初級會計學(xué)1課件

講授：范紀(jì)珍2011年3月初級會計學(xué)初級會計學(xué)1

會計是一門技術(shù)，更是一門藝術(shù)；

不懂會計就不會是一個成功的商人，更不會成為一個合格的企業(yè)家；掌握會計，利用會計，為你的生活添光彩！2學(xué)習(xí)參考書

1、初級會計學(xué)朱小平主編中國人大出版2、基礎(chǔ)會計李桂媛主編東北財大出版社3、會計學(xué)基礎(chǔ)劉峰主編高等教育出版社3課程介紹第一章總論第二章會計處理方法第三章會計科目與帳戶第四章復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用第五章會計憑證第六章會計帳簿第七章成本計算第八章編表前的準(zhǔn)備工作第九章財務(wù)會計報告第十章會計核算組織程序第十一章計算機會計4第一章總論第一節(jié)會計的產(chǎn)生和發(fā)展第二節(jié)會計的含義第三節(jié)會計假設(shè)與會計基本原則第四節(jié)會計方法第五節(jié)會計學(xué)及其分支5

第一節(jié)會計的產(chǎn)生和發(fā)展

一、“會計”命名的起源：

“會計”二字最早出現(xiàn)在西周時期的《周禮》中。據(jù)史籍記載，我國西周王朝已設(shè)立了“司會”這一專職官吏來掌管國家和地方的“百物財用”?！吨芏Y.天官》中記載：“司會主天下之大計，掌邦之六典、八法、八則……而聽其會計……以參互考日成，以月要考月成，以歲會考?xì)q成”。

對“會計”一詞的含義，清代學(xué)者焦循在《孟子正義》一書中解釋：“零星算之為計，總合算之為會”。即：會計既要進(jìn)行個別核算，又要把個別核算加以集合，進(jìn)行系統(tǒng)、綜合、全面的核算。

6二、會計的產(chǎn)生和發(fā)展1、古代會計原始社會，對生產(chǎn)活動的計算和計量僅憑部落首領(lǐng)的頭腦記憶即可。當(dāng)生產(chǎn)力發(fā)展到一定水平的時候，生產(chǎn)活動頻繁，勞動產(chǎn)品增加，剩余產(chǎn)品出現(xiàn)，單憑頭腦計算和記憶已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，于是產(chǎn)生了“結(jié)繩記事”、“刻竹作書”等記錄和計算方法。這是會計的萌芽。但它只是生產(chǎn)活動的附帶工作。隨著社會生產(chǎn)的進(jìn)一步發(fā)展，會計由“生產(chǎn)職能的附帶部分”逐漸發(fā)展為獨立的記賬、算賬等管理活動。我國唐代出現(xiàn)“賬簿”一詞宋朝會計有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，出現(xiàn)了“四柱清冊”。四柱是指：舊管、新收、開除、實在，其含義分別相當(dāng)于期初余額、本期收入、本期支出、期末余額。并歸納出了四柱之間的平衡關(guān)系：舊管+新收=開除+實在。明清兩代以貨幣為會計記錄的統(tǒng)一量度，并設(shè)計了“龍門賬”核算方法，它把全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分為進(jìn)、繳、存、該四大類，“進(jìn)”指收入，“繳”指支出，“存”指資產(chǎn)，“該”指負(fù)債。它們之間的關(guān)系為：進(jìn)–繳=存–該。

7在國外，會計的萌芽產(chǎn)生的也很早。古埃及法老設(shè)有專職“錄事”，管理宮廷的稅賦收入和官吏俸祿、軍餉等各項支出。古巴比倫在瓦片上作商業(yè)交易的記錄。2、近代會計在歐洲，十三世紀(jì)初期，地中海沿岸封建社會開始解體，資本主義開始萌芽。意大利的佛羅倫薩出現(xiàn)高利貸者。他們從官吏、富商手中將閑散錢財聚集起來，放給手工業(yè)者。用“借”和“貸”分別反映其業(yè)務(wù)。這是借貸記賬法的萌芽。1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利（Luca.Pacioli）在《算術(shù)、幾何與比例概要》中的“簿記論”一章中，系統(tǒng)地總結(jié)了借貸記賬法。818世紀(jì)末19世紀(jì)初產(chǎn)業(yè)革命；19世紀(jì)后西方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司的組建，兩權(quán)分離注冊會計師產(chǎn)生，各國稅法、商法、公司法頒布，簿記成長為會計，成本計算、會計報表分析、審計等內(nèi)容出臺；，美國成為會計理論研究中心，20世紀(jì)40年代后，財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，理論日趨完善。3、現(xiàn)代會計

20世紀(jì)30年代后各國開始研究制訂會計準(zhǔn)則，1973年國際會計準(zhǔn)則委員會成立，制定頒布了一系列國際會計準(zhǔn)則。50年代以后信息論、控制論、系統(tǒng)論、現(xiàn)代數(shù)學(xué)、行為科學(xué)引入會計，豐富了會計學(xué)的內(nèi)容，會計學(xué)分為兩大分支---財務(wù)會計和管理會計；跨國公司會計、電算化會計。9中國：

1、1949---1978，1978—1993《會計法》1985.1.21制定1993.12.29，1999.10.31兩次修訂。2000.7.1施行。

2、1993--2000《企業(yè)會計準(zhǔn)則》1993.7.1，從1997.5第一個具體準(zhǔn)則至2001年已頒布16個具體準(zhǔn)則。

3、2001---《企業(yè)會計制度》《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》2001.1.1執(zhí)行。

《小企業(yè)會計制度》2005.1.1執(zhí)行10

會計法規(guī)體系一、《中華人民共和國會計法》

1985.1.21制定，5.1實施

1993.12.29和1999.10.31兩次修訂，2000.7.1實施。二、企業(yè)會計準(zhǔn)則基本會計準(zhǔn)則1992.11.30發(fā)布，1993.7.1實施具體會計準(zhǔn)則1997.5第一個具體準(zhǔn)則至2003年1月已頒布17個具體準(zhǔn)則。2006.2.15財政部公布了39項會計準(zhǔn)則，包括一項基本準(zhǔn)則，38項具體準(zhǔn)則和2項會計科目和會計報表（金融企業(yè)會計科目和會計報表、非金融企業(yè)會計科目和會計報表）從2007.1.1在上市公司實施；同時公布了48項注冊會計師審計準(zhǔn)則，從2007.1.1在境內(nèi)會計師事務(wù)所施行

三、企業(yè)會計制度《企業(yè)會計制度》2000.12.29發(fā)布，2001.1.1實施《金融企業(yè)會計制度》2001.1.1執(zhí)行?！缎∑髽I(yè)會計制度》2005.1.1執(zhí)行11新會計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容新準(zhǔn)則由三個層次組成：第一個層次---基本準(zhǔn)則，是起到統(tǒng)馭作用的，主要規(guī)范會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認(rèn)和計量原則、財務(wù)報表的總體要求等。第二個層次---38項具體準(zhǔn)則，對我國目前各行業(yè)企業(yè)中存在的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確了會計處理的具體原則和規(guī)范。主要分為：一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則。第三個層次---金融類、非金融類兩大類會計科目和報表體系，是整個準(zhǔn)則體系共同的應(yīng)用指南，它規(guī)范了準(zhǔn)則體系下會計科目的設(shè)置、帳務(wù)處理、報表體系的構(gòu)成、報表項目的內(nèi)容、報表格式等。三個層次逐層遞進(jìn)、互相配合共同作用，形成了一個層次分明、科學(xué)合理、全面系統(tǒng)完整的會計準(zhǔn)則體系。12第二節(jié)會計的含義一、會計含義的不同表述

1.會計是一種計量技術(shù)

2.會計是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)

3.會計是使經(jīng)營管理責(zé)任有所著落的手段

4.會計是一種特殊的管理活動

會計是對一定單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計量、記錄、分析和檢查、作出預(yù)測、參與決策、實行監(jiān)督，旨在實現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動。13二、會計對象

會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。具體表現(xiàn)為資金的耗費和收回，資金的取得、周轉(zhuǎn)、分配和積累的過程。（一）產(chǎn)品制造企業(yè)的資金運動：（見下圖）

工業(yè)企業(yè)的資金隨著供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個過程的反復(fù)進(jìn)行，從貨幣形態(tài)開始，依次轉(zhuǎn)化為儲備形態(tài)、生產(chǎn)形態(tài)、成品形態(tài)，最后又回復(fù)到貨幣形態(tài)，這樣一個運動過程叫資金循環(huán)，反復(fù)的資金循環(huán)叫資金周轉(zhuǎn)。

14資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)圖示供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金支付工資等費用固定資產(chǎn)折舊15（二）商品流通企業(yè)的資金運動：

商品流通企業(yè)的資金，隨著購進(jìn)和銷售過程的反復(fù)進(jìn)行，從貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)化為商品形態(tài)，再由商品形態(tài)回復(fù)到貨幣形態(tài)，這一運動過程叫資金循環(huán)，反復(fù)的資金循環(huán)叫資金周轉(zhuǎn)。

（三）行政事業(yè)單位的資金運動：

行政事業(yè)單位所需資金，或者全部由財政預(yù)算撥款（全額撥款），或者部分由財政預(yù)算撥款，部分由其他方面的收入解決（差額撥款），還有的自收自支。撥款收入和其他收入是支出的來源；資金支出后，運動就結(jié)束，不會產(chǎn)生回流。這種直線運動，就是行政事業(yè)單位資金運動的特點。

16三、會計的職能（一）會計的基本職能：會計的基本職能是核算和監(jiān)督。1、核算職能是指會計運用一系列專門方法，對經(jīng)濟(jì)活動過程及其結(jié)果，進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和計算，并提供財務(wù)會計信息的過程。會計核算職能的特點（P3）2、監(jiān)督職能是指會計按照經(jīng)濟(jì)政策、制度和法令，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測、決策、分析、控制和指導(dǎo)，使經(jīng)濟(jì)活動按規(guī)定的要求運行，以達(dá)到預(yù)期的目的。監(jiān)督職能的特點（P5）

17核算與監(jiān)督的關(guān)系：相互依存，密切結(jié)合。在核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行監(jiān)督，在監(jiān)督的指導(dǎo)下進(jìn)行核算。只有正確的核算，監(jiān)督才有可靠的數(shù)據(jù)資料；沒有嚴(yán)格的監(jiān)督，難以保證會計核算的真實、準(zhǔn)確。

18（二）會計的其他職能：1.預(yù)測職能：是指運用專門的計算方法，利用會計資料和其他信息資料，找出經(jīng)濟(jì)活動中客觀存在的規(guī)律性，并以此為依據(jù)，對經(jīng)濟(jì)活動未來的發(fā)展趨勢或狀況進(jìn)行估計或測算。預(yù)測可以為決策提供數(shù)據(jù)資料。

2.參與決策職能：是指在預(yù)測的基礎(chǔ)上，利用會計資料和其他信息資料，對未來經(jīng)濟(jì)活動可能采取的各種備選方案，進(jìn)行定量分析，權(quán)衡利弊得失，從中選出最優(yōu)方案。

3.控制職能：是指按照管理的目的和要求，通過組織、指揮、協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行必要的干預(yù)，使之按照預(yù)定的軌道有序地進(jìn)行。如事先編制計劃，確定企業(yè)財務(wù)目標(biāo)；事中組織計劃的執(zhí)行，并隨時利用會計信息同財務(wù)目標(biāo)相比較，進(jìn)行評價；對存在的問題及時反饋，并采取措施調(diào)整脫離計劃的偏差，以實現(xiàn)預(yù)定的財務(wù)目

4.分析評價職能：是指以會計核算提供的信息資料為依據(jù)，結(jié)合計劃、統(tǒng)計等其他資料，對會計主體的經(jīng)濟(jì)活動結(jié)果、財務(wù)狀況，以及預(yù)算執(zhí)行情況等，進(jìn)行比較、分析、評價，總結(jié)經(jīng)驗，鞏固成績，找出存在的問題，挖掘潛力，改進(jìn)工作。

19四、會計目標(biāo)會計目標(biāo)是指在一定的客觀環(huán)境和經(jīng)濟(jì)條件下，會計工作人員通過會計實踐活動，期望達(dá)到的結(jié)果。提高經(jīng)濟(jì)效益是會計的總目標(biāo)新準(zhǔn)則中對會計總體目標(biāo)的表述是：規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，向財務(wù)會計報告使用者（投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾）提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

20第三節(jié)會計假設(shè)與會計基本原則

一、會計核算基本前提（P15）會計核算基本前提或者叫做會計假設(shè)，是指為了保證會計核算工作的正常進(jìn)行和會計信息的質(zhì)量，對會計核算的內(nèi)容、范圍、基本程序和方法所作的限定，并在此基礎(chǔ)上建立會計核算的一般原則。會計核算之所以需要一定的前提條件，是因為會計實務(wù)中存在一些不確定的因素。21

(一)會計主體假設(shè)

會計主體是指會計所服務(wù)的特定單位，是會計工作的空間范圍。它可以是一個法人單位，也可以是法人單位內(nèi)部的一個部門，還可以是由若干企業(yè)通過控股關(guān)系組成的集團(tuán)公司。會計主體明確了會計工作的空間范圍。目的是界定會計核算的范圍，明確會計人員的立場。

會計主體應(yīng)具備的條件主要是：有獨立的資金，能獨立開展經(jīng)濟(jì)活動或財務(wù)活動，獨立進(jìn)行會計核算的經(jīng)濟(jì)組織。會計主體在經(jīng)濟(jì)上是獨立的，因此要注意區(qū)分以下關(guān)系：

1．會計主體與所有者2．會計主體與其他會計主體3．會計主體與法律主體會計主體與法律主體（法人）不同，所有法律主體都是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

22

（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營是指會計核算應(yīng)該以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。持續(xù)經(jīng)營這個基本前提明確了會計工作的時間范圍。這個持續(xù)經(jīng)營是從會計主體這個基本前提引申出來的，就是會計主體確定以后，只有假定作為會計主體的企業(yè)或者行政事業(yè)單位是持續(xù)正常經(jīng)營的，會計原則和會計程序才有可能建立在非清算的基礎(chǔ)之上，不采用合并、破產(chǎn)清算的那套處理方法。這樣才能保持會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性。23（三）會計分期假設(shè)會計分期是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為較短的、等距離的會計期間以便分期結(jié)算帳目，按期編制會計報表。會計期間就是指會計工作中為核算生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預(yù)算執(zhí)行情況所規(guī)定的起止日期。會計期間主要是確定會計年度，企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計法都規(guī)定了我國會計年度是自公歷一月一日起到十二月三十一日止。半年度、季度和月度均稱為會計中期

24（四）貨幣計量假設(shè)

貨幣計量是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及經(jīng)營成果，或其它單位的經(jīng)營活動都通過貨幣計量予以綜合反映。企業(yè)會計制度規(guī)定，會計核算應(yīng)該以人民幣作為記帳本位幣，有外幣收支的企業(yè)也選定某種外幣做為記帳的本位幣，但是編制會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣來反映。以貨幣作為統(tǒng)一計量單位包含的幣值穩(wěn)定的假設(shè)，而實際上幣值本身的價值是有可能變動的。將上述四種會計核算的基本前提綜合起來就是會計要確定會計工作為之服務(wù)的特定單位和范圍，采用貨幣為統(tǒng)一尺度，在持續(xù)經(jīng)營條件下，選擇恰當(dāng)?shù)臅嫹椒▽θ粘５慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄、計算和反映，并按等距期間定期完整、及時、準(zhǔn)確地編制出會計報表，這就構(gòu)成了企業(yè)、單位開展會計工作、組織會計核算的前提條件和理論基礎(chǔ)。25二、會計信息質(zhì)量要求的原則1、可靠性原則

是指會計核算提供的信息，應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其其它相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。2、相關(guān)性原則

是指企業(yè)所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。263、可理解性原則是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用4、可比性原則是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同業(yè)務(wù)或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明不同企業(yè)發(fā)生的相同業(yè)務(wù)或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。275、實質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。6、重要性原則是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。7、謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)對交易或事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費用。8、及時性原則是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。28三、會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制（P19）凡是本期實現(xiàn)的收入和發(fā)生的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)該作為本期的收入和費用入帳，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項已在本期收付也不能作為本期的收入和費用處理。收付實現(xiàn)制是以款項是否實際收到或付出作為確定本期收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)。29

比較

例：某企業(yè)三月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.3月份一次收到1—3月份的銷售收入5100元，存入銀行；

2.3月份一次支付1—3月份的短期借款利息600元；

3.三月份預(yù)付第二季度報刊雜志費1200元；

4.三月份預(yù)收第二季度房屋租金3000元。

要求：分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制計算各月利潤。30收付實現(xiàn)制１月２月３月收入００８１００費用００１８００利潤６３００權(quán)責(zé)發(fā)生制１月２月３月收入１７００１７００１７００費用２００２００２００利潤１５００１５００１５００31

收付實現(xiàn)制核算手續(xù)簡單，但不利于經(jīng)濟(jì)核算，不同時期缺乏可比性，只是適用于行政事業(yè)單位。權(quán)責(zé)發(fā)生制核算手續(xù)比較復(fù)雜，能合理計算各期的經(jīng)營成果，企業(yè)單位廣泛采用。32第一章練習(xí)題1、某企業(yè)某月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，試分別用權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制計算該月企業(yè)的收入和費用。

（1）以銀行存款支付全年的財產(chǎn)保險費12000元（按月平攤）

（2）銷售產(chǎn)品一批總計18000元，貨款尚未收到；

（3）收回上月銷貨款20000元；

（4）預(yù)收下月銷售定金25000元；

（5）現(xiàn)金支付本月工資20000元；

（6）銷售產(chǎn)品一批收到款項15000元。2、某企業(yè)某月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）以銀行存款支付全年的書報雜志費1200元（按月平攤）

（2）銷售產(chǎn)品一批總計30000元，貨款已經(jīng)收到；

（3）收回上月銷貨款20000元；

（4）預(yù)收下月銷售定金10000元；

（5）用現(xiàn)金支付本月工資20000元；

（6）銷售產(chǎn)品一批15000元，還未收到貨款；

（7）提取本月應(yīng)承擔(dān)的借款利息500元；

（8）用現(xiàn)金支付本月的清潔費100元；

（9）用銀行存款購買一臺機器設(shè)備價值30000元；

（10）用銀行存款制付上個季度提取的利息費用1500元。

要求：分別用權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制計算該月企業(yè)的收入和費用。

33第四節(jié)會計方法一、會計方法體系會計核算、會計分析、會計考核、會計預(yù)測、會計決策二、會計核算方法

1、設(shè)置賬戶

2、復(fù)式記賬

3、填制和審核憑證

4、登記賬簿

5、成本計算

6、財產(chǎn)清查

7、編制會計報表

會計核算方法之間的關(guān)系

34第五節(jié)會計學(xué)及其分支會計學(xué)研究如何搜集、反映、分析、檢查和運用財務(wù)成本資料，是管理經(jīng)濟(jì)以求實現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益的一門應(yīng)用社會科學(xué)。會計學(xué)屬于經(jīng)濟(jì)科學(xué)，它運用一系列經(jīng)濟(jì)理論和范疇建立它的概念和方法；會計學(xué)屬于管理科學(xué)，它分擔(dān)經(jīng)濟(jì)管理的一個特定方面，即從事資金和成本兩個方面的管理。會計學(xué)按其從事的領(lǐng)域分為營利組織會計和非營利組織會計。營利組織會計主要有：基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計、管理會計、和審計學(xué)等。

35第二章會計處理方法第一節(jié)會計處理方法第二節(jié)會計要素第三節(jié)會計等式第四節(jié)會計事項與會計等式36第一節(jié)會計處理方法

會計信息的生成一般要經(jīng)過會計確認(rèn)、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)。本節(jié)主要介紹會計循環(huán)的整個過程一、會計確認(rèn)（P27）1、含義：會計確認(rèn)是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，辨認(rèn)和確定經(jīng)濟(jì)信息是否作為會計信息進(jìn)行正式紀(jì)錄并列入財務(wù)報表的過程。2、會計確認(rèn)的內(nèi)容：初次確認(rèn)是原始經(jīng)濟(jì)信息的確認(rèn)，是將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)化為賬簿信息再次確認(rèn)是對會計核算系統(tǒng)輸出的經(jīng)過加工的會計信息進(jìn)行的確認(rèn)。是將會計信息轉(zhuǎn)化為會計報告信息。3、會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)（P28）可定義性、可計量性、經(jīng)濟(jì)信息的可靠性和相關(guān)性；會計六大要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)見教材37二、會計計量1、含義：會計計量是根據(jù)被計量對象的屬性，選擇運用一定的計量基礎(chǔ)和計量單位，確定應(yīng)記錄項目金額的會計處理過程。2、會計計量的內(nèi)容計量單位----貨幣量度為主，實物、勞動量度為輔。計量屬性----歷史成本、重置成本（或現(xiàn)行成本）、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值、現(xiàn)行市價歷史成本是指資產(chǎn)的價值按照購置該項資產(chǎn)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或資產(chǎn)的金額，或按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物計量。優(yōu)點：客觀、容易取得、可驗證、對預(yù)決策有用。38重置成本（或現(xiàn)行成本）是指資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。特點：是一個現(xiàn)在時點的價值；以虛擬交易的市場價格現(xiàn)實表現(xiàn)。遵循的是實物資本保全的概念優(yōu)點：避免物價上漲蓄積利潤；是現(xiàn)時的信息增強了信息有用性；現(xiàn)行收入與現(xiàn)行成本配比；便于評價企業(yè)業(yè)績。缺點：含義不明確，受條件因素影響；確定困難，影響可靠性39可變現(xiàn)凈值又稱預(yù)期脫手價值是指資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)費用后的金額。現(xiàn)值是指資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。公允價值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。40三、會計記錄會計記錄是對會計對象進(jìn)行記錄的手段，在傳統(tǒng)手工記帳下采用專門的方法記錄即七種會計核算方法。四、會計報告資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表五、會計循環(huán)是指各會計處理方法周而復(fù)始的進(jìn)行。即按照確認(rèn)、計量、記錄、報告依次并周而復(fù)始的進(jìn)行進(jìn)行。（P39）41第二節(jié)會計要素

會計要素是指對會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，按其經(jīng)濟(jì)特征所劃分的大類。

會計要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。42

一、資產(chǎn)資產(chǎn)的定義---資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的特征—-過去的交易形成；企業(yè)擁有的；是經(jīng)濟(jì)資源，能帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)的確認(rèn)條件——與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或價值能可靠的計量。資產(chǎn)的內(nèi)容---按流動性分類企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，非流動資產(chǎn)包括持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。43

1.流動資產(chǎn)：

流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。如現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、原材料、庫存商品等。

442、非流動資產(chǎn)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生工具形成的資產(chǎn)金融資產(chǎn)的分類（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（2）持有至到期投資（3）貸款和應(yīng)收帳款（4）可供出售金融資產(chǎn)45長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資投資性房地產(chǎn)

是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有的房地產(chǎn)46

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度。無形資產(chǎn)

是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。47圖2-1資產(chǎn)的構(gòu)成長期應(yīng)收款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期待攤費用銀行存款現(xiàn)金應(yīng)收及預(yù)付款項存貨等交易性金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)持有至到期投資長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)油氣資產(chǎn)開發(fā)支出商譽生產(chǎn)性生物資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)銀行存款現(xiàn)金應(yīng)收及預(yù)付款項存貨等交易性金融資產(chǎn)長期應(yīng)收款長期待攤費用可供出售的金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)開發(fā)支出生產(chǎn)性生物資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)長期應(yīng)收款可供出售的金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)開發(fā)支出生產(chǎn)性生物資產(chǎn)長期待攤費用長期應(yīng)收款可供出售的金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)開發(fā)支出生產(chǎn)性生物資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)長期待攤費用長期應(yīng)收款可供出售的金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)開發(fā)支出生產(chǎn)性生物資產(chǎn)長期股權(quán)投資流動資產(chǎn)非流動性資產(chǎn)資產(chǎn)48

二、負(fù)債

1.負(fù)債的定義負(fù)債是指過去的交易、事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

2、負(fù)債的確認(rèn)條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能可靠的計量。

2.負(fù)債的內(nèi)容（按流動性分為）流動負(fù)債：是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中青長、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。非流動負(fù)債：流動負(fù)債以外的負(fù)債。49圖2-2負(fù)債的構(gòu)成應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款流動負(fù)債長期負(fù)債負(fù)債短期借款

交易性金融負(fù)債應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付股利應(yīng)付利息其他應(yīng)付款長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款50三、所有者權(quán)益1、所有者權(quán)益的定義：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。2、所有者權(quán)益的來源：投入資本；直接計入所有者權(quán)益的利得和損失；留存收益等。利得和損失：指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失。利得：由企業(yè)非日常活動所形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失：由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。3、所有者權(quán)益的項目實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤51

(1)

實收資本（股本）實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的規(guī)定，實際投入企業(yè)的資本。

(2)

資本公積：資本公積是指企業(yè)資本方面的公共積累。它包括資本溢價、股本溢價以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

(3)盈余公積：盈余公積是指企業(yè)從稅后凈利潤中提取的公共積累。它包括法定盈余公積、任意盈余公積等。

(4)

未分配利潤未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的利潤。它的數(shù)額等于本年利潤減去利潤分配。52

4、所有者權(quán)益與負(fù)債的關(guān)系：所有者權(quán)益與負(fù)債都是對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，一部分屬于投資者（所有者），一部分屬于債權(quán)人，前者為所有者權(quán)益，后者為企業(yè)的負(fù)債。兩者有著本質(zhì)的區(qū)別：

（1）兩者性質(zhì)不同負(fù)債是債權(quán)人對所提供的資產(chǎn)的要求權(quán)；所有者權(quán)益是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。凈資產(chǎn)即企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。

53

（2）償還規(guī)定不同負(fù)債一般有規(guī)定的償還期，企業(yè)必須在規(guī)定的償還期限內(nèi)予以償還；所有者權(quán)益沒有規(guī)定償還期限，只有在企業(yè)解散清算時，如有剩余財產(chǎn)，才可能還給投資者。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，投資者一般不能從受資企業(yè)收回投資。

（3）兩者享有的權(quán)利不同

債權(quán)人只享有收回債權(quán)本息的權(quán)利，無權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營管理和利潤分配；所有者權(quán)益可以憑借對企業(yè)的所有權(quán)，參與企業(yè)的經(jīng)營管理和利潤分配。54

（4）兩者風(fēng)險程度不同

一般情況下，不論企業(yè)是否盈利，債權(quán)人都能按規(guī)定條件收取本金和利息，其風(fēng)險較??；所有者權(quán)益只有在企業(yè)盈利的情況下，才能從企業(yè)利潤分配中獲取股利，獲取股利的多少，取決于企業(yè)盈利的多少和企業(yè)的分配政策，其風(fēng)險較大。但債權(quán)人獲取的收益是固定的，而投資者則有可能獲取豐厚的回報。55圖2-3所有者權(quán)益的構(gòu)成法定盈余公積任意盈余公積投入資本國家投入資本法人投入資本個人投入資本外商投入資本盈余公積未彌補虧損待分配利潤未分配利潤資本公積所有者權(quán)益資本（或股本）溢價其他資本公積56

四、收入

1、收入的定義：收入是指企業(yè)日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

2、收入的確認(rèn)條件：只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入能可靠的計量時才能予以確認(rèn)。

3、收入的特征：（1）收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。如出售固定資產(chǎn)。（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少。（3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方代收的款項。57

五、費用

1、費用的定義費用是指收入是指企業(yè)日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

2、費用的確認(rèn)條件：只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出能可靠的計量時才能予以確認(rèn)。

3、費用的特征：

（1）費用是企業(yè)在日?；顒又兴a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。如對外捐贈支出就不是費用。

（2）費用是為銷售商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。如派發(fā)現(xiàn)金股利也不是費用。58

費用的分類：直接費用是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項費用，如直接材料、直接人工等。這些費用發(fā)生時，直接計入生產(chǎn)成本。間接費用是指生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的共同性費用，如車間管理人員工資、車間固定資產(chǎn)折舊費等。這些費用應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。期間費用是指不計入生產(chǎn)成本，而應(yīng)計入當(dāng)期損益的各項費用。如企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，為籌集資金而發(fā)生的財務(wù)費用，為銷售商品而發(fā)生的銷售費用。費用的廣義與狹義之分59圖2-4費用的構(gòu)成計入成本的費用管理費用財務(wù)費用銷售費用期間費用直接費用直接材料直接人工其他直接費用費用間接材料間接人工其他間接費用間接費用60六、利潤

1、利潤：是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。

2、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失：指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失。

3、利潤的構(gòu)成

營業(yè)利潤是指企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營中取得的利潤，營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金-期間費用61

2.利潤總額=營業(yè)利潤+利得和損失利得和損失有：投資收益、公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失、非流動資產(chǎn)處置損益

3.凈利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅62第三節(jié)會計等式一、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系企業(yè)為了開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須擁有一定量的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)都有一定的資金來源，都是投資人或債權(quán)人提供的，所以投資人和債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)都有要求權(quán)。這種要求權(quán)稱為權(quán)益。如：200萬元資產(chǎn)=200萬元權(quán)益（120萬元投+80萬元負(fù)債）

63資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物（經(jīng)濟(jì)資源）的兩個側(cè)面，有一定量的資產(chǎn)，就必定有其相應(yīng)的資金來源；反之，有一定的資金來源，也必然表現(xiàn)為等量的資產(chǎn)。也就是說，資產(chǎn)和權(quán)益相互依存，金額相等。這種客觀存在的、必然相等的關(guān)系，稱為會計等式。用公式表示為：

資產(chǎn)=權(quán)益權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）和所有者權(quán)益，所以，上式具體表示為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

以上會計等式是靜態(tài)等式，它反映企業(yè)在某一時日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間存在的恒等關(guān)系。

64二、收入、費用、利潤之間的恒等關(guān)系：

企業(yè)的資產(chǎn)投入營運后，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)行，企業(yè)一方面會取得收入，另一方面，企業(yè)會發(fā)生各種各樣的費用。收入大于費用的差額稱為利潤，反之，差額為虧損。公式表示為：

收入–費用=利潤

65三、會計基本等式的轉(zhuǎn)化形式：

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)一方面會取得收入，并因此而增加資產(chǎn)或減少負(fù)債；另一方面，企業(yè)會發(fā)生各種各樣的費用，并因此減少資產(chǎn)或增加負(fù)債。所以，在會計期間內(nèi)，未結(jié)賬之前，會計的基本等式會轉(zhuǎn)化為下面的形式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入—費用）或：資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

可見，會計等式揭示了會計要素之間的聯(lián)系。

66圖表2—5會計要素之間的數(shù)量關(guān)系

資產(chǎn)

金額權(quán)益

金額現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款原材料產(chǎn)成品固定資產(chǎn)2000400000100000200000250000500000短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款實收資本8720003000050000500000

總計1452000

總計145200067第四節(jié)會計事項與會計等式一、會計事項及類型1.會計事項是指使企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的經(jīng)濟(jì)事項，又稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項目之間此增彼減，增減金額相等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起權(quán)益項目之間此增彼減，增減金額相等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項目和權(quán)益項目同時增加，雙方增加金額相等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項目和權(quán)益項目同時減少，雙方減少金額相等。68二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會引起會計要素發(fā)生增減變化，但無論怎樣變化，都不會破壞會計等式。這是因為，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不外以下四種類型：1、資產(chǎn)內(nèi)部，有增有減，增減金額相等，總金額不變。

【例1】：從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。692、權(quán)益內(nèi)部，有增有減，增減金額相等，總金額不變。

【例2】：向銀行借入短期借款50000元，償還前欠D單位貨款?！纠?】：經(jīng)批準(zhǔn)，將盈余公積80000元轉(zhuǎn)增資本?！纠?】：經(jīng)協(xié)商，G單位將債權(quán)100000元轉(zhuǎn)作投資?！纠?】：企業(yè)進(jìn)行利潤分配，應(yīng)付給投資者50000元。3、資產(chǎn)與權(quán)益同時增加相等的金額，雙方金額仍相等?！纠?】：從A單位購進(jìn)甲材料10000元，已入庫，貨款未付?！纠?】：接受投資者B單位投資500000元，存入銀行。

704、資產(chǎn)與權(quán)益同時減少相等的金額，雙方金額仍相等。

【例8】：以銀行存款償還前欠A單位材料款10000元。【例9】：經(jīng)批準(zhǔn)，以銀行存款退還投資者C單位投資200000元。可見，任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運動都不會破壞會計等式。71第三章會計科目與帳戶第一節(jié)會計科目第二節(jié)賬戶72第一節(jié)會計科目一、會計科目

會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項目，也就是對各項會計要素在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上所賦予的名稱。

如：現(xiàn)金與銀行存款、固定資產(chǎn)與原材料、短期借款與長期借款、短期借款與應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)等。73

二、會計科目的分類

按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分（見科目表）按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的要求，既需要設(shè)置一級科目用來提供總括核算資料，又需要設(shè)置二級科目

和三級科目，用來提供詳細(xì)核算資料。1.一級科目又稱總分類科目或總賬科目，是指對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的會計科目，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)。如現(xiàn)金、銀行存款、庫存商品、應(yīng)交稅費、管理費用等。742.二級科目又稱二級明細(xì)分類科目或子目，是指在一級科目的基礎(chǔ)上，對一級科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行較為詳細(xì)分類的會計科目。如：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅原材料——原料及主要材料應(yīng)收賬款——

××單位

3.三級科目

又稱明細(xì)科目或細(xì)目，是指在二級科目的基礎(chǔ)上，對二級科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步詳細(xì)分類的會計科目。如：原材料——原料及主要材料——面粉管理費用——公司經(jīng)費——差旅費應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）三、會計科目的編號75順序號編號名稱順序號編號名稱一、資產(chǎn)類442001短期借款11001庫存現(xiàn)金452101交易性金融負(fù)債21002銀行存款462201應(yīng)付票據(jù)31012其他貨幣資金472202應(yīng)付帳款41101交易性金融資產(chǎn)482203預(yù)收帳款51102短期投資跌價準(zhǔn)備492211應(yīng)付職工薪酬61121應(yīng)收票據(jù)502221應(yīng)交稅費71122應(yīng)收帳款512231應(yīng)付利息81123預(yù)付帳款522232應(yīng)付股利91131應(yīng)收股利532241其他應(yīng)付款101132應(yīng)收利息542501長期借款111221其他應(yīng)收款552502應(yīng)付債券121231壞帳準(zhǔn)備562701長期應(yīng)付款131301貼現(xiàn)資產(chǎn)572801預(yù)計負(fù)債141401材料采購582901遞延所得稅負(fù)債151403原材料59三、共同類161404材料成本差異603001清算資金往來171405庫存商品613002貨幣兌換181406發(fā)出商品623101衍生工具191407商品進(jìn)銷差價四、所有者權(quán)益類201408委托加工物資634001實收資本211411周轉(zhuǎn)材料644002資本公積會計科目表76順序號編號名稱順序號編號名稱221471存貨跌價準(zhǔn)備654101盈余公積231501

持有至到期投資664103本年利潤241502持有至到期投資減值準(zhǔn)備674104利潤分配251503可供出售金融資產(chǎn)684201庫存股261511長期股權(quán)投資五、成本類271512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備695001生產(chǎn)成本281521投資性房地產(chǎn)705101制造費用291531

長期應(yīng)收款715201勞務(wù)成本301601固定資產(chǎn)五、損益類311602累計折舊726001主營業(yè)務(wù)收入321603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備736011其他業(yè)務(wù)收入331604在建工程746101公允價值變動損益341605工程物資756111投資收益351606固定資產(chǎn)清理766301營業(yè)外收入361621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)776401主營業(yè)務(wù)成本371701無形資產(chǎn)786402其他業(yè)務(wù)成本381702累計攤銷796403營業(yè)稅金及附加391703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備806601銷售費用401711商譽816602管理費用411801長期待攤費用826603財務(wù)費用421811遞延所得稅資產(chǎn)836701資產(chǎn)減值損失431901待處理財產(chǎn)損溢846711營業(yè)外支出二、負(fù)債類856801所得稅費用77第二節(jié)賬戶一、帳戶的含義含義、：指具有一定格式，用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。或：賬戶是指在具有一定格式的賬簿中，根據(jù)會計科目或子、細(xì)目開設(shè)戶名的賬頁。二、帳戶的格式（格式見教材）三、帳戶的分類78四、賬戶與會計科目的關(guān)系：

聯(lián)系：賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，會計科目是賬戶的名稱，會計科目規(guī)定的核算內(nèi)容就是賬戶記錄和反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。沒有會計科目，就無法設(shè)置賬戶；反之，沒有賬戶，設(shè)置會計科目也就失去了意義。

區(qū)別：會計科目只是對會計要素的分類項目，只是個名稱，沒有一定的結(jié)構(gòu)，不能提供數(shù)據(jù)資料；而賬戶有一定的形式和結(jié)構(gòu)，能夠反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化及變化后的結(jié)果。79第四章復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用

第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、單式記賬與復(fù)式記賬二、借貸記賬法1、產(chǎn)生借：付出去的放款，表示債權(quán)、人欠，記在借主名下（Debtor）貸：收進(jìn)來的存款，表示債務(wù)、欠人，記在貸主名下（Creditor）2、帳戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類帳戶結(jié)構(gòu)負(fù)債及所有者類帳戶結(jié)構(gòu)費用、成本類帳戶結(jié)構(gòu)收入類帳戶結(jié)構(gòu)80

資產(chǎn)類帳戶結(jié)構(gòu)

期末余額×××期末余額×××本期發(fā)生額合計×××本期發(fā)生額合計×××本期減少額×××××××××期初余額×××本期增加額×××××××××借方資產(chǎn)類帳戶貸方81負(fù)債及所有者權(quán)益類帳戶結(jié)構(gòu)

期末余額×××本期發(fā)生額合計×××本期發(fā)生額合計×××期初余額×××本期增加額×××××××××本期減少額×××××××××借方負(fù)債及所有者權(quán)益類帳戶貸方82成本、費用類帳戶結(jié)構(gòu)

本期發(fā)生額合計×××本期發(fā)生額合計×××本期減少額×××××××××本期增加額×××××××××借方成本、費用類帳戶貸方83

收入類帳戶結(jié)構(gòu)

本期發(fā)生額合計×××本期發(fā)生額合計×××本期增加額×××××××××本期減少額×××××××××借方收入類帳戶貸方84借貸記賬法下各類帳戶結(jié)構(gòu)余額在借方余額在貸方余額在貸方一般無余額一般無余額余額在貸方

減少

增加

增加

增加減少

增加

增加

減少

減少

減少增加

減少

資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類收入類費用類利潤類

余額方向

貸方

借方

帳戶類型85練習(xí)題一1、為客戶服務(wù)，約定10天后收款。2、投資者以貨幣資金投入企業(yè)。3、支付員工工資。4、向銀行借入9個月借款。5、支付廣告費。6、購買設(shè)備，款未付。7、用現(xiàn)金購買文具用品。8、償付購買設(shè)備的欠款。9、收到業(yè)務(wù)1中的欠款。10、預(yù)收半年房屋租金，款已存入銀行。說明以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對各類會計要素的影響，即應(yīng)記入的方向。863、借貸記賬法的記賬規(guī)則（1）記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等例1、以銀行存款歸還短期借款200000元。例2、收回應(yīng)收賬款50000元，款已存入銀行。應(yīng)收帳款5000050000銀行存款短期借款200000銀行存款20000087例3、取得短期借款20000元，存入銀行。例4、經(jīng)雙方協(xié)商，將欠外單位的應(yīng)付帳款30000元轉(zhuǎn)為對本企業(yè)的投資。短期借款銀行存款200000200000應(yīng)付帳款3000030000實收資本88（2）會計分錄

簡單分錄：借：短期借款200000借：銀行存款50000

貸：銀行存款200000貸：應(yīng)收帳款50000

借：銀行存款20000借：應(yīng)付帳款30000

貸：短期借款20000貸：實收資本30000復(fù)合分錄：借：原材料100000

貸：銀行存款50000

貸：應(yīng)付帳款50000（3）對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)帳戶

894、借貸記賬法的試算平衡試算平衡是指根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總、計算、比較，來檢查帳戶記錄的完整性、正確性。平衡公式有：（1）發(fā)生額平衡法全部帳戶借方發(fā)生額合計=全部帳戶貸方發(fā)生額合計（2）余額平衡法全部帳戶借方余額合計=全部帳戶貸方余額合計90練習(xí)題二某企業(yè)2003年8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、用銀行存款支付本月房屋租金28000元；2、向銀行借入半年期的借款100000元，存入銀行；3、收到國家投資200000元，存入銀行；4、賒購設(shè)備370000元；5、償還上月所欠部分貨款58000元；6、從銀行提取現(xiàn)金96750元，備發(fā)工資；7、用存款購辦公用品66700元；8、本月營業(yè)收入294560元，存入銀行；9、用銀行存款支付本月電費89600元；10、本月份耗用原材料72300元。要求：根據(jù)上列資料編制會計分錄91

練習(xí)題三根據(jù)下列業(yè)務(wù)說明所涉及的帳戶名稱1、以銀行存款存款購入原材料2、從銀行借入半年期的借款存入銀行3、收回某單位前欠貨款存入銀行4、收到某單位捐贈卡車一輛5、用現(xiàn)金支付廠部辦公費6、用銀行存款購入一項專利權(quán)7、用銀行存款購入兩年期國庫券8、用現(xiàn)金支付職工醫(yī)藥費9、國家投入企業(yè)的資本存入銀行10、用現(xiàn)金支付職工醫(yī)藥費11、用銀行存款上交上月稅金12、用現(xiàn)金支付租入包裝物的押金13、用銀行存款支付本月房屋租金14、銷售商品貨款尚未收回92現(xiàn)金期初余額500

50000銀行存款期初余額2000

75000

15000

5000024800應(yīng)付帳款期初余額18500

24800

27000原材料期初余額5300

27000應(yīng)收帳款期初余額700015000實收資本期初余額18000075000要求：說明以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容并編制會計分錄93第二節(jié)借貸記賬法的應(yīng)用一、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算三、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算四、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算五、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算六、財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算94一、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程（一）生產(chǎn)經(jīng)營過程的三個階段供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程（二）資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金支付工資等費用固定資產(chǎn)折舊95（三）工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金籌集的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；生產(chǎn)準(zhǔn)備的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；產(chǎn)品生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；財務(wù)成果計算與分配的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。96二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）實收資本的核算是企業(yè)實際收到投資者投入的資本?？煞譃閲彝度?、法人投入、個人投入、外商投入；投入的資本可以是貨幣、實物和無形資產(chǎn)。帳戶設(shè)置總分類核算舉例[例1]企業(yè)收到國家1000000元的貨幣資金投資，款項已存入銀行。[例2]企業(yè)收到某單位以全新設(shè)備一臺作為投資，價值150000元。

[例3]企業(yè)收到甲公司已向?qū)Ｓ屑夹g(shù)投資，經(jīng)評估確認(rèn)其價值50000元。解1：解2：解3：借：銀行存款1000000

借：固定資產(chǎn)150000借：無形資產(chǎn)50000

貸：實收資本1000000

貸：實收資本150000貸：實收資本50000實收資本1、投資者投入的2、公積金轉(zhuǎn)增的投入資本實有數(shù)投入資本的減少97（二）短期借款的核算一、帳戶設(shè)置二、總分類核算舉例

[例4]企業(yè)取得為期6個月的銀行借款60000元，所得借款存入銀行借：銀行存款60000

貸：短期借款600000本金、應(yīng)付利息歸還的本金利息長期借款期末尚未歸還的本金和利息取得短期借款歸還短期借款短期借款期末尚未歸還的98習(xí)題一目的：練習(xí)資金籌集業(yè)務(wù)的核算。資料：某企業(yè)1999年7月份發(fā)生如下經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)：1、收到國家投入貨幣資金700000元存入銀行。2、收到康立公司作為投資投入的新設(shè)備一臺，該設(shè)備所確認(rèn)的價值50000元。3、本月1日從工商銀行取得借款50000元，期限3個月，年利率8%，利息每季結(jié)算一次，借入的款項存入銀行。要求：1、根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄。2、開設(shè)“實收資本”和“短期借款”兩個賬戶并根據(jù)資料及會計分錄進(jìn)行登記、結(jié)出本期發(fā)生額及余額?！皩嵤召Y本”和“短期借款”賬戶，本月期初余額分別為1300000元和50000元。99三、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算1、固定資產(chǎn)的入賬成本是指固定資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，包括買價、運雜費、包裝費、安裝費和相關(guān)稅金等。2、帳戶設(shè)置3、總分類核算舉例[例5]企業(yè)購入不需安裝的設(shè)備一臺，買價和稅金共58100元，包裝運雜費600元，款項已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)58700

貸：銀行存款58700固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的原價減少固定資產(chǎn)的原價結(jié)存固定資產(chǎn)的原價在建工程在建工程成本完工工程成本在建工程成本固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的原價減少固定資產(chǎn)的原價結(jié)存固定資產(chǎn)的原價100[例6]企業(yè)購入需要安裝的機器一臺。買價和稅金共26000元，運雜費400元，安裝費2000元，全部款項已用存款支付。安裝完畢，交付使用。

購入并交付安裝：借：在建工程26400

貸：銀行存款26400

支付安裝費：借：在建工程2000

貸：銀行存款2000

安裝完工，交付使用：借：固定資產(chǎn)28400

貸：在建工程28400

101（二）材料采購業(yè)務(wù)的核算1、材料采購成本的構(gòu)成是指采購一定數(shù)量和種類的材料而發(fā)生的各項耗費之和。包括：買價；運雜費；運輸途中的合理損耗；入庫前的整理挑選費；應(yīng)該負(fù)擔(dān)的稅金及其他費用。對于采購費用，凡能分清是某種材料負(fù)擔(dān)的直接計入采購成本，不能分清的，應(yīng)按材料的重量、體積、買價等比例，分配計入采購成本。2、庫存材料的分類按用途和作用可分為：原材料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理備用件、包裝材料、燃料等。1023、帳戶設(shè)置另外還需設(shè)置“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付帳款”等帳戶。材料采購原材料買價采購費用已驗收入庫材料的實際成本在途材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本入庫材料的實際成本期末結(jié)存材料的實際成本應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅銷項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額實際繳納的應(yīng)交的多交的尚未抵扣的應(yīng)付帳款尚未償還的款項應(yīng)付供應(yīng)單位的款項償還供應(yīng)單位的款項1034、總分類核算舉例[例7]從本地購入甲材料一批，貨款30000元，增值稅5100元，材料已驗收入庫，并以存款付清款項。借：材料采購30000

應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅5100

貸：銀行存款35100[例8]企業(yè)購入丙材料一批，價款40000元，增值稅6800元，供貨單位代墊運費400元，開出6個月商業(yè)承兌匯票一張。材料已驗收入庫。借：材料采購40400

應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅6800

貸：應(yīng)付票據(jù)47200[例9]從外地購入甲材料100噸，單價100元；乙材料50噸，單價180元。共付運雜費300元。增值稅率17%，材料已驗收入庫，貨款和稅款尚欠，運雜費已用存款支付。104運雜費分?jǐn)偮?300/（100+50）=2（元/噸）甲材料應(yīng)分?jǐn)偅?×100=200乙材料應(yīng)分?jǐn)偅?×50=100借：材料采購——甲材料10200

——乙材料9100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅3230

貸：應(yīng)付帳款22230

銀行存款300[例10]月末結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的實際成本。借：原材料89700

貸：材料采購89700

105材料采購業(yè)務(wù)總分類核算銀行存款應(yīng)付票據(jù)材料采購原材料應(yīng)付帳款3510030089700897003000040400193004720022230應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅510068003230106習(xí)題二目的：練習(xí)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算。資料：某企業(yè)1999年7月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、購入不需要安裝的設(shè)備一臺，買價14000元，包裝費600元，運雜費400元，買價及包裝運雜費均用銀行存款支付。2、購入需要安裝的機器設(shè)備一臺，買價20000元，包裝費300元，運雜費200元，全部款項已用銀行存款支付。在安裝過程中，耗用材料1500元，耗用人工1000元。安裝完畢，經(jīng)驗收合格交付使用。3、從四通公司購進(jìn)甲材料6000公斤，每公斤30元；乙材料4400公斤，每公斤16元，材料價款共計250400元，支付運雜費2496元，增值稅進(jìn)項稅額42568元。材料已驗收入庫，貨款、運雜費及稅金已用銀行存款支付。1074、從京海工廠購進(jìn)丙材料2400公斤，每公斤40元，發(fā)生運雜費1200元，增值稅進(jìn)項稅額16320元，款項采用商業(yè)匯票結(jié)算。企業(yè)開出并承兌半年期商業(yè)承兌匯票一張，材料尚在途中。5、以銀行存款向銀河工廠預(yù)付購買乙材料貨款98000元。6、企業(yè)收到銀河工廠發(fā)運來的預(yù)付貨款的乙材料，并驗收入庫。該批材料買價85000元，運雜費600元，增值稅進(jìn)項稅額14450元，除沖銷原預(yù)付貨款98000外，其余以銀行存款支付。7、月末，計算已驗收入庫甲、乙材料的實際采購成本，并一次結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本（運費按材料重量比例分?jǐn)偅?。要求?、根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄。2、開設(shè)“材料采購”帳戶，并根據(jù)所編制的會計分錄進(jìn)行登記，結(jié)出本期發(fā)生額及期末余額。108四、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（一）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本生產(chǎn)費用是企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費。包括材料費用、折舊費、工資及其他費用。生產(chǎn)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用的總和。生產(chǎn)費用按經(jīng)濟(jì)用途分類稱為成本項目，一般包括直接材料、直接人工、制造費用。生產(chǎn)費用計入成本的方法有：直接計入和間接計入直接計入：凡能分清哪種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的，可以直接計入成本明細(xì)帳間接計入：凡是有幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的，需采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配后再計入成本明細(xì)帳。產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容就是對生產(chǎn)過程中費用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的計算。

109（二）帳戶設(shè)置1、“生產(chǎn)成本”帳戶成本類帳戶，用來核算產(chǎn)品生產(chǎn)中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。2、“制造費用”帳戶成本類帳戶，用來歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用。本期生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費用月末分配計入各種產(chǎn)品成本的費用制造費用月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額生產(chǎn)成本完工入庫產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本計入產(chǎn)品的各種費用：直接費用間接費用1103、“應(yīng)付職工薪酬”帳戶職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給與職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。具體包括：職工工資、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、股利支付等

負(fù)債類帳戶，用來核算企業(yè)對職工薪酬的分配和支付情況的帳戶。按用途分配的薪酬應(yīng)付職工薪酬實際支付的薪酬應(yīng)付未付的薪酬1114、“累計折舊”帳戶用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值，是固定資產(chǎn)的抵減帳戶，屬資產(chǎn)類。5、“待攤費用”帳戶資產(chǎn)類帳戶，用來核算已經(jīng)支出，但應(yīng)有本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項費用。是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則設(shè)置的。累計折舊按規(guī)定計提的折舊額固定資產(chǎn)出售、報廢時，已提折舊的轉(zhuǎn)銷額現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額已支付或發(fā)生的各項待攤費用分期攤銷的各項費用待攤費用已支出但尚未攤銷的費用1126、“預(yù)提費用”帳戶負(fù)債類帳戶，用來核算企業(yè)預(yù)先計提應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未實際支出的各項費用。是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則設(shè)置的。7、“庫存商品”帳戶資產(chǎn)類帳戶，用來核算企業(yè)庫存產(chǎn)成品實際成本增減變動及其結(jié)存情況的帳戶。以上帳戶需設(shè)置明細(xì)帳戶預(yù)先計提應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的各項費用各種預(yù)提費用的實際支出數(shù)預(yù)提費用已預(yù)提尚未支出的數(shù)額完工入庫產(chǎn)成品的實際成本庫存商品出庫產(chǎn)成品的實際成本庫存產(chǎn)成品的實際成本113（三）總分類核算舉例1、材料費用的核算[例11]根據(jù)耗用材料匯總表，本月領(lǐng)用原材料共計86000元，其中A產(chǎn)品耗用50000元，B產(chǎn)品耗用30000元，車間一般耗用5000元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用1000元。借：生產(chǎn)成本——A50000

——B30000

制造費用5000

管理費用1000

貸：原材料86000原材料86000管理費用1000生產(chǎn)成本80000制造費用50001142、人工費用的核算[例12]本月應(yīng)付工資總額24000元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6000元，車間管理人員工資1600元，企業(yè)管理人員工資2400元。借：生產(chǎn)成本——A14000

——B6000

制造費用1600

管理費用2400

貸：應(yīng)付職工薪酬24000[例13]用銀行存款支付工資。借：應(yīng)付職工薪酬24000

貸：銀行存款24000[例14]按職工工資總額的14%計提職工福利費。借：生產(chǎn)成本——A1960

——B840

制造費用224

管理費用336

貸：應(yīng)