最新稽征實務與查核案例解析

100年會計師公會租稅講習

精選ppt講授大綱前言最新法令稽徵實務相關(guān)案例境外國際運輸事業(yè)提供船舶供境內(nèi)使用之課稅

營利事業(yè)呆帳損失認定原則

薪資所得扣繳辦法第5及第8條

各類所得扣繳率標準第2條修正

99年1月1日以後發(fā)行及到期兌償短期票券課稅

境外稅額扣抵

違章態(tài)樣

精選ppt繳款日延至加徵滯納金日前納稅義務人以下列方式繳納稅款者，其繳款日得延至加徵滯納金前：便利商店以信用卡、晶片金融卡自動櫃員機電話語音精選ppt行政處分文書之送達行政處分之送達，應優(yōu)先寄送民眾填列之住居所、就業(yè)處所。倘無法送達時，始寄送戶籍地址。若上開方式均無法送達，則依同法第74條規(guī)定，辦理寄存送達。無法辦理寄存送達者，以公示送達為之。精選ppt帳簿憑證留置事務所免罰營利事業(yè)之帳簿憑證應留置於營業(yè)場所。將該帳簿憑證留置於具代他人處理會計事務資格者之處所，此乃不將帳簿憑證留置於營業(yè)場所之正當理由，得免依稅捐稽徵法第45條第3項規(guī)定處罰($15,000至$60,000)。精選ppt負責人變更之限制出境所稱「變更」係指主管機關(guān)登記之變更。原依財政部相關(guān)函釋規(guī)定，繼續(xù)限制變更前之負責人或營業(yè)登記負責人或變更前之清算人出境者，應即解除其出境限制。清算人之就任或變更非屬營利事業(yè)負責人變更?！笭I利事業(yè)負責人」，於公司組織係指依法得代表該營利事業(yè)之法定代理人，亦即公司執(zhí)照上所記載之公司負責人精選ppt選任清算人後之限制出境營利事業(yè)滯欠稅款，已函報限制負責人出境，嗣該營利事業(yè)經(jīng)核準解散應行清算，雖經(jīng)另選任清算人，惟其限制出境不因而變更。公司解散前之欠稅原已限制負責人出境者，應繼續(xù)限制該負責人出境，無庸再就該欠稅限制清算人出境。精選ppt臨時管理人不適用限制出境規(guī)定

最高行政法院裁定：「臨時管理人與公司負責人有別，無稅捐稽徵法第24條第3項之適用」。

精選ppt以章訂負責人為主章程規(guī)定之清算人如已明確或可得確定，則應比照董事為法定清算人之情形，應認定為公司解散之日為清算人就任之日，並以該章程規(guī)規(guī)者為清算人。公司如欲變更清算人，股東會得以變更章程方式另定清算人；亦可依公司法第323條規(guī)定解任清算人，由股東會另選清算人。

精選ppt免徵免退限額

每次應補徵金額於$300以下者，免徵。

每次應退金額於$200以下者，免退。每案免移送強制執(zhí)行限額為$300以下。

精選ppt滯納金、滯納利息申請復查之期限

法定要件已成就情形－結(jié)算應繳未繳

應於繳款書送達之翌日起算30日內(nèi)提出申請。

法定要件尚未成就情形－核定補徵稅額 應於該處分生效日翌日起算30日內(nèi)提出申請。

精選ppt所得稅法第3條之4第5項

依法經(jīng)行政院金融監(jiān)督管理委員會(原條文為主管機關(guān))核準之共同信託基金、證券投資信託基金、期貨信託基金或其他信託基金，其信託利益於實際分配時，由受益人併入分配年度之所得額，依本法規(guī)定課稅。

精選ppt所得稅法第5條

綜合所得稅率級距

營利事業(yè)所得稅率級距令全年課稅所得額為Y則Y×17%＝(Y－$120,000)×1/2解Y得$181,818.18精選ppt所得稅法第24條第2項(增訂)

營利事業(yè)帳載應付未付之帳款、費用、損失及其他各項債務，逾請求權(quán)時效尚未給付者，應於時效消滅年度轉(zhuǎn)列其他收入，俟實際給付時，再以營業(yè)外支出列帳。

精選ppt所得稅法第24條之4(增訂)

自100年度起，總機構(gòu)在中華民國境內(nèi)經(jīng)營海運業(yè)務之營利事業(yè)，符合一定要件，經(jīng)中央目的事業(yè)主管機關(guān)核定者，其海運業(yè)務收入得選擇依第2項規(guī)定按船舶淨噸位計算營利事業(yè)所得額。

精選ppt所得稅法第43條之2(增訂)

反自有資本稀釋課稅制。自100年度起，營利事業(yè)對關(guān)係人之負債占業(yè)主權(quán)益超過一定比率者，超過部分之利息支出不得列為費用或損失。銀行、信用合作社、金融控股公司、票券金融公司、保險公司及證券商，不適用。

精選ppt所得稅法第44條

存貨採成本市價孰低法評價，成本高於淨變現(xiàn)價值時，其跌價損失得列為銷貨成本。淨變現(xiàn)價值，係指營利事業(yè)預期正常營業(yè)出售存貨所能取得之淨額。

精選ppt所得稅法第66條之6(修訂)

累積未分配盈餘部分屬98年度以前盈餘、部分屬99年度以後盈餘、部分加徵、部分未加徵10%營利事業(yè)所得稅者，為各依其占累積未分配盈餘之比例，按規(guī)定上限計算之合計數(shù)。99年度以後加徵部分為33.87%。99年度以後未加徵部分為20.48%。精選ppt產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新條例

施行期間99年1月1日起至108年12月31日止。主管機關(guān)為經(jīng)濟部。

為促進產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新，公司得在投資於研究發(fā)展支出金額15%限度內(nèi)，抵減當年度應納營利事業(yè)所得稅額，並以不超過該公司當年度應納營利事業(yè)所得稅額30%為限。(第10條)研發(fā)事實與否由主管機關(guān)認定，相關(guān)程序、書面資料及抵減稅額之計算由稽徵機關(guān)認定。

精選ppt文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展法

營利事業(yè)之下列捐贈，其捐贈總額在$10,000,000或所得額10%之額度內(nèi)，得列為當年度費用或損失，不受所得稅法第36條第2款限制。

【經(jīng)認定之收益總額(營業(yè)毛利、分離課稅收益及非營業(yè)收益)－各項損費(包含無限額規(guī)定之捐贈)÷(1＋10%)】×10%精選ppt生技新藥產(chǎn)業(yè)之課稅規(guī)定

生技新藥公司高階專業(yè)人員及技術(shù)投資人所得技術(shù)股之新發(fā)行股票，免予計入該高階專業(yè)人員或技術(shù)投資人當年度綜合所得額或營利事業(yè)所得額課稅。但此類股票於轉(zhuǎn)讓、贈與或作為遺產(chǎn)分配時，應將「全部轉(zhuǎn)讓價格」，或「贈與」、「遺產(chǎn)分配」時之時價作為轉(zhuǎn)讓、贈與或作為遺產(chǎn)分配年度之收益，扣除取得成本，申報課徵所得稅。技術(shù)投資人計算前項所得未能提出取得成本之證明文件時，其成本得以轉(zhuǎn)讓價格30%計算減除之。

精選ppt研究發(fā)展投資抵減(一)

依據(jù)產(chǎn)創(chuàng)條例第10條授權(quán)。採特殊會計年度之公司，99年研究發(fā)展支出屬投抵辦法第7條規(guī)定專案認定部分，應於100年2月12日起2個月內(nèi)，檢附相關(guān)文件，向中央目的事業(yè)主管機關(guān)申請。公司屬特殊會計年度2月至8月制，其99年研究發(fā)活動應依投抵辦法第12條第1項規(guī)定辦理者，應於100年2月12日起2個月內(nèi)，檢附相關(guān)文件，向中央目的事業(yè)主管機關(guān)申請。

精選ppt研究發(fā)展投資抵減(二)98年度為特殊會計年度之公司，其99年有研究發(fā)展支出適用產(chǎn)創(chuàng)條例者，應於期限內(nèi)向中央目的事業(yè)主管機關(guān)提出申請研發(fā)事實之認定，否則將無投資抵減之適用。98年度為特殊會計年度，因其研究發(fā)支出發(fā)生時點分別適用廢止前促進產(chǎn)業(yè)升級條例及產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新條例之規(guī)定，於辦理98年度營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報時，應區(qū)分98年及99年之研究發(fā)展支出，依其所適用之法令規(guī)定分別列示申報投資抵減。

精選ppt薪資所得扣繳辦法第5及第8條100年1月1日實施。未填報免稅額申報表者，按全月給付總額扣取5%。兼職所得及非每月給付之薪資，扣繳義務人每次給付金額未達薪資所得扣繳稅額表無配偶及受扶養(yǎng)親屬者之起扣標準者，免予扣繳。精選ppt營建署核發(fā)補助費之課稅受領者如為個人，扣繳義務人免列單申報主管稽徵機關(guān)。受領者如為營利事業(yè)，應將該補助費列為當年度收入。受領者如為教育、文化、公益、慈善機關(guān)或團體，應列為取得年度之其他收入，其必要成本及相關(guān)費用得核實認列，並依免納所得稅適用標準規(guī)定徵免所得稅。精選ppt國外慈善基金會受贈股票之課稅

受贈利益?zhèn)S取自中華民國境內(nèi)，其受贈取得之中華民國境內(nèi)財產(chǎn)，屬其他收益。非屬扣繳範圍之所得。應依所得稅法第73條第1項規(guī)定申報納稅。委託在中華民國境內(nèi)居住之個人或有固定營業(yè)場所之營利事業(yè)為代理人，負責代理申報納稅。

精選ppt國際人道救(捐)助免辦理扣繳

國內(nèi)機關(guān)團體於海外從事(捐)助應按救(捐)助金額20％扣繳所得稅，惟機關(guān)團體基於創(chuàng)設目的，依其設立宗旨從事濟貧、教育、醫(yī)療或應付急難等國際人道救(捐)助活動如屬人道救援範疇，尚不發(fā)生所得。

精選ppt公司組織獲配之股票股利之處理

獲配之股票股利，嗣後出售，於計算證券交易損益時，得以其面額計算成本。營利事業(yè)依所得基本稅額條例第7條第1項第1款及第2項規(guī)定計算證券交易所得或損失時，亦同。

精選ppt未到期次順位金融債券損失認列時點

應俟該金融債券到期後，依有關(guān)呆帳損失認列規(guī)定辦理。

精選ppt母公司吸收合併子公司註銷股票之損失

子公司持有母公司之股票，嗣因母公司吸收合併子公司而持有本身股票，於合併時一併銷除，其註銷之損失依財務會計準則公報第30號「庫藏股票會計處理準則」第13段規(guī)定，於沖抵同種類庫藏股票所產(chǎn)生之資本公積後，如有不足再沖抵保留盈餘部分，得列為未分配盈餘之減除項目。

精選ppt庫藏股交易損益之處理(一)庫藏股交易之溢額為資本公積非屬所得稅法第66條之9未分配盈餘之加計項目。其交易損失，不得列為計算未分配盈餘之減除項目。庫藏股交易損失沖抵同種類庫藏股票之交易所產(chǎn)生之資本公積，仍有不足而沖抵保留盈餘後，如有以當年度之稅後盈餘沖抵部分，該沖抵之金額可列為計算所得稅法第66之9規(guī)定未分配盈餘之減除項目。

精選ppt範例甲公司94年4月1日轉(zhuǎn)讓庫藏股票發(fā)生損失$15,000,000，94年3月31日帳載相關(guān)股東權(quán)益科目如下：資本公積－庫藏股票交易 $3,000,000(扣1)86年度以前之保留盈餘 1,500,000(扣2)87年度至92年度之保留盈7,000,000(扣3)93年度之稅後盈餘 2,000,000(扣4)94年度之稅後盈餘 4,000,000(扣5$1,500,000)因為94年度未分配盈餘係以財會上稅後純益為課徵基礎，故屬93年度以前之盈餘沖抵94年度之庫藏股交易損失，不得作為計算94未分配盈餘之減除項目，但94年度沖抵數(shù)$1,500,000得作為當年度未分配盈餘之減除。

精選ppt庫藏股交易損益之處理(二)上市、上櫃公司轉(zhuǎn)讓或註銷庫藏股票所產(chǎn)生之損失，如為95年度以後年度之庫藏股票交易損失，於沖抵同種類庫藏股票交易所產(chǎn)生之資本公積，並經(jīng)依序沖抵86年度以前年度保留盈餘或87年度及以後年度之保留盈餘，其屬依序沖抵庫藏股票交易上年度及當年度稅後盈餘部分，得分別列為計算庫藏股票交易上年度及當年度應加徵10%營利事業(yè)所得稅未分配盈餘之減弓項目。

精選ppt範例乙公司96年3月1日轉(zhuǎn)讓庫藏股票發(fā)生$21,000,000損失，96年2月28日股東權(quán)益科目如下：資本公積－庫藏股票交易 $5,000,000(扣1)86年度以前之保留盈餘 3,000,000(扣2)87年度至94年度之保留盈餘6,000,000(扣3)95年度部分之稅後純益 3,000,000(扣4)96年度之稅後盈餘 5,500,000(扣5$4,000,000)94年度之盈餘應於95年分配，倘未分配，則於96年申報95年度營利事業(yè)所得稅時應加徵10%並自繳。故屬95年度及96年度盈餘沖抵庫藏股交易損失部分，得列為95及96年度未分配盈餘之減除。

精選ppt庫藏股交易損益之處理(三)庫藏股交易損失沖抵保留盈餘時，如有由87年度以後年度之累積未分配盈餘沖抵者，該沖抵之未分配盈餘所含之可扣抵稅額，應自當年度股東可扣抵稅額帳戶餘額中減除。應減除之可扣抵稅額＝?jīng)_抵之未分配盈餘

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轉(zhuǎn)讓日或註銷變更登記日之稅額扣抵比率

精選ppt反向合併之稅務問題(一)

所稱「反向合併」，係指二個以上公司合併時，以消滅公司為會計上之收購公司，存續(xù)公司為會計上之被收購公司。

現(xiàn)行商業(yè)會計法並無反向併購規(guī)定

精選ppt反向合併之稅務問題(二)合併後仍應分別以法律上之消滅公司及存續(xù)公司為主體辦理如下之相關(guān)稅務事項：消滅之公司應於主管機關(guān)核準之次日起算45日內(nèi)辦理當期決算申報。合併年度之當期決算所得額及前一年度盈餘，應由合併後存續(xù)公司，於合併日起45日內(nèi)，辦理未分配盈餘申報。合併後存續(xù)公司，應依所得稅法第66條之3第1項第5款規(guī)定承受消滅公司之股東可扣抵稅額帳戶餘額。辦理其合併當年度之營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報及未分配盈餘申報。

精選ppt反向合併之稅務問題(三)合併基準日為97年12月31日以前者

合併消滅公司之法定盈餘公積及特別盈餘公積應計入消滅公司帳載累積未分配盈餘內(nèi)，於計算承受之稅額上限時，亦應將各該公積原自當年度股東可扣抵稅額減除之稅額併入計算。消滅公司股東按合併換股比例換得存續(xù)公司股票所增加之股權(quán)面額，倘有以消滅公司未分配盈餘增資部分，應認定為消滅公司股東已實現(xiàn)之股利。

精選ppt反向合併之稅務問題(四)合併基準日為98年1月1日以後者合併消滅公司所取得之合併對價超過其全體股東之出資額，其股東所獲分配該超過部分之金額，應視為股利所得。所稱「股份對價之價值」，以時價或?qū)嶋H成交價格為標準計算之。亦即以存續(xù)公司於合併基準日實際入帳之收購成本為準。消滅公司個人股東如主張其經(jīng)收回註銷股票之取得成本高於出資額標準，並依個別辨認法提示取得成本之證明文件者，得以獲配現(xiàn)金超過股票取得成本部分之金額為該個人股東之股利所得。

精選ppt自有資金之計算

購置固定資產(chǎn)土地之資金應自「購買土地平均動用資金」項下排除。如能明確歸屬相關(guān)利息支出，該利息支出並應自「原計算基礎之利息支出」中排除。自有資金為負數(shù)者，應以零計算。股東往來之資金，無論是否計息，均應計入全體可運用資金之「借入資金」項下。「自有資金」，仍應包括「金融資產(chǎn)未實現(xiàn)評價損益」。分攤公式之分子，屬有價證券動用資金部分仍應按原始取得成本計算。

精選ppt短漏所得造成未分配盈餘短漏(一)

營利事業(yè)經(jīng)稽徵機關(guān)核定短漏報所得，且其同年度未分配盈餘申報之稅後純益亦同步發(fā)生短漏，其違章金額以稅後淨額認定。

精選ppt短漏所得造成未分配盈餘短漏(二)甲公司經(jīng)國稅查獲96年度虛報薪資$1,000,000(帳上亦虛列此費用)，核定短漏所得額$1,000,000，如甲公司當年度申報為正所得且適用稅率25%，則該公司因虛報薪資短漏所得之應補稅額為$250,000。該公司於申報96年度未分配盈餘時亦短漏，則違章金額應以$750,000計。

精選ppt中華民國境外營利事業(yè)適用之扣繳率

自99年1月1日起，經(jīng)核準依所得稅法第25條第1項規(guī)定計算所得額，按其所得額扣繳20%。98年12月31日以前之營業(yè)收入，不論其核準依第25條規(guī)定計算所得額之時點，仍應依修正前之25%扣繳稅款。

精選ppt適用試算暫繳

合作社或合於醫(yī)療法第5條規(guī)定之醫(yī)療社團法人其會計帳冊簿據(jù)完備並如期辦理暫繳申報者，得比照公司組織採用試算暫繳。

精選ppt基本稅額無加徵滯怠報金之適用

營利事業(yè)未依規(guī)定辦理所得稅結(jié)算申報，稽徵機關(guān)依查得資料核定之基本稅額高於一般所得稅額時，其差額並無依所得稅法第108條規(guī)定加徵滯報金及怠報金之適用。

精選ppt因案停職補發(fā)薪資之課稅

因案停職，於復職後一次領取補發(fā)之薪資所得非屬變動所得。服務機關(guān)一次補發(fā)停職期間之薪資所得，均屬實際補發(fā)年度之所得，扣繳義務人應於給付時，依規(guī)定之扣繳率扣取稅款，開具扣繳憑單，並填發(fā)扣繳憑單及填具補發(fā)各年度薪資所得明細表予納稅義務人。

精選ppt防水閘門補助費之課稅

受領人為個人，該補助費屬其他所得，其成本及必要費用為收入之100%?？劾U義務人免列單申報。

受領人為營利事業(yè)，應將該補助費列為當年度收入，其必要成本及相關(guān)費用得核實認列。受領人為教育、文化、公益、慈善機關(guān)或團體，該補助費非屬銷售貨物或勞務收入，惟應列為取得年度之其他收入，其必要成本及相關(guān)費用得核實認列，並依「教育文化公益慈善機關(guān)或團體免納所得稅適用標準」規(guī)定徵免所得稅。

精選ppt免徵、免退之限額

綜合所得稅、營利事業(yè)所得稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅、營業(yè)稅、貨物稅、菸酒稅之本稅及該等稅目之滯納金、利息、滯報金、怠報金及罰鍰，每次應補徵金額300元以下者，免徵。證券交易稅、期貨交易稅每次應補徵金額於200元以下者，免徵。綜合所得稅、營利事業(yè)所得稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅、營業(yè)稅、貨物稅、菸酒稅之本稅及該等稅目之滯納金、利息、滯報金、怠報金及罰鍰，每次應退金額於200元以下者，免退。

精選ppt免移送強制執(zhí)行之限額

綜合所得稅、營利事業(yè)所得稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅、營業(yè)稅、貨物稅、菸酒稅、證券交易稅、期貨交易稅之本稅及該等稅目之滯納金、利息、滯報金、怠報金及罰鍰，每案免移送強制執(zhí)行限額為300元以下。

精選ppt未辦理當期決、清算申報之處罰

營利事業(yè)未依所得稅法第75條第1項及第2項規(guī)定期限辦理當期決算申報或清算申報，經(jīng)稽徵機關(guān)依查得資料按同業(yè)利潤標準核定其所得額及應納稅額者，不適用所得稅法第110條第2項處罰之規(guī)定。但嗣後經(jīng)稽徵機關(guān)調(diào)查另行發(fā)現(xiàn)課稅資料者，不在此限。

精選ppt境外機構(gòu)投資人非扣繳所得之課稅

於所得稅申報期限開始前離境者，應由納稅代理人於離境前向該管稽徵機關(guān)辦理申報，依規(guī)定扣繳率申報納稅。於該年度所得稅申報期限內(nèi)尚未離境者，應由納稅代理人於申報期限內(nèi)依有關(guān)規(guī)定扣繳率申報納稅。外國專業(yè)投資機構(gòu)在臺無固定營業(yè)場所及營業(yè)代理人者，其從事遠期外匯交易之損益，得指定之國內(nèi)代理人或代表人，負責按年度彙整計算遠期外匯交易損益，並按20%扣繳率申報納稅。其以往年度之虧損，不得自本年度計算之遠期外匯交易損益中扣除。

精選ppt多次違章其短漏稅額之計算

違章漏稅額係以當年度全部所得額所核定之應納稅額減除申報核定應納稅額之差額計算。已查獲多次違章合併計算之應處罰鍰小於各分次計算且已確定罰鍰，則已確定之處分應予維持，不再變更。已確定之罰鍰既己大於此次再查獲違章經(jīng)合併計算應處之罰鍰，則再查獲部分免予處罰。

精選ppt範例甲公司95年度所得稅結(jié)算申報，列報課稅所得為虧損$300,000，97年經(jīng)查獲虛報薪資$100,000，處以漏稅額$15,000確定；98年再次被查獲虛列其他費用$180,000，處以所漏稅額$45,000確定；99年經(jīng)查獲無交易事實虛列成本$100,000。綜合97至99年度合計其短漏報所得額$380,000，核定課稅所得額為$80,000，故其漏稅額為$12,000，但99年度所計算之漏稅額小於97及98年度之漏稅額$60,000，故99年度不再作違章處罰，惟97及98年度之違章罰鍰仍不予變更。

精選ppt收入部分精選ppt以不相當代價取得財產(chǎn)之課稅

依據(jù)所得稅法第4條第1項第17款但書規(guī)定，取自營利事業(yè)之贈與，並無免納所得稅之適用。外國營利事業(yè)無償免除我國境內(nèi)營利事業(yè)對其所負之本金債務，屬該外國營利事業(yè)對我國內(nèi)營利事業(yè)之贈與。其係依被投資公司之股東會決議按股份比例免除，以彌補自己之股權(quán)虧損者，則免併入國內(nèi)營利事業(yè)所得課稅。受免除利息給付義務時，應轉(zhuǎn)列其他收入課稅。

精選ppt有關(guān)設算利息(一) 查核準則第36條之1規(guī)定之背景：配合公司法第53條前段規(guī)定。為反映實際經(jīng)濟活動。

精選ppt有關(guān)設算利息(二)查核準則第36條之1第2項規(guī)定，雖經(jīng)司法院大法官釋字第650號解釋違反租稅法律主義，並自97年10月31日起失其效力。惟該解釋並未及於同條第1項，故無前開大法官會議解釋之適用。所得稅法第24條之3於98年5月27日修正公布，業(yè)依前開解釋意旨，將查核準則第36條之1第2項設算利息收入規(guī)定納入規(guī)範；同時將同條第1項規(guī)定併予修正納入規(guī)範。故查核準則第36條之1第1項設算利息收入規(guī)定，自81年1月13日修正發(fā)布後均有法律依據(jù)之延續(xù)。

精選ppt取得補償費無成本費用可扣除

【案例1】三愛溫泉山莊公司97年度營利事業(yè)所得稅未經(jīng)會計師查核簽證，亦非採藍色申報案件，當年度列報營業(yè)收入為0元、營業(yè)費用$2,917,956、非營業(yè)收入中之其他收入$12,649,147、非營業(yè)費用$1,865,375、全年所得額$7,865,816、前五年核定虧損扣除$7,865,816、課稅所得額0元。案經(jīng)國稅局查核，該公司未符合所得稅法第39條規(guī)定，乃否準前五年扣除，核定課稅所得額$7,865,816，並予以補徵稅額。該公司收到核定通知書後申請更正其他收入為營業(yè)收入，並同意按同業(yè)利潤標準核定，惟查該其他收入係歸還租賃標的物，出租人給予之補償，故不得按同業(yè)利潤標準核定，遂維持原核定課稅所得額。精選ppt稅捐核課應以營業(yè)性質(zhì)為準

【案例2】大華工作室有限公司94年度結(jié)算申報，列報營業(yè)收入$40,000,000、全年所得額$2,500,000。國稅局××分局依財政部稽核組通報將該公司營業(yè)收入中之$10,000,000轉(zhuǎn)列92年度，並以該公司未提示帳證供核，且係從事人力派遣業(yè)，遂依人力仲介業(yè)同業(yè)利潤標準淨利率30%核定所得額。該公司不服申請復查，主張營業(yè)收入中$17,000,000係取自甲公司之音樂演出版稅收入，應適用技藝表演業(yè)之其他技藝表演業(yè)之同業(yè)利潤標準淨利率17%重核。經(jīng)審酌其提示之發(fā)票、合約等相關(guān)資料，乃予以追減所得額。

精選ppt計算出售資產(chǎn)損益以私契價款為準

【案例3】優(yōu)優(yōu)工程股份有限公司97年度以其所有土地房屋一筆以$133,690,000出售予其負責人，該房屋於出售時之未折減餘額為$22,996,379、土地成本為$63,780,157。惟公司卻以$23,331,000及$46,669,000為房屋及土地之處分價款，並依此計算處分損失$17,936,231。經(jīng)國稅局查核按買賣契約之實際交易價格$133,690,000認列，又其交易價款未區(qū)分為土地及房屋，是依查核準則第32條第3款規(guī)定，以房屋評定價格及土地公告現(xiàn)值區(qū)分房屋及土地售價，並據(jù)以計算出售房屋之處分利益及土地利益。

精選ppt費用部分精選ppt代外籍員工繳納稅費之課稅

代繳所得稅或其他稅捐，如依聘僱契約或其他證明文件約定，為勞務報酬之一部分，且已扣繳稅款並填報憑單，得以薪資費用列支。如不符前項約定，該代繳之金額為外籍員工取自營利事業(yè)之贈與，屬其他所得。給付外籍員工水電瓦斯費、清潔費、電話費及為其購置消耗性物品之費用，屬營利事業(yè)對外籍員工之補助，應併入薪資所得課稅。購置耐久性傢俱供外籍員工使用，其已列入該事業(yè)之財產(chǎn)目錄者，得由營利事業(yè)依法提列折舊，無須併計該外籍員工之薪資所得課稅。

精選ppt高估之員工分紅及董監(jiān)酬勞

因估列時未考慮彌補虧損因素致有高估，與公司法第232條規(guī)定不合，當年度高估之金額不得認列。股東會依上開估列內(nèi)容決議，則涉內(nèi)容違反法令問題，原列報員工分紅及董監(jiān)酬勞不得認列，應由公司依公司法及章程規(guī)定，重新計算當年度員工分紅及董監(jiān)事酬勞金額並辦理更正，依更正後金額認列。

精選ppt有關(guān)董事之薪資費用

【案例1】東南公司96年度營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報，列報薪資支出$8,890,000，國稅局初查以其給付董事薪資$2,400,000，未能提示經(jīng)組織章程規(guī)定或股東大會預先議決之相關(guān)文件，否準認列，核定薪資支出$6,490,000。東南公司不服，申請復查，主張公司章程是否規(guī)定或股東大會有無決議文件，僅屬佐證資料，非唯一之參考，且公司並未聘總經(jīng)理，董事實質(zhì)為經(jīng)理人。未能提供系爭董事薪資經(jīng)組織章程規(guī)定或股東大會預先議決之相關(guān)文件，與所得稅法第32條規(guī)定不符。

精選ppt賠償金不得提列折舊

按資產(chǎn)之成本，包括取得之代價，及因取得並為適於營業(yè)上使用而支付之一切必需費用。賠償金並非必需之費用。大南開發(fā)股份有限公司支付違約金$84,017,923，卻帳列建物成本，核其事實並非屬取得建物所必須之支出，不應列為成本提列折舊，調(diào)減折舊$12,005,560，另該公司違反查準第97條第11款規(guī)定情事，調(diào)減利息支出。

精選ppt投資公司之利息支出分攤

大發(fā)投資公司97年度列報股利收入$70,800,268，扣除應分攤費用$1,182,472後於申報書第58欄列報$69,617,796。國稅局查核以其利息收入中屬債券投資之利息收入為$74,174,658應直接歸屬營業(yè)收入，轉(zhuǎn)列後無法明確直接歸屬之利息收入為$84，小於利息支出$23,666,682，重新計算後股利收入應分攤利息支出為$3,368,638，核定第58欄為$66,249,158($69,617,796－3,368,638)

精選ppt閒置資產(chǎn)之折舊在稅上不認列(一)

所稱「閒置資產(chǎn)」，係指已無使用價值之固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)提列折舊，主要目的在使與該資產(chǎn)當期所產(chǎn)生的收益相配合。閒置資產(chǎn)已無未來經(jīng)濟效益，在財務會計上，經(jīng)評估無淨變現(xiàn)價值者，其未折減餘額即應轉(zhuǎn)為費用或損失。閒置資產(chǎn)，既已無未來經(jīng)濟效益，即非屬折舊性資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表上不再列為固定資產(chǎn)，自不能再按期計提折舊。

精選ppt閒置資產(chǎn)之折舊在稅上不認列(二)閒置資產(chǎn)經(jīng)評估其淨變現(xiàn)價值為0，並將成本與累積折舊沖銷，差額認列損失，惟該損失在稅務會計上係屬評價之未實現(xiàn)損失，依查核準則第63條之規(guī)定，不予認定。閒置資產(chǎn)所產(chǎn)生之財稅會差異如上所述，可俟未來處分(如出售、毀滅或廢棄)該資產(chǎn)時，就其轉(zhuǎn)列閒置資產(chǎn)前之未折減餘額與處分價格之差額認列損失。

精選ppt應收未收股利是否可列為呆帳損失

應收股利未收，宜回歸至被投資公司未分配股利情況，即應對被投資公司加徵10%營利事業(yè)所得稅。若未予分配則投資公司將因而加徵10%營利事業(yè)所得稅；若以所分配的盈餘沖抵累積虧損，則個人股東未繳稅，投資公司亦未被加徵。若為後二者之情形，該應收股利最多亦僅繳納國庫10%之稅款，若能列為呆帳損失，國庫將損失25%或17%之稅款，有顯公平。

精選ppt分攤國外總公司管理費用(一)

分攤之要件：總公司或其區(qū)域總部不對外營業(yè)而另設有營業(yè)部門?？偣净蚱鋮^(qū)域總部之管理費用未攤計入分公司之進貨成本?？偣净騾^(qū)域總部供應分公司營業(yè)所用之資金，未由分公司計付利息。 分攤目的：收益費用配合，達課稅公平。精選ppt分攤國外總公司管理費用(二) 分攤之方法：

以收入比分攤

其他方法 其有特殊情形，無法按收入比分攤者，得申報該管稽徵機關(guān)核準，採用其他合理分攤標準。

精選ppt分攤國外總公司管理費用(三)應行準備書件

結(jié)算申報時，提供國外總公司或區(qū)域總部所在地合格會計師簽證之財務報告。該報告業(yè)經(jīng)我國駐在地使領館或我國政府認許機構(gòu)之簽證，或外國稅務當局之證明。經(jīng)核準採用其他分攤標準者，其財務報告應另載明分攤標準內(nèi)容、分攤計算方式及分攤金額。

精選ppt【案例】

香港商○○國際有限公司臺灣分公司96年度營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報，列報其他費用$44,865,648，其中$17,615,147為分攤國外總公司管理費用，依該分公司所附之分攤計算資料，總公司管理費用僅由臺灣及香港分公司分攤。國稅局查核時調(diào)閱其總公司集團資料，其銷售點除臺灣、香港二地外，尚有泰國、新加坡、馬來西亞及韓國，遂以其提供之分攤資料不足採信為由，否準認列。

精選ppt復查主張該公司申請復查，主張國稅局所提及之馬來西亞、新加坡等地區(qū)，乃○○集團在亞洲地區(qū)所設立之公司，並非港商○○國際公司之分公司。

精選ppt駁回理由

依○○集團組織圖所示，該臺灣分公司之總公司為註冊於香港之港商○○國際公司，而港商○○國際公司之母公司為○○亞洲有限公司，最終控股公司為設於BVI之另一公司。依據(jù)港商○○國際公司損益表，列載行政管理費用港幣6,113,883元。港商○○國際公司並未實際提供管理服務，港商○○國際公司既未提供管理服務予臺灣分公司，自不得分攤其管理費用。

精選ppt員工紅利轉(zhuǎn)增資發(fā)行股票之課稅(一)

自99年1月1日起，公司應於交付股票日按標的股票之時價計算員工薪資所得，並依所得稅法第88條規(guī)定辦理扣繳。時價之認定： (1)上市或上櫃股票為交付股票日之收盤價。 (2)興櫃股票為交付股票日之加權(quán)平均成交價格。 (3)未上市、未上櫃或非屬興櫃股票者，為交付股 票日之前一年內(nèi)最近一期經(jīng)會計師查核簽證之財務報告每股淨值或交付股票日公司資產(chǎn)淨值核算之每股淨值。

精選ppt員工紅利轉(zhuǎn)增資發(fā)行股票之課稅(二) 交付股票日係指下列情形：股票之交付採帳簿劃撥者，為公司或其代理機構(gòu)指定之帳簿劃撥交付日。非採帳簿劃撥者，為公司或其代理機構(gòu)規(guī)定可領取股票之首日。

精選ppt員工紅利轉(zhuǎn)增資發(fā)行股票之課稅(三)公司分派員工紅利及董監(jiān)事酬勞不得再自未分配盈餘中減除

精選ppt【案例1】股利憑單申報錯誤(一)

M公司96年度未分配盈餘申報，列報會計師查核簽證當年度財務報表所載之稅後純益$13,344,130、已由當年度盈餘分配之股利淨額或盈餘淨額$9,000,000、提列法定公積$1,334,413、董監(jiān)事酬勞及職工紅利$40,404、當年度依所得稅法第66條之9第2項規(guī)定計算之未分配盈餘為$2,969,313、應納加徵稅額$296,931。

98年1月申報股利憑單之股利淨額$1,508,400(可扣抵稅額$391,430)、營利所得之扣繳憑單為$7,491,600。

精選ppt

期初盈餘(屬86年度以前) $76,306,683 期初盈餘(屬87年度以後) 41,080,789 本期稅後純益 13,344,130 可供分配盈餘 130,731,602 提列法定公積 $1,334,413 分配現(xiàn)金股利 9,000,000 分配員工紅利 40,000 分配董監(jiān)酬勞 404

10,374,817

期末配盈餘(屬86年度以前)76,306,683 期末盈餘(屬87年度以後) 44,050,102

$120,356,785精選ppt【案例1】股利憑單申報錯誤(二) M公司因盈餘分配所產(chǎn)生的錯誤：分配屬87年度以後之盈餘分配應申報股利憑單而非扣繳憑單(分配屬於87年度以前盈餘適用)。股東可扣抵稅額帳戶列報「分配股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額」$2,335,500無誤，但申報股利憑單之股利淨額錯誤。

精選ppt【案例1】股利憑單申報錯誤(三) M公司可能產(chǎn)生的罰責：依據(jù)所得稅法第114條之3第1項規(guī)定，營利事業(yè)未依第102條之1第1項規(guī)定之期限，按實填報或填發(fā)股利憑單者，除限期責令補報或填發(fā)外，應按股利憑單所載可扣抵稅額之總額處20%罰鍰，但最高不得超過$30,000，最低不得少於$1,500。逾期自動申報或填發(fā)者，減半處罰。經(jīng)稽徵機關(guān)限期責令補報或填發(fā)股利憑單，營利事業(yè)未依限按實補報或填發(fā)者，應按可扣抵稅額之總額處3倍之罰鍰，但最高不得超過$60,000，最低不得少於$3,000。

精選ppt【案例2】不應分配而分配盈餘(一)大陽公司94年度稅後純益$686,323，其93年度之資產(chǎn)負債表上累積虧損為$716,383，該公司於95年召開股東會，未將94年度之純益彌補累積虧損，竟將94年度之全數(shù)稅後純益辦理分配。

精選ppt【案例2】不應分配而分配盈餘(二)國稅局查得，其未彌補虧損即將94年度盈餘分配，而造成超額分配情事，經(jīng)通知該公司辦理更正股利憑單，該公司不予理會，乃通報主管機關(guān)，以其負責人違反公司法第232條第2項，移送臺灣臺北地方法院檢察署偵辦，並由該署移送臺灣臺北地方法院簡易庭判決處刑。

精選ppt【案例3】彌補以往年度虧損(一)

大安公司95年度帳列屬86年度以前之盈餘$292,618、屬87年度以後之虧損$121,558，當年度依商業(yè)會計法計算之稅後純益為$144,556，該公司辦理95年度未分配盈餘申報時，以其稅後純益$144,556彌補以往年度虧損$121,558、已由當年度盈餘分配之股利淨額$18,629、提列法定公積$2,299、董監(jiān)事酬勞$2,070、其他經(jīng)財政部核準之減除項目$4,651，當年度依所得稅法第66條之9第2項規(guī)定計算之未分配盈餘為0。

精選ppt【案例3】彌補以往年度虧損(二)國稅局查核以該公司95年度之累積盈餘為$171,060，尚無累積虧損得以彌補，遂核定當年度依所得稅法第66條之9第2項規(guī)定計算之未分配盈餘為$121,558，並依所得稅法第110條之2規(guī)定處罰。

精選ppt前手息與可扣抵稅額帳戶(一) 結(jié)算申報應納稅額大於扣繳稅額及暫繳稅額有應自行補繳稅額時：於協(xié)談成立確定核減之日自ICA帳戶中減除(即以核定通知書送達日為減除時點)。營利事業(yè)實際繳納核定補徵稅額時，再就繳納稅額於實際繳納日計入ICA帳戶。

營利事業(yè)如於協(xié)談成立確定後，未將該核定減少之稅額自ICA帳戶餘額中減除，如股利分配日訂於實際繳納補徵稅額日之前，則將發(fā)生虛增ICA帳戶餘額及超額分配情形。反之，則無此情形。

精選ppt前手息與可扣抵稅額帳戶(二) 結(jié)算申報應納稅額小於扣繳稅額及暫繳稅額有應退稅額時：有應補繳稅額者，於協(xié)談成立確定核減之日自ICA帳戶中減除(即以核定通知書送達日為減除時點)。經(jīng)協(xié)談放棄扣繳稅款，致核定減少可抵繳營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報應納稅額之扣繳稅額，且僅減少應退稅額者，則不影響ICA帳戶餘額。

精選ppt前手息與可扣抵稅額帳戶(三)營利事業(yè)之債券前手息扣繳稅款放棄部分，於協(xié)談成立確定核減之日自ICA帳戶中減除，其於股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表及核定通知書之填載欄位為「其他經(jīng)財政部核定之項目」(代號36)。精選ppt不應分配而分配應更正股利憑單(一)甲公司96年度帳列全年所得額為$940,648。當年度營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報採用擴大書審，並依純益率6%調(diào)整課稅所得額為$1,017,228，應納營利事業(yè)所得稅額$244,307。97年度申報未分配盈餘，列報當年度依商業(yè)會計法規(guī)定處理之稅後純益$772,921、已由當年度盈餘分配之股利淨額或盈餘淨額$689,173、法定公積$77,292、董監(jiān)事職工紅利或酬勞$6,456。

精選ppt不應分配而分配應更正股利憑單(二)甲公司盈餘分配基準日為97年6月30日，97年1月1日股東可扣抵稅額餘額為$60,540、97年6月2日繳納自繳稅額$198,521。試問該公司有無超額分配股東可扣抵稅額？是否應予補繳超額分配之稅額並處罰？

精選ppt不應分配而分配應更正股利憑單(三)甲公司列報之稅後純益 ＝$1,017,228－244,307＝$772,921正確之稅後純益 ＝$940,648－244,307＝$696,341精選ppt不應分配而分配應更正股利憑單(四)公司未依公司法第232條第1項規(guī)定先行彌補虧損及提列法定公積即逕予分派股息及紅利者，事涉股東會決議內(nèi)容違反法令而無效之問題。如股東會決議無效，須回復原狀時，．．．應於發(fā)現(xiàn)錯誤之年度更正，且若提供以前年度之報表，並應按正確數(shù)加以重編。公司因股利淨額實際分配數(shù)超過公司法或章程規(guī)定之可分配數(shù)，致超額分配可扣抵稅額者，因非屬所得稅法第114條之2第1項範圍，尚無責令補繳並予處罰問題。

精選ppt因進位關(guān)係致多分配不罰(一)因四捨五入之尾差導致全體股東可扣抵稅額合計數(shù)與盈餘總額所含之可扣抵稅額有差異時，如當年度其股東可扣抵稅額帳戶變動明細表期末仍有餘額者，非屬同法第114條之2所稱「超額分配之可扣抵稅額」，得免責令營利事業(yè)限期補繳及處以罰鍰。

精選ppt因進位關(guān)係致多分配不罰(二)甲公司97年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細表期末餘額為$1,000,000，97年間分配96年度盈餘$50,000,000予國內(nèi)股東A、B、C等三人(持股比例分別為20%、30%及50%)，當年度依所得稅法第66條之6規(guī)定計算之稅額扣抵比率為33.33%，其盈餘總額所含之可扣抵稅額為$16,665,000，惟依各股東分配盈餘所計算之可扣抵稅額合計數(shù)為$16,665,333。精選ppt因進位關(guān)係致多分配不罰(三)大安公司以96年6月30日為股利分配基準日，計分配股利淨額$207,452,897，分配日股東可扣抵稅額帳戶餘額為$17,403,557，累積未分配盈餘為$421,639,164，股東可扣抵稅額之扣抵比率為4.13%，依各股東持股比例計算各股東分配股利淨額所含之可扣抵稅額合計數(shù)為$8,568,027，經(jīng)國稅局查核以，該公司分配股利淨額之總額依可扣抵比率4.13%計算之可扣抵稅額為$8,567,805，其實際分配數(shù)超過可分配數(shù)$222，遂認定超額分配稅額，並發(fā)單補徵。大安公司不服，申經(jīng)復查決定撤銷原核定。

精選ppt分紅費用化後無可扣抵稅額之減除

公司組織自97年1月1日起員工分紅及董監(jiān)事酬勞之金額，於申報當年度營利事業(yè)所得稅時，以費用列支者，無所得稅法第66條之4第1項第4款規(guī)定之適用；公司以累積未分配盈餘為計算員工紅利及董監(jiān)事酬勞之基礎者，亦同。

精選ppt合併消滅公司計算扣抵比率(一)

股份對價進行合併，其合併基準日在98年1月1日以後者，股東所獲分配該超過部分之金額，應視為股利所得。合併消滅公司應以合併基準日之稅額扣抵比率，按各股東獲配股利淨額計算其可扣抵稅額，併同股利分配。其可分配予股東之可扣抵稅額總數(shù)不得超過合併基準日該公司股東可扣抵稅額帳戶之餘額。

精選ppt合併消滅公司計算扣抵比率(二)甲公司於98年6月間與乙公司合併而消滅，其全體股東之出資額為$70,000,000，帳載累積未分配盈餘$20,000,000均為未加徵10%營所稅。乙公司因合併甲公司實際支付之對價為$100,000,000，依現(xiàn)行稅法規(guī)定合併對價與消滅公司出資額之差額視為股東之股利所得計$30,000,000。

精選ppt合併消滅公司計算扣抵比率(三)情況1：合併基準日消滅公司股東可扣抵稅額帳戶餘額為$5,000,000，可扣抵比率25%($5,000,000÷20,000,000)股利所得$30,000,000×可扣抵比率25% ＝$7,500,000依可扣抵比率計算之可扣抵稅額$7,500,000大於股東可扣抵稅額帳戶餘額$5,000,000，故僅能以$5,000,000分配予股東抵繳其應納稅額。

精選ppt合併消滅公司計算扣抵比率(三)情況2：合併基準日消滅公司股東可扣抵稅額帳戶餘額$12,000,000，可扣抵比率60%($12,000,000÷20,000,000)股利所得$30,000,000×可扣抵比率上限33.33% ＝$9,999,000依可扣抵比率計算之可扣抵稅額$9,999,000小於股東可扣抵稅額帳戶餘額$12,000,000，故可分配予股東之可扣抵稅額為$9,999,000

精選ppt案例甲公司94年度營利事業(yè)所得稅申報應納稅額$1,000,000，扣除暫繳稅額$51,000,000後，列報應退稅額$50,000,000；99年8月30日收到核定通知書，核定應納稅額為$71,000,000，應補稅額為$20,000,000；甲公司不服於99年9月15日申請復查。另甲公司於99年6月30日經(jīng)股東會通過98年度盈餘分配案，並訂定99年9月15日為分配基準日。精選ppt問題一甲公司於99年8月30日收到核定通知書時，是否應依所得稅法施行細則第48條之5規(guī)定，將前述核定減少之退稅額$50,000,000，計入股東可扣抵稅額帳戶？若應計入應於何時計入？精選ppt問題2若甲公司於收到核定通知書之日(即99年8月30日)，將退稅額$50,000,000計入股東可扣抵稅額帳戶，則甲公司於盈餘分配時，依規(guī)定計算扣抵比率，是否會有超額分配問題？精選ppt問題394年度營利事業(yè)所得稅之行政救濟於未來勝訴時，原已計入股東可扣抵稅額帳戶之$50,000,000，是否應依所得稅法第66條之4規(guī)定，於核定退稅通知書送達日列為股東可扣抵稅額帳戶減項？精選ppt問題4如核定退稅金額超過可扣抵稅額帳戶餘額，是否適用所得稅法第100條之1規(guī)定，用以留抵以後年度應納營利事業(yè)所得稅額？此外，原已計入股東可扣抵稅額帳戶之$50,000,000，是否會因行政訴訟勝訴而有所謂超額分配之疑慮？精選ppt參考94年12月31日計入ICA帳戶為$1,000,000令甲公司未經(jīng)選查而係電腦逕行核定，則於核定時退$50,000,00099年8月30日核定時應補繳稅額$70,000,000，應於繳納日計入ICA帳戶99年6月30日股東會決議分配98年度盈餘精選ppt參考99年9月15日申請復查，同日為分配盈餘基準日若行救撤銷原核定，則甲公司不必補$70,000,000若甲公司繳半提起訴願及行政訴訟，則繳納日計入ICA$35,000,000，其經(jīng)判決勝訴，國稅局將退還$35,000,000及加計利息，則應於接到核定通知書時自ICA帳戶中減除。若甲公司於繳半提訴願後，判決勝訴前分配盈餘，則可能有實質(zhì)超額分配問題，但現(xiàn)行稅法對此並無處罰之適用。精選ppt長期股權(quán)投資評價影響未分配盈餘計算

成本法評價與權(quán)益法評價所得的結(jié)果不同，前者於被投資公司經(jīng)營獲利時所得到之稅後純益較權(quán)益法低，反之，被投資公司經(jīng)營虧損時卻較高，由於自94年度起未分配盈餘加徵10%營利事業(yè)所得稅係採財務會計上之稅後純益計算，故不同的評價方式對未分配盈餘的課徵將造成影響。精選ppt長期股權(quán)投資評價方法之誤用和平公司97年度辦理盈餘分配，依據(jù)帳載數(shù)計算稅額扣抵比率，其採總額計算之稅額扣抵比率為33.87%，採加權(quán)平均計算之稅額扣抵比率為46.89%。國稅局查核時發(fā)現(xiàn)其部分原按成本法評價之長期股權(quán)投資，業(yè)經(jīng)會計師改按權(quán)益法評價，並調(diào)增該公司96年度稅後純益$71,161,815，經(jīng)調(diào)整後其按總額計算之稅額扣抵比率為29.85%，採加權(quán)平均計算之稅額扣抵比率為41.8%，遂核定和平公司超額分配可扣抵稅額$9,975,240。精選ppt短漏基本所得額中屬應稅免罰部分可予以排除

個人有短報或漏報基本所得額致短漏稅額者，應依所得基本稅額條例施行細則第18條第1項第2款第2目規(guī)定計算漏稅額，該計算式中短報或漏報之基本所得額中屬於應稅免罰者，該部分應納稅額準予於計算漏稅額時減除，不以短報或漏報一般所得稅額中屬應稅免罰部分應納稅額為限。精選ppt個人基本稅額之漏稅額計算漏稅額＝核定基本稅額－申報部分核定基本稅額－申報部分經(jīng)核定之退稅款－短報或漏報所得額之扣繳稅額及可扣抵稅額－短報或漏報基本稅額中屬應稅免罰部分應納稅額短報或漏報基本稅額中屬應稅免罰部分應納稅額＝(核定基本稅額－申報部分核定基本稅額)×【短報或漏報基本稅額中屬應稅免罰部分所得額÷(核定基本所得額－申報部分核定基本所得額)】計算公式中之「核定基本稅額」及「申報部分核定基本稅額」時，合於規(guī)定之重購自用住宅扣抵稅額及大陸地區(qū)已納所得稅可扣抵稅額，應先行計算減除。精選ppt股東得請求公司收買其持有股份修改章程記載股份轉(zhuǎn)讓或股票設質(zhì)之限制。公司進行合併時。公司進行簡易合併(母公司對持有股權(quán)90%以上子公司之合併)。公司進行收購。公司進行股份轉(zhuǎn)讓。公司進行分割。精選ppt行使股份買回請求權(quán)之課稅疑義長榮公司吸收合併榮重公司榮重公司之股東對合併案表示異議而請求該公司收買其持股，屬買賣有價證券之行為，應課徵證券交易稅，尚無視同股利分配之適用。買回價格超過其取得成本，所產(chǎn)生之證券交易所得應計入異議股東之基本所得額。表示異議而請求公司收買其持股，嗣因價格爭議聲請法院為價格之裁定，惟法院未能於合併基準日前裁定，遂於合併基準日先換發(fā)長榮公司股票予異議股東，嗣該異議股東於法院裁定價格後將換發(fā)之長榮股票賣回公司，此乃買賣有價證券行為。精選ppt短漏出售股票股利有證券交易所得

甲公司96年度營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報案，其自行申報全年所得額2千餘元，應納稅額0元，未依所得基本稅額條例規(guī)定計算及申報基本所得額。國稅局查核發(fā)現(xiàn)該公司於96年度出售其投資國內(nèi)營利事業(yè)所獲配之股票股利，有證券交易收入3千3百餘萬元，以該股票股利之面額為證券交易成本，再扣除相關(guān)可分攤之費用後，核定應計入基本所得額之有價證券交易所得1千5百萬餘元，基本稅額1百50萬餘元，除補稅外並處以3倍以下之罰鍰。精選ppt案例永和公司97年度營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報，列報營業(yè)收入$24,000及營業(yè)成本為0，營業(yè)費用為$4,391,417、出售資產(chǎn)利益$18,332,567、利息收入$1,317,111、全年所得額為$15,282,261、減除證券交易所得$14,168,354及前五年核定虧損$1,113,907，課稅所得額為0。國稅局查核發(fā)現(xiàn)該公司當年度出售有價證券收入$108,306,500(證交稅及手續(xù)費計$479,151)、出售有價證券成本$89,494,782，遂認該公司係以買賣有價證券為專業(yè)之營利事業(yè)，將其應稅銷售額$24,000認其他收入，並依總額法分攤及計算課稅所得額精選ppt境外稅額扣抵(一)該項扣抵除「臺灣地區(qū)與大陸地區(qū)兩岸人民關(guān)係條例」及「租稅協(xié)定」外，其可扣抵之稅額係採直接扣抵，而非間接扣抵。精選ppt境外稅額扣抵(二)甲公司68年12月與沙烏地阿拉伯(非租稅協(xié)定國家)簽約合資於沙國某工業(yè)區(qū)成立A股份有限公司，持股50%，97年度甲公司申報取得沙國已課徵之得稅額$1,224,104,294(包括當?shù)貭I業(yè)金融公司所得稅$1,062,794,566及股利稅$161,309,728)；沙國稅法規(guī)定，外國公司在沙國營業(yè)之營利所得應按20%課徵所得稅，此外，股利匯出沙國，應另課徵5%所得稅。精選ppt境外稅額扣抵(三)依我國現(xiàn)行所得稅法第3條規(guī)定，甲公司來自中華民國境外之所得，即轉(zhuǎn)投資A公司所分配之股利所得$3,226,194,557，得扣抵之稅額亦僅限股利匯回時所繳納之股利所得稅$161,309,728。因為我國並未與沙國簽訂租稅協(xié)定，故有關(guān)境外所得繳納當?shù)厮枚愔鄣謨H限於直接扣抵，即A公司繳納當?shù)貭I業(yè)金融公司所得稅$1,062,794,566部分不適用扣抵規(guī)定。精選ppt企業(yè)併購法第39條

公司讓與全部或主要之營業(yè)或財產(chǎn)予他公司，取得有表決權(quán)之股份達全部交易對價80%以上，並將取得之股份全數(shù)轉(zhuǎn)予股東者，其因讓與營業(yè)或財產(chǎn)而產(chǎn)生之所得，免徵營利事業(yè)所得稅；其因而產(chǎn)生之損失，亦不得自所得額中減除。所稱之「主要營業(yè)」，指讓與營業(yè)之最近三年收入達各該年度全部營業(yè)收入之50%以上者；所稱「主要之財產(chǎn)」，指讓與財產(chǎn)達移轉(zhuǎn)時全部財產(chǎn)50%以上者。公司分割並將取得之股份全數(shù)轉(zhuǎn)予股東者，其因而產(chǎn)生之所得，免徵營利事業(yè)所得稅；其因而產(chǎn)生之損失，亦不得自所得額中減除。精選ppt案例 華碩公司擬辦理分割及嗣後該分割出之公司與受讓公司合併之相關(guān)稅務問題：華碩公司就其屬兄弟式分割部分產(chǎn)生之所得，是否課稅?華碩公司擬將其所持有和聯(lián)公司之長期投資股權(quán)分割讓與和碩公司，並將取得之和碩公司股票部分轉(zhuǎn)予股東，尚無企業(yè)併購法第39條第3項規(guī)定之適用，其分割讓與長期投資股權(quán)之證券交易所得應依所得基本稅額條例第7條第1項第1款規(guī)定計入基本所得額。精選ppt案例華碩公司辦理減資所沖減之保留盈餘，是否屬股利分配？華碩公司辦理分割減資，所沖減之保留盈餘視為分配股利予該公司股東時，該公司之個人股東及在我國境內(nèi)無固定營業(yè)場所及營業(yè)代理人之外國營利事業(yè)股東如經(jīng)收回註銷股票之取得成本高於出資額，得舉證其經(jīng)收回股票之實際取得成本以計算股利所得。精選ppt案例沖減保留盈餘視為股利分配，可否自行認定盈餘所屬年度？上開視為分配予股東之股利，華碩公司得自行認定該盈餘所屬年度，如包括尚未申報及加徵10%營利事業(yè)所得稅之上年度盈餘部分，得列為計算該年度未分配盈餘之減項。精選ppt案例華碩公司股東原持有緩課股票，於分割減資及嗣後再合併取得之新股，得否繼續(xù)享受緩課？有關(guān)華碩公司股東原持有該公司緩課股票，該公司辦理分割減資而換發(fā)該公司減資後股票及和碩公司新股，嗣後和碩公司與和聯(lián)公司合併時以和碩公司股份再換發(fā)之和聯(lián)公司新股，華碩公司及和聯(lián)公司如採取無實體發(fā)行，其依「臺灣集中保管結(jié)算所股份有限公司發(fā)行人辦理無實體發(fā)行有價證券登錄暨帳簿劃撥交付作業(yè)配合事項」規(guī)定以緩課註記控管者，股東原持有華碩公司緩課股票於分及合併後得繼續(xù)適用緩課。精選ppt連結(jié)稅制下之所得稅法第39條(一) 依金融控股公司法第49條及企業(yè)併購法第40條規(guī)定合併辦理所得稅申報之處理：合併申報前，各公司經(jīng)稽徵機關(guān)核定尚未扣除之前5年內(nèi)各期營業(yè)之虧損(以下稱個別營業(yè)虧損)，得依所得稅法第39條但書規(guī)定，自各該公司當年度所得額中扣除。自合併申報年度起，各公司當年度營業(yè)之所得額或虧損額，應相互抵銷，合併計算。其經(jīng)合併計算抵銷之虧損額，不得再適用所得稅法第39條但書規(guī)定；其經(jīng)合併計算後仍為虧損者(以下稱合併營業(yè)虧損)，得依所得稅法第39條但書規(guī)定，自合併營業(yè)虧損發(fā)生年度起5年內(nèi)，從當年度合併結(jié)算申報所得額中扣除。精選ppt連結(jié)稅制下之所得稅法第39條(二)合併申報後，子公司因股權(quán)變動而採個別申報時，該個別申報公司，得將經(jīng)稽徵機關(guān)核定尚未扣除之前5年內(nèi)各期合併營業(yè)虧損，逐年按該公司當期營業(yè)虧損額占合併申報各公司營業(yè)虧損額合計數(shù)之比例計算之金額，依所得稅法第39條但書規(guī)定，自合併營業(yè)虧損發(fā)生年度起5年內(nèi)，就個別結(jié)算申報所得額中扣除。精選ppt連結(jié)稅制下短漏所得情節(jié)判定及計算(一)

檢視其短漏報情節(jié)是否輕微時，其比例標準，應以其申報扣除年度個別公司短漏報課稅所得額占該公司全年所得額之比例；其虧損年度應以個別公司短漏之所得額占該公司全年核定可供以後年度扣除之虧損金額之比例判定之。

註：申報扣除年度若屬短漏情節(jié)嚴重者，雖有以後年度虧損可扣除，仍不符合所得稅法第39條之但書規(guī)定。精選ppt連結(jié)稅制下短漏所得情節(jié)判定及計算(二)合併申報年度，各公司當年度營業(yè)之所得額或虧損額相互抵銷、合併計算後仍為虧損者，虧損之公司當年度如有不符合盈虧互抵適用要件之情形，應以核定合併營業(yè)虧損額為準，按該公司當年度之核定營業(yè)虧損額占該年度合併申報各公司核定營業(yè)虧損合計數(shù)之比例，計算不得依所得稅法第39條規(guī)定自以後年度核定合併結(jié)算申報所得額中扣除之虧損金額。精選ppt範例甲金融控股公司自95年度起，選擇與其持股達90%以上之子公司乙、丙、丁合併申報營利事業(yè)所得稅，甲公司與合併申報之乙、丙、丁公司95年度核定課稅所得額如下表：

精選ppt甲公司乙公司丙公司丁公司合併結(jié)算申報所得額$100,000,000($150,000,000)$10,000,000($50,00,000)($90,000,000)精選ppt令上表中僅丁公司95年度不符合盈虧互抵適用條件，則95年度合併申報不得自以後年度核定合併結(jié)算申報所得額中扣除之虧損計算如下：($90,000,000)×50,000,000/(150,000,000+50,000,000)＝$22,500,000精選ppt得自以後年度核定合併結(jié)算申報所得額中扣除之虧損金額$90,000,000－22,500,000＝$67,500,000精選ppt連結(jié)稅制下短漏所得情節(jié)判定及計算(三)合併申報年度，各公司當年度營業(yè)之所得額或虧損額相互抵銷、合併計算後有所得額者，有所得之公司當年度如有不符合盈虧互抵適用要件之情形，應以核定合併結(jié)算申報所得額為準，按該公司當年度之核定課稅所得額占該年度有所得之各公司核定課稅所得額合計數(shù)之比例，計算不得依所得稅法第39條規(guī)定扣除以前年度核定合併營業(yè)虧損額之所得金額。精選ppt範例A金融控股公司自95年度起，選擇與其持股達90%以上之子公司B、C、D合併申報營利事業(yè)所得稅，A公司與合併申報之B、C、D公司97年度核定課稅所得額情形如下表：精選pptA公司B公司C公司D公司合併結(jié)算報所得額$25,000,000($3,000,000)$5,000,000$10,000,000$37,000,000精選ppt範例令上表中僅D公司97年度不符合所得稅法第39條第1項但書規(guī)定盈虧互抵適用要件，則97年度合併申報不得扣除以前年度核定合併營業(yè)虧損額之所得金額，計算如下：不得扣除以前年度核定合併營業(yè)虧損額之所得金額$37,000,000×10,000,000/(25,000,000+5,000,000+10,000,000) ＝$9,250,000得扣除以前年度核定合併營業(yè)虧損額之所得金額 $37,000,000－9,250,000＝$27,750,000精選ppt稅捐擔保為公法上之保證(一)王先生82年間於臺灣臺北地方法院士林財務務法庭出具擔保書，擔保達人公司繳納其所滯欠79年度營利事業(yè)所得稅$1,500,000，該欠稅款經(jīng)財務法庭準予分期繳納，惟該公司於繳納$200,000後未再繳納，95年臺北行政執(zhí)行處通知達人公司及王先生限期履行義務仍未履行，王先生財產(chǎn)乃遭執(zhí)行處強制執(zhí)行，王先生聲明異議，經(jīng)執(zhí)行處駁回，遂向行政法院提起行政訴訟。精選ppt稅捐擔保為公法上之保證(二) 王先生起訴主張達人公司自84年1月起即未再繳款，則其時效即開始起算，其徵收期間於89年1月止，該期間國稅局亦未聲請強制執(zhí)行，其公法上之債權(quán)當然消滅。精選ppt稅捐擔保為公法上之保證(三)王先生對國稅局所負擔之債務不是稅捐債務，而係公法上之保證債務。保證債務有從屬性，執(zhí)行程序未終結(jié)前，執(zhí)行主債務因繫屬在執(zhí)行程序中而處於「執(zhí)行過程」中，此時即無「債務消滅時效規(guī)定」適用。債權(quán)人或債權(quán)機關(guān)既然已經(jīng)發(fā)動執(zhí)行，不應執(zhí)行機關(guān)本身之怠惰追索或延滯所影響。精選ppt稅捐擔保為公法上之保證(四)稅捐稽徵法第23條第1項及第5項既然對「消滅時效」(法條用語「執(zhí)行期間」)與「執(zhí)行時效」分別為不同之規(guī)定，顯然立法者還是認為行政執(zhí)行部門之遲滯，與債權(quán)機關(guān)本身之遲滯不能等同視之。依上開法理基礎，本案保證債務不生逾越稅捐稽徵法第23條第1項所定5年「徵收期間」之問題。精選ppt境外國際運輸之船舶供境內(nèi)使用之課稅(一)

以「光船」方式提供應由承租人於給付時扣繳所得稅款。其符合所得稅法第25條規(guī)定者，得自取得收入之日起5年內(nèi)向財政部申請核準以收入15%為所得額，依同法第98條之1規(guī)定繳納營利事業(yè)所得稅。精選ppt境外國際運輸之船舶供境內(nèi)使用之課稅(二)以「計時」或「計程」方式提供屬其經(jīng)營國際運輸之收入。採核實劃分 按自我國境內(nèi)承運出口客貨取得之全部收入為中華民國境內(nèi)之營業(yè)收入。

精選ppt境外國際運輸之船舶供境內(nèi)使用之課稅(三)採相對貢獻度劃分 1.提供明確劃分境內(nèi)及境外提供服務之相對貢獻程度 之證明文件，由稽徵機關(guān)核實計算及認定應歸屬中 華民國境內(nèi)之營業(yè)收入。 2.如計時、計程租賃合約足資辨認其航線者，可依自 我國境內(nèi)承運出口之航運哩程數(shù)占全部航運哩程數(shù) 之比例劃分，但不得採傭船使用人之收入或停靠港 口天數(shù)占全部收入或天數(shù)之比例。精選ppt境外國際運輸之船舶供境內(nèi)使用之課稅(四)中華民國境內(nèi)之營利事業(yè)所得額採核實計算 1.在中華民國境內(nèi)有固定營業(yè)場所或營業(yè)代理人，得 依所得稅法第24條規(guī)定，核實計算所得額。 2.在中華民國境內(nèi)無固定營業(yè)場所及營業(yè)代理人，應 由扣繳義務人給付時按給付額屬於中華民國來源所 得部分依規(guī)定之扣繳率扣繳稅款。按中華民國境內(nèi)之營業(yè)收入10%計算精選ppt呆帳損失認定(一)債務人倒閉、逃匿、重整、和解或破產(chǎn)之宣告，或其他原因，致債權(quán)之一部或全部不能收回，應取具郵政事業(yè)無法送達之存證函。債務人為營利事業(yè) 存證函應書有該營利事業(yè)倒閉或他遷不明前之確實營業(yè)地址，憑以認定呆帳損失。精選ppt呆帳損失認定(二)債務人為國內(nèi)個人 債務人如為國內(nèi)個人，已辦理戶籍異動登記者，由稽徵機關(guān)查對戶籍資料，憑以認定；其屬行方不明者，應有戶政機關(guān)發(fā)給之債務人戶籍謄本或證明。

精選ppt呆帳損失認定(三)債務人居住國外 債務人居住國外者，應取得債務人所在地主管機關(guān)核發(fā)債務人倒閉、逃匿前確實營業(yè)地址之證明文件，並經(jīng)我國駐外使領館、商務代表或外貿(mào)機關(guān)驗證屬實，或經(jīng)濟部駐外商務人員查證債務人倒閉、逃匿前之確實營業(yè)地址之復函。精選ppt呆帳損失認定(四)債務人居住大陸地區(qū) 債務人居住大陸地區(qū)者，應取得債務人所在地主管機關(guān)核發(fā)債務倒閉、逃匿前確實營業(yè)地址之證明文件，並經(jīng)行政院大陸委員會委託處理臺灣地區(qū)與大陸地區(qū)人民往來有關(guān)事務之機構(gòu)或團體驗證屬實精選ppt呆帳損失認定(五)呆帳損失列報年度 居住國外或居住大陸地區(qū)之債務人所在地主管機關(guān)核發(fā)債務人倒閉、逃匿前確實營業(yè)地址之證明文件，經(jīng)相關(guān)單位驗證屬實者，以存證函退回當年度為呆帳損失列報年度。精選ppt呆帳損失認定(六)稽徵機關(guān)可依列情況認定債務人有倒閉、逃匿之情事 營業(yè)稅籍主檔異動事項為「一般註銷」、「廢止(撤銷)登記」、「擅自歇業(yè)他遷不明」、「已通報主管機關(guān)註銷登記」、「尚有違欠暫緩撤銷登記」及「申請註銷(尚待決清算完結(jié))」或主管機關(guān)於商工登記資料公示公司狀況為「解散」、「廢止」、「撤銷」，以致無從行使催收者，可認定為債務人有倒閉、逃匿之情事。精選ppt呆帳損失認定(七)因債務人重整、和解或破產(chǎn)之宣告，應檢具下列憑證以認定法院之和解—應有法院之和解筆錄或裁定書。商業(yè)會、工業(yè)會之和解—應有和解筆錄。破產(chǎn)之宣告或依法重整—應有法院之裁定書。申請法院強制執(zhí)行—應有法院發(fā)給之債權(quán)憑證。依國外法令進行清算者—應依國外法令規(guī)定證明清算完結(jié)之相關(guān)文件及我國駐外使領館、商務代表或外貿(mào)機構(gòu)之證明。精選ppt呆帳損失認定(八)逾2年經(jīng)催收後，未經(jīng)收取本金或利息之認定應取得郵政事業(yè)已送達之存證函或向法院訴追之催收證明。債權(quán)逾期2年，營利事業(yè)取得郵政事業(yè)以「拒收」為由退回之存證函，如經(jīng)債權(quán)人提示債權(quán)之證明文件，並經(jīng)查核屬實者，以存證函退由當年度為呆帳損失列報年度。債務人居住國外或大陸地區(qū)，經(jīng)催收取具已送達之存證函或其他證明文件者，營利事業(yè)應提示相關(guān)證明文件(如合約書、出口報單等)以佐證債務人之確實營業(yè)地址。精選ppt案例京華公司97年度營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報，列報呆帳損失$8,586,653。國稅局查核以該呆帳損失中$5,598,170係應收宏欣公司之帳款，京華公司於97年中寄送該公司營業(yè)地址之存證信函，雖經(jīng)郵政公司以遷移不明退回，惟依經(jīng)濟部商工登記資料，宏欣公司當時仍為「核準設立」狀態(tài)，且營業(yè)稅之稅籍資料檔記載於98年1月10日辦理停業(yè)，97年難課有倒閉逃匿情事，該呆帳應未實際發(fā)生，乃否準認列。精選ppt京華公司不服，復查主張存證信函證明宏欣公司確已他遷不明，稅籍資料並不符實際。復查決定追認該呆帳損失之理由：經(jīng)就繼宏欣公司於其營業(yè)地址經(jīng)營之天臻公司提示之經(jīng)營權(quán)讓渡契約書、設備轉(zhuǎn)讓契約書、付款支票及申請人無法送達之存證信函等資料，其主張核屬可採。精選ppt各類所得扣繳率標準第2條修正100年1月1日實施薪資按下列二種方式擇一扣繳，由納稅義務人自行選定適用之 1.按全月給付總額依薪資所得扣繳辦法之規(guī)定扣繳之。 2.按全月給付總額扣取5%。精選ppt短期票券利息之課稅(一) 一般免稅機關(guān)團體全期持有者－扣繳義務人給付利息時，可憑其提出之上開文件，免予扣繳其利息所得之稅款。於兩付息日間買入，買入後繼續(xù)持有至付息日者，扣繳義務人應就計息期間全部利息所得按10%扣繳率扣繳稅款，惟可向稽徵機關(guān)申請退還其實際持有期間利息所得經(jīng)由買受人代扣之稅款。精選ppt短期票券利息之課稅(二) 免稅政府機關(guān)全期持有或兩付息日間買入，買入後繼續(xù)持有至付息日者 扣繳義務人給付利息時，可憑其提出之上開文件，免予扣繳其實際持有期間利息所得之稅款，但非其持有期間之利息所得，仍應按10%扣繳率辦理扣繳。付息日前出售者 其由買受人依票面利率就前次付息日起至出售日止之應計利息所得按10%扣繳率代扣稅款，可由免稅政府機關(guān)向稽徵機關(guān)申請退還其實際持有期間利息所得經(jīng)由買受人代扣之稅款。精選ppt外資持有短期票券利息所得之扣繳方式 全期持有或於兩付息日間買入，買入後繼續(xù)持有至付息日依身分別(適用租稅協(xié)定情形)，所適用之扣繳率高(等)於10%者，扣繳義務人應就計息期間全部之利息所得按其身分別所適用之扣繳率予以扣繳。惟其可向稽徵機關(guān)申請退還非其實際持有期間之利息所得，依其身分別適用之扣繳率與10%扣繳率所計算之稅款差額。

精選ppt外資持有短期票券利息所得之扣繳方式依身分別(適用租稅協(xié)定情形)，所適用之扣繳率低於10%者，扣繳義務人應就計息期間全部之利息所得按10%之扣繳率予以扣繳，惟其可向稽徵機關(guān)申請退還其實際持有期間之利息所得，依其身分別適用之扣繳率與10%扣繳率所計算之稅款差額。

精選ppt外資持有短期票券利息所得之扣繳方式付息日前出售者，應由買受人依票面利率就前次付息日起至出售日止應計之利息所得，按10%扣繳率代扣稅款依身分別(適用租稅協(xié)定情形)，所適用之扣繳率高於10%者，應向稽徵機關(guān)補繳其實際持有期間之利息所得，依其身分別適用之扣繳率與10%扣繳率所計算之稅款差額。依身分別(適用租稅協(xié)定情形)，所適用之扣繳率低於10%者，得向稽徵機關(guān)申請退還其實際持有期間之利息所得，依其身分別適用之扣繳率與10%扣繳率所計算之稅款差額。精選ppt金融機構(gòu)發(fā)行之可轉(zhuǎn)讓定期存單其由發(fā)行機構(gòu)兌領利息者，應按納稅義務人身分別依規(guī)定之扣繳率扣繳稅款。中華民國境內(nèi)居住之個人扣繳