所有者權(quán)益變動(dòng)表及報(bào)表附注分析

本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)

1.了解所有者權(quán)益變動(dòng)表的分析，包括所有者權(quán)益變動(dòng)表的性質(zhì)，作用內(nèi)容，閱讀和分析，對企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)狀況和盈利能力做出分析評價(jià)

2.了解和掌握財(cái)務(wù)報(bào)表附注的分析，了解財(cái)務(wù)報(bào)表附注的性質(zhì)和格式，內(nèi)容，掌握財(cái)務(wù)報(bào)表附注的分析方法，準(zhǔn)確解讀企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。第一頁，共25頁。第一節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表概述一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

1）所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。在股份制企業(yè)里，又稱為股東權(quán)益變動(dòng)表。它是投資者最關(guān)心的報(bào)表。2）企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)→股東權(quán)益最大化→通過該表揭示其變化過程及結(jié)果→倍受關(guān)注第二頁，共25頁。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)單獨(dú)列示反映下列內(nèi)容：1.凈利潤2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額3.會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額4.所有者投入資本和向所有者分配利潤等5.按照規(guī)定提取的盈余公積6.實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況第三頁，共25頁。1．格式：兼顧水平、垂直雙向反映。

所有者權(quán)益變動(dòng)表（P107)2．內(nèi)容（橫看時(shí)間問結(jié)果；縱看項(xiàng)目詢過程）體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益的特點(diǎn)，除列示直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失外，同時(shí)包含最終屬于所有者權(quán)益變動(dòng)的凈利潤，從而構(gòu)成企業(yè)的綜合收益。3．特點(diǎn)●報(bào)表時(shí)間一般為年度●報(bào)表性質(zhì)為動(dòng)態(tài)報(bào)表●報(bào)表內(nèi)容主要是自有資本的變動(dòng)過程及結(jié)果●報(bào)表公式為分層次描述第四頁，共25頁。1.上年年末余額上一會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益的年末數(shù)，也是本年所有者權(quán)益增減變動(dòng)以及分析的基礎(chǔ)“會(huì)計(jì)政策變更”和“會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”的調(diào)整數(shù)企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果由于變更會(huì)計(jì)政策，或者更正以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)等原因，導(dǎo)致企業(yè)多計(jì)或少計(jì)利潤等所有者權(quán)益項(xiàng)目，但是以前年度賬目已經(jīng)結(jié)清，無法再進(jìn)行調(diào)整，只能在當(dāng)年會(huì)計(jì)賬目中進(jìn)行處理。第五頁，共25頁。2.本年年初余額

上年的年末余額，加減因“會(huì)計(jì)政策變更”和“會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”所引起的所有者權(quán)益項(xiàng)目的增減數(shù)后的余額，即對所有者權(quán)益年初余額的修正3.本年增減變動(dòng)金額A.凈利潤：與利潤表中的“凈利潤”一致B.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響其他第六頁，共25頁。C.所有者投入和減少的資本所有者投入資本：投資者追加投入的資本；公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本；重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等。該項(xiàng)內(nèi)容會(huì)引起企業(yè)實(shí)收資本（或股本）的增加。股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額：

企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日，根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本貨股本的金額，將其轉(zhuǎn)換入實(shí)收資本或股本。該項(xiàng)內(nèi)容會(huì)引起企業(yè)實(shí)收資本（或股本）的增加。第七頁，共25頁。2．所有者權(quán)益變動(dòng)表重點(diǎn)項(xiàng)目的分析（1）股本變動(dòng)情況分析股本是股東實(shí)際投入公司的資本，是公司經(jīng)營的本錢，股本的大小反映公司經(jīng)營的規(guī)模。在分析公司股本增加的同時(shí)，分析營業(yè)收入和凈利潤是否相應(yīng)增加，從而使得加權(quán)平均每股收益較上年有所增長股本的增加既能為公司發(fā)展累積物質(zhì)基礎(chǔ)，也有可能給公司帶來新的問題。公司應(yīng)制定科學(xué)合理的擴(kuò)張戰(zhàn)略，充分利用募集的資金，壯大公司實(shí)力。同時(shí)，提高資金使用效率，增強(qiáng)盈利能力，形成新的利潤增長點(diǎn)，為公司的持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。第八頁，共25頁。2、企業(yè)資本減少：1）資本過剩；發(fā)生重大虧損需要減少實(shí)收資本

2）利潤分配：提取盈余公積：法定盈余公積和任意盈余公積對所有者（或股東）的分配3）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)資本公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積彌補(bǔ)虧損第一節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表的分析第九頁，共25頁。三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用及意義作用：（1）反映企業(yè)抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)力，為報(bào)表使用者提供企業(yè)盈利能力方面的信息。（2）反映企業(yè)自有資本的質(zhì)量，揭示所有者權(quán)益變動(dòng)的原因，為報(bào)表使用者正確地評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營管理水平提供信息。（3）反映企業(yè)的股利分配政策及現(xiàn)金支付能力，為投資者的投資決策提供全面信息。第十頁，共25頁。意義：1.有利于對企業(yè)的保值增值情況作出正確判斷2.有利于揭示所有者權(quán)益增減變動(dòng)的原因3.有利于了解企業(yè)凈利潤的分配去向以及評價(jià)利潤分配政策4.所有者權(quán)益變動(dòng)表是聯(lián)結(jié)資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的紐帶第十一頁，共25頁。一、所有者投入和減少資本的分析1.所有者投入資本分析

投入金額分析（價(jià)值總額）

投入者分析（實(shí)際控制權(quán)）

投入資本的形態(tài)分析（表現(xiàn)形式）

2.所有者減少資本分析

減少金額分析（價(jià)值總額）

減少方式分析（路徑）第二節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表的分析第十二頁，共25頁。二、所有者權(quán)益變動(dòng)結(jié)構(gòu)分析

本年年末余額=本年年初金額+本年增減變動(dòng)金額

本年年初余額=上年期末余額+會(huì)計(jì)政策變更+前期差額更正

本年增減變動(dòng)金額=凈利潤+直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失+所有者投入和減少資本+利潤分配+所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)A.股本變動(dòng)情況分析B.資本公積變動(dòng)情況分析C.盈余公積變動(dòng)情況分析D.利潤分配分析第十三頁，共25頁。1.所有者權(quán)益增減變動(dòng)比較分析

對同類財(cái)務(wù)指標(biāo)在不同時(shí)期或不同情況下在其數(shù)量上進(jìn)行比較，用以揭示指標(biāo)之間差異或趨勢的一種方法。

（差異率、差異額）2.所有者權(quán)益增減變動(dòng)比率分析

對同一時(shí)期相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的比值，來揭示它們之間的關(guān)系及其經(jīng)濟(jì)意義。

相關(guān)比率分析：

資本報(bào)酬率=息稅前利潤總額/平均資產(chǎn)總額*100%

所有者權(quán)益報(bào)酬率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)*100%

保值增值率=期末所有者權(quán)益總額/期初所有者權(quán)益總額

負(fù)債權(quán)益比率=負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額*100%

結(jié)構(gòu)比率分析（編制百分比所有者權(quán)益變動(dòng)表）第十四頁，共25頁。

動(dòng)態(tài)比率分析定基發(fā)展速度是時(shí)間序列中報(bào)告期發(fā)展水平與固定基期發(fā)展水平對比所得到的相對數(shù)。例如，1-5月企業(yè)利潤總額分別為31萬、35萬、36萬、38萬、41萬，若以1月為固定基期，則2-5月的定基發(fā)展速度分別為35/31、36/31、38/31、41/31。

環(huán)比發(fā)展速度是報(bào)告期水平與前一時(shí)期水平之比，表明現(xiàn)象逐期的發(fā)展速度。例如，2003-2006年職工平均工資收入分別為1萬元、1.1萬元、1.15萬元、1.3萬元。則環(huán)比發(fā)展速度分別為1.1/1=1.1、1.15/1.1=1.05、1.3/1.15=1.13第十五頁，共25頁。定基增長速度是累積增長量與最初（基期）發(fā)展水平之比，表明社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象在一定時(shí)期內(nèi)增長的總速度。定基增長速度=A1/A0—1，A2/A0—1。。。。An/A0—1環(huán)比增長速度是逐期增長量與前一期發(fā)展水平之比，它表示社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象前一時(shí)期的增長速度。環(huán)比增長速度=環(huán)比發(fā)展速度-1(或100%)例題:如:本期銷售額為500萬，上期銷售額為350萬環(huán)比增長率=(500-350)/350*100%=42.86%環(huán)比發(fā)展速度=500/350*100%。第十六頁，共25頁。

三、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的分析

利得（非日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入---------增加）

損失（非日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流出---------減少）a.權(quán)益法下核算的長期股權(quán)投資；b.以權(quán)益結(jié)算的股份支付；c.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；d.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)（留存的資本公積不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%）第十七頁，共25頁。

四、所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的分析

所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)容包括資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積彌補(bǔ)虧損和其他。

五、所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)指標(biāo)的分析1.所有者權(quán)益變動(dòng)率=（所有者權(quán)益期末余額-所有者權(quán)益期初余額）/所有者權(quán)益期初余額*100%

該指標(biāo)越高，表明企業(yè)積累越多，資本的保全性越強(qiáng)，企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)、持續(xù)發(fā)展的能力越強(qiáng)；該指標(biāo)若為負(fù)值，則表明企業(yè)的資本積累減少，股東的權(quán)益受到侵害。

2.凈利潤與所有者權(quán)益變動(dòng)額比率=凈利潤/（所有者權(quán)益期末余額-所有者權(quán)益期初余額）*100%

該指標(biāo)越高，說明所有者權(quán)益變動(dòng)的質(zhì)量越好。第十八頁，共25頁。3.營業(yè)利潤與所有者權(quán)益變動(dòng)額比率=營業(yè)利潤/（所有者權(quán)益期末余額-所有者權(quán)益期初余額）*100%

該指標(biāo)越高越好。4.投入資本與所有者權(quán)益比率=（股本或?qū)嵤召Y本+計(jì)入資本公積的溢價(jià)部分）/所有者權(quán)益*100%

該指標(biāo)越低，表明股東投入的資本增值弧度越大，企業(yè)的發(fā)展能力越強(qiáng)。

六、利潤分配策略分析1.利潤分配活動(dòng)全面分析

A.利潤分配規(guī)模及變動(dòng)（利潤分配的各項(xiàng)實(shí)際數(shù)與前期的實(shí)際數(shù)進(jìn)行對比）B.利潤分配結(jié)構(gòu)（各分配渠道的分配總額可供分配利潤總額比重）C.利潤分配變動(dòng)趨勢（若干會(huì)計(jì)期間的利潤分配情況）第十九頁，共25頁。2.利潤分配項(xiàng)目分析A.企業(yè)留用利潤的分析B.利潤或股利分配分析

3.利潤分配政策分析第二十頁，共25頁。第三節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附注概述一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的含義和構(gòu)成含義：財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表內(nèi)反映的金額的文字描述或更詳細(xì)的分析，同時(shí)也包括或有負(fù)債和承諾等附加信息。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目等所作的解釋。性質(zhì)：會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。（補(bǔ)充說明）第二十一頁，共25頁。會(huì)計(jì)報(bào)表附注的構(gòu)成（1）企業(yè)的基本情況（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

（3）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明（4）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明（5）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明

（6）重要報(bào)表項(xiàng)目的說明（7）或有事項(xiàng)的說明

（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明（9）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明

第二十二頁，共25頁。二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的意義作用：（1）提高會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可比性（2）增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可理解性（3）突出會(huì)