審計的種類方法和程序

審計的種類方法和程序第1頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六（三）抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用

1審計抽樣的意義

2屬性抽樣

3變量抽樣（四）審計程序

1審計的準備階段

2審計的實施階段

3審計的終結(jié)階段第2頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六二、教學(xué)目的通過本章的學(xué)習，應(yīng)理解審計的不同種類，掌握審計的不同方法和抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用，掌握審計從開始到結(jié)束的審計程序，為后面各章的學(xué)習提供方法和理論指導(dǎo)。三、教學(xué)要求了解審計按不同標志進行的多種分類；理解和掌握審計的不同方法，以及在實際工作中的選用；掌握抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用，重點掌握屬性抽樣和變量抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用以及屬性抽樣和變量抽樣的程序、方法、計算和適用范圍；理解審計工作的基本程序，特別是民間審計的審計程序。第3頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六2審計的種類、方法和程序2-1審計的種類2-2審計的方法2-3抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用2-4審計程序第4頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六2-1審計的種類審計的基本分類

按審計主體分類政府審計民間審計內(nèi)部審計按審計內(nèi)容和目的分類財政財務(wù)審計財經(jīng)法紀審計經(jīng)濟效益審計第5頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六審計的基本分類（按本質(zhì)進行劃分）按審計主體劃分政府審計民間審計內(nèi)部審計財政財務(wù)審計財政審計財務(wù)審計財經(jīng)法紀審計效益審計企業(yè)經(jīng)營效果審計資金使用效益審計經(jīng)濟責任審計按審計內(nèi)容和目的劃分第6頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六審計的其他分類

2-1審計的種類按審計范圍分類全部審計局部審計專項審計按審計實施時間分類事前審計事中審計事后審計按審計執(zhí)行地點分類報送審計就地審計按審計動機分類強制審計任意審計按審計是否通知被審計單位分類預(yù)告審計突擊審計按審計使用的技術(shù)和方法分類賬表導(dǎo)向?qū)徲嬒到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬶L險導(dǎo)向?qū)徲嫷?頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六審計的其他分類按審計范圍劃分全面審計（全部）局部審計（部分）專項審計（專題）按審計實施時期按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間劃分事前審計（預(yù)防性）事中審計事后審計（財政財務(wù)審計）按是否定期實行劃分定期不定期第8頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六按審計執(zhí)行地點劃分報送審計就地審計駐在審計巡回審計專程審計按審計動機劃分強制審計（法定審計）任意審計（受托審計）按審計是否預(yù)告劃分預(yù)告審計（通知審計）突擊審計（不通知審計）第9頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六2-2審計的方法審計方法的選用審計方法是指審計人員檢查和分析審計對象，收集審計證據(jù)，并對照審計依據(jù)，形成審計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。審計的基本方法審計的技術(shù)方法

第10頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六審計方法的意義審計一般方法審計方法的重要意義第11頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六2-2審計的方法審計方法的選用審計方法的選用要求審計方法的選用要適應(yīng)審計的目的。審計方法的選用要適合審計方式。審計方法的選用要聯(lián)系被審計單位的實際。第12頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六2-2審計的方法審計常規(guī)的技術(shù)方法審查書面資料的方法按審查書面資料的技術(shù)審閱法

核對法

查詢法

比較法

分析法

按審查書面資料的順序

順查法

逆查法

按審查書面資料的數(shù)量

詳查法

抽查法

證實客觀事務(wù)的方法

盤點法

調(diào)節(jié)法

觀察法

鑒定法

第13頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六審計方法體系的構(gòu)成審計方法體系審計工作組織方法審計查證方法審計分析方法審計評價方法審計工作組織方法——主要運用馬克思辯證唯物論和歷史唯物論作指導(dǎo)，研究審計項目立項、審計計劃編制、審計程序的確立和實施、審計人員的調(diào)派、審計方式的選擇和審計依據(jù)的建立等問題第14頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六審計查證方法審計查證方法一般常規(guī)的技術(shù)方法審計抽樣技術(shù)方法現(xiàn)代管理技術(shù)方法第15頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六審計書面資料方法（查賬法）按審計書面資料的技術(shù)分（按查賬技術(shù)劃分）審閱法（書面證據(jù)）一般從形式和內(nèi)容兩方面審計原始憑證審閱（間接證據(jù)）第16頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六例如，審閱購料業(yè)務(wù)的原始憑證時，首先要察看有無購料發(fā)票、購料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計單位，日期是否是被審計期內(nèi)。所購物料是否為生產(chǎn)所需，有無請購單，采購地點、供貨單位是否與采購合同相符，材料入庫有無收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。采購單價是否符合合同規(guī)定，貨款計算是否正確，有無已付款的支票存根，存根金額與購貨發(fā)票、合同金額是否相符。如采用折扣方式購料，付款時間是否在折扣期，折扣的計算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時，也應(yīng)做好相應(yīng)的準備。例如，預(yù)先收集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查是否真實，最后還要看購貨發(fā)票是否蓋有“付訖”及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計意見的基礎(chǔ)。第17頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六記賬憑證審閱（間接證據(jù)）例如，審計人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200000元，貸：銷售收入200000元?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會計入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進一步查詢得知，被審計單位為了完成當年的利潤指標，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準備下年初用紅字沖回。第18頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六賬冊審閱（直接證據(jù)）例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進一步核查，原為投資單位抽走的投資款。報表審閱報表的審閱比較復(fù)雜。財務(wù)報表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個復(fù)雜的應(yīng)用有關(guān)審計技術(shù)體系的問題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報表的項目是否填列齊全，表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無誤、報表附注是否填寫、有關(guān)主管經(jīng)營人的簽字蓋章是否齊全。第19頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六其他資料審閱例如，審閱預(yù)算、計劃、方案時，應(yīng)注意制定的是否切合實際、有無相應(yīng)的措施等；審閱合同時要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備齊全并合法，措辭是否明白準確；審閱規(guī)章制度時要注意其內(nèi)容是否合理、有關(guān)的規(guī)章制度是否都已訂立等。第20頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六核對法（書面證據(jù)）證證核對例如，審查材料采購業(yè)務(wù)，為了查明所購材料是否已經(jīng)收到，可將購料發(fā)票與收料單核對，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量是否相符。證帳核對例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對，應(yīng)根據(jù)憑證的內(nèi)容核對日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號、支票號碼、對方科目、金額、內(nèi)容摘要等是否相符。第21頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六帳帳核對例如，審計人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負債表時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付帳款項目余額1500000元比其明細分類賬余額合計1450000元多出50000元，將明細表與明細分類賬各賬戶余額核對無誤。再核對資產(chǎn)負債表上預(yù)付賬款項目余額250000元，與其明細分類賬合計數(shù)200000元核對出50000元。憑經(jīng)驗看出可能有同一客戶，既為購貨人，又為供貨人，由于過賬串戶引起上述不符。審計人員將“應(yīng)付帳款”賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過入“應(yīng)付帳款”明細分類賬戶該客戶貸方的50000元誤過到“預(yù)付帳款”明細分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，通過審閱取得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問題。第22頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六帳表核對帳表之間的核對應(yīng)注意賬簿的記錄時間、明細科目、金額等同報表是否相符。此外，還注意是否嚴格按照賬簿記錄編制會計報表，有無虛構(gòu)數(shù)字、混淆會計期間等情況。表表核對核對內(nèi)容主要是不同報表上相同項目的名稱金額是否相符。例如，損益表中的稅后利潤應(yīng)與利潤分配表中的凈利潤相核對；資產(chǎn)負債表的未分配利潤應(yīng)與利潤分配表中的年末未分配利潤相核對。第23頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六帳實核對帳款核對帳卡核對單帳核對——銀行對賬單與銀行存款日記賬核對單表核對——成本計算單與在產(chǎn)品盤點表核對采用核對技術(shù)時可由兩人進行，也可以一人進行第24頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六查詢法面詢（口頭證據(jù)）注意8點函詢（書面證據(jù)）注意8點調(diào)查表法（書面證據(jù)）設(shè)計調(diào)查表要根據(jù)必要性、準確性、可行性和藝術(shù)性原則比較法（書面證據(jù)）比較法可以用絕對數(shù)比較，也可以用相對數(shù)比較分析法（書面證據(jù)）財務(wù)審計中常用的有帳齡分析法，排列圖法，因果分析法，報表分析，賬戶分析，分析性復(fù)核分析性復(fù)核——注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異第25頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六按查賬順序劃分順查法優(yōu)點：全面、系統(tǒng)，可以避免遺漏和疏忽缺點：面面俱到，重點不突出，費時費力，不利分工，審計效率較低，現(xiàn)代審計運用受到很大限制，適用面較小適用范圍：被審計單位較小，業(yè)務(wù)較少；被審計單位管理制度和內(nèi)部控制極差，存在問題嚴重；被審計單位存在嚴重違法亂紀事實需要予以查實逆查法優(yōu)點缺點適用范圍：規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較多以及內(nèi)控制度較好的企事業(yè)單位常把順查法和逆查法結(jié)合起來使用第26頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六按查賬詳略劃分詳查法優(yōu)點缺點適用范圍詳查與全部審計是兩個不同概念抽查法優(yōu)點缺點適用范圍第27頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六假設(shè)某工業(yè)企業(yè)有應(yīng)收銷貸款200戶（戶名金額從略），該200戶中有本市國有企業(yè)、本鎮(zhèn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、本市集體企業(yè)、外地國有企業(yè)、外地鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、外地集體企業(yè)；若以欠款時間劃分，則80%的戶數(shù)在一個月內(nèi)歸還，10%的戶數(shù)在六個月內(nèi)歸還，另有10%的戶數(shù)欠款在六個月或一年以上至今未還。若以銷售內(nèi)容劃分，則產(chǎn)成品銷售約占90%，其他受托加工和材料銷售。各戶金額亦大小不等，請說明如何運用審計方法來進行審查第28頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六證實客觀事物的方法（調(diào)查法）盤存法直接盤點——數(shù)量較小的貴重財產(chǎn)物資例如：庫存現(xiàn)金、有價證券、應(yīng)收票據(jù)、貴重金屬材料等監(jiān)督盤點——數(shù)量較大的實物適用于固定資產(chǎn)，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、存貨等突擊盤點——有利于發(fā)現(xiàn)盤點對象在一般情況下的狀況一般用于現(xiàn)金、有價證券、貴重物資的檢查通知盤點——在預(yù)先通知被審計單位有關(guān)人員的情況下，組織盤點工作，財務(wù)報表審計主要確定帳實一致性，因而在盤點時大多采用通知盤點抽查——大宗原材料、產(chǎn)成品全盤第29頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)公式報表日應(yīng)存量=審計時盤點日實存量+報表日至盤點日發(fā)出數(shù)—報表日至盤點日收入數(shù)第30頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六在對某企業(yè)銀行存款進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：6月30日銀行存款日記賬賬面余額是133750元，開戶銀行送來的對賬單中銀行存款余額是127000元，經(jīng)查對發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達帳項：（1）6月29日委托銀行收款125000元，銀行已入賬該企業(yè)賬戶，收款通知單尚未送達企業(yè)；（2）6月30日該企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計400元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬；（3）6月30日銀行已代付企業(yè)電費250元，銀行已經(jīng)入帳，企業(yè)尚未收到付款通知；（4）6月30日企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)帳支票一張，計16000元，企業(yè)收款入賬，銀行尚未記賬；要求：根據(jù)上述未達帳項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并假定銀行對賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無誤。試問在編制調(diào)節(jié)表時發(fā)現(xiàn)錯誤金額是多少？屬于什么性質(zhì)錯誤？6.30企業(yè)銀行存款日記賬帳面的正確余額是多少？第31頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六銀行存款余額調(diào)節(jié)表20**年6月30日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款賬面133750銀行對賬單存款余額127000加：銀行已收企業(yè)未收12500加：企業(yè)已收銀行未收16000……………………減：銀行已付企業(yè)未付250減：企業(yè)已付銀行未付400調(diào)整后存款余額146000調(diào)整后存款余額142600單位：元被審計單位：**從調(diào)節(jié)表中可以看出：錯誤金額為3400元，屬于企業(yè)漏記銀行存款減少，虛增貨幣資金、虛增總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的錯誤。6月30日企業(yè)銀行存款帳面的正確余額130350元（133750-3400）第32頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六審計人員在審查某廠在產(chǎn)品時，了解到如下情況：1）該廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，開始加工時一次投料，每投入一公斤A材料，可制成0.95公斤甲產(chǎn)品，且在產(chǎn)品重量隨加工程度變化而遞減；2）6月15日經(jīng)實地盤點，在產(chǎn)品盤存數(shù)為480公斤（加工程度為80%）3）6月1日至15日甲產(chǎn)品完工入庫1900公斤4）6月1日至15日領(lǐng)用A材料2200公斤要求：推算5月31日在產(chǎn)品賬面盤存數(shù)400公斤（加工程度為40%）的正確性，并由此說明其可能對會計報表項目的影響第33頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六題解：1—15日完工產(chǎn)品耗用材料=1900/0.95=2000（公斤）6月15日盤存在產(chǎn)品耗用材料=480/0.96=500（公斤）5月31日盤存在產(chǎn)品耗用材料=500+2000-2200=300（公斤）5月31日盤存在產(chǎn)品數(shù)量=300*0.98=294（公斤）經(jīng)審查5月31日在產(chǎn)品盤存數(shù)應(yīng)為294公斤（加工程度為40%），而不是原賬面400公斤，如果5月份生產(chǎn)出來的產(chǎn)成品已經(jīng)被銷售并計入產(chǎn)品銷售成本的話，那么該企業(yè)5月份就存在多計在產(chǎn)品成本，少計產(chǎn)成品成本，虛減產(chǎn)品銷售成本，虛增銷售利潤的問題。第34頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六宏達股份公司2005年12月31日產(chǎn)成品—羊毛衫明細賬結(jié)存數(shù)（單位：件）如下：品種一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030表1經(jīng)審計人員袁強的要求，該廠于2006年1月15日進行了盤點，結(jié)果如下：品種一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620表2第35頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六查閱產(chǎn)成品倉庫卡片，1月1日至14日收付記錄如下：品種收入發(fā)出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式124016050117220454女式14301701001393195142童式6401605066622460要求：根據(jù)2006年1月15日實際盤點結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實2005年12月31日結(jié)存數(shù)并與原明細賬結(jié)存數(shù)量核對，檢查原紀錄的真實性和正確性。表3第36頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六題解：根據(jù)2006年1月15日實際盤點結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實2005年12月31日結(jié)存如下：品種一等品二等品三等品男式540（-100）260（+100）50女式820（-60）280（+60）100童式440（-10）12030表41、從上表中可以看出，根據(jù)盤點數(shù)計算的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男式實有數(shù)一等品少100件，二等品多100件，女式實有數(shù)一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四種帳實相符2、帳實不符的原因可能是：(1)男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒有分等別類，發(fā)貨時又沒有認真核對，錯把一等品當成二等品發(fā)出去(2)童式一等品少10件，有可能是倉庫保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。第37頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六3、審計處理意見(1)如果倉庫保管員或其他人員偷竊童衫10件，應(yīng)追回贓物或照件索賠，并給予適當處分(2)如果錯把一等品當成二等品發(fā)出去，是倉庫保管員工作不負責任，應(yīng)由倉庫保管員適當承擔經(jīng)濟責任(3)改善倉庫保管條件，徹底清理庫存產(chǎn)品，建立健全的保管制度，把經(jīng)濟責任制落實到實處，落實到個人第38頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六觀察法（環(huán)境證據(jù)）例如，觀察資產(chǎn)的占有情況。審計人員審查某企業(yè)的固定資產(chǎn)，通過盤點帳實不符，后在觀察企業(yè)環(huán)境時，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂部大樓，審計人員回憶和再次審閱固定資產(chǎn)明細賬，并無新建增加業(yè)務(wù)，屬帳外資產(chǎn)。經(jīng)查閱有關(guān)人員，得知俱樂部大樓是以該企業(yè)管理費用項下的修理費用立資，這樣通過觀察技術(shù)，發(fā)現(xiàn)帳外固定資產(chǎn)以及管理費用開支不實的問題，從而取得了實地觀察的證據(jù)第39頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六鑒定法（書面證據(jù)）

如有特殊需要還可以指派或邀請專門人員進行鑒定（如公安、商檢、專利、司法、醫(yī)院等機關(guān)出具鑒定結(jié)論合堪驗筆錄）例如，對實物性能、質(zhì)量、價值的鑒定，涉及書面資料真?zhèn)蔚蔫b定以及經(jīng)濟活動合法性和有效性的鑒定等。經(jīng)過鑒定，審計人員取得實地觀察或?qū)嵨餀z驗證據(jù)。鑒定后，應(yīng)正式出具鑒定報告書，審計人員對鑒定結(jié)果負責并作為一種獨立的審計證據(jù)記入審計工作底稿，這也是在通過觀察法不能取證時，而必須使用的一種技術(shù)方法。第40頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六審計調(diào)查應(yīng)做到六戒一戒不注意保密“明”查二戒搶時間“亂”查三戒盛氣凌人“硬”查四戒問話不客觀“誘”查五戒不實事求是“偏”查六戒忽略細節(jié)“粗”查第41頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六經(jīng)濟案件審計十法一是線索排隊法二是主線貫穿法三是突擊盤存法四是順藤摸瓜法五是上下聯(lián)動法六是重點突破法七是政策攻心法八是相關(guān)核對法九是據(jù)實定性法十是分類移交法第42頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六尋找五個異常一是異常數(shù)字二是異常時間三是異常地點四是異常往來單位五是異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對應(yīng)關(guān)系第43頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六常用審計符號立信長江會計師事務(wù)所審計標識一覽表表示這個數(shù)字符合無誤^表示直欄數(shù)字加總無誤<表示橫欄數(shù)字加總無誤C

表示詢證函已發(fā)出C-表示已使用詢證函P表示盤點無誤W/P表示工作底稿T與原始憑證核對一致S與明細賬核對一致B表示與上年期末余額核對相符N/A表示無此情況，情況不適用M/P表示數(shù)額較小，不予審計T/B表示審定金額與試算平衡表核對相符G表示與總帳余額核對相符*備注一**備注二第44頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六會計差錯的發(fā)現(xiàn)和處理會計差錯的種類產(chǎn)生會計差錯的原因產(chǎn)生有意差錯的原因舞弊手段24法產(chǎn)生無意差錯的原因?qū)τ幸鈺嬪e誤的處理結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)錯誤的改正結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)錯誤的改正第45頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六2-3抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用

審計抽樣——類型任意抽樣判斷抽樣統(tǒng)計抽樣第46頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六審計抽樣法什么叫審計抽樣任意抽樣法優(yōu)點：簡便缺點：缺乏科學(xué)依據(jù)，有很大盲目性判斷抽樣法優(yōu)點：簡便靈活，適用范圍較廣缺點：單憑審計人員的實際經(jīng)驗和觀察能力，不一定能科學(xué)地判定抽查對象、時期和范圍，從而所作審計結(jié)論不一定達到客觀公正目的第47頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六統(tǒng)計抽樣法優(yōu)點缺點統(tǒng)計抽樣法的產(chǎn)生并不意味著判斷抽樣法的消亡，實際工作重兩者往往結(jié)合起來使用。審計抽樣可用于逆查、順查和函證中廣泛使用，但通常不用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序?qū)徲嫵闃?抽查抽查作為一種技術(shù)—可以用來了解情況，確定審計重點，取得審計證據(jù)，使用中并無嚴格要求審計抽樣是一種方法—需要運用抽查技術(shù)，但更重要的工作內(nèi)容是根據(jù)審計目的及環(huán)境要求做出科學(xué)的抽樣決策審計抽樣的基本目標—是在有限審計資源條件限制下，收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以形成和支持審計結(jié)論第48頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六審計抽樣的種類按抽樣決策依據(jù)不同統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣根本區(qū)別—在于利用概率法則來控制抽樣風險統(tǒng)計抽樣對CPA三方面益處有助于有效的抽樣有助于衡量已獲得證據(jù)的充分性有助于評價樣本結(jié)果統(tǒng)計抽樣理論依據(jù)充分的數(shù)字依據(jù)健全的內(nèi)控制度依據(jù)合理的經(jīng)濟依據(jù)第49頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六確定測試目標確定實現(xiàn)目標的程序應(yīng)審查多少項目？抽樣種類應(yīng)用模型確定樣本規(guī)模（明確承認相關(guān)因素）隨機選取有代表性樣本應(yīng)用審計程序運用審計法則和職業(yè)判斷評價樣本結(jié)果運用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認相關(guān)因素）判斷選取有代表性的樣本應(yīng)用審計程序運用判斷評價樣本結(jié)果記錄結(jié)論全部項目統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣抽樣統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣區(qū)別第50頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六2-3抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用

審計抽樣——抽樣風險和非抽樣風險。抽樣風險。是審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性。非抽樣風險。非抽樣風險是指審計人員因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒ǎ蛞蛘`解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。

第51頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷抽樣風險和非抽樣風險抽樣風險符合性測試時信賴不足風險信賴過度風險實質(zhì)性測試時誤受風險（β險，手銬險）誤拒風險（α險，紅臉險）第52頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六非抽樣風險人為錯誤。如未能找出樣本文件中的錯誤等運用了不切合審計目標的程序錯誤揭示樣本結(jié)果抽樣、非抽樣風險對審計工作的影響審計測試抽樣風險種類對審計工作的影響控制測試信賴過度風險效果信賴不足風險效率實質(zhì)性測試誤受風險效果誤拒風險效率注：兩種測試中的非抽樣風險對審計效率、效果都有影響第53頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六2-3抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用屬性抽樣

屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度的一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法。第54頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六2-3抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用屬性抽樣確定預(yù)計差錯發(fā)生率確定精確度確定可靠程度確定樣本數(shù)量選擇隨機抽樣方法隨機數(shù)表法系統(tǒng)抽樣法分層抽樣法整群抽樣法評價抽樣結(jié)果

第55頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六按審計抽樣所了解的總體特征不同屬性抽樣變量抽樣屬性抽樣與變量抽樣區(qū)別圖抽樣技術(shù)測試種類目標屬性抽樣符合性測試估計總體既定控制的偏差率（次數(shù)）頻率變量抽樣實質(zhì)性測試估計總體總金額或者總體中的錯誤金額第56頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六屬性抽樣總體樣本總體特征樣本特征（一）抽樣抽多少（查表）1預(yù)計差錯率%（正比）2精確度上限%（反比）3可靠程度%（正比）4樣本數(shù)量公式法查表法怎樣抽（隨機）1隨機數(shù)表法2系數(shù)抽樣法3整群抽樣法4金額單位抽樣法5分層抽樣法（二）審查樣本錯誤率%（三）推斷（查表）1樣本差錯率=預(yù)計差錯率（抽樣規(guī)模正好）2樣本差錯率<預(yù)計差錯率（抽樣規(guī)模過大）3樣本差錯率>預(yù)計差錯率（抽樣規(guī)模過?。┑?7頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六預(yù)計誤差率的確定精確度上限的確定可靠程度的確定樣本數(shù)量的確定利用屬性抽樣法的樣本數(shù)量公式的計算現(xiàn)舉甲、乙兩例如下（假定總體數(shù)量在5萬以上）計算樣本數(shù)量的因素百分率甲例乙例t保證程度99%90%△誤差范圍2%1.5%P預(yù)計差錯發(fā)生率5%2%公式：n=t2p(1-p)

△2=概率度2預(yù)計差錯率（1-預(yù)計差錯率）樣本的誤差范圍2第58頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六保證程度與概率度的關(guān)系如下保證程度t（概率度）90%+1.65μ95%+1.96μ95.45%+2.00μ99%+2.58μ99.73%+3.00μ99.9%+3.30μ解：甲n=2.5820.050.950.022=790(張）乙n=1.652

0.020.980.0152=237(張）第59頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六抽樣法的選擇隨機數(shù)表抽樣法優(yōu)缺點及適用范圍系統(tǒng)抽樣法優(yōu)缺點及適用范圍整群抽樣法優(yōu)缺點及適用范圍金額單位抽樣法優(yōu)缺點及適用范圍第60頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六分層抽樣法概念：分層是將某一審計對象總體劃分成若干具有相似特征的次級總體的過程優(yōu)點缺點：計算麻煩容易發(fā)生計算上的差錯適應(yīng)范圍：總體項目特性呈斜線分布情況，它能根據(jù)不同項目特性采用不同的選擇方法，從而是選取樣本更能說明總體特性分層數(shù)的確定審計費用總體項目數(shù)值范圍第61頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六分層界限的確定主觀確定法—審計人員根據(jù)主觀意識確定各層的界限例如：對于380個材料賬戶進行審計時，可采用如下的分層和抽樣方法

層次

結(jié)余金額

戶數(shù)

抽樣方法110萬元以上22100%審查21—10萬元243等距抽樣31萬元以下115隨機數(shù)表抽樣380等值法—即將總體中最大記錄額除以分層數(shù)，就得到各層間隔相等的分層界限主觀確定法和等值法都簡便易行，各層界限也容易區(qū)別，但并不能將各層項目數(shù)值之間的差異顯著縮小，所以不是理想的方法。第62頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六累計等值頻率平方根法—它是按照各層規(guī)模乘上標準差要大致相同這一設(shè)想進行設(shè)計的，這樣能顯著地縮小各層項目數(shù)值之間的差異現(xiàn)以應(yīng)收帳款為例，說明這種方法的使用，假定232個賬戶按200元間隔分層后分布情況如下：賬戶余額間隔(e)賬戶數(shù)(頻率f)ef√ef∑√ef0-20020010036006060201-40020032640080140401-6002007214400120260601-8002005010000100360801-1000200326400804401001-1200200183600605001201-140020081600405401401-1600200240020560第63頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六如果分為四層，則將累計√ef總數(shù)除以層數(shù)，即560/4=140，就是說140元是最理想的分層間隔。140、280、420、560是最理想的分層界限，表中累計√ef最接近這四個分層界限是140、260、440、560分層界限就可以確定層次分層界限賬戶數(shù)10-400502401-600723601-10008241001-160028第64頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六課堂練習：試采用累計等值頻率平方根法確定下列總體1132戶的分層界限：賬戶余額間隔(e)賬戶數(shù)(頻率f)ef√ef∑√ef0-20020072201-400200200401-600200288601-800200242801-10002002001001-1200200981201-140020032要求：如果分為3層，各層界限如何？如果分為4層或5層，各層的界限又如何？第65頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六抽樣結(jié)果的評定第66頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六2-3抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用變量抽樣審計人員用來估計總體金額的統(tǒng)計抽樣稱為變量抽樣，它適用于對企業(yè)存貨、應(yīng)收賬款等的估計。平均值估計差異估計第67頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六變量抽樣法什么叫變量抽樣法定量抽樣，用于存貨、應(yīng)收帳款、工資費用、交易活動、確定未經(jīng)適當批準交易金額的估計多項選擇1關(guān)于屬性抽樣和變量抽樣的論述中，不正確的是：A屬性抽樣可了解非會計信息，而變量抽樣用來了解會計信息B屬性抽樣往往用于符合性測試，而變量抽樣往往用于實質(zhì)性測試C屬性抽樣要依據(jù)非統(tǒng)計抽樣，而變量抽樣依據(jù)的是統(tǒng)計抽樣D屬性抽樣誤差單位是百分比，而變量抽樣誤差單位是金額(AC)第68頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六2有關(guān)審計抽樣的表述，正確的是：A審計抽樣適用于會計報表審計的所有程序B統(tǒng)計抽樣產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計抽樣的消亡C統(tǒng)計抽樣可以減少審計過程中的專業(yè)判斷D對可靠程度要求越高，需要選取的樣本數(shù)量越大(BD)第69頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六變量抽樣方法平均值估計法什么叫平均值估計法與屬性抽樣相比，在確定抽樣規(guī)模有以下4點不同需考慮總體容量因素精確限度以金額表示，并且還要用到精確度下限可靠程度要根據(jù)正態(tài)分布原理轉(zhuǎn)換成可靠程度系數(shù)α=∑（Xi–X)2n-1i=1n第70頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六-3α-2α-α0α2α3α68.2795.4599.73發(fā)生頻率項目數(shù)值用α表示正態(tài)概率計算公式F(t)=12π∫

t-tedt-t22f(x)=12πe-x22第71頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六標準常態(tài)離差（α）項目數(shù)值分布概率（%）±1.0068.27±1.0470±1.1575±1.2880±1.4485±1.6590±1.9695±2.0095.45±2.5899±3.0099.73第72頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六上述標準離差實際上就是可靠程度系數(shù)、也稱概率度（用t表示）項目分布概率實際上就是可靠程度總體項目差異用預(yù)計總體標準差表示一靠審計人員估計二靠初始樣本確定優(yōu)缺點及適用范圍第73頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六差異估計什么叫差異估計優(yōu)缺點及適用范圍

比率估計

優(yōu)缺點及適用范圍第74頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六審計人員審查宏達股份公司20**年12月31日的原材料賬時，原材料賬面余額為1850000元，由500個明細賬戶組成，確定的可靠性水平為95%，精確限度為90000元，使用隨機數(shù)表從500種原材料明細賬中抽出30種原材料明細賬作為初始樣本，在審查初始樣本中發(fā)現(xiàn)如下5個錯誤項目項目號審定額記錄額差錯額(d)d232867.202355.2074902.005282.00113475.003675.00142919.005699.00232884.002678.00合計17047.2019689.20假定31個樣本經(jīng)審查后沒有發(fā)現(xiàn)差錯第75頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法的選擇審計目的審計效果審計效率審計成本下圖可供選擇適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法時參考第76頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六發(fā)現(xiàn)抽樣連續(xù)抽樣固定樣本抽樣金額單位抽樣平均值估計比率估計金額單位抽樣分層抽樣定性評價還是定量評價預(yù)計錯誤率是否較低預(yù)計錯誤率是否很低是否更有可能擴大錯誤總體特征是否呈斜性分布能否獲得總體賬面價值預(yù)計錯誤率是否接近零開始差異估計是是是是是否否否否否是否定量評價定性評價既定性評價又定量評價第77頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六現(xiàn)代管理技術(shù)方法預(yù)測審計的方法決策審計的方法可行性研究審計方法計劃、控制審計的方法內(nèi)部控制制度審計方法科學(xué)實驗法計算機審計方法第78頁，共89頁，2023年，2月20日，星期六審計分析方法什么是審計分析方法審計分析方法對比分析法平衡分析法指數(shù)分析法敏感度分析法風險分析法多因素聯(lián)動分析法