最新增值稅與所得稅一致性與差異分析及稅務策劃

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為您的永續(xù)成功我們竭盡全力1精選ppt最新增值稅與所得稅一致性與差異分析及稅務策劃

陳建昌2精選ppt序言★增值稅轉(zhuǎn)型改革，將對消除生產(chǎn)型增值稅的重復征稅因素，降低企業(yè)設備投資的稅負，提高企業(yè)競爭力和抗風險能力，尤其對克服國際金融危機對我國經(jīng)濟的負面影響都具有十分重要的作用。

★而就在增值稅轉(zhuǎn)型改革的前夕，國家稅務總局出臺了《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題》國稅函[2008]875號文，又對企業(yè)所得稅收入確認時間做出明確規(guī)定，解決了長期以來企業(yè)所得稅與企業(yè)會計準則收入確認時間是否存在差異的問題，但又因我國所得稅制（直接稅）與增值稅制（間接稅）的設計原則和依據(jù)不同，尤其是增值稅的重大修定和改革后，故增值稅與所得稅二者之間也存在一定的差異，需要作第二次納稅調(diào)整，以免涉稅稽查風險。

★溫馨提示——本課程將結合增值稅與企業(yè)所得稅的差異處理和分析，來講解新增值稅的變化和稅務策劃的技巧。3精選ppt依法納稅新理念

繳我該繳的——

避我能避的——☆美國知名大法官漢德曾言：“法院一再聲稱，人們安排自己的活動以達到低稅負的目的，是無可指責的。每個人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋?！薄饾u被中國政府和企業(yè)所接受。一、一個新理念與四個基本策劃技術4精選ppt1、嚴堵采購“黑洞”，極力實施陽光操作，有效降低增值稅負：

一個匿名咨詢電話——引發(fā)的思考

實施陽光采購工程，杜絕采購“喑箱操作”，打擊不正當?shù)摹盎乜邸毙袨?，?guī)范和整頓采購秩序，最大限度地增加增值稅可抵扣稅的額度。？增值稅專用發(fā)票5精選ppt企業(yè)老板——您知道：“雪上加霜”的慘痛損失嗎？增值稅專用發(fā)票銷售數(shù)量——1臺———銷售金額—3000元——————稅額——17%（13%）————金額合計——————————★溫馨提示——★風險提示—

增值稅專用發(fā)票？運輸發(fā)票？收購專用發(fā)票？海關專用繳款書？——企業(yè)最高可減少42%個點的抵扣或扣除，相應的稅務行政罰款——最高可達五倍以上，甚至可能有——涉稅刑事的法律風險。OK！老總：便宜。幾個。點。?。?？6精選ppt★操作要點——“陽光采購”技術

1、凡一次性采購金額較大的原材料、輔助材料、配件和辦公用品等，均應實行“陽光采購”，至少也應“貨比三家”——專用發(fā)票！2、零星的采購計劃可實行“定點采購”與“匯總開票”方法——專用發(fā)票！3、強化對公司所有的一線采購員的相關培訓——素質(zhì)與稅法！4、強化公司財務部對采購部一線采購員的——絕對監(jiān)督權！增值稅專用發(fā)票7精選ppt2、利用“賒銷”或靈活采購，以總體購銷平衡避稅：電冰箱電視機家電稅負異常的背后？★增值稅一般納稅人的納稅計算公式：

銷項稅-進項稅=應納稅額★其中的計算規(guī)律：當銷項稅>進項稅時為應納稅額當銷項稅<進項稅時，為留抵稅額當銷項稅=進項稅時，應納稅額=0認證抵扣！按月計算，避稅？財稅——[2005]165號“兩不找”8精選ppt★“平衡技術”緩稅、避稅工程演示——XX公司月度表“銷項稅”“進項稅”變化規(guī)律——…………財務部采購部銷售部★6月份增值稅1000萬啊?哦,別急——下半年正好有一批材料計劃——可以提前9精選ppt3、利用兼營內(nèi)部調(diào)價，合理降低增值稅的稅負：★溫馨提示——利用兼營內(nèi)部調(diào)價避稅方法的前提是：同一客戶，總價不變，兼營商品或應稅勞務之間存在稅負差異或征免差異，采取內(nèi)部定價轉(zhuǎn)移就可避稅—稅率高的，價格調(diào)低些；反之，則調(diào)高些。增值稅法定稅率：17%-—13%—0—3%簡易征收率6%簡易征收率4%營業(yè)稅3-5%征稅免稅稅率差異技術10精選ppt4、巧妙利用“折分原理”，策劃機器設備合理避稅：柴油機柴油機柴油機柴油機發(fā)電柴油機發(fā)電機組拖拉機配件高級化狀組合明細核算，分別開票，分別確認收入組合產(chǎn)品制還其“本來面貌”拆分技術11精選ppt二、增值稅與企業(yè)所得稅一致性與差異調(diào)整及策劃案例分析1、權責發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則的差異★國稅函[2008]875號規(guī)定——企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。★新增值稅細則第三十八條——條例規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；★新增值稅細則第十九條——增值稅納稅義務發(fā)生時間：（1）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（2）進口貨物，為報關進口的當天。（3）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。12精選ppt★新營業(yè)稅條例第十二條——營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。★新營業(yè)稅細則第二十四條——條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

★兩者差異——增值稅排斥“謹慎性”原則13精選ppt★策劃案例1——企業(yè)風險銷售延期納稅的策劃★基本案情——2008年12月份，A企業(yè)向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結算方式進行結算，并開具了普通發(fā)票，但貨款未收取。A企業(yè)在銷售時已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，難以及時支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關系，A企業(yè)將商品銷售給了B企業(yè)。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到2009年5月底之前，貨款仍未到帳。A企業(yè)依據(jù)新準則“謹慎原則”和新會計制度的“權責發(fā)生制原則”，當時未申報納稅，意在延期而非隱瞞，但當?shù)囟悇站謾z查發(fā)現(xiàn)時，卻要堅持依法按故意偷稅論處。14精選ppt★企業(yè)風險銷售延期納稅的——演變！蒼天可鑒，良心可證——我們確實是在延期??！哦，我們發(fā)現(xiàn)了，你就說“延期”，沒有發(fā)現(xiàn)的呢？逃避納稅！50%-5倍罰款！！冤啊！Sorry!——★——逃避納稅！處50%-5倍的——罰款！15精選ppt★★★溫馨提示——巧妙利用——合法延期！柳暗花明又一春！16精選ppt★策劃案例2：增值稅與營業(yè)稅轉(zhuǎn)換的“平衡點”設計★基本案情——關于企業(yè)的兼營和混和銷售業(yè)務，一般主要涉及增值稅和營業(yè)稅。為減輕稅負—在銷售價格相同的情況下，其稅負的高低主要取決于增值率的大小。當增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%時，其平衡點增值率的計算：

一般納稅人應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝銷售額×增值率×17%

營業(yè)稅納稅人應納稅額＝含稅銷售額×5%＝銷售額×（1＋17%）×5%

當兩者稅負相等時，其增值率為無差別平衡點增值率，即：銷售額×增值率×17%＝銷售額×（1＋17%）×5%

解得：增值率＝（1＋17%）×5%÷17%增值率＝（1＋17%）×5%÷17%＝34.41%

17精選ppt關于企業(yè)兼營和混和銷售業(yè)務增值稅與營業(yè)稅轉(zhuǎn)換的“平衡點”設計增值率增值稅一般納稅人當增值率低于34.41%時，營業(yè)稅納稅人的稅負重于增值稅納稅人，適于選擇——營業(yè)稅納稅人當增值率高于34.41%時，增值稅納稅人的稅負高于營業(yè)稅納稅人，適于選擇1——稅負相等時選擇2——當然要考慮固定資產(chǎn)抵扣稅問題！當增值率達到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負相等這一數(shù)值稱之為平衡點增值率34.41%18精選ppt

2、托收承付結算和商品發(fā)出的一致性與差異的分析★國稅函[2008]875號規(guī)定——銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入?！镄略鲋刀惣殑t第三十八條——采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

★溫馨提示——比企業(yè)所得稅收入確認增加了“發(fā)出貨物”這個并列條件。

19精選ppt★案例1：無償捐贈房產(chǎn)巧借投資避稅策劃★基本案情——A公司出于某些社會公益性的目的，決定將一處房產(chǎn)無償捐贈給B公司。該房產(chǎn)賬面原值為80萬元，已提折舊30萬元，公允價值為100萬元。B公司股東均為自然人?！锒愗摐y算——A公司和B公司關于捐贈的稅負：

（1.A公司營業(yè)稅為：100×5%=5萬元，

（2.A公司企業(yè)所得稅為：［100－(80－30)－5］×25%=11.25萬元，

（3.B公司接受捐贈資產(chǎn)也應負擔企業(yè)所得稅為：100×25%=25萬元。

A公司和B公司合計納稅=41.25萬元20精選ppt★策劃思路演示——投資入股后股權轉(zhuǎn)讓B公司甲股東60%乙股東40%股權100萬①B折舊問題（受贈與受投資）？

②稅收問題？A公司100萬股權轉(zhuǎn)讓21精選ppt★法規(guī)依據(jù)1——財稅[2002]191號）規(guī)定，“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。”★法規(guī)依據(jù)2——★第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人。。。22精選ppt★策劃案例2：再生資源新政的分離式稅務策劃

★法規(guī)依據(jù)1——總局公告2008年第1號規(guī)定：自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發(fā)票，即廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證計算抵扣進項稅額。★法規(guī)依據(jù)2——財稅［2008］157號的政策變化：一是取消原來對廢舊物資回收企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅的政策，取消利廢企業(yè)購入廢舊物資時按銷售發(fā)票上注明的金額依10%計算抵扣進項稅額的政策。

二是對滿足一定條件的廢舊物資回收的增值稅一般納稅人，可按其銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅的一定比例（2009年為70%，2010年為50％）實行增值稅先征后退政策。23精選ppt★基本案情——某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，主要加工鋼材產(chǎn)品，其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源則是本地的個體收購，且都是小規(guī)模納稅人。自2009年1月1日起，再生資源新政策取消了利廢企業(yè)購入廢舊物資時按銷售發(fā)票上注明的金額依10%計算抵扣進項稅額的規(guī)定，該企業(yè)增值稅稅負大幅上升。為有效降低稅負，該企業(yè)試圖從個體收購處取得3%代開增值稅專用發(fā)票的抵扣，但如此努力的效果幾乎為零。？24精選ppt★策劃思路演示——鋼鐵生產(chǎn)公司（一般納稅人）廢舊物資回收公司（獨立法人）一般納稅人個體戶個體戶個體戶個體戶個體戶如此策劃會造成——廢舊物資經(jīng)營單位的名義稅負很高？分立抵扣25精選ppt3、長短線應稅產(chǎn)品（勞務）的一致性與差異分析

★國稅函[2008]875號）規(guī)定——銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入?！锲髽I(yè)所得稅條例第二十三條——企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：。。。（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。★新增值稅細則第三十八條——采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；26精選ppt★溫馨提示——長線產(chǎn)品（勞務）？持續(xù)時間超過12個月的大型機械設備船舶和飛機大型汽車建筑、安裝27精選ppt★溫馨提示1——企業(yè)所得稅與增值稅差異短線產(chǎn)品（勞務）差異：增值稅與企業(yè)所得稅一致，即都強調(diào)以“商品發(fā)出”確認；長線產(chǎn)品（勞務）差異：企業(yè)所得稅收入按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)；增值稅按收到預收款或按書面合同約定的收款日期確認收入?！镄聽I業(yè)稅細則第二十五條——納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天；納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

★溫馨提示2——營業(yè)稅與企業(yè)所得稅和增值稅的差異：除長線勞務外，主要強調(diào)以收到預收款為收入的確認。

28精選ppt★溫馨提示3——<關于對跨年度老合同實行營業(yè)稅過渡政策的通知>財稅[2009]112號:經(jīng)國務院批準，現(xiàn)對2008年12月31日(含12月31日)之前簽訂的在上述日期前尚未執(zhí)行完畢的勞務合同、銷售不動產(chǎn)合同、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)合同(以下簡稱跨年度老合同)的有關營業(yè)稅政策問題明確如下：

跨年度老合同涉及的境內(nèi)應稅行為的確定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營業(yè)稅應稅行為營業(yè)額的確定，按照合同到期日和2009年12月31日(含12月31日)孰先的原則，實行按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務院令第136號)、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》[(93)財法字第40號]及相關規(guī)定執(zhí)行的過渡政策。上述跨年度老合同涉及的稅率、納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、扣繳義務人、人民幣折合率、減免稅優(yōu)惠政策等其他涉稅問題，自2009年1月1日起，應按照新條例和新細則的規(guī)定執(zhí)行。

文到之前納稅人已繳、多繳、已扣繳、多扣繳的營業(yè)稅稅款，允許從其以后的應納稅額中抵減或予以退稅。新法規(guī)快遞——29精選ppt★策劃案例1：廠房出租“先租后改”的避稅技巧

★基本案情——A公司擁有舊廠房一座擬出租，B公司則有意租用該廠房，計劃租期為5年，但原廠房必須經(jīng)過一定的改造，B公司才可經(jīng)營使用。A公司原廠房固定資產(chǎn)賬面原值12000萬元，折舊年限38年，預計殘值率為5%，已使用并計提折舊28年，月折舊額=12000×（1－5%）÷（38×12）=25萬元。

經(jīng)測算進行改造需投入改造費用600萬元，改造期預計3個月。按市價分析，改造后廠房對外出租可收取月租金100萬元。預計改造的原廠房對B公司只有5年的使用價值，如再使用則需重新改造。30精選ppt關于對原廠房改造和出租行為問題，經(jīng)分析后有兩種方案可供選擇：方案一，A公司改造后再出租給B公司；方案二，由B公司承租后再進行改造。假定A、B公司企業(yè)所得稅適用稅率均為25%，城建稅率為7%，教育費附加征收率為3%，房產(chǎn)稅從租計征稅率為12%，未享受稅收優(yōu)惠，暫不考慮印花稅等其他稅種。1-先改后租？2-先租后改？31精選ppt

★策劃演示——

“先改后租”—次？★將房屋改造后出租，收取的租金中將含改造費用，從而增加與租金相關的稅費支出—房屋出租后由承租方改造，則相反?！锔脑熨M用因改造方不同而在企業(yè)所得稅前扣除有所不同——出租前改造，改造費用與房屋相關費用同時攤銷（時間長）；出租后由承租方改造，改造費用按租賃期限攤銷（時間短）。攤銷期的長短將影響企業(yè)所得稅的計交時間，從而影響資金的時間價值。32精選ppt★稅負測算——方案一：A公司改造后再出租給B公司

A公司改造后再出租給B公司，改造費用600萬元應增加原廠房固定資產(chǎn)賬面原值，并在尚可（剩余）使用年限分期攤銷（假定3個月改造期后，該固定資產(chǎn)即可投入使用），即固定資產(chǎn)原值調(diào)增為：12000+600=12600萬元（尚可使用年限為（38－28）×12－3=117個月）月折舊額增加600×（1－5%）÷117=4.87萬元A公司月租金100萬元，應交房產(chǎn)稅100×12%=12萬元、營業(yè)稅100×5%=5萬元、相應的城建稅及教育費附加5×（7%+3%）=0.5萬元。則A公司廠房出租產(chǎn)生的稅前月收益=100－25（月折舊額）－4.87（月折舊額增加）－12－5－0.5=52.63萬元，應交企業(yè)所得稅52.63×25%=13.16萬元

A公司月凈利潤52.63－13.16=39.47萬元。

33精選ppt另外，5年租賃期滿后，A公司還可繼續(xù)使用的10－5=5年，因該部分改造費用計入計稅基礎所計提折舊可抵稅5×12×4.87×25%=73.05萬元。對B公司來講，支付的月租金100萬元可稅前扣除而抵稅100×25%=25萬元。

則雙方5年租期累計交稅費：

5×12×(12+5+0.5+13.16－25)－73.05=266.55萬元。34精選ppt★稅負測算——方案二：由B公司承租后進行改造

由B公司承租后進行改造，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，租期為5年，攤銷時間換算為5×12－3=57個月，月攤銷額為600÷57=10.53萬元。

B公司承租后按自己的意愿進行改造，并支付月租金90萬元（租金總計5×12×100=6000萬元，減去600元改造費用后為5400萬元，月租金5400÷（5×12）=90萬元），A公司交房產(chǎn)稅90×12%=10.8萬元、營業(yè)稅90×5%=4.5萬元、相應的城建稅及附加4.5×（7%+3%）=0.45萬元，廠房出租產(chǎn)生的月稅前收益90－10.8－4.5－0.45－25=49.25萬元，應交企業(yè)所得稅49.25×25%=12.31萬元。

則B公司凈利潤49.25－12.31=36.94萬元。35精選ppt對B公司來講，支付的月租金90萬元可稅前扣除，即，前3個月每月可抵稅90×25%=22.5萬元，改造完成后，改造費用可按租期分期攤銷在稅前扣除600÷(5×12－3)=10.53萬元，每月抵稅(90+10.53)×25%=25.13萬元。

則雙方5年租期累計交稅費：5×12×(10.8+4.5+0.45+12.31)－(3×22.5+57×25.13)=183.69萬元。經(jīng)過比較可知方案一較方案二多支出稅費266.55－183.69=82.86萬元，選擇方案二為佳。

★溫馨提示——上述方案的比較結果主要是從房屋租金的計稅基礎及改造費用在企業(yè)所得稅前扣除不同所致。

36精選ppt★策劃案例2——巧妙借用“第三者”避開股權納稅

★基本案情——某實業(yè)有限公司于1998年1月成立，注冊資本500萬元，A某和B某分別擁有60%和40%的股權。2009年初，該公司的凈資產(chǎn)達到3000萬元，主要是公司的地產(chǎn)升值所致。2009年3月，A某準備出售其持有的60%的股權，并將出售股權的所得投資于西部地區(qū)新辦的水電行業(yè)；而C某與B某則不謀而合，看中了升值的地產(chǎn)，擬共同開發(fā)房地產(chǎn)項目。經(jīng)協(xié)商，C某愿意以1800萬元的價格購買A某的股權以圖發(fā)展。

37精選ppt★法規(guī)依據(jù)——《關于股權轉(zhuǎn)讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定，對股權轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅?！秱€人所得稅法實施條例》規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權的所得應按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅?！锒愗摐y算——A某持有股權的初始投資成本為300萬元，如果A某將股權直接轉(zhuǎn)讓給C某，那么應當繳納個人所得稅高達300萬元！[（1800-300）*20%]

38精選ppt★策劃演示——巧妙借用“第三者”避開股權納稅

實業(yè)公司注冊500萬凈資產(chǎn)3000萬C60%西部新辦水電行業(yè)1、貸款投資注冊最后再由新的水電公司將股權以稍高于1800萬元的價格轉(zhuǎn)讓給C某，然后及時歸還貸款。房地產(chǎn)項目2、60%股權捐贈A60%B40%39精選ppt★溫馨提示1——本案有鑒于A某股權轉(zhuǎn)讓所得擬投資于西部地區(qū)新辦的水電行業(yè)，依據(jù)新企業(yè)所得稅法相關規(guī)定，可享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（注意：水電項目業(yè)務收入應占企業(yè)總收入70%以上）。★溫馨提示2——企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅；轉(zhuǎn)讓股權時所產(chǎn)生的利潤也應依法計算繳納企業(yè)所得稅；但新辦的水電公司當年可免征企業(yè)所得稅，所以其接受捐贈和股權轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的所得可一同享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。為此，A某可避免繳納個人所得稅300萬元。40精選ppt

★溫馨提示3——上述策劃思路實際上是通過股權捐贈方式，巧妙地將個人的股權轉(zhuǎn)讓所得合法地轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營所得，并進一步借用企業(yè)的免稅資格，達到少繳或者推遲繳納個人所得稅的目的?！餃剀疤崾?——依據(jù)個人所得稅法及細則規(guī)定，個人的非公益、救濟性捐贈不得從應納稅所得額中扣除，但并未要求作為個人視同銷售，而繳納個人所得稅的政策。41精選ppt4、關于商品和勞務混合銷售的一致性與差異分析★（1）混合銷售與兼營的區(qū)別賓館住宿餐飲商店KTV工廠生產(chǎn)銷售運輸（自有車輛）消費兼營混合銷售42精選ppt4、關于商品和勞務混合銷售的一致性與差異分析★（2）增值稅與營業(yè)稅混合銷售區(qū)別營業(yè)稅勞務附帶貨物銷售生產(chǎn)銷售附帶營業(yè)稅勞務營業(yè)稅增值稅年度X收入超過50%？——X為主？43精選ppt（3）關于商品和勞務混合銷售的一致性與差異分析★國稅函[2008]875號規(guī)定——銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。①一般混合銷售：★法規(guī)依據(jù)1——★第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外（注：自產(chǎn)貨物與建筑業(yè)），從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內(nèi)。44精選ppt★法規(guī)依據(jù)2——★第二十條混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。

★法規(guī)依據(jù)3——★第十三條混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應當繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計。②特殊混合銷售：★法規(guī)依據(jù)——★第六條納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；

（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。不再規(guī)定自產(chǎn)貨物的范圍45精選ppt★溫馨提示——稅目注釋——建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。

(1)建筑：是指新建、改建、擴建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或支柱、操作平臺的安裝或裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)在內(nèi)。

(2)安裝：是指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備及其他各種設備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)和被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。

(3)修繕：是指對建筑物，構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。

(4)裝飾：是指對建筑物、構筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

(5)其他工程作業(yè)：是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井(打井)，拆除建筑物或構筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。46精選ppt③營業(yè)稅混合銷售：★法規(guī)依據(jù)1——《營業(yè)稅細則》第六條一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外（注：自產(chǎn)貨物與建筑業(yè)），從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。

第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)?！镆呻y剖析1——《實施細則》修訂說明中能夠看出，要按照納稅人上年度主營業(yè)務收入比例來判斷征收增值稅或營業(yè)稅。而實施細則未提到按照上年度主營業(yè)務收入的比例，但是從情理上來看，就是應當按照上年度的收入比例來執(zhí)行。47精選ppt★法規(guī)依據(jù)2——《營業(yè)稅細則》第七條納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！镆呻y剖析2——二個新的《實施細則》對增值稅和營業(yè)稅的建筑業(yè)混合銷售作了特殊的最新規(guī)定，并將國稅發(fā)[2002]117號文件的規(guī)定納入了《實施細則》，并且不再規(guī)定自產(chǎn)貨物的范圍。48精選ppt★案例分析1——某開發(fā)商A公司和鋁合金門窗生產(chǎn)企業(yè)B公司簽訂合同，購買門窗并由對方負責安裝，總價款1000萬元，合同注明門窗價值700萬元，安裝工程費為300萬元。則應分別征收增值稅和營業(yè)稅。原細則規(guī)定，納稅人兼營非應稅勞務應分別核算銷售額，不分別核算或不能準確核算的，應一并征收增值稅。并由國家稅務局確定。但在執(zhí)行中，對于此種情形，國家稅務局很難單方面處理，往往出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復征收的情況，有損稅法權威。為此，取消了上述規(guī)定，改為不分別核算時，由主管國家稅務局、地方稅務局核定銷售額。（細則第七條、第十條）★溫馨提示——企業(yè)所得稅采用了謹慎性原則，并未特別強調(diào)“混合銷售”問題。

49精選ppt★策劃案例分析2——電力安裝與供電公司稅收策劃

★基本案情——某供電公司下設一家控股電力安裝子公司。供電公司主要經(jīng)營轉(zhuǎn)售電業(yè)務，屬于增值稅的一般納稅人；電力安裝公司主要從事電力施工安裝業(yè)務，屬于營業(yè)稅的納稅人。2009年度，電力安裝公司擬承接供電公司一大型輸電線路改造工程，合同采用“包工包料”形式，工程總產(chǎn)值1000萬元，其中勞務費產(chǎn)值約400萬元，設備費產(chǎn)值400萬元，材料產(chǎn)值200萬元，設備和材料的進銷毛利率為10%。★稅負測算：按以前正?！鞍ぐ稀狈绞绞┕?，電力安裝公司2009年度將承擔營業(yè)稅稅負為：1000*3%=30萬元（未考慮城建稅及附加），而作為供電公司對設備費產(chǎn)值的的營業(yè)稅不存在抵扣增值稅的問題。50精選ppt★策劃思路——將電力安裝公司“一分為二”的分離供電公司（一般納稅人）一分為二輸電線路改造工程產(chǎn)值1000萬元電力安裝公司（營業(yè)稅納稅人）電力設備公司（一般納稅人）電力安裝公司（營業(yè)稅納稅人）（“包工包料”

）（營業(yè)稅30萬）增值稅轉(zhuǎn)型后設備：400萬安裝400萬材料：200萬51精選ppt★策劃效益——電力安裝公司主要從事電力施工安裝和一般材料的供應業(yè)務，仍屬于營業(yè)稅的納稅人，設備則采用甲供材形式；電力設備公司則主要經(jīng)營工程設備的供應業(yè)務，申請作為增值稅的一般納稅人，則整體稅負變化情況如下：電力安裝公司營業(yè)稅：（400+200）*3%=18萬；電力設備公司增值稅：[400/1.17-400*(1-10%)/1.17]*17%=5.81萬;電力公司的稅負合計：18+5.81=23.81萬；電力公司節(jié)稅6.19萬（30-23.81），同時，新設立的電力設備公司可以提供增值稅專用發(fā)票，故供電公司又可抵扣購買的固定資產(chǎn)增值稅進項稅：400/1.17*17%=58.1萬，真可謂一舉二得。52精選ppt★溫馨提示——注意策劃操作的稅務稽查風險：其一是注意所在地省級地方稅務機關列舉的設備名單和要求；其二是總承包合同應分別簽訂二個合同，即電力安裝公司與供電公司的工程施工安裝合同，電力設備公司與供電公司的工程設備供銷合同，并而形成甲方供設備的操作；其三是供電公司對屬于不動產(chǎn)部分的固定資產(chǎn)是不能抵扣增值稅的。53精選ppt5、手續(xù)費代銷和買斷式代銷的一致性與差異分析

★國稅函[2008]875號）規(guī)定——銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入?！镄略鲋刀惣殑t第三十八條——委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；★溫馨提示——財稅差異：企業(yè)所得稅維持原來的規(guī)定，而增值稅則執(zhí)行新的180天規(guī)則；同時，對于視同買斷（沒有手續(xù)費，只有差價）代銷的，企業(yè)所得稅和增值稅都在發(fā)貨時，按“銷售收入實現(xiàn)處理”。54精選ppt★案例分析1——代銷貨物方式的策劃選擇技巧★基本案情——代銷貨物行為在經(jīng)濟生活中相當普遍，它是指以收取或支付手續(xù)費等經(jīng)濟利益為條件，接受委托或委托他人代為購買或銷售商品的行為。代銷貨物不受任何條件限制，不論受托方是手續(xù)費式代銷還是進銷差價式代銷，均視同銷售繳納增值稅，并可向購買者開具增值稅專用發(fā)票?，F(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定，代購代銷行為屬服務業(yè)的代理業(yè)，按5%征收收稅。（1）一般納稅人對等身份的代銷方式：關于貨物代銷與銷售代銷貨物的單位納稅人身份設置問題，當然最好是對等的增值稅一般納稅人，這樣可以避免“小規(guī)模納稅人重復納稅”的稽查風險；同時，還應注意具體代銷方式的應用與稅負問題：假設納稅人甲為增值稅一般納稅人，其為乙代銷貨物，乙也是一般納稅人，貨物適用的增值稅稅率為17%，乙應按照增值稅新的180天規(guī)則，開具專用發(fā)票，并申報代銷的銷售額。

55精選ppt★進銷差價式——若甲的代銷行為是進銷差價式代銷，此批貨物進價為a，銷價為b，則甲在將此批貨物銷售后，應繳納增值稅b×17%－a×17%＝（b－a）×17%，其稅收負擔率為（b－a）／b×17%.事實上，其稅收負擔率為差價率（增值率）與17%的乘積?！锸掷m(xù)費式——若甲按手續(xù)費式代銷，不考慮對所得稅的影響，其稅收負擔率為5%，令（b－a）／b×17%＝5%，則可求出（b－a）／b＝29．41%。由此，我們可以得出結論，在差價率大于29．41%時，進銷差價式代銷行為的稅負率將高于手續(xù)費式代銷行為的稅收負擔率；在差價率小于29．41%時，進銷差價式代銷行為的稅負率將低于手續(xù)費式代銷行為的稅收負擔率。比如，A公司為增值稅一般納稅人，其代銷B公司（也為一般納稅人）的一批貨物，該貨物進價為500萬元，銷價為800萬元，則差價率為37．5%，僅從稅收負擔上考慮，應采取手續(xù)費方式代銷。56精選ppt★（2）小規(guī)模納稅人不對等身份的代銷方式：

如果是一般納稅人委托小規(guī)模納稅人代銷，即雙方身份不對等，則可嘗試混合型方式——代銷手續(xù)費與代銷差價的內(nèi)部定價轉(zhuǎn)移方式避稅（假設不考慮城建稅及附加）；★操作方案1——純進銷差價式代銷：

代銷商品成本價1000元（不含稅），發(fā)出的正常代銷價1100元，則一般納稅人應納增值稅=（1100-1000）*17%=17元，應納企業(yè)所得稅=（1100-1000）*25%=25元；小規(guī)模納稅人代銷商以1200元市場價格銷售，則代銷商應納增值稅=1200/1.03*3%=34。95元，應納企業(yè)所得稅=（1200/1.03-1100）*25%=16.26元；雙方合計納稅93.21元；57精選ppt★操作方案2——混合型代銷方式：

如果采取微利差價開票發(fā)貨銷售（以折扣形式銷售，以防稅務納稅調(diào)整），并輔之以支付手續(xù)費（如100元）形式，則一般納稅人應納增值稅和企業(yè)所得稅可以忽略，且因手續(xù)費可稅前扣除，又可相應減少應納企業(yè)所得稅=-100*25%=-25元；則代銷商應納增值稅=1200/1.03*3%=34.95元，代銷手續(xù)費營業(yè)稅=100*5%=5元,應納企業(yè)所得稅=100*25%=25元,則雙方合計納稅39.95元，比方案1少繳稅款93.21元-39.95元=53.26元。至于代銷商比方案1多繳的手續(xù)費營業(yè)稅，可以通過含稅手續(xù)費形式彌補。

58精選ppt★策劃案例2：機構間貨物的異地移送與代銷的策劃★基本案情——某公司系增值稅一般納稅人，在外市設有三個銷售機構作為分支機構。按照稅法規(guī)定，設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構（不在同一縣、市）用于銷售，應視同銷售貨物征收增值稅；同時企業(yè)所屬機構發(fā)生銷售行為時，也應向所在地稅務機關繳納增值稅。

關鍵問題是：公司總機構在內(nèi)部移送環(huán)節(jié)時視同銷售貨物納稅，其實就是提前繳納增值稅；同時，在設立分支銷售機構情況下，如企業(yè)當年實現(xiàn)盈利、因視同銷售行為產(chǎn)生的可抵減時間性差異在年度終了未轉(zhuǎn)回時，企業(yè)還應將視同銷售利潤計入應納稅所得額，提前繳納企業(yè)所得稅。如此方式，將會嚴重地影響到公司正常的資金周轉(zhuǎn)和效益。59精選ppt★策劃思路演示——視同銷售變——代銷X銷售公司（一般納稅人）縣（市）外分支機構縣（市）外分支機構縣（市）外分支機構獨立子公司（一般納稅人）獨立子公司（一般納稅人）獨立子公司（一般納稅人）代銷可在貨物銷售后（180天）繳納稅款，即稅款延期繳納，創(chuàng)造了貨幣時間價值。然后通過代銷方式再策劃節(jié)稅60精選ppt★稅負測算——假設，某市區(qū)的X公司是增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2009年5月，X公司將價值120,000元（不含稅價）的產(chǎn)品運往設在外市的Y銷售機構加價10%銷售，當月實現(xiàn)銷售收入66,000元，X公司當月進項稅額10,000元，Y銷售機構申請認定增值稅一般納稅人?！锓桨?：Y銷售機構作為分支機構，則X公司5月份應納增值稅=120,000×17%－10,000=10,400（元），應納城建稅、教育費附加=10,400×（7%+3%）=1,040（元）；Y銷售機構5月份應納增值稅=66,000×17%－120,000×17%=－9,180（元），留待下期抵扣，則：X公司、Y銷售機構5月份合計應交稅金=10,400+1,040=11,440（元）。61精選ppt★方案2：Y銷售機構作為獨立的子公司，并與X公司簽訂視同買斷的代銷合同，5月底Y銷售機構將當月代銷清單交X公司，則X公司5月份銷售收入=66,000÷（1+10%）=60,000（元），應納增值稅=60,000×17%－10,000=200（元），應納城建稅、教育費附加=200×（7%+3%）=20（元）；Y子公司5月份應納增值稅=66,000×17%－66,000÷（1+10%）×17%=1,020（元），應納城建稅、教育費附加=1,020×（7%+3%）=102（元），則：X公司、Y公司合計應交稅金=200+20+1020+102=1,342（元）?？梢姡琗公司采用方案2比采用方案1在5月份少交稅金=11,440－1,342=10,098（元）?！餃剀疤崾尽m然,企業(yè)設立子公司且采用代銷方式比設立分支銷售機構少交的稅金部分，隨著銷售機構銷售貨物或在發(fā)出商品滿180天時，才會逐步繳納，故其顯然又再一次創(chuàng)造了企業(yè)的貨幣時間價值。62精選ppt6、采用售后回購方式銷售商品的一致性與差異分析★國稅函[2008]875號）規(guī)定——采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用?！餃剀疤崾尽鲋刀?、消費稅和營業(yè)稅法律法規(guī)沒有這一規(guī)定，所以，售后回購方式仍需要征二道增值稅。63精選ppt★策劃案例：購銷與委托加工轉(zhuǎn)換的稅收策劃-1

★基本案情——A有限公司（甲方）是專業(yè)生產(chǎn)取暖設備的企業(yè)，增值稅一般納稅人。目前，甲方公司擬就近從當?shù)匾患夜芗庸す荆ㄒ曳剑┵忂M一批不銹鋼管件，價值計80萬元，但因乙方屬小規(guī)模納稅人，無法提供17%的增值稅發(fā)票，故甲方欲購不能。經(jīng)了解，乙方加工不銹鋼管件的原材料是從另一家一般納稅人公司（丙方）采購的。64精選ppt★策劃思路演示——購銷與委托加工巧妙轉(zhuǎn)換（1）A有限公司（甲方）（一般納稅人）生產(chǎn)取暖設備擬購進一批不銹鋼管件80萬3%管件加工廠（乙方）（小規(guī)模）防止收入超標管件材料銷售公司（丙方）（一般納稅人）1原材料成品管2直接購原材料56萬2委托加工（24萬）取暖設備鋼管材料65精選ppt★策劃案例：購銷與委托加工轉(zhuǎn)換的稅收策劃-2★基本案情——A食品有限公司，增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)果味山楂片等休閑食品，產(chǎn)品銷往全國各大城市連鎖超市及東南亞市場，年銷售額達1000多萬元。該公司主要從某地全國著名果品加工村購進山楂片半成品，然后根據(jù)雙方簽訂的購銷合同，由食品公司將購進的半成品再精加工后即包裝對外銷售。

由于加工村的供應商一般都是小規(guī)模納稅人，而山楂片半成品并非初級農(nóng)產(chǎn)品，在銷售時開具的普通發(fā)票不能抵扣，只能提供由稅務局代開的增值稅專用發(fā)票，因此A食品有限公司在購進時只能抵扣3%的進項稅，而銷售時要征收17%的銷項稅，稅負很重。66精選ppt★策劃演示——購銷與委托加工巧妙轉(zhuǎn)換（2）A食品公司生產(chǎn)銷售果味山楂片（一般納稅人）山楂果農(nóng)鮮山楂果果品加工村山楂片半成品（小規(guī)模）休閑食品再回收“山楂片”半成品然后委托加工3%13%先直接從農(nóng)戶采購“山楂”17%67精選ppt7、銷售商品以舊換新的一致性與差異分析★國稅函[2008]875號）規(guī)定——銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理?！铩蛾P于增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)〔1993〕154號)：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額?！餃剀疤崾尽?/p>

企業(yè)所得稅與增值稅處理一致。68精選ppt★策劃案例1：管道煤氣初裝費的稅收策劃★基本案情——A公司是一家大型國有能源實業(yè)企業(yè)，主要從事煤氣的生產(chǎn)與銷售，增值稅一般納稅人。2009年6月份擬先一次收取客戶管道煤氣初裝費為600萬元（含稅價），后期還要分次相應收取400萬元，共計1000萬元，其中預計的外購材料、勞務取得增值稅專用發(fā)票的進項稅額約為45萬元。★稅負測算——管道煤氣初裝費如果繳納營業(yè)稅：1000×3%=30萬元；如果繳增值稅1000÷1.13×13%-45=70.04（萬元）（城建稅及附加未考慮）。

69精選ppt★法規(guī)依據(jù)——（1）國稅函〔2002〕105號規(guī)定：“管道煤氣集資費（初裝費），是用于管道煤氣工程建設和技術改造，在報裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費用。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，對管道煤氣集資費（初裝費）應按《建筑業(yè)》稅目征收營業(yè)稅?！保?）財稅〔2003〕16號規(guī)定：“燃氣公司和生產(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時，代有關部門向購買方收取的集資費〔包括管道煤氣集資款（初裝費）〕、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應征收增值稅，不征收營業(yè)稅?！保?）財稅[2005]165號第八條“對從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費用是否征收增值稅問題”規(guī)定：對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅。70精選ppt★溫馨提示——

很明顯，管道煤氣初裝費繳營業(yè)稅最劃算，但A公司卻難以實際操作，主要原因是稅法的規(guī)定問題：在報裝環(huán)節(jié)一次性收取的費用應納營業(yè)稅，但實際情況下卻很難回避“與貨物的銷售數(shù)量有直接關系”問題；而且在以后銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時分次收取的應視為價外收費，征收增值稅；而且具體征稅的認定主動權一般也在稅務機關，如此單間操作難避涉稅稽查風險。

？71精選ppt★策劃思路演示——A公司能源實業(yè)企業(yè)煤氣的生產(chǎn)與銷售（一般納稅人）B服務子公司營業(yè)稅專業(yè)供應煤汽初裝費專業(yè)化分工的要求改革才有出路提供多種安裝、維修和保養(yǎng)等服務1000萬72精選ppt★案例2：品牌汽車4S店經(jīng)銷與代購的選擇性策劃

★基本案情——目前，汽車4S店銷售行業(yè)的經(jīng)銷方式靈活多樣，如有的汽車品牌由經(jīng)銷商購進后自己銷售，即經(jīng)銷；有的品牌以收手續(xù)費提供代購服務，即代購。因二種方式存在稅負的差異，故其具有一定的稅務策劃空間?！锓ㄒ?guī)依據(jù)1——財稅字[1994]26號第五條關于代購貨物征稅問題（有效）明確規(guī)定：對代購貨物行為，凡具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度如何核算，均征收增值稅：(1)★受托方不墊付資金；(2)★銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；(3)★受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費?！锓ㄒ?guī)依據(jù)2——★第七條納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。73精選ppt★策劃演示——品牌4S店經(jīng)銷與代購的選擇品牌4S店（一般人）客戶汽車廠家（一般人）客戶客戶當自己購進并銷售貨物利潤大于代購汽車利潤的，則采取自己購進銷售方式，繳納——增值稅當代購汽車業(yè)務利潤大于銷售利潤的，則采取代購方式銷售，繳納——營業(yè)稅。利潤平衡點？在同等條件下相比較，代購服務利潤更大74精選ppt★策劃案例：某汽車4S店從廠家購進轎車一部，價格為10(不含稅)萬元，同月以11萬元的價格出售，則汽車4S店應納增值稅(11-10)×17%＝1700元；若該經(jīng)銷商采取收入10萬元(不含稅)按10%收取手續(xù)費代購，手續(xù)費收入為1萬元，則繳納營業(yè)稅10×10%×5%＝500元。在同等條件下相比較，代購服務利潤更大，因此，應選擇代購服務。若該經(jīng)銷商采取收取按6%收取手續(xù)費代購，手續(xù)費收入為6000元，則應納營業(yè)稅10×6%×5%＝300元，兩者利潤相比，采取購進銷售方式利潤更大，應采取購進銷售?！餃剀疤崾尽{稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收征增值稅。財稅[2005]165號75精選ppt8、銷售（勞務）商業(yè)折扣和折讓的一致性與差異分析★國稅函[2008]875號）規(guī)定——商業(yè)折扣：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。★國稅函[2008]875號）規(guī)定——銷售折讓：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入?！飮惡?997】第472號——銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅。將來時—扣除?。?）所得稅現(xiàn)在時—扣除76精選ppt★法規(guī)依據(jù)1——★第十一條：小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。

一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。增值稅專用發(fā)票（2）流轉(zhuǎn)稅紅字沖銷法77精選ppt★法規(guī)依據(jù)2——國稅函[2006]1279號文件規(guī)定：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票?！餃剀疤崾尽鶕?jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，開具紅字專用發(fā)票，必須取得開具紅票證明單，而開具證明單又需要發(fā)票已經(jīng)認證。因此對于企業(yè)90天內(nèi)未認證的專用發(fā)票，將不能開具紅字專用發(fā)票證明單，銷售方無法沖減進項；同時，對于一般納稅人專用發(fā)票銷售的價格折扣就沒有強調(diào)一定要開具到同一張發(fā)票上了，但應注意需要稅務局的審批問題。78精選ppt★法規(guī)依據(jù)1——★第三十一條小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減?！锓ㄒ?guī)依據(jù)2——國稅發(fā)[1993]154號《國家納稅總局關于增值稅若干具體問題的規(guī)定》第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！薄锓ㄒ?guī)依據(jù)3——★第十五條納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。普通發(fā)票同一張發(fā)票上注明79精選ppt★演講注：國稅發(fā)[2006]62號國家稅務總局關于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范規(guī)定：《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第一條（三）“融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均不征收增值稅”?！餃剀疤崾?——增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人（包括營業(yè)稅納稅人）以普通發(fā)票銷售的折讓與折扣問題，無論是企業(yè)所得稅，還是增值稅或營業(yè)稅，顯然不能適用上述的“發(fā)票紅字沖銷法”，仍應執(zhí)行國稅函【1997】第472號、國稅發(fā)[1993]154號文件和新營業(yè)稅有關折扣“同一張發(fā)票注明”的規(guī)定。小規(guī)模納稅人（包括營業(yè)稅納稅人）不需要紅字專用發(fā)票證明單。80精選ppt★溫馨提示2——“同一張發(fā)票注明”與實際操作？？購買顧客購貨數(shù)量較大享受折扣優(yōu)惠條件商品普通發(fā)票銷售金額———————減：折扣額——————銷售凈額———————太苛刻哦??？？加油?。?！81精選ppt★策劃思路1——保證金法（新客戶）購買顧客享受九折優(yōu)惠普通發(fā)票銷售數(shù)量——1臺———銷售金額—3000元(批發(fā)價)——減：折扣額——300元————銷售凈額—2700元——————九折開票全額收款—300差額？加油?。?！電冰箱10萬臺OK！82精選ppt★策劃思路2——預估折扣率法（老客戶）購買顧客享受等級折扣優(yōu)惠預測準確!普通發(fā)票銷售數(shù)量——1瓶———銷售金額—5元(批發(fā)價)————減：折扣額——0.25————銷售凈額—4.75元——————按折扣金額開票未達到?加油?。?！OK！某飲料生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定——年銷售飲料數(shù)量享受折扣60萬瓶——0.19元60萬瓶——1000.20元100萬瓶——5000.22元500萬瓶——0.25元。。。。。。83精選ppt9、銷售（勞務）現(xiàn)金折扣的一致性與差異分析★國稅函[2008]875號）規(guī)定——債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除?！餃剀疤崾尽鲋刀悰]有關于“現(xiàn)金折扣”的規(guī)定，即“現(xiàn)金折扣”對增值稅無影響。因為應收帳款里面既有收入也有稅金，而稅金在一般情況下是不可以打折扣的，所以只能在主營業(yè)務的基礎上進行。債務重組！84精選ppt例如：本月10日銷售一批產(chǎn)品，貨款50000元，增值稅額8500元，現(xiàn)金折扣條件為“2/10,1/20,n/30”：10日銷售實現(xiàn)時：借：應收帳款58500貸：主營業(yè)務收入50000應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）850015日收款時；（50000*2％=1000）借：銀行存款57500

財務費用1000貸：應收帳款5850025日收款時：（50000*1％=500)借：銀行存款58000

財務費用500貸：應收帳款58500次月4日收款時:借：銀行存款58500貸：應收帳款5850085精選ppt★案例：資源綜合利用“變廢為寶”的策劃

★基本案情———某造紙有限公司在生產(chǎn)過程中，每天產(chǎn)生40多噸的廢煤渣，周邊環(huán)境受到嚴重污染，為此，公司曾受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，公司就必須治污。公司曾設想把廢煤渣委托當?shù)卮逦瘯幚?，每年支付村委會高達50萬元的運輸和清理費用，以保證公司生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行。但最終由于大型堆放場地無法落實，而致治污計劃停滯。？86精選ppt★策劃思路演示——“變廢為寶”：思路創(chuàng)新廢煤渣。。。環(huán)境污染！墻體材料廠水泥廠混凝土廠磚瓦廠N造紙廠警告！罰款！加工原材料?。?/p>

媒體廣告宣傳舊原素的新組合！何處無芳草！87精選ppt★溫馨提示——《關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅［2008]156號）相關稅收優(yōu)惠政策:其一是實行免征增值稅政策。主要有：再生水；以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉；翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品；污水處理勞務。其二是實行增值稅即征即退政策。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。88精選ppt10、賒銷和分期收款方式的一致性與差異分析★新企業(yè)所得稅條例第二十三條——企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；。。。★新增值稅細則第三十八條——采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；★溫馨提示——此條規(guī)定基本一致。

提前開票？提前收款？到期未付？89精選ppt★策劃案例——選擇合理加工方式的稅務策劃技巧

★基本案情——A機械廠（一般納稅人）受委托為B鑄造廠（小規(guī)模納稅人）加工鑄鋼件500個。鑄鋼件的加工既可以采取經(jīng)銷加工方式，也可以采取來料加工方式。鑄鋼件90精選ppt★策劃思路演示——選擇加工方式關鍵考慮：毛利和稅負二個因素！B鑄造廠小規(guī)模A機械廠一般納稅人鑄鋼件500個原材料3%17%一是獲取毛利的多少：毛利特指產(chǎn)品銷售額減去原材料成本的差額，或純來料加工的加工費收入。稅費相同的情況下，哪種利大，就選擇哪種加工方式。二是從稅負角度考慮：如果經(jīng)銷加工時接受原料能同時取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率17%抵扣進項稅，且計算的應納稅額小于按純來料加工計算的應納稅額時；則宜選擇經(jīng)銷加工方式。反之，應選擇純來料加工方式。權衡91精選ppt★策劃思路演示——經(jīng)銷加工方式B鑄造廠小規(guī)模A機械廠一般納稅人鑄鋼件500個原材料3%17%

原料和產(chǎn)品均要作價，雙方屬于購銷關系：A機械廠如果采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)，B鑄造廠對每個鑄鋼件的收回價為210（不含稅），有關稅費由A機械廠負擔。加工時提供熟鐵50噸，每噸作價1250元。由于B鑄造廠是小規(guī)模納稅人，因此，只能提供由稅務所按3%征收率代開的增值稅專用發(fā)票，A機械廠可抵扣的材料進項稅額是1875元(50×1250×3%)。權衡92精選ppt★策劃思路演示——來料加工方式B鑄造廠小規(guī)模A機械廠一般納稅人鑄鋼件500個原材料3%17%原料和產(chǎn)品不作價，受托方僅收取加工費：A機械廠如果采取純來料加工生產(chǎn)方式，每個鑄鋼件的加工費收入為82元，加工費共計41000元，加工時電費、燃料等可抵扣的進項稅額為1600元。

權衡A機械廠在現(xiàn)有條件下采取純來料加工比經(jīng)銷加工更加劃算！93精選ppt★稅負測算——

（1）經(jīng)銷加工方式——A機械廠采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)方式，銷售額減去原材料成本的差額為42,500元(500個×210元/個-50T×1250元/T)，應納增值稅額為14,375元(500×210×17%-1875-1600)；

（2）來料加工方式——A機械廠采用純來料加工生產(chǎn)方式，加工費收入為41000元(500×82)，應納增值稅額為5370元(500×82×17%-1600)。A機械廠采用經(jīng)銷加工方式比純來料加工方式可多獲毛利1,500元(42500-41000)(進料時占用資金的利息因素未考慮)，但增值稅稅負卻增加了9,005元(14375-5370)(城建稅及附件因素未考慮)，減去多獲的毛利1500元，A機械廠要多負擔增值稅7，505元。94精選ppt11、增值稅與所得稅總分支匯總納稅的差異分析

★新企業(yè)所得稅法——第五十條居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?！镌鲋刀惣殑t——★第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：。。。（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。。?！餃剀疤崾?——本條是關于增值稅匯總納稅人與分機構納稅人的納稅規(guī)定。它將國稅發(fā)[1998]137號文件關于“其他機構用于銷售”的規(guī)定，提升到實施細則的層次。即：只有分支機構開具銷售發(fā)票或者收取貨款的行為（二個視同銷售的條件），才屬于稅法第四條第三項的視同銷售行為。★溫馨提示2——企業(yè)所得稅與增值稅存在明顯差異。95精選ppt★案例分析：雅芳服裝公司的增值稅稅負為何如此異常？公司總部（獨立法人）（一般納稅人）生產(chǎn)后即向全國專營店批發(fā)銷售全國專營店（獨立法人）（一般納稅人）銷項2→。。。。。。。。。。。。批發(fā)銷售原材料輔料進項1銷項1銷項2進項2？96精選ppt★策劃演示：（1）申請總分支機構的“連鎖經(jīng)營”統(tǒng)一核算！統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營國稅財政審批NET97精選ppt（2）巧妙利用“網(wǎng)上銀行”結算貨款方式：增值稅專用發(fā)票銷售數(shù)量——1臺———銷售金額—3000元——————稅額——17%（13%）————金額合計——————————開票與收款？銀行客戶總公司分公司回避NET—98精選ppt★營業(yè)稅細則——★第十條除本細則第十一條（演講注：承包、承租、掛靠）和第十二條（演講注：鐵路運營）的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構?！餃剀疤崾?——明確負有營業(yè)稅納稅義務的單位為“發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位”，不再使用“獨立核算的單位和不獨立核算的單位”這一概念，因為“獨立核算的單位和不獨立核算的單位”只要負有納稅義務，依法都要辦理稅務登記的；而依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構等單位，則不負有營業(yè)稅的納稅義務。99精選ppt★營業(yè)稅細則——★第十二條中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務的納稅人為地方鐵路管理機構，基建臨管線運營業(yè)務的納稅人為基建臨管線管理機構?！餃剀疤崾?——新細則刪除了原先細則的“從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務并負有營業(yè)稅納稅義務的單位，為從事運輸業(yè)務并計算盈虧的單位”的條款，新細則沒有強調(diào)以“獨立核算單位”為納稅人，其實是規(guī)定了鐵路運營業(yè)務營業(yè)稅的“匯總納稅”新政策。100精選ppt12、商業(yè)“促銷服務費”與“平銷返利”的一致性與差異分析★國稅發(fā)[2004]136號——商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：

（1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如——進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

★溫馨提示——企業(yè)所得稅無影響，增值稅與營業(yè)稅有差異。促銷服務費的收取，應注意《零售商供應商公平交易管理辦法》2006年第17號令的約束。

101精選ppt★策劃思路1：商場促銷費與返利并舉的策劃17-18號令工業(yè)商業(yè)返利——與商品銷售量、銷售額有掛鉤聯(lián)系！注意收取的“名義”——促銷費、廣告費和銷售專區(qū)裝修費?。?02精選ppt★策劃思路2：知名品牌商業(yè)直銷的業(yè)績獎勵策劃★基本案情——某公司為生產(chǎn)某知名品牌日用品的大型企業(yè)，專門在深圳市設立了一家銷售公司，負責該品牌全國的直銷工作。為此，銷售公司在全國各地聘請了一批直銷人員，并實行“買斷式”直銷經(jīng)營的管理方式。為了應對殘酷的同行市場競爭，銷售公司規(guī)定：直銷人員沒有工資低薪待遇，其直銷的收益主要來自于較低的商品毛利和很高的售后獎勵，其中直銷商品采取的獎勵措施為：凡直銷商年銷售額達到一定數(shù)額時，便可獲得一定的實物或現(xiàn)金的獎勵，即銷售業(yè)績越好，獎勵的實物檔次也越高，或者獎勵的現(xiàn)金也越多。103精選ppt★稅負分析與策劃——如此獎勵方式，雖然很“刺激”，但其沒有充分地考慮稅負的影響，故很是值得商榷：（1）實物獎勵方式：依據(jù)稅法的規(guī)定，銷售公司獎勵購進實物的，應繳納視同銷售的增值稅，并應代扣代繳直銷人員的“偶然所得”的個人所得稅。這樣，雙方稅負都很高。（2）現(xiàn)金獎勵方式：依據(jù)稅法的規(guī)定，銷售公司獎勵現(xiàn)金的，雖然不要繳納視同銷售的增值稅，但仍應代扣代繳直銷人員的“偶然所得”的個人所得稅?？梢?，現(xiàn)金獎勵稅負優(yōu)惠于實物獎勵。（3）折扣獎勵方式：當然，比獎現(xiàn)金更節(jié)稅的是價格折扣優(yōu)惠方式。為操作方便，應采取“遞延折扣”方式。104精選ppt★現(xiàn)將直銷商品采取的獎勵措施修改為——凡直銷商年銷售額達到一定數(shù)額時，便可獲得一定的遞延價格折扣優(yōu)惠的獎勵，即銷售業(yè)績越好，價格折扣優(yōu)惠檔次也越高。這樣做的好處就在于既有激勵機制，又能保護直銷商的積極性。而且采取價格優(yōu)惠的辦法，直銷商直接從銷售差價中獲利，其獲得的獎勵不亞于直接獎勵實物或現(xiàn)金。從稅收角度考慮，價格優(yōu)惠屬于折扣銷售，只要有正當理由，幅度在正常范圍內(nèi)，公司減少了銷售額，也降低了增值稅稅負；直銷商個人的增值稅，只要按正常的銷售納稅，而其多獲得的相應的銷售差價部分，因不屬于個人“偶然所得”，免去了高額的個人所得稅稅負，真正實現(xiàn)雙贏的目的?！餃剀疤崾尽勎锊蝗绐勫X，獎錢不如折扣！105精選ppt13、企業(yè)視同銷售處理的一致性與差異分析★國稅函[2008]875號規(guī)定——企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。最新概念——所得稅“零—O—視同銷售”106精選ppt★溫馨提示——二稅有明顯差異。企業(yè)所得稅的組合式無償贈予享有優(yōu)惠，而增值稅則沒有?！百I一贈一”組合銷售本企業(yè)商品的視同銷售申報差異：企業(yè)所得稅增值稅電腦7940元8000元鼠標60元60元合計8000元8060元哇！107精選ppt★國稅函〔2008〕828號（續(xù)）——因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。★