中小企業(yè)會計核算若干問題探討

中小企業(yè)會計核算若干問題探討中小企業(yè)會計核算若干問題探討【摘要】：中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占有舉足輕重的地位，根據(jù)其經(jīng)營管理需要設(shè)計必要的會計制度對于促進中小企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。本文對中小企業(yè)會計制度設(shè)計的內(nèi)容及需要注意的幾個問題進行了初步探討。同時分別對微型企業(yè)、小型企業(yè)和中型企業(yè)的會計機構(gòu)設(shè)置進行了重點闡述。最后討論了中小企業(yè)會計制度設(shè)計中應(yīng)注意的幾個問題，指出中小企業(yè)的會計制度應(yīng)符合它們自身的實際情況，不宜過分繁瑣復(fù)雜，要以滿足管理需要和稅收征管為主，具有一定的包容性，能適應(yīng)企業(yè)未來發(fā)展的需要，符合成本效益原則。本文對中小企業(yè)會計規(guī)范化的探討能夠?qū)V大中小企業(yè)中存在的會計問題有一定幫助，這也正是本文的初衷。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)、會計、制度建設(shè)、問題。中小企業(yè)是指中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會需要增加就業(yè)，符合國家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)規(guī)模屬于中小型的各種所有制形式的企業(yè)。在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、從業(yè)人員較少的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。中小企業(yè)已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟的主要增長點。為推動中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理水平的提高，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理需要設(shè)計規(guī)范、靈活、有效的會計制度十分必要。但目前中小企業(yè)會計核算不健全，財務(wù)管理混亂的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，影響了會計管理職能的發(fā)揮。從中小企業(yè)在經(jīng)濟中的重要性及中小企業(yè)會計制度建設(shè)的現(xiàn)狀可以看出，加強中小企業(yè)會計制度設(shè)計具有重要意義。一、中小企業(yè)的概述㈠中小企業(yè)的界定中小企業(yè)是企業(yè)規(guī)模形態(tài)的概念，是相對于大企業(yè)而言的。探討中小企業(yè)融資問題，首先必須弄清中小企業(yè)的特征和界定標(biāo)準(zhǔn)。相對于中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，不同國家因地域、時間、行業(yè)的相對性，劃分的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。國際上常見的劃分是以定量標(biāo)準(zhǔn)為主，即以從業(yè)人員與資本金或銷售額(通常為一年)相結(jié)合劃分。新中國建立以來，我國對中小企事業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)已進行了七次變動，目前的標(biāo)準(zhǔn)是國家2003年發(fā)布的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》。具體標(biāo)準(zhǔn)為：下條件：職工人數(shù)2000人以上，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下，其中，中型企業(yè)必須同時滿足職⒉建筑業(yè)。中小型企業(yè)必須符合以下條件：職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額40000萬元以下，其中，中型企業(yè)必須同時滿足職工⒊批發(fā)和零售業(yè)。零售業(yè)中小型企業(yè)必須符合以下條件：職工人數(shù)500人以0人及以上，銷售額1000萬元及以上，其余為小型企業(yè)。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)必須符合以下滿足⒋交通運輸和郵政業(yè)。交通運輸業(yè)中小型企業(yè)必須符合以下條件：職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下，其中，中型企業(yè)必須同時滿足職工人數(shù)500人及以上、銷售額3000萬元及以上，其余為小型企業(yè)。郵政業(yè)中小型企業(yè)須企⒌住宿和餐飲業(yè)。中小型企業(yè)必須符合以下條件：職工人數(shù)800人以下，或此規(guī)定中，職工人數(shù)以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年末從業(yè)人員數(shù)代替，工業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年產(chǎn)品銷售收入代替，建筑業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年工程結(jié)算收入代替，批發(fā)和零售業(yè)以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年銷售額代替，交通運輸和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年營業(yè)收入代替，資金總額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的資產(chǎn)合計代替。(二)中小企業(yè)會計核算的特點1、會計核算主體界限不清小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清，中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。2、會計基礎(chǔ)工作薄弱(1)會計機構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范。在企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計機構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計機構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。在會計人員任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”做兼職會計，這些人員有在稅務(wù)部門工作的，有國有企業(yè)財務(wù)管理人員，在會計師事務(wù)所的人員等，一般定期來做賬。有的企業(yè)管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會上得到人們認同程度較底以及較差的工作保障，使得其對優(yōu)秀會計人員的吸引力遠不如大企業(yè)。會計從業(yè)人員資格認定及規(guī)范考核的問題也很多，會計無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會計主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進行。(2)建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計核算常有違規(guī)操作。小企業(yè)的會計核算常有違規(guī)操作。不依法定規(guī)范建賬，有些企業(yè)根本不設(shè)關(guān)問卷調(diào)查資料反映，我國小企業(yè)存在兩套賬的比率高達75%，這表明我國小企業(yè)會計信息嚴(yán)重失真。在會計核算方面，待攤費用、預(yù)提費用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計人員知識結(jié)構(gòu)老化，專業(yè)知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復(fù)雜的會計技術(shù)無法實施，或在實施時大打折扣。(3)會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準(zhǔn)確，保證會計行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，使會計監(jiān)督職能幾乎無法進行。3、用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得小企業(yè)的原始憑證不規(guī)范，甚至業(yè)務(wù)發(fā)生而不能取得原始憑證。因為取得用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證需要付出較大的成本，企業(yè)在購買商品物資時要不要發(fā)票存在著不同的價格，若要發(fā)票，供應(yīng)商會加價，商品物資價格較高;不要發(fā)票商品物資價格較低，兩者的差價是稅款，小企業(yè)往往希望以較低的價格成交，因此無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費用后無法取得合法的發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。因此造成企業(yè)記賬失去真實的原始依據(jù)，提供不真實的會計信息，會計核算不規(guī)范。4、制度缺失中小企業(yè)制度缺乏，內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財產(chǎn)清查、成本核算、財務(wù)收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全;或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認真執(zhí)行過。部分中小企業(yè)管理著也認識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)往往無法建立健全，這些給企業(yè)帶了很多負面影響，這種狀況既損害里企業(yè)的自身的根本利益，如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費嚴(yán)重、經(jīng)營5、會計人員流動性大由于中小企業(yè)的特殊性，其企業(yè)會計通常是非常不規(guī)范的，可能就是自己的親戚或者朋友，也可能是正規(guī)的有水平的會計師。但總體來說，會計的更換頻率比較快，這其中可能是企業(yè)的原因也可能是會計師自身的原因。二、中小企業(yè)會計制度設(shè)計的概述(一)會計制度設(shè)計是指對會計的規(guī)范和準(zhǔn)則所涉及的會計核算組織體系、會計監(jiān)督體系及其他涉及會計工作的有關(guān)方面進行設(shè)計。1.企業(yè)會計核算制度設(shè)計企業(yè)會計核算制度設(shè)計是指規(guī)范會計事項的確認、計量、記錄和報告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會計科目、憑證和賬簿設(shè)計、財務(wù)會計報告設(shè)計及成本核算制度設(shè)計等。會計工作可以手工操作，也可以實行電算化，企業(yè)會計核算制度應(yīng)根據(jù)本單位使用的不同核算工具作出設(shè)計。2.會計機構(gòu)設(shè)置和人員配備制度必須研究的重要問題。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，企業(yè)的會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員的安排有三種形式：獨立的機構(gòu)，獨立的人員；沒有獨立的機構(gòu)，但有獨立的人員；既無獨立的機構(gòu)，又無獨立的人員，委托有關(guān)中介機構(gòu)代理記賬。到底采用何種形式，有關(guān)人員在其中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計制度中予以明確。對中小企業(yè)來講，應(yīng)在充分考慮企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量大小的基礎(chǔ)上，明確會計機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的職責(zé)安排。3.會計管理和監(jiān)督制度的設(shè)計會計質(zhì)量和監(jiān)督制度依照《會計法》的規(guī)定，企業(yè)會計機構(gòu)、會計人員要對本單位實行會計監(jiān)督，企業(yè)會計制度設(shè)計要規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，保證中小企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。(二)在會計制度的內(nèi)容中，會計機構(gòu)設(shè)置和財務(wù)收支審批制度是中小企業(yè)會計制度設(shè)計中的兩個重要問題，下面就這兩個問題作重點闡述。置。根據(jù)企業(yè)的管理要求和管理組織形式設(shè)置會計機構(gòu)，配置有關(guān)會計人員，是企業(yè)進行會計工作的前提條件。設(shè)置會計機構(gòu)，既要符合《會計法》的要求，又要與企業(yè)的管理要求和管理組織形式相適應(yīng)。具體如何設(shè)置會計機構(gòu)，則根據(jù)各單位的規(guī)模大小、經(jīng)營特征及管理組織形式等情況予以決定。(1)微型企業(yè)(雇員1~5人)：這樣的企業(yè)經(jīng)營規(guī)模很小，業(yè)務(wù)量少，且不大可能有大額信用交易。會計的任務(wù)只是記錄營業(yè)額、控制費用、計算盈虧及納稅所得。因此，可不設(shè)置會計機構(gòu)和會計人員，直接委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。(2)小型企業(yè)(雇員6~50人)：這樣的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)量少，交易簡單而且交易類型有限，可能進行貸款融資，存在一定數(shù)量的信用交易。會計系統(tǒng)需要向貸款人提供財務(wù)報告，并要提供管理所需的簡單信息，一般只需要簡單的數(shù)據(jù)，不必對數(shù)據(jù)進行深層次分析。在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面，管理人員較少，從事會計工作的人員也不會太多，可不單獨設(shè)置會計機構(gòu)，但要在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員(如有些企業(yè)將會計人員放在總務(wù)部門，有的放在辦公室等)，并且要指定會計主管人員?？刹辉O(shè)專職的財務(wù)管理人員，財務(wù)管理的職能由會計人員代管。會計核算只能由于會計人員較少(一般2~4人為宜)，為達到會計控制的目的，會計崗位①會計主管兼稽核崗位。職責(zé)是在廠長(經(jīng)理)領(lǐng)導(dǎo)下，組織、管理企業(yè)會計核算和會計管理工作，負責(zé)資金的籌集、使用和調(diào)度，進行賬目的定期核對，協(xié)助有關(guān)人員進行財產(chǎn)清查。②總賬報表崗位。負責(zé)成本核算，登記總分類賬，編制會計報表，保管和管理③出納崗位。負責(zé)貨幣資金的收支、保管，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按規(guī)定保管和使用簽發(fā)支票所用印章。④明細賬會計崗位。負責(zé)明細賬的登記工作，申報、繳納稅金，進行工資核算等。若小型企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量接近微型企業(yè)，可采用微型企業(yè)的做法，或?qū)?個崗位進行調(diào)整合并，即會計主管與總賬報表崗位合而為一，明細賬會計與稽核崗位在會計工作崗位設(shè)置中，要注意不相容職責(zé)的分離，凡涉及到企業(yè)款項和財物上分工處理，遵循錢、(3)中型企業(yè)(雇員51~250人)：這類企業(yè)原則上應(yīng)設(shè)置獨立的會計機構(gòu)，配備一定數(shù)量的會計人員。對經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單的中型企業(yè)，會計和財務(wù)機構(gòu)以合并為宜。其他的中型企業(yè)，一般應(yīng)將會計核算和財務(wù)管理分開，但就當(dāng)前組織機構(gòu)的特點來看，也可根據(jù)實際情況實行財會合一。會計核算一般應(yīng)采用集中核算形式，對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的中型企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)需要，視企業(yè)的具體情況采用非集中核算形式。但無論采用哪種形式，企業(yè)對外的現(xiàn)金往來、物資購銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算都應(yīng)由企業(yè)會計機構(gòu)集中辦理。2.財務(wù)收支的審批制度。中小企業(yè)應(yīng)建立財務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度，加強企業(yè)各項支出的管理。在審批程序中規(guī)定財務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的程序進行審批，在簽字組合中規(guī)定每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名，同時還應(yīng)規(guī)定出納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務(wù)。微型企業(yè)和小型企業(yè)，可由企業(yè)負責(zé)人對每筆開支進行審批，嚴(yán)格控制不合理支出。根據(jù)支付能力和輕重緩急，決定各個款項的付款時間和額度，并依此辦理有關(guān)支出。三、中小企業(yè)會計制度設(shè)計中應(yīng)注意的幾個問題1．中小企業(yè)會計制度設(shè)計應(yīng)符合它們自身的實際情況，不宜過分繁瑣復(fù)雜。為使設(shè)計的會計制度具有較強的可操作性，中小企業(yè)在進行會計制度設(shè)計時，要從實際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的具體情況來進行設(shè)計?？紤]到中小企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)營管理水平較低、會計人員素質(zhì)不高等情況，中小企業(yè)設(shè)計的會計制度應(yīng)簡便易行，不宜過分繁瑣、復(fù)雜。2．中小企業(yè)會計制度應(yīng)以滿足管理需要和稅收征管為主。中小企業(yè)會計制度設(shè)計要符合企業(yè)管理工作的需要，考慮企業(yè)的內(nèi)部信息需求。由于中小企業(yè)逃避納稅的愿望比大型企業(yè)更強烈，中小企業(yè)會計制度的設(shè)計應(yīng)充分考慮企業(yè)申報納稅和有助于政府部門進行稅收征管。3.中小企業(yè)會計制度設(shè)計要具有一定的包容性，適應(yīng)企業(yè)未來發(fā)展的需要。會計賬務(wù)體系的設(shè)置和會計科目的確定上，如果能夠靈活選擇、前瞻考慮，就能夠減少因規(guī)模擴大和業(yè)務(wù)發(fā)展而帶來的對企業(yè)會計制度的大幅度修改。4.中小企業(yè)會計制度設(shè)計要符合成本效益原則。會計制度設(shè)計的目的是規(guī)范會計行為，保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，但不能因規(guī)范會計行為就不講運行質(zhì)量和工作效率。在進行會計制度設(shè)計時，要考慮制度收益和制度成本的關(guān)系，選擇制度效益最四、規(guī)范中小企業(yè)會計核算的建議及原則(一)加強中小企業(yè)會計核算的建議1.加強相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行,促進中小企業(yè)的全面健康發(fā)展。要解決中小企業(yè)會計規(guī)范化問題,靠一兩家企業(yè)自我完善和會計人員努力是很難實現(xiàn)的。只有促進中小企業(yè)的健康發(fā)展,解決企業(yè)融資困難,實現(xiàn)科學(xué)化管理,克服自身的弱點才能從根本上解決會計規(guī)范化的問題。解決這一問題的根本辦法就是執(zhí)行好現(xiàn)有的相關(guān)法律法規(guī),并根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的需要,適時制定、修改有關(guān)中小企業(yè)的法律法規(guī),這樣才能既促進中小企業(yè)會計規(guī)范化建設(shè),加強中小企業(yè)的管理,又能為中小企業(yè)的全面發(fā)展保駕護航。2.建立與我國中小企業(yè)相適應(yīng)的會計制度。在過去很長一段時間里,國家在制定會計規(guī)范體系的過程中,很少考慮到中小企業(yè)會計需求與大企業(yè)和上市公司的差別,隨著中小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中的作用越來越重要,會計理論界對中小企業(yè)會計規(guī)范化問題日趨關(guān)注。(二)中小企業(yè)會計制度的制訂應(yīng)遵循以下原則:1.適應(yīng)中小企業(yè)的特點。在會計制度設(shè)計中要考慮企業(yè)經(jīng)營管理組織體系的設(shè)置,并與此保持一致。由于中小型企業(yè)業(yè)務(wù)量較少,會計核算只能采用集中核算方式,即由會計機構(gòu)統(tǒng)一辦理。部分中小企業(yè)交易類型有限,經(jīng)營活動比較簡單,一般只需要簡單的數(shù)據(jù),沒有對數(shù)據(jù)產(chǎn)生深層次分析的需要,因此應(yīng)允許一些企業(yè)不設(shè)會計機構(gòu)。會計人員一般以2~3人為宜,并指派一人擔(dān)任財務(wù)主管,在職責(zé)劃分上要注意不相容職責(zé)的分離,如出納、總賬與稽核,出納與總賬、明細賬的分離等。有些企業(yè)的會計工作也可由社會中介機構(gòu)代理。中小企業(yè)行業(yè)涉及面廣,會計科目設(shè)置上應(yīng)考慮通用性,針對采用獨資和合伙形式的中小企業(yè)所要承擔(dān)的無限責(zé)任,應(yīng)考慮對會計制度的影響;對于企業(yè)財產(chǎn)和個人家庭支出相互占用的情況,應(yīng)設(shè)置往來賬戶加以核算;適當(dāng)放寬憑證的認定,以解決中小企業(yè)難以獲得合法憑據(jù)的問題等?？傊?中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定一定要充分考慮中小