版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進行舉報或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡介
審計方法和審計抽樣第1頁,共25頁,2023年,2月20日,星期六審計方法和審計抽樣第2頁,共25頁,2023年,2月20日,星期六【導(dǎo)入案例】案例提出的問題:1.根據(jù)什么從40個客戶中選取18個客戶?2.這些樣本的特征是什么?3.如何根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體特征,給出審計結(jié)論。第3頁,共25頁,2023年,2月20日,星期六第一節(jié)審計方法體系審計方法——是審計人員在審計過程中,收集審計證據(jù)采用的技術(shù)和手段的總稱。不同種類的審計有不同的和要求,所以選用的審計方法也不同。審計方法選用正確,可以盡快發(fā)現(xiàn)問題、提高工作效率。審計方法主要包括——審計書面資料的方法——證實客觀事物的方法——分析經(jīng)濟問題的方法第4頁,共25頁,2023年,2月20日,星期六一、審計書面資料的方法(一)審查書面資料的組織方法1.審查書面資料的順序(1)順查法(2)逆查法2.審查書面資料的數(shù)量(1)全查法(詳細(xì)審計)(2)抽查法(抽樣審計)第5頁,共25頁,2023年,2月20日,星期六(二)審查書面資料的技術(shù)1.審閱法(1)會計憑證的審閱。(2)賬簿的審閱。(3)報表的審閱。(4)其他記錄的審閱。2.核對(1)賬表核對。(2)賬賬核對。(3)賬證核對。(4)賬實核對。3.復(fù)算第6頁,共25頁,2023年,2月20日,星期六二、證實客觀事物的方法(一)盤存法——直接盤點:CPA親自盤點
——監(jiān)督盤點:CPA監(jiān)督盤點(二)調(diào)節(jié)法結(jié)存日數(shù)量=盤點日盤點數(shù)量+結(jié)存日到盤點日發(fā)出數(shù)量
--結(jié)存日到盤點日收入數(shù)量結(jié)存日就是書面資料日期(報表編報日期)(三)查詢法——詢問
——函證(四)觀察法(五)鑒定法第7頁,共25頁,2023年,2月20日,星期六三、分析經(jīng)濟問題的方法對被審計單位的重要比率或趨勢進行分析,包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異?!容^分析法——比率分析法——平衡分析法——趨勢分析法——賬戶分析法——賬齡分析法第8頁,共25頁,2023年,2月20日,星期六
第二節(jié)審計抽樣一、審計抽樣概述(一)審計抽樣的含義與適用1.審計抽樣的含義——CPA對某類交易或賬戶中低于百分之百的項目實施審計,并且所以抽樣單元都有被選取的機會。——審計抽樣能使CPA獲取和評價所需要的審計證據(jù)?!獙徲嫵闃幽軒椭鶦PA根據(jù)抽取樣本特征推斷總體特征獲取審計證據(jù)2.審計抽樣的適用審計抽樣并非在所有審計程序中都可以使用?!m用于確定控制是否執(zhí)行和實施的控制測試,不適于風(fēng)險評估程序——適用于控制運行留下軌跡的控制測試,不適于實施詢問、觀察等審計程序的控制測試——適用于實質(zhì)測試的細(xì)節(jié)測試,不適于實質(zhì)測試中的實質(zhì)性分析測試。第9頁,共25頁,2023年,2月20日,星期六(二)統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣——CPA運用概率論原理,隨機從審計對象總體中抽取一部分有效樣本進行審查;然后以樣本審查結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。優(yōu)點——能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險
——通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制抽樣風(fēng)險
——可以節(jié)約審計資源需要具備的條件——有充分的數(shù)學(xué)依據(jù)——有健全的內(nèi)控制度——有合理的經(jīng)濟依據(jù)第10頁,共25頁,2023年,2月20日,星期六非統(tǒng)計抽樣——CPA在確定樣本規(guī)模、選取樣本和評價抽樣結(jié)果的過程中,主要憑借CPA的主觀標(biāo)準(zhǔn)和個人經(jīng)驗的一種主觀的抽樣方法。非統(tǒng)計抽樣分類——任意抽樣:主觀隨意沒有標(biāo)準(zhǔn),代表性差。
——判斷抽樣:CPA基于專業(yè)判斷,有重點地選取樣本審查。結(jié)果取決于CPA的經(jīng)驗和判斷能力。優(yōu)點——充分利用了CPA的職業(yè)經(jīng)驗和主觀判斷。
——適用于總體規(guī)模較小和樣本難以獲取的情況。缺點——樣本選擇不是隨機的,代表性下降
——難以確定樣本規(guī)模大小。
——CPA只能對抽樣結(jié)果進行定性評價,難以得出定量結(jié)果。第11頁,共25頁,2023年,2月20日,星期六統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的選用:既以運用統(tǒng)計抽樣,也可以運用非統(tǒng)計抽樣,而且可以把兩者結(jié)合起來使用。無論采用那種抽樣技術(shù),都離不開職業(yè)判斷。這兩種抽樣技術(shù),只要運用得當(dāng),都能夠獲得充分適當(dāng)?shù)淖C這兩種抽樣方法都存在抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險。CPA在選用抽樣方法時主要考慮成本效益。統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣最根本的區(qū)別就是統(tǒng)計抽樣可以用概率發(fā)生額來量化抽樣風(fēng)險。第12頁,共25頁,2023年,2月20日,星期六(三)抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險——CPA根據(jù)樣本得出的結(jié)論與對總體全部項目實施與樣本實施的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。就是抽出的樣本不能代表總體的風(fēng)險控制測試中的抽樣風(fēng)險——信賴過度風(fēng)險:樣本推斷的控制有效性高于實際有效性的風(fēng)險注意三點:信賴過度風(fēng)險影響審計效果;導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見導(dǎo)致審計風(fēng)險;改進抽樣方法——信賴不足風(fēng)險:樣本推斷的控制有效性低于實際有效性的風(fēng)險注意兩點:信賴不足風(fēng)險影響審計效率通過增大樣本規(guī)模的方法來控制和降低風(fēng)險。第13頁,共25頁,2023年,2月20日,星期六細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險——誤受風(fēng)險:CPA推斷某一重大錯報不存在而實際存在的風(fēng)險注意三點:誤受風(fēng)險影響審計效果;導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見導(dǎo)致審計風(fēng)險誤受風(fēng)險必須改進抽樣方法控制和降低風(fēng)險——誤拒風(fēng)險:CPA推斷某一重大錯報存在而實際不存在的風(fēng)險注意兩點:誤拒風(fēng)險影響審計效率誤拒風(fēng)險通過增大樣本規(guī)模來控制和降低風(fēng)險。無論在控制測試還是在細(xì)節(jié)測試中,抽樣風(fēng)險都可以分為兩種類型。見表1非抽樣風(fēng)險——指與樣本規(guī)模無關(guān)的因素導(dǎo)致CPA得出錯誤結(jié)論的可能性;非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果都有一定影響;非統(tǒng)計抽樣風(fēng)險無法量化,堅持質(zhì)量控制控制審計風(fēng)險。非抽樣審計風(fēng)險原因:——CPA選擇總體不符合審計目標(biāo)如測試應(yīng)收賬款完整性,選擇主營業(yè)務(wù)收入日記賬作為總體抽樣?!狢PA未能定義控制偏差和錯報,導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差和錯報——CPA采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?,——CPA誤解了審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。第14頁,共25頁,2023年,2月20日,星期六
表1抽樣風(fēng)險對審計工作的影響控制測試控制測試細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試抽樣風(fēng)險信賴過度風(fēng)險信賴不足風(fēng)險誤受風(fēng)險誤拒風(fēng)險影響效果效率效果效率對信賴過度風(fēng)險和誤受風(fēng)險通常是改進抽樣方法。對信賴不足風(fēng)險和誤拒風(fēng)險通常使用增大樣本規(guī)模的方法來控制和降低風(fēng)險。第15頁,共25頁,2023年,2月20日,星期六二、審計抽樣基本原理(一)樣本設(shè)計確定測試目標(biāo):根據(jù)審計目標(biāo)確定抽樣方法定義總體與抽樣單元:審計總體要滿足審計程序目標(biāo)適當(dāng)性和完整性定義誤差(可容忍誤差):——CPA認(rèn)為審計結(jié)果可以達(dá)到審計目標(biāo)而愿意接受的審計對象總體的最大誤差?!刂茰y試中的可容忍誤差指CPA在內(nèi)控制度可信賴程度不變的情況下所愿意接受的最大限度的誤差。通常表現(xiàn)為可容忍誤差率?!敿?xì)測試中的可容忍誤差指CPA對某一賬戶余額或交易類別作出合理評價時所愿意接受的最大金額誤差,表現(xiàn)為“可容忍錯報額”通常就是賬戶余額層次的重要性水平。第16頁,共25頁,2023年,2月20日,星期六(二)選取樣本1.確定樣本規(guī)?!獦颖疽?guī)模是指從總體中選取樣本項目的數(shù)量?!绊憳颖疽?guī)模的因素主要包括:(1)可接受的抽樣風(fēng)險:與樣本規(guī)模反向變動。(2)可容忍誤差:與樣本規(guī)模反向變動。(3)預(yù)計總體誤差:在可容忍誤差一定下,與樣本規(guī)模正向變動(4)總體變異性:與樣本規(guī)模正向變動。——一般而言,大總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小。(抽樣單元超過5000個的總體視為大規(guī)??傮w)——對小規(guī)模總體,審計抽樣效率低?!_定樣本規(guī)模存在計算模型。第17頁,共25頁,2023年,2月20日,星期六確定樣本規(guī)模的影響因素影響因素控制測試細(xì)節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險可接受的誤受風(fēng)險反向變動可容忍誤差可容忍誤差率可容忍錯報額反向變動預(yù)計總體誤差預(yù)計總體誤差率預(yù)計總體錯報同向變動總體變異性-------------------總體變異性同向變動總體規(guī)??傮w規(guī)模總體規(guī)模影響很小第18頁,共25頁,2023年,2月20日,星期六2.選取樣本的方法1)隨機數(shù)表抽樣法——利用隨機數(shù)表選取樣本的抽樣方法
——統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中都可以使用,尤其適用于統(tǒng)計抽樣。見【例1】2)系統(tǒng)抽樣法——又叫等距抽樣法。
——抽樣間距==總體規(guī)?!聵颖疽?guī)模見【例2】
——第一個間距中隨機取點,按抽樣間距確定樣本3)隨意選樣——也叫任意抽樣,CPA不帶任何偏見選取樣本。在樣本小,或很難獲得樣本情況下使用,沒代表性
——只能用于非統(tǒng)計抽樣3.對樣本實施審計程序:對選取的樣本的每個項目按照前面介紹的審計方法,實施適合于審計目標(biāo)的審計程序。第19頁,共25頁,2023年,2月20日,星期六(三)評價樣本結(jié)果1.分析樣本誤差——根據(jù)預(yù)先確定的誤差的條件,確認(rèn)有疑問項目是否為一項誤差?!凑占榷▽徲嫵绦驘o法根據(jù)樣本獲得審計證據(jù)時,需要實施替代審計程序獲取相應(yīng)審計證據(jù)——若樣本誤差項目具有共同性可作為一個整體實施審計程序——對樣本誤差分析時還要考慮誤差的性質(zhì)、原因及其影響因素2.推斷總體誤差——CPA根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法與選用的抽樣方法一致?!趯嵤┛刂茰y試中,樣本誤差率=樣本偏差數(shù)量÷樣本規(guī)?!獦颖菊`差率就是總體誤差率第20頁,共25頁,2023年,2月20日,星期六3.形成審計結(jié)論——CPA在評價了樣本結(jié)果后,確定對總體的評估是否得到證實控制測試中根據(jù)樣本結(jié)果形成的審計結(jié)論CPA應(yīng)將總體誤差率與可容忍誤差比較,同時考慮抽樣風(fēng)險1)統(tǒng)計抽樣——CPA首先確定在內(nèi)控制度可信賴程度下總體誤差的上限估計值估計的總體誤差的上限a==總體誤差率+抽樣風(fēng)險允許限度——如果a﹤可容忍誤差,則接受總體結(jié)論:樣本結(jié)果支持控制有效性,從而支持重大錯報風(fēng)險的評估。——如果a﹥可容忍誤差,則不接受總體結(jié)論:樣本結(jié)果不支持控制有效性,不支持重大錯報風(fēng)險的評估,CPA修正重大錯報的評估水平增加實質(zhì)性測試的數(shù)量?!鬭略低于或接近可容忍誤差,結(jié)合其他程序考慮是否接受。第21頁,共25頁,2023年,2月20日,星期六2)非統(tǒng)計抽樣——無法直接計量抽樣風(fēng)險,CPA將總體誤差率和可容忍誤差率比較——如果總體誤差大大低于可容忍誤差,則接受總體——如果總體誤差大于可容忍誤差,則不接受總體——如果總體誤差低于或接近可容忍誤差,CPA認(rèn)為抽樣風(fēng)險較高時,總體也不能接受。第22頁,共25頁,2023年,2月20日,星期六細(xì)節(jié)測試中根據(jù)樣本結(jié)果形成的審計結(jié)論細(xì)節(jié)測試中,CPA首先根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實際錯報要求被審單位調(diào)整賬面記錄,根據(jù)調(diào)整好的樣本錯報推斷總體錯報,與該類交易或賬戶的余額的可容忍錯報相比較進行決策,但必須考慮抽樣風(fēng)險。1)統(tǒng)計抽樣——CPA首先確定總體錯報的上限估計值總體錯報的上限b==推斷
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 幼兒園六一運動課程設(shè)計
- 2024年房產(chǎn)獨家設(shè)計委托協(xié)議3篇
- 幼兒昆蟲類語言課程設(shè)計
- 怎么學(xué)高中課程設(shè)計
- 小班登山課程設(shè)計
- 小班戶外課程設(shè)計案例
- 小黑魚繪本創(chuàng)意課程設(shè)計
- 材料力學(xué)梁的課程設(shè)計
- 幼兒園火山游戲課程設(shè)計
- 2024年科技出版社專業(yè)圖書采購合作協(xié)議書3篇
- 《2024版CSCO胰腺癌診療指南》更新要點 2
- 二年級數(shù)學(xué)上冊100道口算題大全 (每日一套共26套)
- 六盤水事業(yè)單位筆試真題及答案2024
- 車輛換行駛證委托書
- 2024年電大考試資源與運營管理試題及答案
- 2025高考數(shù)學(xué)一輪復(fù)習(xí)-7.6-利用空間向量求空間角、距離【課件】
- 中國心力衰竭診斷和治療指南2024解讀
- 危重患者氣道管理
- 探索·鄱陽湖智慧樹知到期末考試答案章節(jié)答案2024年江西師范大學(xué)
- 2024年天津城市運營發(fā)展有限公司招聘筆試沖刺題(帶答案解析)
- B737NG 機型執(zhí)照試題集
評論
0/150
提交評論