應(yīng)付職工薪酬審計

應(yīng)付職工薪酬審計第1頁，共27頁，2023年，2月20日，星期六勞動工資審計應(yīng)付職工薪酬賬套審計勞動用工管理及其他管理審計虹膜考勤的審計以量計資的審計第2頁，共27頁，2023年，2月20日，星期六職工薪酬審計

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》將職工薪酬界定為“企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出”。其主要核算方式有計時、計件工資兩種。職工薪酬由于采用貨幣的形式支付，因而相對于其他業(yè)務(wù)更容易發(fā)生錯誤或舞弊行為，如虛報冒領(lǐng)、重復(fù)支付和貪污等。同時，職工薪酬又是構(gòu)成企業(yè)成本費(fèi)用的重要項(xiàng)目（占40%），如果職工薪酬的計算錯誤，就有可能會影響到成本費(fèi)用和利潤的正確性。所以在審計中要給予重視。第3頁，共27頁，2023年，2月20日，星期六第4頁，共27頁，2023年，2月20日，星期六第5頁，共27頁，2023年，2月20日，星期六第一節(jié)應(yīng)付職工薪酬賬套審計一、包干、跨月工資的審計1、包干工資未依據(jù)公司考核結(jié)果列支例：2010年1至9月，某礦公司考核審批工資9,907萬元，包干工資貸方發(fā)生10,088萬元，超審批計入工資181萬元。2、跨月工資余額小于當(dāng)月全礦實(shí)發(fā)工資匯總例：2010年9月31日，該礦“應(yīng)付職工薪酬-跨月工資”賬戶余額179.43萬元，當(dāng)月實(shí)發(fā)工資總額為815.01萬元。（龍煤雙發(fā)【2010】9號文件《財務(wù)管理辦法》第五項(xiàng)2款）第6頁，共27頁，2023年，2月20日，星期六應(yīng)付職工薪酬賬套審計3、節(jié)余工資的審計⑴年末工資結(jié)余未沖回成本（工資結(jié)余年度可以、以豐補(bǔ)欠）2010年12月末，某單位“應(yīng)付職工薪酬-跨月工資”余額430萬元，其中：2010年12月應(yīng)付職工工資200萬元；預(yù)進(jìn)2009年領(lǐng)導(dǎo)年薪145萬元；2010年已進(jìn)未發(fā)各種獎金45,6萬元。多計提工資38萬元。⑵節(jié)余工資使用不合理某礦按某外包隊掘進(jìn)工作量在成本中計提包干工資154萬元，掛在“應(yīng)付職工薪酬—包干工資”項(xiàng)下，經(jīng)核實(shí)，該隊的工資沒有通過應(yīng)付職工薪酬支付，而是直接在“應(yīng)付賬款—某礦建總公司”賬戶中支付的。該礦將計提的工資用于發(fā)放本礦井下礦務(wù)工作量、地面輔助量等表外工資，并且發(fā)放的輔助工作量工資無分配方案。表外工資都是以貨幣形式直接支付到區(qū)、段、隊，未打入職工工資卡內(nèi)，經(jīng)抽查某段隊1至5月發(fā)放礦務(wù)工程款及礦務(wù)工程獎勵72,120.00元（4筆）進(jìn)行詢證，發(fā)現(xiàn)此款并沒有發(fā)到蓋戳的工人手中。第7頁，共27頁，2023年，2月20日，星期六應(yīng)付職工薪酬賬套審計二、獎金、補(bǔ)貼、津貼的審計1、違規(guī)發(fā)放獎金例：2010年1月至9月，某礦未經(jīng)分公司審批發(fā)放獎金445萬元。2、在往來賬戶中核算獎金2008年，某公司在往來賬戶中核銷節(jié)電獎19萬元，利率電費(fèi)獎14,4萬元，發(fā)行率獎99,9萬元，合計133,5萬元。3、不合理開支：某單位2010年1至12月給該單位以外人員發(fā)放獎金72萬元(工會、職教)。4、獎金未計入應(yīng)付職工薪酬且未經(jīng)公司審批某單位2009年1月在“其他業(yè)務(wù)支出”中支付”某項(xiàng)活動”有功人員獎勵款,金額12萬元元,未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算.。第8頁，共27頁，2023年，2月20日，星期六應(yīng)付職工薪酬賬套審計三、領(lǐng)導(dǎo)年薪的審計(基本、獎勵、績效構(gòu)成）1、超核定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放年薪該單位沒有如實(shí)向分公司人力資源部上報該單位2009年領(lǐng)導(dǎo)年薪及獎金支付情況導(dǎo)致分公司人力資源部對該單位領(lǐng)導(dǎo)年薪計算不正確。經(jīng)審計核實(shí)該單位2009年9位享受年薪的人員中，只有4人應(yīng)享受補(bǔ)發(fā)年薪，合計補(bǔ)發(fā)金額10,6萬元；有5人應(yīng)將多得年薪返回，應(yīng)返還的年薪合計金額5,6萬元。（注意往來中是否有發(fā)放的獎金）2、超規(guī)定范圍發(fā)放年薪2011年4月，某單位為不享受年薪的三名副總補(bǔ)發(fā)2010年年薪11,4萬元。（年收入已超過單位正職的80%，龍煤雙發(fā)〔2010〕9號文第十條“經(jīng)分（子）公司聘（任）用的基層單位各專業(yè)副總不實(shí)行年薪制。獎勵標(biāo)準(zhǔn)自行確定，年收入工資總額不得超過其本單位正職年薪的60%”的規(guī)定。

第9頁，共27頁，2023年，2月20日，星期六應(yīng)付職工薪酬賬套審計第10頁，共27頁，2023年，2月20日，星期六應(yīng)付職工薪酬賬套審計3、礦領(lǐng)導(dǎo)違規(guī)計發(fā)通勤費(fèi)某礦2008年7月至2010年3月，該礦領(lǐng)導(dǎo)班子人員計發(fā)通勤費(fèi)3,8萬元（21個月*18個人*100.00元)。違反了雙礦發(fā)〔2009〕2號文件《勞動工資管理辦法》第三十三條（四）款關(guān)于“實(shí)行年薪制的人員，不再享受企業(yè)內(nèi)部以各種名義發(fā)放的工資、獎金、津貼等工資性收入及其他各種職務(wù)性補(bǔ)貼和津貼”的規(guī)定。審計決定：依據(jù)龍煤雙發(fā)〔2010〕126號文件《雙鴨山分（子）公司審計處罰暫行規(guī)定》第十八條規(guī)定，將違規(guī)發(fā)放的通勤費(fèi)3,8萬元，如數(shù)追回上繳財務(wù)科。第11頁，共27頁，2023年，2月20日，星期六應(yīng)付職工薪酬賬套審計四、福利費(fèi)的審計（10年新準(zhǔn)則規(guī)定不再按工資總額的14%提取福利費(fèi)，由企業(yè)自主決定提取福利費(fèi)或據(jù)實(shí)列支。）1、非貨幣性福利⑴2010年11月，某礦通過“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”給職工發(fā)放酒660瓶（15萬元），發(fā)放明細(xì)無數(shù)量、單價。經(jīng)審計進(jìn)一步核實(shí)實(shí)際發(fā)放酒204瓶（4,5萬元、實(shí)際領(lǐng)取人均為礦領(lǐng)導(dǎo)），剩余456瓶在總務(wù)科庫存放（10,4萬元），擴(kuò)大了當(dāng)期的成本支出。⑵2010年，某公司在管理費(fèi)中列支獎品3,6萬元，未通過應(yīng)付職工薪酬核算，并且發(fā)放的獎品無相關(guān)情況說明，無經(jīng)手人、驗(yàn)收人。⑶2011年1至4月，該公司支付清明節(jié)、春節(jié)福利5,5萬元,直接在管理費(fèi)中核銷，未通過應(yīng)付職工薪酬。五、五險一金的審計(月末無余額，企業(yè)部分由財務(wù)處下轉(zhuǎn)，個人部分在“其他應(yīng)付款”核算，月末上轉(zhuǎn)）第12頁，共27頁，2023年，2月20日，星期六第二節(jié)勞動用工管理及其他管理1、臨時性用工未實(shí)行勞務(wù)派遣管理（提供臨時工名單、與合同及勞務(wù)工資表核對，食堂，撿煤點(diǎn)，后勤等；勞務(wù)工資）2009年，某礦招用臨時工103人次，發(fā)生工資642,466.00元，2010年1-9月，招用臨時工98人次，發(fā)生工資258,222.00元，均未實(shí)行勞務(wù)派遣管理，未簽訂勞務(wù)合同。違反了龍煤雙發(fā)【2010】9號文件《勞動工資管理實(shí)施細(xì)則》第六條5款關(guān)于“根據(jù)《勞動合同法》和《勞動合同法實(shí)施辦法》的規(guī)定，對臨時性用工實(shí)行勞務(wù)派遣管理。未經(jīng)公司批準(zhǔn)使用的臨時性用工必須全部予以清退”的規(guī)定。審計決定：依據(jù)龍煤雙發(fā)【2010】9號文件《勞動工資管理實(shí)施細(xì)則》第七條4款規(guī)定，對礦長處以5,000.00元罰款、工資科長處以500.00元罰款。限在接到審計報告30日內(nèi),對臨時性用工報公司審批、實(shí)行勞務(wù)派遣管理。第13頁，共27頁，2023年，2月20日，星期六勞動用工管理及其他管理2、倒流的采掘工（2、3字頭井上；4井下二線；5井下固定；6井下合同；7井下農(nóng)民協(xié)議工；加F井下輔助；加D井上；女4字頭為井上）（2004年以后）

經(jīng)抽查，該礦倒流到輔助單位工作的采掘工有146人。違反了龍煤雙發(fā)【2010】9號文件《勞動工資管理實(shí)施細(xì)則》第六條1款“清理整頓倒流的采掘工。對2004年以后倒流到井下輔助和地面崗位的采掘工人，必須返回原崗位；對特殊原因暫時返崗有困難的由礦拿出返崗規(guī)劃，報經(jīng)公司批準(zhǔn)后執(zhí)行”及2款“清理整頓倒流的井下輔助工。對2004年以后倒流到地面崗位的井下輔助工，一律返回井下崗位。井下輔助崗位滿員時，繼續(xù)返回原采掘崗位”的規(guī)定。審計決定：依據(jù)龍煤雙發(fā)【2010】126號文件《雙鴨山分（子）公司審計處罰暫行規(guī)定》第十七條違反勞動工資管理規(guī)定，對責(zé)任部門負(fù)責(zé)人處以500.00罰款。第14頁，共27頁，2023年，2月20日，星期六勞動用工管理及其他管理3、工資基礎(chǔ)資料未按規(guī)定存檔某礦工資科未按公司規(guī)定留存2009年班組核算評估單，審計無法核實(shí)產(chǎn)量和進(jìn)尺的工作量及計件工資的真實(shí)性，失去控制監(jiān)督。違反了《會計法》第二十三條關(guān)于“各單位對會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管”的規(guī)定。審計決定：依據(jù)龍煤雙發(fā)【2010】126號文件《雙鴨山分（子）公司審計處罰暫行規(guī)定》第十四條（五）款規(guī)定，2011年有單獨(dú)規(guī)定。4、工人信息卡管理問題該礦工資科考勤室工人信息卡存檔15本，共計4,433人。經(jīng)審核，工人信息卡未按單位分類保管;未與人員調(diào)動同步增減信息卡片，如退休、轉(zhuǎn)出、內(nèi)部單位調(diào)動等人員變動，均未調(diào)整工人信息卡；經(jīng)管人員交接、輪換時具體情況交接不細(xì)，無交接手續(xù)。違反了龍煤雙發(fā)[2009]23號文件《勞動工資管理規(guī)章制度》第九條關(guān)于“人事檔案要分類裝訂、頁面整潔、內(nèi)容真實(shí)”的規(guī)定。審計決定：依據(jù)龍煤雙發(fā)【2010】126號文件《雙鴨山分（子）公司審計處罰暫行規(guī)定》第十四條（五）款規(guī)定，對主管領(lǐng)導(dǎo)處以1,000.00元罰款，對直接責(zé)任人處以500.00元罰款。第15頁，共27頁，2023年，2月20日，星期六勞動統(tǒng)計管理問題工資部門與財務(wù)部門工資總額不一致某礦工資部門提供的2010年1-9月工資匯總表工資總額1046萬元，財務(wù)部門支付的工資總額1072萬元，差額26萬元（表外發(fā)放其他獎金）。違反了龍煤雙發(fā)【2010】9號文件《勞動工資管理實(shí)施細(xì)則》第二十七條關(guān)于“勞動部門統(tǒng)計的工資總額必須同財務(wù)部門支付的工資總額相一致”的規(guī)定。審計決定：依據(jù)龍煤雙發(fā)【2010】126號文件《雙鴨山分（子）公司審計處罰暫行規(guī)定》第十七條（五）款規(guī)定,對該礦主管領(lǐng)導(dǎo)處以500.00元罰款。第16頁，共27頁，2023年，2月20日，星期六第三節(jié)虹膜考勤的審計第17頁，共27頁，2023年，2月20日，星期六一、虹膜考勤制度健全性被審計單位是否建立健全了虹膜考勤制度。㈠提供虹膜考勤制度；1、該制度是否與公司制度相悖。2、制度是否健全及初步判斷是否具有可執(zhí)行性。㈡詳細(xì)了解該單位考勤流程、內(nèi)容并取得書面證據(jù)；1、通過工資科長、考勤室的相關(guān)人員了解虹膜考勤的相關(guān)知識及步驟。如：出勤幾個小時給一個工；采掘工、輔助工入井幾個小時給一個入井；每個月的法定工數(shù)及最低出勤工數(shù)是多少；段隊與考勤室排班程序及要求；月末由哪些人員核工及要求；手工補(bǔ)工程序及要求；虹膜考勤機(jī)的擺放地點(diǎn)及打卡要求：井上打卡井下收、井上打卡井上收、井下打卡井下收。(入井輔助6小時、采掘8小時；工5小時；8點(diǎn)6-14點(diǎn)、4點(diǎn)14點(diǎn)-22點(diǎn)、0點(diǎn)22點(diǎn)-6點(diǎn)）第18頁，共27頁，2023年，2月20日，星期六一、虹膜考勤制度健全性2、根據(jù)了解情況編制考勤流程圖確定關(guān)鍵點(diǎn)及查找失控點(diǎn)；隊長進(jìn)行排班考勤室班前考勤虹膜考勤補(bǔ)工隊長出條工資科長簽字主管礦長簽字根據(jù)排班、虹膜、補(bǔ)工進(jìn)行核工工資核算會計轉(zhuǎn)賬、出表審計、紀(jì)委、工會等第19頁，共27頁，2023年，2月20日，星期六一、虹膜考勤制度健全性隊長進(jìn)行排班考勤室審計科根據(jù)排班、虹膜、補(bǔ)工進(jìn)行核工班前考勤考勤機(jī)補(bǔ)工隊長出條工資科長主管礦長工資核算會計轉(zhuǎn)賬、出表紀(jì)委、審計、工會等審計科第20頁，共27頁，2023年，2月20日，星期六二、虹膜考勤制度的執(zhí)行性、效果性虹膜考勤的審計步驟㈠到工資科現(xiàn)場取得審計日或?qū)徲媴^(qū)間的減員名單﹡㈡到工資科現(xiàn)場取得或提供審計區(qū)間虹膜微機(jī)考勤數(shù)據(jù)(全礦及三個月不上班人員數(shù)據(jù)）及考勤機(jī)的IP地址。第21頁，共27頁，2023年，2月20日，星期六二、虹膜考勤制度的執(zhí)行性、效果性

㈢用相同月份的虹膜數(shù)據(jù)與工資表核對有可能會發(fā)現(xiàn)如下問題：1、虛報工數(shù)。⑴某人虹膜考勤臺賬無出勤而工資表有出勤，應(yīng)注意：①是否補(bǔ)工，有無補(bǔ)工手續(xù)，補(bǔ)工手續(xù)是否合規(guī)。②是否工傷，是工傷應(yīng)有工傷小票，應(yīng)注意工資表中是否有入井、計件工資。③是否事假，是事假應(yīng)有請假條及批件，應(yīng)注意工資表中是否有入井、計件工資。④此人是否還在本單位，如不在應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)情況。以上幾種情況都沒有，就是虛報工數(shù)。⑵某人虹膜考勤臺賬出勤工數(shù)與工資表不符，應(yīng)注意：①⑴項(xiàng)中的①至③項(xiàng)。②虹膜臺賬工數(shù)不夠最低出勤工數(shù)，不應(yīng)計算工資，但工資表有工資應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)情況。③是否有學(xué)習(xí)工，有，應(yīng)注意學(xué)習(xí)工時間與實(shí)際出勤時間、入井（出勤達(dá)不到法定工入井津貼、保健費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一樣）學(xué)習(xí)工與實(shí)際出勤合計數(shù)是否大于法定工作日。以上幾種情況都沒有，就是虛報工數(shù)。

第22頁，共27頁，2023年，2月20日，星期六二、虹膜考勤制度的執(zhí)行性、效果性

2、空頭。虹膜考勤臺賬無此人而工資表有此人，應(yīng)注意：①先核實(shí)其他單位是否有此人，再核實(shí)減員名單有沒有，沒有就是空頭（應(yīng)注意重名、每個人都有唯一人員編號，工作履歷）。②如果趕上被審計單位開資，應(yīng)注意開資上墻的工資表與實(shí)際工資表。③如果三個月不上班虹膜考勤臺賬中有出勤，不予承認(rèn)，計算工資有三項(xiàng)一致，計，考勤信息、人員信息、工資信息必須一致，月末報工必須撥回原單位，不撥回原單位、連單位都沒有怎么報工（考勤和工