中財-或有事項課件

第四章或有事項目的和要求：1.掌握或有事項、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的概念

2.掌握預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)、計量及會計處理

3.熟悉預(yù)計負(fù)債、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的披露要求和披露內(nèi)容第十三章或有事項教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié)或有事項概述第二節(jié)或有事項的確認(rèn)和計量第三節(jié)或有事項會計處理原則的運用第一節(jié)或有事項概述一、或有事項的概念及特征二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)

一、或有事項的概念及特征（一）概念或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。常見或有事項:未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)匯票背書貼現(xiàn)、環(huán)境污染整治。職工薪酬、建造合同、所得稅、企業(yè)合并、租賃、保險合同等。

（二）或有事項的特征1.或有事項是過去交易或事項形成的一種狀況——因過去的經(jīng)濟行為導(dǎo)致的比如：產(chǎn)品質(zhì)量保證，未決訴訟，是現(xiàn)存的一種狀況，不是將要存在的某種狀況。2.或有事項具有不確定性或有事項內(nèi)含不確定性，指的是或有事項的結(jié)果具有不確定性。

首先，或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。

其次，或有事項的結(jié)果即使預(yù)料會發(fā)生，但發(fā)生的時間或發(fā)生的金額具有不確定性。3.或有事項的結(jié)果須由未來事項證實即：或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實。如：債務(wù)擔(dān)保，擔(dān)保企業(yè)將來是否會因提供擔(dān)保而履行連帶責(zé)任，只有到被擔(dān)保方無力還款時，才承擔(dān)連帶責(zé)任。如：未決訴訟的最終結(jié)果如何，只有等法院判決才知其結(jié)果。會計事項：確定性事項不確定性事項：會計估計事項或有事項或有事項的結(jié)果會導(dǎo)致：（1）負(fù)債、資產(chǎn)的發(fā)生（2）或有負(fù)債、或有資產(chǎn)的發(fā)生

或有事項“可能性”的層次結(jié)果的可能性對應(yīng)的概率區(qū)間基本確定大于95％但小于100％很可能大于50％但小于或等于95％可能（不是很可能）大于5％但小于或等于50％極小可能大于0但小于或等于5％二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（一）或有負(fù)債：

或有負(fù)債是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量?；蛴胸?fù)債：一類是潛在義務(wù)一類是特殊的現(xiàn)時義務(wù)

潛在義務(wù):只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?，F(xiàn)時義務(wù):不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)金額不能可靠地計量例如：為他人貸款提供擔(dān)保，對方逾期未還貸款，擔(dān)保方是否負(fù)連帶責(zé)任？損失多少？不確定。不滿足負(fù)債的確認(rèn)條件，均作為或有負(fù)債，在會計上均不確認(rèn)，但符合要求時，需要在報表附注中披露。（二）或有資產(chǎn):或有資產(chǎn)為過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。①結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，披露。②不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，不披露。③或有資產(chǎn)，不確認(rèn)。第二節(jié)或有事項的確認(rèn)與計量一、或有事項的確認(rèn)二、或有事項的計量

一、或有事項的確認(rèn)（一）

或有事項確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的條件同時滿足以下幾點：

第一，該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

第二，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

第三，該項義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

（二）或有事項確認(rèn)為預(yù)計資產(chǎn)的條件在將與或有事項有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的同時，企業(yè)有時也擁有反訴或向第三方索賠的權(quán)利，從而可以獲得一定的補償金額。對于補償金額，只能在基本確定（大于95%）能夠收到時作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。

不得在未確認(rèn)負(fù)債的前提下確認(rèn)資產(chǎn)，也不得在確認(rèn)與或有事項有關(guān)的義務(wù)為負(fù)債時，作為扣除項目，減少負(fù)債的確認(rèn)金額。在確認(rèn)資產(chǎn)的同時，相應(yīng)地確認(rèn)一項收益。注意：或有事項確認(rèn)為資產(chǎn)必須同時符合兩個條件：一是相關(guān)義務(wù)已確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債二是從他方或第三方補償基本確定。二、或有事項的計量或有事項的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得的補償金額的處理（一）最佳估計數(shù)的確定考慮因素：風(fēng)險、不確定性、時間價值時間價值影響大：折現(xiàn)①如果存在一個金額范圍（各種結(jié)果概率相同）最佳估計數(shù)取該范圍的上、下限的平均數(shù)②不存在一個金額范圍：A.涉及單個項目時，按最可能發(fā)生的金額確定B.涉及多個項目時，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計算確定

（二）預(yù)期補償金額的確定同時擁有反訴或向第三方索賠時，對于補償金額，在基本確定能夠收到時，才作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，并相應(yīng)地確認(rèn)一項收益，但不能作為負(fù)債的扣除項目?？赡塬@得的補償：（1）交通事故保險賠償（2）索賠訴訟（3）擔(dān)?！虮粨?dān)保方（三）預(yù)計項目的計量應(yīng)考慮的因素1.風(fēng)險和不確定性2.貨幣的時間價值3.未來事項4.資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核

1.風(fēng)險和不確定性——既不忽略，也不高估，找平衡點2.貨幣的時間價值——確認(rèn)與清償跨時間較長時考慮時間價值注意：（1）折現(xiàn)率（2）風(fēng)險和不確定性可以體現(xiàn)在折現(xiàn)率上（3）資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的現(xiàn)值重新計量3.未來事項:——如棄置技術(shù)的提高等——調(diào)整

——不考慮預(yù)期處置資產(chǎn)利得4.資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核——必要時加以調(diào)整后續(xù)計量:資產(chǎn)負(fù)債表日進行檢查，有確鑿證據(jù)表明賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。第三節(jié)或有事項的會計處理原則的運用

一、未決訴訟或仲裁二、債務(wù)擔(dān)保三、產(chǎn)品質(zhì)量保證四、虧損合同五、重組業(yè)務(wù)

六、披露一、未決訴訟或仲裁1.符合確認(rèn)條件——預(yù)計負(fù)債借：管理費用——訴訟費營業(yè)外支出——罰息支出貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟等2.不符合確認(rèn)條件——披露3.基本確定的賠償——其他應(yīng)收款等資產(chǎn)借：其他應(yīng)收款（等）貸：營業(yè)外支出（等）二、債務(wù)擔(dān)保——同一三、產(chǎn)品質(zhì)量保證借：預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：銀行存款或原材料等借：銷售費用--產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證

例1，甲公司因或有事項確認(rèn)了一項負(fù)債60萬元；同時，因該或有事項，甲公司還可以從乙公司獲得賠償40萬元，且這項賠償金額基本確定能夠收到。甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債和資產(chǎn)的金額分別為()萬元。A.0、0B.60、40C.60、20D.40、0正確答案：B例2，甲公司因或有事項確認(rèn)了一項負(fù)債50萬元；同時，因該或有事項，甲公司還可以從乙公司獲得賠償60萬元，且這項賠償金額很可能收到。在這種情況下，甲公司在利潤表中應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出為()萬元。

A.0 B.50C.10D.60正確答案：B案例1（定性）分析：對因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的或有事項，在附注中的披露在涉及擔(dān)保訴訟但未判決的情況下,企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢,估計勝訴或敗訴的可能性,以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額,并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性,并且損失金額能夠合理估計的,應(yīng)當(dāng)將損失金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債,并計入當(dāng)期營業(yè)外支出(不含訴訟費下同)；在已判決敗訴,但企業(yè)正在進一步上訴,或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行,或者由上一級法院發(fā)回重審等,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)判決結(jié)果合理估計可能產(chǎn)生的損失,并確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。案例2：A公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。20×2年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機床200臺、300臺、400臺和350臺，每臺售價為5萬元。對購買其產(chǎn)品的消費者，A公司作出如下承諾：機床售出后三年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，A公司免費包修(含零部件更換)。根據(jù)以往的經(jīng)驗，發(fā)生的包修費一般為銷售額的1％至1.5％之間。假定A公司20×2年四個季度實際發(fā)生的維修費分別為2萬元、20萬元、18萬元和35萬元；同時，假定20×1年"預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證"科目年末余額為12萬元。

（1)第一季度發(fā)生維修費：借：預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證20000貸：銀行存款或原材料等20000第一季度末應(yīng)計提金額為：200×50000×(0.01＋0.015)／2＝12.5(萬元)借：銷售費用--產(chǎn)品質(zhì)量保證125000貸：預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證125000第一季度末，預(yù)計負(fù)債——**余額為225000元。（2）第二季度：發(fā)生維修費時：借：預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證200000貸：銀行存款或原材料等200000第二季度末應(yīng)計提金額為：300×50000×(0.01＋0.015)／2＝18.75(萬元)借：銷售費用--產(chǎn)品質(zhì)量保證187500貸：預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證187500第二季度末，預(yù)計負(fù)債--**余額為212500元。

（3）第三季度發(fā)生維修費：借：預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證180000貸：銀行存款或原材料等180000第三季度末應(yīng)計提金額為：400×50000×(0.01＋0.015)／2＝25(萬元)借：銷售費用--產(chǎn)品質(zhì)量保證250000貸：預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證250000第三季度末，預(yù)計負(fù)債--**余額為282500元。

（4）第四季度發(fā)生維修費：借：預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證350000貸：銀行存款或原材料等350000第四季度末應(yīng)計提金額為：350×50000×(0.01＋0.015)／2＝1.875(萬元)借：銷售費用--產(chǎn)品質(zhì)量保證218750貸：預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證218750第四季度末，預(yù)計負(fù)債--**余額為151250元。年末將預(yù)計負(fù)債余額151250元列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)“預(yù)計負(fù)債”項目，并在附注中作相關(guān)披露。應(yīng)注意的是：(1)如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進行調(diào)整；(2)如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將"預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證"余額沖銷，不留余額；(3)已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將"預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證"余額沖銷，不留余額。四、虧損合同原則：1.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同可撤銷——不預(yù)計負(fù)債2.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同：（1）存在標(biāo)的資產(chǎn)——計提減值準(zhǔn)備（2）不存在標(biāo)的資產(chǎn)——預(yù)計負(fù)債借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計負(fù)債

五、重組業(yè)務(wù)重組：企業(yè)制定和控制的改變組織形式、經(jīng)營范圍或方式的計劃實施行為。1.確認(rèn)（同時）（1）企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)（2）滿足預(yù)計負(fù)債的三項確認(rèn)條件企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：①有詳細(xì)、正式的重組計劃②計劃已對外公布2.計量根據(jù)與重組計劃有關(guān)的直接支出確定。即重組必須承擔(dān)的與企業(yè)未來經(jīng)營無關(guān)的支出。也不包括與重組有關(guān)的資產(chǎn)利得或損失。借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計負(fù)債六、列示與披露（一）預(yù)計負(fù)債1.在資產(chǎn)負(fù)債表中單列反映2.附注中披露：（1）種類、形成原因、流出不確定性說明（2）期初、期末金額和變動情況（3）與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的補償金額和本期確認(rèn)的補償金額3.利潤表中與其它項目相同反映，無需單列如果基本確定能夠獲償，在利潤表中反映的因或有事項確認(rèn)的支出，將這些補償預(yù)先抵減。（二）或有負(fù)債的披露1.或有負(fù)債披露原則：如果或有負(fù)債符合某些條件，則應(yīng)予以披露

極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負(fù)債不予披露2.或有負(fù)債的種類（及形成原因)包括：①已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的；

②未決訴訟、仲裁形成的；

③對外提供債務(wù)擔(dān)保形成的；

④其他或有負(fù)債……3.對或有負(fù)債應(yīng)披露的內(nèi)容①或有負(fù)債形成的原因；②或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由；③獲得補償?shù)目赡苄浴?.例外情況