淺論商業(yè)銀行內(nèi)部控制構(gòu)建 - 國際貿(mào)易

淺論商業(yè)銀行內(nèi)部控制構(gòu)建-國際貿(mào)易一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論開展與定義國際上內(nèi)部控制理論開展1949年,美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)?內(nèi)部控制》報(bào)告首次提出內(nèi)部控制的定義。1958年該委員會(huì)將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制,也是“制度二分法〞的由來。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以來,內(nèi)部控制的理論研究又有了新的開展,1992年,美國COSO提出?內(nèi)部控制整體框架》，首次把內(nèi)部控制從原來的平面結(jié)構(gòu)開展為立體框架模式,由五要素組成,得到國際上廣泛認(rèn)可。1998年9月,巴塞爾協(xié)會(huì)頒布?銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》，系統(tǒng)地提出了評(píng)價(jià)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的13項(xiàng)指導(dǎo)原那么，成為商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究的歷史性突破。2008年7月，美國出臺(tái)薩班斯法案，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的程序產(chǎn)生了十分重大的影響，也極大地影響和促進(jìn)了中國內(nèi)部控制制度體系的開展。

中國內(nèi)部控制理論開展

受國際及經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，薩班斯法案后，中國高密度出臺(tái)內(nèi)部控制法規(guī)：

2008年7月15日，由財(cái)政部發(fā)起成立的“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范委員會(huì)〞。

2008年10月，中國證監(jiān)會(huì)出臺(tái)?關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見》。

2008年5月17日，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布第32號(hào)令——?首次公開發(fā)行股票并上市管理方法》。

2008年6月5日，上海證券交易所出臺(tái)了?上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》。

2008年6月6日，國務(wù)院國資委也發(fā)布了“關(guān)于印發(fā)?中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的通知〞。

2008年7月15日，發(fā)起成立了“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范委員會(huì)〞；中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也發(fā)起成立了“會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會(huì)〞。

2008年7月，中國人民銀行公布?商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》。

2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合正式發(fā)布?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)》。

現(xiàn)行商業(yè)銀行內(nèi)部控制定義及目標(biāo)

根據(jù)?商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》的定義：商業(yè)銀行內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和辦法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防備、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素構(gòu)成，內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)的體系根底仍是COSO的內(nèi)部控制框架。

同時(shí)明確了商商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)：一是確保國家法律規(guī)定和商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；二是確保商業(yè)銀行開展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的全面實(shí)施和充沛實(shí)現(xiàn)；三是確保風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性；四是確保業(yè)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)信息和其他管理信息的及時(shí)、真實(shí)和完整。

商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度科學(xué)界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是企業(yè)全員實(shí)施，樹立全面、全員、全過程控制的理念；準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制的目標(biāo)，要求企業(yè)保證經(jīng)營管理合法合規(guī)平安根底上促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)開展戰(zhàn)略；統(tǒng)籌構(gòu)建了內(nèi)部控制的五個(gè)要素；開創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成局部的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制構(gòu)成主要缺陷

公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致的架構(gòu)缺陷

目前我國商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的不健全，主要體現(xiàn)在內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)分工不夠清晰，權(quán)責(zé)配比不緊密，相應(yīng)的鼓勵(lì)約束不到位，內(nèi)部治理通道不順暢。如商業(yè)銀行高管大局部由政府委派，行政與經(jīng)營職責(zé)混在一起，“內(nèi)部人控制〞現(xiàn)象仍然比擬突出，監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營者、普通員工等積極性的“全員參與〞思想缺乏。同時(shí)，由于大局部仍存在執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)集于一身現(xiàn)象，外部董事作用微小，董事會(huì)獨(dú)立性不強(qiáng)，內(nèi)外部監(jiān)督效果較弱。

內(nèi)部控制的能力缺乏

內(nèi)部控制是一定的組織開展到一定管理水平的要求，包括：技術(shù)狀況、管理水平、人員素質(zhì)、組織文化、經(jīng)營規(guī)模以及運(yùn)營效率等，它們必須要到達(dá)一定的程度才會(huì)有效。我國商業(yè)銀行技術(shù)水平、人員素質(zhì)、文化理念還不能滿足高速開展的金融市場(chǎng)的需要，內(nèi)部控制能力與業(yè)務(wù)開展存在一定的脫節(jié)。

內(nèi)部控制模式建設(shè)不完善

內(nèi)部控制核心是構(gòu)建一個(gè)有效的控制模式。商業(yè)銀行傳統(tǒng)的內(nèi)部控制不足整體的控制思想和控制框架，過多地強(qiáng)調(diào)結(jié)果，過度重視內(nèi)部控制目標(biāo)的分解以及控制結(jié)果的考核與獎(jiǎng)懲，不注重內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)和過程建設(shè)，促進(jìn)了內(nèi)部控制人員舞弊的動(dòng)機(jī)與行為。同時(shí)，不足長(zhǎng)期控制目標(biāo)，在利益驅(qū)動(dòng)下，往往會(huì)激發(fā)短期效益，內(nèi)部控制長(zhǎng)期控制目標(biāo)失效。

管理層內(nèi)部控制觀念存在偏差

大局部管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不存面，認(rèn)

為內(nèi)部控制是監(jiān)督部門的事，或者就是規(guī)章制度的匯總，無視了內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制。反映在經(jīng)營管理過程中往往忽略了內(nèi)部控制，或者產(chǎn)生就制度抓落實(shí)、就問題補(bǔ)漏洞思維模式，違背了內(nèi)部控制的特點(diǎn)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)隱患的產(chǎn)生，也給內(nèi)部控制管理帶來不利影響。內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)系統(tǒng)不完備

按照內(nèi)部控制的要求，商業(yè)銀行必須要及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制的健全性測(cè)試、合乎性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試以及綜合評(píng)價(jià)，根據(jù)測(cè)試的結(jié)果采取相應(yīng)的策略，以提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。由于我國商業(yè)銀行現(xiàn)行的內(nèi)部控制采用獲取現(xiàn)成內(nèi)容的方式進(jìn)行測(cè)試，測(cè)試伎倆單一，沒有采取綜合伎倆測(cè)試，在很大程度上存在無視或不足全面內(nèi)部控制的測(cè)試評(píng)價(jià)系統(tǒng)的現(xiàn)象，使得商業(yè)銀行現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)低效或流于形式。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部控制重構(gòu)

我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須克服原有內(nèi)部控制制度所存在的種種弊端，借鑒國外內(nèi)部控制的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系。

完善企業(yè)公司治理控制。

企業(yè)公司治理是企業(yè)內(nèi)部控制的根底，也是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的動(dòng)力來源。企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)與公司治理完善結(jié)合起來，提高董事會(huì)和管理層在內(nèi)部控制建設(shè)中的責(zé)任，改善企業(yè)內(nèi)部控制的控制環(huán)境，強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制。在法人治理不完善的階段，有必要充沛發(fā)揮股東代表功能，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的監(jiān)督和指導(dǎo)。

構(gòu)建協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制文化

塑造商業(yè)銀行的文化并影響其員工的內(nèi)部控制思想。確定內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的主要內(nèi)容包括：誠信機(jī)制與道德價(jià)值觀、員工能力的培養(yǎng)、領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制與格調(diào)、經(jīng)營方式與組織機(jī)構(gòu)、責(zé)任與授權(quán)等，形成商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的良性內(nèi)部控制環(huán)境。

完善目標(biāo)管理

建立以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向和長(zhǎng)期穩(wěn)健開展的內(nèi)部控制目標(biāo)，一是建立評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、修正規(guī)范和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制模式，將風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略應(yīng)用于內(nèi)部控制過程，以最大限度地減少內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。二是實(shí)行過程控制管理，以環(huán)境建設(shè)為起點(diǎn)，以控制過程為核心，制定控制規(guī)范、設(shè)置控制系統(tǒng)、執(zhí)行控制系統(tǒng)以及必要的結(jié)果檢查，以保證控制系統(tǒng)的有效性。三是建立長(zhǎng)期的控制目標(biāo)，結(jié)合考核系統(tǒng)，鼓勵(lì)長(zhǎng)期穩(wěn)健的經(jīng)營管理行為，杜絕短期行為發(fā)生。

加強(qiáng)信息溝通

建立便捷有效的信息溝通渠道，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的內(nèi)部信息與外部信息，通過信息的傳遞、接收、整理與使用協(xié)調(diào)控制過程的各種矛盾，減少內(nèi)部控制中的各種摩擦以減少因不足溝通而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制部門及人員之間的溝通，同時(shí)把每一個(gè)要素或過程的實(shí)施效果信息反應(yīng)到前一個(gè)要素或過程，以提高內(nèi)部控制模式運(yùn)行的有效性。

建立持續(xù)監(jiān)督控制機(jī)制

持續(xù)監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的過程實(shí)施的不間斷的監(jiān)督，屬于過程監(jiān)督，也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，是促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行的重要保障。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)通過引進(jìn)專業(yè)人才、加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)、強(qiáng)化鼓勵(lì)約束機(jī)制等措施，全面提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)；在努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作日?；耐瑫r(shí)，要加大非現(xiàn)場(chǎng)伎倆的應(yīng)用力度和科技支持力度，健全測(cè)試與評(píng)價(jià)系統(tǒng)，增強(qiáng)評(píng)價(jià)工作的可操作性和全面性，提高評(píng)價(jià)工作的效率，提高商業(yè)銀行內(nèi)部