃資源綜合利用的稅收籌劃（略）設(shè)備購(gòu)置抵免的稅收籌劃第四十二頁，共66頁。

43【設(shè)備購(gòu)置抵免的稅收籌劃】1.政策依據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。第四十三頁，共66頁。

442.具體案例某企業(yè)準(zhǔn)備于2008年12月購(gòu)置一大型安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該設(shè)備價(jià)款為300萬元。企業(yè)按規(guī)定于2008年至2013年，可抵免所得稅300×10%＝30（萬元）。因該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品為新型產(chǎn)品，預(yù)計(jì)未來3年企業(yè)將面臨虧損，2008年及未來六年的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額（假設(shè)無任何納稅調(diào)整事項(xiàng)）見下表。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃，才能最大程度地節(jié)稅？企業(yè)2008～2014年預(yù)計(jì)利潤(rùn)額（單位：萬元）【設(shè)備購(gòu)置抵免的稅收籌劃】第四十四頁，共66頁。

45如果企業(yè)于2008年12月購(gòu)置該安全生產(chǎn)設(shè)備，則企業(yè)未來各年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅如下：2008～2010年為虧損年度，不需要繳納企業(yè)所得稅；2011年～2012年彌補(bǔ)前三年的虧損后仍未有盈利，也不需要繳納企業(yè)所得稅；2013年彌補(bǔ)以前年度虧損后利潤(rùn)額為90萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：90×25％＝22.5（萬元），扣除購(gòu)置安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免額后，不需繳納企業(yè)所得稅；2014年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅400×25％＝100（萬）?！驹O(shè)備購(gòu)置抵免的稅收籌劃】【案例解析】第四十五頁，共66頁。

46如果企業(yè)經(jīng)過籌劃，將該安全生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)置時(shí)間推遲一個(gè)月，即在2009年1月份購(gòu)買，則企業(yè)2008～2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不發(fā)生變化；企業(yè)2014年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅還可以扣減安全生產(chǎn)設(shè)備的剩余抵免額7.5萬元，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅減少為92.5萬元，企業(yè)由此獲得7.5萬元的節(jié)稅收益。【設(shè)備購(gòu)置抵免的稅收籌劃】【案例解析】第四十六頁，共66頁。

473、分析評(píng)價(jià)要充分享受稅收抵免的權(quán)利，就應(yīng)正確選擇設(shè)備的購(gòu)置時(shí)間。一般而言，在企業(yè)虧損時(shí)期，同時(shí)預(yù)計(jì)未來5年內(nèi)無法彌補(bǔ)虧損，或彌補(bǔ)虧損后應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅少于設(shè)備購(gòu)置抵免額，則應(yīng)在企業(yè)需要的限度內(nèi)盡量推遲設(shè)備的購(gòu)置時(shí)間?？梢韵硎茉O(shè)備購(gòu)置抵免優(yōu)惠的企業(yè)，必須實(shí)際購(gòu)置并按自身實(shí)際投入使用規(guī)定的專用設(shè)備；利用該種籌劃方法需要注意的問題：【設(shè)備購(gòu)置抵免的稅收籌劃】第四十七頁，共66頁。（七）租賃稅收籌劃在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的子公司之間通過租賃活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以非常順利地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者的愿望。所以常常被人們所利用。長(zhǎng)江企業(yè)集團(tuán)2008年6月18日對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)今年產(chǎn)銷兩旺，預(yù)計(jì)2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入78350萬元，比上年增長(zhǎng)43%，利潤(rùn)8520萬元，比上年增長(zhǎng)51%；而該企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的乙企業(yè)卻遇到了非常情況，2008年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入13050萬元，比上年下降27%，發(fā)生虧損340萬元，比上年下降34%。假設(shè)該企業(yè)集團(tuán)的甲乙兩企業(yè)的所得稅適用稅率都是25%。第四十八頁，共66頁。【籌劃思路】考慮到集團(tuán)公司的整體利益，鑒于甲企業(yè)的部分產(chǎn)品與乙企業(yè)屬于同一類型。2008年6月，集團(tuán)財(cái)務(wù)處建議將甲企業(yè)的生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙企業(yè)相似的A生產(chǎn)線租賃給乙企業(yè)，租賃費(fèi)為50萬元。A生產(chǎn)線價(jià)值為2000萬元，該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤(rùn)為250萬元，該建議得到集團(tuán)公司董事會(huì)的批準(zhǔn)，并于6月30日實(shí)施。該條生產(chǎn)線的租金應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額為：50×5%=2.5（萬元）；該條生產(chǎn)線的租金應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加為：2.5×（7%+3%）=0.25（萬元）。第四十九頁，共66頁。【籌劃思路】將該生產(chǎn)線出租給同一集團(tuán)的乙企業(yè)，每年租金收入50萬元（租金水平與出租給獨(dú)立第三方的水平一致，符合獨(dú)立核算原則）。但是將甲企業(yè)的應(yīng)稅利潤(rùn)250轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)乙企業(yè)中去了。該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為：250×25%＝62.5（萬元）。籌劃后，獲益為：62.5-2.5-0.25=59.75（萬元）第五十頁，共66頁。

51（八）費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃1、政策依據(jù)與籌劃思路

稅法規(guī)定：母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司可以簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除；母子公司也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式。第五十一頁，共66頁。

52

母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

（八）費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃1、政策依據(jù)與籌劃思路第五十二頁，共66頁。

53

企業(yè)C投資設(shè)立兩家子公司A和B，C的主要職能包括市場(chǎng)開發(fā)、技術(shù)革新、人員培訓(xùn)、外界協(xié)調(diào)等等，在實(shí)行集中管理的過程中，C產(chǎn)生了大量的管理費(fèi)用。由于C公司不經(jīng)營(yíng)具體業(yè)務(wù)，所以沒有收入可以彌補(bǔ)其發(fā)生的大量的管理費(fèi)用，一直處于虧損狀態(tài)。兩家子公司由于不承擔(dān)上述費(fèi)用，利潤(rùn)很高，稅負(fù)很重。假設(shè)C公司的所得稅率為25%，它發(fā)生的管理費(fèi)用為600萬，其中：直接費(fèi)用30萬，間接費(fèi)用570萬。子公司A的收入總額為1000萬，費(fèi)用為500萬，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為125萬，子公司B的收入總額為1000萬元，費(fèi)用為400萬，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅150萬元，無納稅調(diào)整項(xiàng)。如何使企業(yè)的整體稅負(fù)下降？2.具體案例（八）費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃第五十三頁，共66頁。54

C公司分別與A、B公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以其實(shí)際發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在A、B公司之間合理分?jǐn)?，并按稅?wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)資料。假設(shè)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則，子公司A、B應(yīng)分別承擔(dān)270萬元、300萬元的管理費(fèi)用（為了體現(xiàn)獨(dú)立企業(yè)的公平交易原則，在提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)的成本上C公司附加10%的利潤(rùn)率，由此得出分?jǐn)偨痤~）。2.案例解析（八）費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃第五十四頁，共66頁。

55

簽訂服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議后C公司提供專業(yè)服務(wù)收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為：627×5%=31.35(萬元)A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：（1000－500－297）×25%＝50.75(萬元)B公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：（1000－400－330）×25%＝67.5(萬元)（八）費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃第五十五頁，共66頁。

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方案二：C公司可以與子公司簽訂符合獨(dú)立交易原則的服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額。采取這種籌劃方案，C公司應(yīng)在收取子公司的服務(wù)費(fèi)時(shí)，向子公司開具服務(wù)發(fā)票，作為子公司稅前可扣除費(fèi)用的憑證。C公司應(yīng)就該服務(wù)收入繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。（八）費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃第五十六頁，共66頁。

573、分析評(píng)價(jià)

母公司與其子公司采用分?jǐn)傎M(fèi)用的籌劃方案中，企業(yè)節(jié)稅多少在較大程度上受稅務(wù)機(jī)關(guān)的制約。管理費(fèi)用能否分?jǐn)偧胺謹(jǐn)傁揞~，分?jǐn)偡椒ǘ夹枰玫蕉悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。母公司與子公司簽訂服務(wù)合同的籌劃方案中，應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)交易原則進(jìn)行，否則會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的特別納稅調(diào)整，補(bǔ)征稅款并加收滯納金。利用該種籌劃方法需要注意的問題：（八）費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃第五十七頁，共66頁。

58（九）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃1.政策依據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

第五十八頁，共66頁。

59（九）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃企業(yè)可以通過增設(shè)機(jī)構(gòu)的方式加大企業(yè)集團(tuán)的商品（勞務(wù)）流轉(zhuǎn)總額，從而增加企業(yè)集團(tuán)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額。2.籌劃思路第五十九頁，共66頁。

60（九）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃3、具體案例【案例二】某工業(yè)企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入6000萬元，企業(yè)當(dāng)年賬面列支廣告費(fèi)1000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)100萬元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為200萬元（假設(shè)無其它納稅調(diào)整項(xiàng)）。請(qǐng)為企業(yè)進(jìn)行所得稅的稅收籌劃。第六十頁，共66頁。

61（九）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的