上海財(cái)大《企業(yè)稅收籌劃》

如何合理避稅上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院李榮林li0207@1可編輯ppt參考書目《企業(yè)稅收籌劃》何鳴昊等編企業(yè)管理出版社2002年9月《稅法難點(diǎn)解析》高金平編中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2001年11月《稅法》中國(guó)財(cái)政出版社2002年版2可編輯ppt每年避稅300億

解讀中國(guó)外企避稅招數(shù)中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)

中國(guó)在20世紀(jì)90年代后期，每年光跨國(guó)企業(yè)避稅行為而損失的稅收收入約為300億元。換句話說，跨國(guó)企業(yè)避稅在我國(guó)一年便高達(dá)300億元，這約相當(dāng)于去年中央財(cái)政收入的三十分之一。這還僅僅是跨國(guó)企業(yè)避稅，若加上內(nèi)資企業(yè)的避稅，數(shù)字將會(huì)十分驚人。300億元如何算出？國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司反避稅工作處處長(zhǎng)蘇曉魯進(jìn)一步解釋說，目前，我國(guó)已批準(zhǔn)成立了40多萬家外企，相當(dāng)數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，造成從賬面上看，外企大面積虧損，虧損面達(dá)60%以上，年虧損金額達(dá)1200多億元。按照稅法的規(guī)定，以后的贏利是可以彌補(bǔ)前年度的虧損。因此，我國(guó)每年要少征外企所得稅約300億元。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的抽樣調(diào)查，三分之一的虧損外企是由于經(jīng)營(yíng)不善等客觀原因造成的，而六成以上的外企存在非正常虧損，實(shí)質(zhì)上是虛虧實(shí)贏。照此推算，我國(guó)每年光外企所得稅流失便達(dá)200億元左右。

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解讀中國(guó)外企避稅招數(shù)

招數(shù)一：外企的轉(zhuǎn)讓定價(jià)直接侵犯合資或合作企業(yè)中方利益外企的主要避稅手段是轉(zhuǎn)讓定價(jià)，這要占到避稅金額的60%以上。專家指出，所謂的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團(tuán)利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部人為地控制定價(jià)，這包括產(chǎn)品價(jià)格、貸款利息、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)用等等。

跨國(guó)公司在利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅方面有便利的條件。國(guó)際貿(mào)易總額中約有60%是通過跨國(guó)公司的內(nèi)部貿(mào)易所形成的?？鐕?guó)公司在制定內(nèi)部交易價(jià)格時(shí)，往往可以便利地采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)辦法，達(dá)到減少稅負(fù)從而增加利潤(rùn)的目的。轉(zhuǎn)讓定價(jià)在中國(guó)主要表現(xiàn)為“高進(jìn)低出”，即進(jìn)口設(shè)備、進(jìn)口材料、貸款利率等多方面的價(jià)格要高于國(guó)際市場(chǎng)，而出口產(chǎn)品的價(jià)格卻低于國(guó)際市場(chǎng)。如此一來，跨國(guó)公司是一舉兩得：增加利潤(rùn)，減少匯率風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)中國(guó)來說，外企的轉(zhuǎn)讓定價(jià)無疑會(huì)損害國(guó)家的利益。而對(duì)與外商進(jìn)行合資或合作的中方來說，轉(zhuǎn)讓定價(jià)將直接侵犯自己的利益。4可編輯ppt每年避稅300億

解讀中國(guó)外企避稅招數(shù)招數(shù)二：向銀行貸款不僅僅是缺少資金也是一種避稅辦法目前，許多外企到中國(guó)投資前后，向境內(nèi)外的銀行借大量的資金，其中不乏一些實(shí)力雄厚的著名國(guó)際公司。促使這些企業(yè)向銀行貸款，不僅僅是缺少資金，這也是一種避稅的辦法。根據(jù)稅法的規(guī)定，利息支出是在稅前扣除。企業(yè)適度地負(fù)債，利用稅前列支利息，先行分取企業(yè)利潤(rùn)而達(dá)到少交或免交企業(yè)所得稅的目的。外商投資中國(guó)的資金中，60%以上是借貸資金，自有資金比例并不高。這種資本弱化避稅的手法實(shí)質(zhì)是降低了資本最低回報(bào)率，為企業(yè)合理利用財(cái)務(wù)杠桿增加利潤(rùn)。5可編輯ppt每年避稅300億

解讀中國(guó)外企避稅招數(shù)招數(shù)三：在國(guó)際避稅港建立公司也是避稅的一種方法。在國(guó)際避稅地建立公司，然后通過避稅地的公司與其他地方的公司進(jìn)行商業(yè)、財(cái)務(wù)運(yùn)作，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅地，靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負(fù)。國(guó)際避稅地，也稱為避稅港或避稅樂園，是指一國(guó)或地區(qū)政府為吸引外國(guó)資本流入，繁榮本國(guó)或本地區(qū)經(jīng)濟(jì)，在本國(guó)或本地區(qū)確定一定范圍，允許外國(guó)人在此投資和從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)，取得收入或擁有財(cái)產(chǎn)而可以不必納稅或只需支付很少稅款的地區(qū)。世界上30多個(gè)被稱為“避稅天堂”的國(guó)家和地區(qū)：中美洲的巴拿馬和伯利茲；非洲的利比里亞；印度洋地區(qū)的馬爾代夫；太平洋地區(qū)的馬紹爾群島，湯加、庫(kù)克群島、瓦魯阿圖、西薩摩亞、塔侖、塔埃島；中東地區(qū)的巴林；歐洲的列支敦士登、澤西島、直布羅陀、費(fèi)道爾、摩納哥；加勒比海地區(qū)的巴哈馬、圣基茨和尼維斯、圣文森特和格林納丁斯、英屬維爾京群島、美屬維爾京群島、安圭拉、安捷瓜和巴布達(dá)、巴巴多斯、圣盧西亞、特克斯和凱科斯、格林納達(dá)、多米尼加共和國(guó)、蒙塞拉特、阿魯巴。

6可編輯ppt每年避稅300億

解讀中國(guó)外企避稅招數(shù)招數(shù)四：鉆稅法漏洞是外企避稅的另一個(gè)途徑。中國(guó)的稅法并不完善，稅法難免有許多漏洞，為企業(yè)的避稅提供了空間。如現(xiàn)在，中國(guó)對(duì)消費(fèi)稅是按照出廠價(jià)進(jìn)行征收。因此，一些廠家便成立自己的銷售公司，用較低的出廠價(jià)把產(chǎn)品賣給銷售公司，這樣便可避稅以增加利潤(rùn)。招數(shù)五：利用稅收優(yōu)惠政策招數(shù)六：增加工資發(fā)放的次數(shù)7可編輯ppt合理避稅的概念合理避稅：以合法的手段和方式來達(dá)到減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。即通過不違法的手段對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)精心安排，盡量滿足稅法條文所規(guī)定的條件，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。避稅的依據(jù)：非不應(yīng)該和非不允許BarrySpitz對(duì)避稅的分類：以是否違背法律意圖為依據(jù)分為可接受避稅和不可接受避稅分類：合法避稅(福利工廠)、非違法避稅(從事兼營(yíng)企業(yè)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，如果當(dāng)年混合銷售行為較多，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過年銷售額的50%，不納增值稅)、欺詐避稅稅收籌劃的四大特征：1.合法性2.超前性3.目的性低稅負(fù)和滯延納稅時(shí)間4.綜合性考慮整體稅負(fù)和資本收益最大化8可編輯ppt合理避稅的概念關(guān)聯(lián)概念偷稅：“大頭小尾”、“移花接木”、“瞞天過海”漏稅：合理避稅與偷漏稅是有本質(zhì)的區(qū)別，進(jìn)行合理避稅的人是尊重稅法，只不過他們靠自己的智慧，利用了稅法的漏洞獲得了利益。這好比捕魚，如果是因?yàn)轸~網(wǎng)有大洞，使得魚跑掉了，這時(shí)候中國(guó)不能怪魚而只能是抓緊時(shí)間將漁網(wǎng)補(bǔ)好。節(jié)稅：指在多種營(yíng)利的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式中選擇稅負(fù)最輕或稅收優(yōu)惠最多的而為之，以達(dá)到減少納稅的目的。變更企業(yè)形式節(jié)稅運(yùn)用財(cái)務(wù)籌劃節(jié)稅利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅9可編輯ppt合理避稅產(chǎn)生的客觀條件經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平稅負(fù)輕重水平稅率高低水平稅法的詳細(xì)條文課稅對(duì)象的疊叉性10可編輯ppt合理避稅的產(chǎn)生原因一、避稅產(chǎn)生的內(nèi)部原因價(jià)格=成本+利潤(rùn)+稅收在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)追求利潤(rùn)最大化是主要經(jīng)濟(jì)規(guī)律之一。實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的途徑是實(shí)現(xiàn)收入的最大化和成本費(fèi)用的最小化。稅收是主要的社會(huì)費(fèi)用，在法律許可的范圍內(nèi)降低稅收成本，是納稅人追求利潤(rùn)最大化的重要途徑，這種利潤(rùn)最大化是一種稅后利潤(rùn)最大化。這是納稅人在市場(chǎng)地經(jīng)濟(jì)條件下生存和發(fā)展的需要，是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的要求11可編輯ppt合理避稅的產(chǎn)生原因二、避稅產(chǎn)生的外部原因1.就國(guó)內(nèi)避稅而，稅法缺陷表現(xiàn)如下：稅收的地區(qū)差別稅收的部門、行業(yè)差別納稅主體之間稅收待遇的差別2.國(guó)際避稅產(chǎn)生的外部原因主要表現(xiàn)在：各國(guó)稅制的差別跨國(guó)納稅人承受較重的稅負(fù)與國(guó)際市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的矛盾。給予跨國(guó)投資者優(yōu)惠待遇稅收協(xié)定內(nèi)容不同稅收征管的漏洞和稅收征管人員素質(zhì)不高12可編輯ppt合理避稅引起的后果一、減少稅收收入二、形成稅負(fù)失平三、造成福利損失四、獲得支配收入五、導(dǎo)致再分配13可編輯ppt納稅人的權(quán)利了解國(guó)家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)納稅程序的權(quán)利請(qǐng)求保密權(quán)申請(qǐng)減、免、退稅的權(quán)利享有陳述權(quán)、申辯、申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償權(quán)控告權(quán)和檢舉權(quán)延期申報(bào)權(quán)延期繳納稅款的權(quán)利，三個(gè)月內(nèi)委托代理權(quán)依法申請(qǐng)收回多繳稅款并受補(bǔ)償?shù)臋?quán)利(一是稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，二是納稅人發(fā)現(xiàn))有依法拒絕檢查的權(quán)利基本生活得到保障的權(quán)利14可編輯ppt納稅人的義務(wù)1.申報(bào)辦理稅務(wù)登記領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或變更之日起30日內(nèi)，辦理稅務(wù)登記?；敬婵钯~戶和其他存款賬戶告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。2.按稅收征管法的要求管理賬簿、憑證3.納稅申報(bào)4.按期繳納稅款(按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金)5.接受、協(xié)助稅務(wù)檢查15可編輯ppt企業(yè)合理避稅的基本技術(shù)1.免稅技術(shù)2.減稅技術(shù)3.稅率差異技術(shù)4.分割技術(shù)5.扣除技術(shù)6.抵免技術(shù)7.延期納稅技術(shù)8.退稅技術(shù)16可編輯ppt合理避稅的基本程序第一步分析現(xiàn)有企業(yè)稅收現(xiàn)狀第二步具體分析，提供多種稅收籌劃方案第三步篩選稅收籌劃方案第四步各部門溝通協(xié)調(diào)，執(zhí)行各稅收籌劃方案第五步分析、總結(jié)17可編輯ppt納稅籌劃的形式納稅人自行籌劃：由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行籌劃。納稅人委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃是多數(shù)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主要形式。目前我國(guó)從事稅收籌劃業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)主要是原各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)成立的、現(xiàn)在已經(jīng)脫鉤分離的稅務(wù)師務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。納稅人聘請(qǐng)稅收顧問籌劃一般大企業(yè)、尤其是跨國(guó)公司，都聘請(qǐng)中介組織的稅務(wù)專家、稅務(wù)行政部門退休人員、高校和稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)的專家等進(jìn)行稅收籌劃。18可編輯ppt納稅籌劃的一般方法一、納稅人的財(cái)務(wù)籌劃法●稅基遞延法——加速折舊法（見案例1）——折舊年限孰短法——存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法——提取準(zhǔn)備金法——合并納稅法19可編輯ppt合并納稅法稅率200020012002上海24%100100100南京30%100-100200深圳15%10010010020可編輯ppt合并納稅法2000年以各自適用的稅率匯總納稅：100*24%+100*30%+100*15%=69萬元2001年如果南京虧損100萬元，可以先用其他有盈利的機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)去彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后的余額再納稅：100*15%=15萬元2002年因?yàn)?001年南京100萬元的虧損由上海的盈利來彌補(bǔ)，所以上海企業(yè)所得稅：(100+100)*24%=48萬元南京企業(yè)所得稅(200-100)*30%=30萬元珠海企業(yè)所得稅100*15%=15萬元21可編輯ppt納稅籌劃的一般方法●稅基即期實(shí)現(xiàn)法（見案例2）●稅基均衡法（見案例3）●稅基最小法——收入最小法——稅前費(fèi)用扣除最大化——其它稅基最小法●稅基分別記帳法（1）前提是分別銷售，如果不是分別銷售，也不能分別記賬。（2）如果企業(yè)將一企業(yè)完整的產(chǎn)品化整為零銷售，分開發(fā)票，分別記賬，適用不同的稅率納稅，屬于偷稅行為。22可編輯ppt納稅籌劃的一般方法●避免違法納稅法——掌握和理解各納稅義務(wù)發(fā)生的條件，防止因認(rèn)定的錯(cuò)誤而受到處罰?！莆蘸屠斫飧鞫愑嘘P(guān)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定，防止因計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)的錯(cuò)誤而受處罰?！莆蘸屠斫飧鞫愐约岸愂照鞴芊ㄓ嘘P(guān)納稅申報(bào)的規(guī)定，防止因申報(bào)錯(cuò)誤而受到的處罰。——掌握和理解發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，防止因違反發(fā)票管理的規(guī)定而受到的處罰。23可編輯ppt納稅籌劃的一般方法●財(cái)務(wù)安排法應(yīng)當(dāng)考慮的非稅損益因素——價(jià)格變動(dòng)；——時(shí)間價(jià)值；——資金成本；——其他非稅損益因素24可編輯ppt納稅籌劃的一般方法二、納稅人經(jīng)營(yíng)的籌劃方法●購(gòu)進(jìn)的籌劃采購(gòu)發(fā)票，減少違規(guī)發(fā)票的流入供貨單位的選擇供貨方買價(jià)進(jìn)項(xiàng)稅額銷售價(jià)銷項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額一般納稅人1000170150025585小規(guī)模納稅人（6%）1000601500255195小規(guī)模納稅人（無發(fā)票）10000150025525525可編輯ppt納稅籌劃的一般方法●代銷與經(jīng)銷納稅方案的比較（見案例4）●財(cái)產(chǎn)出租與自用、投資納稅方案的比較（見案例5）●讓利促銷納稅方案的選擇（見案例6）26可編輯ppt納稅籌劃的一般方法一、企業(yè)投資的籌劃企業(yè)籌資渠道的選擇——爭(zhēng)取財(cái)政撥款和補(bǔ)貼；——企業(yè)自我積累；——金融機(jī)構(gòu)信貸資金；——社會(huì)集資和企業(yè)間拆借；——企業(yè)內(nèi)部集資27可編輯ppt股份公司的籌劃：深圳某股份公司是一個(gè)由企業(yè)員工出資組成的股份制企業(yè)，股份額為1000萬股（原始股）。一年以后企業(yè)取得稅后利潤(rùn)200萬元。如果采取1元金額配股方式全部發(fā)給股東個(gè)人，那么股票持有者為新增股票每股支付0.2（20%）的稅，發(fā)放股息、紅利也如此。如果現(xiàn)在企業(yè)改按四、六開配股，60%為集體股，40%為個(gè)人股，雖然個(gè)人股每股仍繳0.2元的稅收，但：1、集體股可以享受免稅24萬元（200×60%×20%）的優(yōu)惠2、相當(dāng)于從國(guó)家手中取得24萬元的投資；28可編輯ppt利用銀行借款的籌劃遼寧某鋼廠利用10年積累起500萬元，用這500萬元購(gòu)買設(shè)備進(jìn)行投資，收益期10年，每年平均盈利100萬元，該鋼廠適用所得稅稅率33%，則：該企業(yè)每年平均繳納企業(yè)所得稅：100×33%=33萬元；10年累計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅330萬元。若企業(yè)用銀行貸款的辦法，貸款500萬元，利息年支付額為5萬元，則10年后企業(yè)累計(jì)繳納企業(yè)所得稅=（100—5）×33%×10=313.5萬元，那么10年減少稅負(fù)16.5萬元。29可編輯ppt納稅籌劃的一般方法二、銷售的籌劃●銷售結(jié)算方式的選擇●銷售形式的選擇，單一、混合、兼營(yíng)●銷售價(jià)格的確定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)●銷售機(jī)構(gòu)的選擇，分公司、辦事處設(shè)立辦事處；向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明單》，回總機(jī)構(gòu)繳納稅收。常設(shè)分支機(jī)構(gòu)；流轉(zhuǎn)稅就地繳納，所得稅匯總繳納。獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)。所有稅收就地繳納。30可編輯ppt納稅籌劃的一般方法三、企業(yè)設(shè)立的籌劃企業(yè)類型的選擇1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇。李某打算成立公司，預(yù)計(jì)年獲利12萬元，請(qǐng)問以何種方式組建公司可有最大稅后收益？方案1：成立有限責(zé)任公司企業(yè)所得稅=12×33%=3.96萬元；個(gè)人所得稅=(12—3.96)*20%=1.608萬元稅后收益=12-3.96-1.608=6.432萬元方案2：成立個(gè)人獨(dú)資公司個(gè)人所得稅=12×35%—0.675=3.525萬元稅后收益=12—3.525=8.475萬元應(yīng)選擇方案231可編輯ppt2、分公司與子公司的選擇投資方向的選擇應(yīng)充分利用國(guó)家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對(duì)特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對(duì)利用“三廢”產(chǎn)品稅收優(yōu)惠等。注冊(cè)地點(diǎn)的選擇：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、國(guó)家扶持貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等32可編輯ppt納稅籌劃的一般方法四、企業(yè)合并分立的籌劃1、企業(yè)合并與納稅籌劃：合并產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)）規(guī)定，企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅根據(jù)合并的具體方式處理：A、一般情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。33可編輯pptB、當(dāng)合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)[股東]價(jià)款的方式不同時(shí)，其所得稅的處理就不相同。即：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：a、被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的于被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。b、合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定34可編輯ppt納稅籌劃的一般方法2、企業(yè)分立與納稅籌劃有混合銷售的企業(yè)，應(yīng)盡量考慮分立經(jīng)營(yíng)；分立便于企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)等；有免稅項(xiàng)目企業(yè)，可計(jì)算分析考慮分立分立有利于獲得低所得稅稅率35可編輯ppt納稅籌劃的一般方法3、企業(yè)股權(quán)重組與納稅籌劃股權(quán)轉(zhuǎn)讓；對(duì)轉(zhuǎn)讓所得，征收所得稅增資擴(kuò)股。不涉及稅收問題。4、資本結(jié)構(gòu)的選擇（見案例7）36可編輯ppt資產(chǎn)的合理避稅方法--現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例海南俊益電子公司銷售商品100000元，付款條件：2/10，n/30?！皟魞r(jià)法”和“備抵法”在確認(rèn)“營(yíng)業(yè)收入”時(shí)比“總價(jià)法”少記2000元，不僅少計(jì)交增值稅，而且還推遲企業(yè)所得的實(shí)現(xiàn)。37可編輯ppt資產(chǎn)的合理避稅方法--現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例項(xiàng)目總價(jià)法凈價(jià)法含義將未減現(xiàn)金折扣前的價(jià)款全數(shù)計(jì)入應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入帳戶將扣減現(xiàn)金折扣后的價(jià)款凈數(shù)記入應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入帳戶銷售時(shí)借：應(yīng)收賬款100000貸：營(yíng)業(yè)收入100000借：應(yīng)收賬款98000貸：營(yíng)業(yè)收入98000十天付款借：銀行存款98000銷售折扣2000貸：應(yīng)收賬款100000借：銀行存款98000貸：應(yīng)收賬款98000十天后付款借：銀行存款100000貸：應(yīng)收賬款100000借：銀行存款100000貸：應(yīng)收賬款98000喪失銷售折扣2000報(bào)表處理“銷售折扣”在損益表上有兩種列示方法：一是作為營(yíng)業(yè)收入的扣減項(xiàng)目；二是作為企業(yè)的理財(cái)費(fèi)用?！皢适У匿N售折扣”在損益表上既可作為其他業(yè)務(wù)收入，也可作為理財(cái)費(fèi)用的扣減項(xiàng)目。38可編輯ppt資產(chǎn)的合理避稅方法--固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例現(xiàn)購(gòu)：應(yīng)將喪失的折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不是成本借：固定資產(chǎn)98萬財(cái)務(wù)費(fèi)用2萬貸：銀行存款100萬賒購(gòu)1.一般賒購(gòu)：現(xiàn)購(gòu)價(jià)格與賒購(gòu)價(jià)格的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或到期應(yīng)付設(shè)備款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的成本，其差額計(jì)作財(cái)務(wù)費(fèi)用。例有一臺(tái)設(shè)備標(biāo)價(jià)為現(xiàn)購(gòu)5000元，賒購(gòu)5500元。咸陽紅旗燈錦公司在采用一般賒購(gòu)方式購(gòu)入該臺(tái)設(shè)備時(shí)，應(yīng)做如下分錄：借：固定資產(chǎn)5000財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付賬款550039可編輯ppt資產(chǎn)的合理避稅方法--固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例例：南京健倫紡織公司于2002年1月1日以面值50000元，票面利率10%、期限6個(gè)月的票據(jù)交換一臺(tái)設(shè)備。假定市場(chǎng)利率為12%和10%兩種情形，所做分錄如下：(1)市場(chǎng)利率為12%，則月利率1%，1元6期利率1%的現(xiàn)值為0.942。固定資產(chǎn)成本為：50000*(1+10%)*0.942=51810元購(gòu)入時(shí)：借：固定資產(chǎn)51810貸：應(yīng)付票據(jù)51810付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)51810財(cái)務(wù)費(fèi)用3190貸：銀行存款5500040可編輯ppt資產(chǎn)的合理避稅方法--固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例(2)市場(chǎng)利率為10%，到期應(yīng)付設(shè)備款的現(xiàn)值等于其面值，此時(shí)固定資產(chǎn)可按面值計(jì)價(jià)。購(gòu)入時(shí)：借：固定資產(chǎn)50000貸：應(yīng)付票據(jù)50000付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)50000財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：銀行存款5500041可編輯ppt資產(chǎn)的合理避稅方法--固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例2.分期付款賒購(gòu)：以各次遞延付款的現(xiàn)值總數(shù)作為固定資產(chǎn)的成本，付款總數(shù)與成本的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。例杭州志誠(chéng)建筑工程公司分期付款方式于1997年1月1日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，按規(guī)定需在5年內(nèi)的每年12月31日支付40000元，利率為6%。1元5期利率6%的年金現(xiàn)值為4.2125。設(shè)備的成本=40000*4.2125=168492元?jiǎng)t我們可以編制下表，表示每期應(yīng)付設(shè)備款的計(jì)算過程和每年支付設(shè)備款的會(huì)計(jì)分錄：42可編輯ppt資產(chǎn)的合理避稅方法--固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例付款日期(貸記)銀行存款(借記)財(cái)務(wù)費(fèi)用(借記)應(yīng)付分期設(shè)備款應(yīng)付分期設(shè)備款賬面余額1997.1.11684921997.12.314000010110298901386021998.12.31400008316316841069181999.12.3140000641533585763332000.12.3140000440035600377332001.12.31400002267377330合計(jì)20000031508138492-注：10110=168492*6%29890=40000-10110應(yīng)付分期設(shè)備款逐期計(jì)算表43可編輯ppt資產(chǎn)的合理避稅方法--壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例壞賬準(zhǔn)備金提取比例不得超過年末應(yīng)收賬款余額的0.5%下列是需要避稅者注意的條件：1.債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；2.債務(wù)人死亡，其財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；3.債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)(包括保險(xiǎn)賠款等)確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；4.債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；5.逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款。直接沖銷法和備抵法：備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國(guó)家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。44可編輯ppt資產(chǎn)的合理避稅方法--壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例溫州寧娜服裝公司1998年12月31日應(yīng)收賬款借方余額為453800元，壞賬準(zhǔn)備金按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%提取。1999年3月20日發(fā)生壞賬損失1500元。1999年10月12日又重新收到前已確認(rèn)的壞賬損失1500元存入銀行45可編輯ppt資產(chǎn)的合理避稅方法--壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例項(xiàng)目直接轉(zhuǎn)銷法備抵轉(zhuǎn)銷法含義根據(jù)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，直接沖銷客戶的應(yīng)收賬款，同時(shí)把壞賬損失作為當(dāng)期費(fèi)用處理按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)建立壞帳準(zhǔn)備帳戶，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減壞帳準(zhǔn)備帳戶提取無借：管理費(fèi)用2269貸：壞帳準(zhǔn)備2269確認(rèn)借：管理費(fèi)用1500貸：應(yīng)收賬款1500借：壞帳準(zhǔn)備1500貸：應(yīng)收賬款1500重收回(1)借：應(yīng)收賬款1500貸：管理費(fèi)用1500(2)借：銀行存款1500貸：應(yīng)收賬款1500(1)借：應(yīng)收賬款1500貸：壞帳準(zhǔn)備1500(2)借：銀行存款1500貸：應(yīng)收賬款150046可編輯ppt資產(chǎn)的合理避稅方法--票據(jù)入賬額的避稅籌劃技巧與案例某公司收到不帶息的一年期一張2000元的商業(yè)票據(jù)，出票日2000年1月1日，此時(shí)的市場(chǎng)利率為7%面值計(jì)價(jià)法現(xiàn)值計(jì)價(jià)法收票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)1867.02貸：營(yíng)業(yè)收入1867.02借：應(yīng)收票據(jù)10.89貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用10.89(采用實(shí)際利率法)收款時(shí)借：銀行存款2000貸：應(yīng)收票據(jù)200047可編輯ppt資產(chǎn)的合理避稅方法--票據(jù)入賬額的避稅籌劃技巧與案例項(xiàng)目面值計(jì)價(jià)法現(xiàn)值計(jì)價(jià)法含義不論票據(jù)上是否帶息，一律都在收到或開出承兌票據(jù)時(shí)，以其票面金額入賬不論票據(jù)上是否帶息，都一律將票據(jù)面值換算成現(xiàn)值計(jì)價(jià)，以現(xiàn)值列示于資產(chǎn)負(fù)債表上適用短期應(yīng)收票據(jù)，因?yàn)槠谙薅?，現(xiàn)值與面值的差額不大長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)，期限長(zhǎng)，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹等因素對(duì)票據(jù)面值的影響，長(zhǎng)期票據(jù)以現(xiàn)值入賬，合理科學(xué)，法律上也允許處理(1)附息票據(jù)，應(yīng)按期確認(rèn)利息收入(數(shù)額較小時(shí)，可到期一次計(jì)入當(dāng)期損益)(2)應(yīng)計(jì)未收利息應(yīng)于確認(rèn)時(shí)，增加應(yīng)收票據(jù)的票面金額(1)票據(jù)按現(xiàn)值入賬，或者按面值入賬，并同時(shí)設(shè)置一個(gè)稱為“應(yīng)收票據(jù)折價(jià)”的對(duì)銷賬戶，以核算面值與現(xiàn)值的差額。(2)現(xiàn)值與面值的差額，在票據(jù)持有期間內(nèi)按實(shí)際利息法攤銷，計(jì)入各期損益。舉例收票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)2000貸：營(yíng)業(yè)收入2000收票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)1867.02貸：營(yíng)業(yè)收入1867.02借：應(yīng)收票據(jù)10.89貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用10.89(每個(gè)月的調(diào)整同此)收款時(shí)：借：銀行存款2000貸：應(yīng)收票據(jù)2000收款時(shí)：借：銀行存款2000貸：應(yīng)收票據(jù)2000應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)方法避稅籌劃比較48可編輯ppt資產(chǎn)的合理避稅方法--短期投資的避稅籌劃技巧與案例成本與市價(jià)孰低法有利避稅，但值得商榷。成本法和市價(jià)法以及成本與市價(jià)孰低法購(gòu)入成本(10000元)期末市價(jià)1(9000元)期末高價(jià)2(11000元)成本法借：短期投資1萬貸：銀行存款1萬不作會(huì)計(jì)處理不作會(huì)計(jì)處理市價(jià)法借：短期投資1萬貸：銀行存款1萬借：投資收益0.1萬貸：短期投資0.1萬借：短0.1萬貸：益0.1萬成本與市價(jià)孰低法借：短期投資1萬貸：銀行存款1萬借：投資收益0.1萬貸：短期投資0.1萬不作會(huì)計(jì)處理49可編輯ppt資產(chǎn)的合理避稅方法--存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例采用定期盤存制有利于企業(yè)避稅，因?yàn)榉卿N售和非耗用的存貨計(jì)入銷售成本或耗用成本中，可以增大企業(yè)營(yíng)業(yè)成本，減少企業(yè)利潤(rùn)。下面兩例子計(jì)算結(jié)果利潤(rùn)相差1000元，相差率為25%。50可編輯ppt資產(chǎn)的合理避稅方法--存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例項(xiàng)目定期盤存制永續(xù)盤存制含義期末通過存貨的實(shí)地盤點(diǎn)來確定存貨數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出銷貨成本和期末存貨成本。對(duì)存貨設(shè)置明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入和發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)計(jì)列其結(jié)存數(shù)。特點(diǎn)(1)平時(shí)對(duì)存貨只記購(gòu)進(jìn)，不記發(fā)出。(2)以期末盤點(diǎn)數(shù)作為存貨的實(shí)際庫(kù)存數(shù)，以此倒算本期發(fā)出數(shù)。(1)按品種設(shè)置存貨明細(xì)賬，并登記收發(fā)存的數(shù)量和金額。(2)期末根據(jù)賬面上的期初數(shù)，本期收入和發(fā)出數(shù)，計(jì)算出期末結(jié)存數(shù)量和金額。帳務(wù)(1)借：存貨10000貸：銀行存款10000(2)借：銀行存款12000貸：營(yíng)業(yè)收入12000(3)借：營(yíng)業(yè)成本10000貸：存貨10000借：存貨1000貸：營(yíng)業(yè)成本1000(1)借：存貨10000貸：銀行存款10000(2)借：銀行存款12000貸：營(yíng)業(yè)收入12000(3)借：營(yíng)業(yè)成本8000貸：存貨8000借：待處理財(cái)產(chǎn)損益1000貸：存貨1000計(jì)算毛利=12000-(10000-1000)=3000毛利=12000-8000=4000評(píng)述帳務(wù)手續(xù)簡(jiǎn)便，因?yàn)槠綍r(shí)只記收入，而且明細(xì)記錄只分大類或根本不分類，但是：(1)不能隨時(shí)反映存貨收發(fā)存的動(dòng)態(tài)，管理和控制不嚴(yán)密。(2)非銷售和非耗用的存貨計(jì)入銷售成本或耗用成本中，利潤(rùn)計(jì)算不準(zhǔn)確。(3)適用性差，主要用于品種多，價(jià)值低，尤其是損耗大、數(shù)量不定的鮮活品。(1)有利于加強(qiáng)存貨的管理。(2)隨時(shí)反映每一存貨的收發(fā)存動(dòng)態(tài)，可控制其數(shù)量和金額。(3)通過盤點(diǎn)，可查明存貨溢缺的原因，保證企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算的準(zhǔn)確性。但是，這種方法存貨明細(xì)記錄工作量較大。存貨數(shù)量盤存方法避稅籌劃比較51可編輯ppt資產(chǎn)的合理避稅方法——存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例毛利率法和售價(jià)成本法選用售價(jià)成本法更有利于企業(yè)合理避稅52可編輯ppt資產(chǎn)的合理避稅方法——存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例例：重慶祥明德塑料制品公司過去三年的毛利率均占銷售凈額的30%，同時(shí)，期中的銷售凈額為80000元，期初存貨為20000元，期中的購(gòu)貨凈額為50000元，則期末存貨價(jià)值可計(jì)算所示如下表：期初存貨20000本期購(gòu)貨凈額50000可供銷售的商品成本70000銷售凈額80000估計(jì)的毛利(30%*80000)24000估計(jì)的商品銷售成本56000估計(jì)的期末存貨14000毛利率法的存貨價(jià)值計(jì)算53可編輯ppt資產(chǎn)的合理避稅方法——存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例

例：上海中聯(lián)精細(xì)化工品公司的期初存貨：成本價(jià)為14000元，售價(jià)為21000元，本期購(gòu)貨凈額：成本價(jià)為70000元，售價(jià)為99000元，為適應(yīng)市場(chǎng)銷售情況，某些存貨售價(jià)共提高了2000元，某些存貨售價(jià)共降低了5000元。據(jù)此，可將期末存貨的價(jià)值計(jì)算如下：

注：下表中A——假定標(biāo)定的售價(jià)沒有變化；B——售價(jià)成本率的計(jì)算只考慮售價(jià)提高數(shù)，不考慮降低數(shù)，因?yàn)檫@里假定凡是本期內(nèi)售價(jià)降低的商品都已售出；C——售價(jià)成本率的計(jì)算包括提高數(shù)和降低數(shù)。54可編輯ppt資產(chǎn)的合理避稅方法——存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例項(xiàng)目成本銷售價(jià)格ABCABC期初存貨140001400014000210002100021000購(gòu)貨凈額700007000070000990009900099000加：銷價(jià)提高數(shù)20002000減：銷價(jià)降低數(shù)5000合計(jì)840008400084000120000122000117000售價(jià)成本法A:84000/120000=70%70%B:84000/122000=68.85%68.85%C:84000/117000=71.80%71.80%減：本期銷售900009000090000售價(jià)降低數(shù)5000售價(jià)基礎(chǔ)的期末存貨300002700027000成本基礎(chǔ)的期末存貨A:30000*70%21000B:27000*68.85%18590.16C:27000*71.80%19384.62售價(jià)成本法下的存貨價(jià)值計(jì)算55可編輯ppt資產(chǎn)的合理避稅方法--股權(quán)投資的避稅籌劃技巧與案例比例為25%，但主要標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)生重大影響投資企業(yè)采用成本法核算其股票長(zhǎng)期投資，如果其應(yīng)得股利在2000年底未分回，而是留在被投資企業(yè)作為追加投資，或挪作他用，那么投資企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的投資收益在賬面上就反映不出來，從而規(guī)避了企業(yè)的這部分所得稅。采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資可以滯納所得稅56可編輯ppt資產(chǎn)的合理避稅方法--材料計(jì)價(jià)的避稅籌劃技巧與案例材料價(jià)格上漲。如果企業(yè)處于免稅期，采用先進(jìn)先出法，如果處于征稅期，則采用后進(jìn)先出法某廠2001年度共耗用材料5000萬元，差異率為-5%，材料成本差異為250萬元，其中管理費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)?0萬元，已銷產(chǎn)品100萬元，庫(kù)存產(chǎn)品100萬元。(1)購(gòu)買原材料借：材料采購(gòu)貸：銀行存款(2)原材料驗(yàn)收入庫(kù)后若計(jì)劃價(jià)格小于真實(shí)價(jià)格借：原材料材料成本差異貸：材料采購(gòu)57可編輯ppt資產(chǎn)的合理避稅方法--材料計(jì)價(jià)的避稅籌劃技巧與案例若計(jì)劃價(jià)格大于真實(shí)價(jià)格借：原材料貸：材料采購(gòu)材料成本差異(3)領(lǐng)用原材料進(jìn)行生產(chǎn)后，結(jié)轉(zhuǎn)成本先計(jì)算出“材料成本差異率”，再按領(lǐng)用材料的數(shù)量，將材料成本差異分?jǐn)側(cè)氤杀举M(fèi)用若“材料成本差異”借方有余額，則：借：生產(chǎn)成本貸：原材料借：生產(chǎn)成本貸：材料成本差異58可編輯ppt資產(chǎn)的合理避稅方法--材料計(jì)價(jià)的避稅籌劃技巧與案例若“材料成本差異”貸方有余額，則：借：生產(chǎn)成本貸：原材料借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本將材料采購(gòu)的計(jì)劃價(jià)格定得遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于真實(shí)價(jià)格，且長(zhǎng)期不對(duì)計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。59可編輯ppt負(fù)債的合理避稅方法--債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例對(duì)可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行，有兩種會(huì)計(jì)處理：一種是認(rèn)為轉(zhuǎn)換權(quán)有價(jià)值，而將此價(jià)值作為資本公積處理；另一種將全部收入作為發(fā)行債券所得。福州天海電子公司于1996年1月1日發(fā)行50000元債券，利率為8%，2001年12月31日到期，每年6月30日及12月31日各付息一次。若不附轉(zhuǎn)換權(quán)，市場(chǎng)利率為10%，售價(jià)46139元，折價(jià)3861元。因此債券允許在發(fā)行兩年后按每1000元債券面值轉(zhuǎn)換成該公司普通股50股，每股面值10元，同類可轉(zhuǎn)換債券市場(chǎng)利率7%，債券售價(jià)52079元，轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值為5940元(520792-46139)方法一：確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值：借：銀行存款52079應(yīng)付債券--債券折價(jià)3861貸：應(yīng)付債券50000資本公積594060可編輯ppt負(fù)債的合理避稅方法--債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例方法二：不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值：借：銀行存款52079貸：應(yīng)付債券50000應(yīng)付債券—債券溢價(jià)2076在采用直線攤銷法下，確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值時(shí)，每年攤銷772元(3861元/5年)的債券折價(jià)，并在每年支付4000元利息基礎(chǔ)下，再增加772元的債券折價(jià)攤銷，企業(yè)實(shí)際上承擔(dān)4772元的利息費(fèi)用；而在不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值時(shí)，每年攤銷415元(2076元/5年)的債券溢價(jià)，并在每年支付4000元利息基礎(chǔ)上減少415元的債券溢價(jià)攤銷，企業(yè)實(shí)際承擔(dān)3585元的利息費(fèi)用。在確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的會(huì)計(jì)處理過程中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息增多，企業(yè)所得額從而減少，起到了合理避稅的目的，因此從有利于企業(yè)避稅角度出發(fā)，應(yīng)該選用確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。上例中兩種方法之間相差數(shù)額為4772-3585=1187元，其相差率為25%。61可編輯ppt負(fù)債的合理避稅方法--債券轉(zhuǎn)換的避稅籌劃技巧與案例采用賬面價(jià)值法時(shí)，將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換股票的價(jià)值，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。采用市價(jià)法時(shí)，換得股票的價(jià)值基礎(chǔ)，是其市價(jià)或被轉(zhuǎn)換債券的市價(jià)中較可靠者，并確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。上例債券于1997年6月30日全部被轉(zhuǎn)換為普通股2500股(50000/1000*50)，當(dāng)時(shí)市價(jià)每股25元。福州天海電子公司用實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)，至1997年6月30日尚有未攤銷額700元，其賬面價(jià)值為500700，則在兩種方法下，轉(zhuǎn)換的分錄為方法一：賬面價(jià)值法借：應(yīng)付債券50000應(yīng)付債券溢價(jià)700貸：股本25000資本公積2570062可編輯ppt負(fù)債的合理避稅方法--債券轉(zhuǎn)換的避稅籌劃技巧與案例方法二：市價(jià)法：借：應(yīng)付債券50000應(yīng)付債券溢價(jià)700債券轉(zhuǎn)換損失11800貸：股本25000資本公積37500從企業(yè)避稅角度出發(fā)，應(yīng)選擇市價(jià)法比較有利。本例中“債券轉(zhuǎn)換損失”11800元，按所得稅率33%計(jì)算，可避稅額3894元。63可編輯ppt負(fù)債的合理避稅方法--應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例所得稅的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，其中納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法和債務(wù)法。在不同的會(huì)計(jì)處理方法下，企業(yè)的所得稅費(fèi)用是不一樣的，但應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅是相同的。64可編輯ppt負(fù)債的合理避稅方法--應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例例：昆明金巨龍休閑設(shè)備有限公司設(shè)備按照稅法規(guī)定使用10年，按照會(huì)計(jì)規(guī)定使用5年，該項(xiàng)設(shè)備原值500萬元(不考慮殘值)，假設(shè)該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1250萬元，該企業(yè)所得稅率：前3年為15%，從第4年起改為33%。根據(jù)這一資料，該企業(yè)所得稅金額可計(jì)算如下表所示：65可編輯ppt負(fù)債的合理避稅方法--應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例年限應(yīng)付稅款政策納稅影響會(huì)計(jì)政策遞延法負(fù)債法1-3年借：所得稅195貸：應(yīng)付稅金—應(yīng)交所得稅195借：所得稅187.5遞延稅款7.5貸：應(yīng)付稅金—應(yīng)交所得稅195借：所得稅187.5遞延稅款7.5貸：應(yīng)付稅金—應(yīng)交所得稅1954年借：所得稅429貸：應(yīng)付稅金—應(yīng)交所得稅429借：所得稅412.5遞延稅款16.5貸：應(yīng)付稅金—應(yīng)交所得稅429借：所得稅412.5遞延稅款16.5貸：應(yīng)付稅金—應(yīng)交所得稅429借：遞延稅款9貸：所得稅95年同第4年同第4年借：所得稅412.5遞延稅款16.5貸：應(yīng)付稅金—應(yīng)交所得稅4296-8年同第4年借：所得稅436.5貸：遞延稅款7.5應(yīng)付稅金—應(yīng)交所得稅429借：所得稅445.5貸：遞延稅款16.5應(yīng)付稅金—應(yīng)交所得稅4299-10年同第4年借：所得稅445.5貸：遞延稅款16.5應(yīng)付稅金—應(yīng)交所得稅429同第6年所得稅金額比較計(jì)算表注：9=(50+50+50)*(33%-15%)66可編輯ppt負(fù)債的合理避稅方法--稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的避稅籌劃技巧與案例稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要有三種：前轉(zhuǎn)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方后轉(zhuǎn)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給賣方。如批發(fā)商納稅之后，因商品價(jià)格下跌，不能前轉(zhuǎn)，就后轉(zhuǎn)嫁給銷售的生產(chǎn)廠商負(fù)擔(dān)。影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素：1.物價(jià)變動(dòng)價(jià)格不變，稅負(fù)無轉(zhuǎn)嫁可能；價(jià)格提高，稅負(fù)可能由賣方轉(zhuǎn)嫁給買方。2.供求彈性商品需求彈性越大，稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁給賣方，反之，為買方。67可編輯ppt負(fù)債的合理避稅方法--欠賬代銷的避稅籌劃技巧與案例

收取手續(xù)費(fèi)委托方將1000萬元的貨物交受托方代銷，手續(xù)費(fèi)為20%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。委托方：收入增加800萬，增值稅銷項(xiàng)170萬受托方：收入增加200萬元，應(yīng)交增值稅為0，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為200萬元*5%=10萬元。買斷委托方：增入增加800萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額增加136萬元受托方：收入增加200萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬元。委托方與受托方合計(jì)收入增加了1000萬元，應(yīng)交稅金170萬元。與采取收取手續(xù)費(fèi)方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款10萬元，但委托方節(jié)約34萬元，受托方要多交24萬元。68可編輯ppt所有者權(quán)益的合理避稅方法--資本結(jié)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例方案ABCDE負(fù)債比率01：12：13：14：1應(yīng)納所得稅1981381056431權(quán)益資本收益率6.7%9.38%10.7%8.71%5.36%只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債比重，就必然會(huì)帶來權(quán)益資本收益水平提高的效應(yīng)。方案E的避稅效應(yīng)最大，但如避稅機(jī)會(huì)成本超過了其避稅的收益，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)最終利益的損失。69可編輯ppt所有者權(quán)益的合理避稅方法--資本結(jié)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例項(xiàng)目方案A方案B方案C方案D方案E負(fù)債比率01:12:13:14:1負(fù)債成本率06%7%9%10.5%息稅前投資收益率10%10%10%10%10%負(fù)債額0300000400000450000480000權(quán)益資本額600000300000200000150000120000普通股股數(shù)60003000200015001200年息稅前利潤(rùn)額6000060000600006000060000減：負(fù)債利息成本018000280004050050400年稅前凈利600004200032000195009600應(yīng)納所得稅19800138601056064353168權(quán)益資本收益率稅前10%14%16%13%8%稅后6.7%9.38%10.72%8.71%5.36%普通股每股收益額稅前101416138稅后6.79.3810.728.715.36資本結(jié)構(gòu)與稅負(fù)水平的比較例：沈陽時(shí)白利奧鐘表有限公司擬定資本結(jié)構(gòu)備選如下，所得稅率均為33%。70可編輯ppt所有者權(quán)益的合理避稅方法--資金時(shí)間價(jià)值的避稅籌劃技巧與案例某公司基建投資預(yù)算方案有兩個(gè)：一是第一年初一次性投資1000萬元，二是根據(jù)施工進(jìn)度于各年初分別投入300萬元、300萬元和400萬元，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅30%，貸款利率20%。在第一種方案下，應(yīng)納的調(diào)節(jié)稅現(xiàn)值為300萬元，而在第二種方案下，各年應(yīng)納的調(diào)節(jié)稅現(xiàn)值僅為248萬元，稅負(fù)較第一種方案減輕52萬元，幅度為17.33萬元。加速折舊法：(1)可以加快投資的收回速度，從而在節(jié)省未來不確定性風(fēng)險(xiǎn)損失的同時(shí)，將補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財(cái)富。(2)折舊速度的加快，必須有利于前期的折舊成本取得更多的稅收規(guī)避額，從而取得延緩納稅的效應(yīng)。71可編輯ppt所有者權(quán)益的合理避稅方法--籌資的避稅籌劃技巧與案例籌資方式有：財(cái)政撥款和補(bǔ)貼，金融機(jī)構(gòu)貸款，自我積累法，社會(huì)集資和企業(yè)間拆借，企業(yè)內(nèi)部集資。自我積累籌資方法所承受的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，貸款籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)重于企業(yè)之間相互拆借所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)之間相互拆借所承受的稅收負(fù)擔(dān)重于企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅收負(fù)擔(dān)。72可編輯ppt所有者權(quán)益的合理避稅方法--橫向聯(lián)合的避稅籌劃技巧與案例國(guó)家稅務(wù)總局(1994)財(cái)稅字第001號(hào)文件規(guī)定：經(jīng)濟(jì)聯(lián)合組織實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，采用“先分后稅”的辦法，以聯(lián)合各方按協(xié)議規(guī)定從聯(lián)合組織分得利潤(rùn)，拿回原地并入企業(yè)利潤(rùn)一并征收所得稅。湖北一家公司與江西和湖南公司聯(lián)合，根據(jù)協(xié)議，江西公司和湖南公司為湖北公司提供零部件，兩公司進(jìn)原材料款可由各自負(fù)擔(dān)，不夠時(shí)由湖北公司支付，平時(shí)所需日常管理費(fèi)用由湖北公司暫借，年中和末進(jìn)行兩次利潤(rùn)分配，實(shí)行先分后稅的辦法，平時(shí)江西和湖南公司按移庫(kù)移交辦理。從稅收情況分析，國(guó)家的所得稅和增值稅未少交，只是交納的時(shí)間有些推遲，從而形成了大量稅金滯留企業(yè)周轉(zhuǎn)。對(duì)交通、能源、老少邊窮地區(qū)投資分得的利潤(rùn)在5年內(nèi)減半征收所得稅。為了獲得以上稅收的好處，作為企業(yè)盡可能掛靠“老少邊窮”和交通能源，以聯(lián)合形式求避稅之實(shí)。73可編輯ppt所有者權(quán)益的合理避稅方法--橫向聯(lián)合的避稅籌劃技巧與案例深圳萬達(dá)電子器材公司，與郵電局某生產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營(yíng)，成立一個(gè)專門尋呼臺(tái)。生產(chǎn)企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以尋呼機(jī)作為投資，尋呼臺(tái)經(jīng)批準(zhǔn)開始營(yíng)運(yùn)。按規(guī)定，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%。而單獨(dú)銷售尋呼器材，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng)繳納增值稅。這樣，經(jīng)過聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按3%的營(yíng)業(yè)稅率繳稅，稅負(fù)大大低于預(yù)計(jì)的繳納增值稅的稅負(fù)。74可編輯ppt所有者權(quán)益的合理避稅方法--技術(shù)引進(jìn)的避稅籌劃技巧與案例優(yōu)惠政策主要有二條：一是內(nèi)地企業(yè)引進(jìn)技術(shù)的改造，生產(chǎn)制造新設(shè)備、新產(chǎn)品而必須引進(jìn)的關(guān)鍵設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅二是開放地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造進(jìn)口的儀器設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅。有三種避稅的可能：一是非內(nèi)地企業(yè)通過接靠?jī)?nèi)地企業(yè)，以內(nèi)地企業(yè)的名義進(jìn)口先進(jìn)技術(shù)設(shè)備避征進(jìn)口關(guān)稅。二是非開放地區(qū)企業(yè)以開放地區(qū)企業(yè)享受開放地區(qū)免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。三是不是先進(jìn)進(jìn)口設(shè)備享受免征待遇來避稅75可編輯ppt所有者權(quán)益的合理避稅方法--掛靠科研的避稅籌劃技巧與案例根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局(2000)國(guó)稅發(fā)第024號(hào)文件規(guī)定：對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)集體科研機(jī)構(gòu)進(jìn)口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方法規(guī)定的優(yōu)惠，即免征關(guān)稅和增值稅。廣東八達(dá)實(shí)業(yè)總公司與北京尖端研究所聯(lián)合，以北京尖端研究所的名義，進(jìn)口大量高新技術(shù)的儀器儀表及配套設(shè)備和附件，免了稅收。但這些儀器一方面研究所在科研使用，但絕大部分時(shí)間是被八達(dá)實(shí)業(yè)公司借用，用于產(chǎn)品生產(chǎn)校驗(yàn)上，從而為企業(yè)避免了高額進(jìn)口關(guān)稅，按當(dāng)時(shí)匯率計(jì)算，進(jìn)口一套F型儀器及配套設(shè)備和附件，須人民幣320萬元，應(yīng)交關(guān)稅等稅額計(jì)160萬元，而八達(dá)公司僅對(duì)北京尖端研究所投資30萬元，其中獲利130萬元。76可編輯ppt所有者權(quán)益的合理避稅方法--調(diào)整組織機(jī)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例我國(guó)的所得稅是按不同企業(yè)的情況分別按15%、18%、27%和33%計(jì)征。77可編輯ppt所有者權(quán)益的合理避稅方法--再投資的避稅籌劃技巧與案例兩種優(yōu)惠處理辦法：(一)外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得各的40%稅款。(二)外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。退稅額=再投資額/(1-原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅率之和)*原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅率*退稅率78可編輯ppt所有者權(quán)益的合理避稅方法--再投資的避稅籌劃技巧與案例某設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)(獨(dú)資)，經(jīng)營(yíng)期限為20年，自投資年度被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，開業(yè)后12年，經(jīng)營(yíng)狀況如下所示，免征地方所得，計(jì)算12年應(yīng)交的所得稅。年份123456789101112應(yīng)納所得額-1005080-504010-804060100120150適用的稅率免免7.5%7.5%7.5%10%10%10%15%15%79可編輯ppt所有者權(quán)益的合理避稅方法--再投資的避稅籌劃技巧與案例可享受的優(yōu)惠：2免3減半特區(qū)：15%先進(jìn)技術(shù)企業(yè)：延長(zhǎng)3年減半，但不低于10%獲利年度：第3年第5、6年的利潤(rùn)先用來彌補(bǔ)第4年的虧損第8、9年彌補(bǔ)第7年的虧損第9年彌補(bǔ)虧損還剩20萬元：20*10%第10年：100*10%第11、12年：(120+150)*15%如果第10年將稅后利潤(rùn)追加本企業(yè)的注冊(cè)資本，則第10年退稅額為：100*10%*40%追加本企業(yè)注冊(cè)資本一律按40%退稅80可編輯ppt所有者權(quán)益的合理避稅方法--實(shí)物投資的避稅籌劃技巧與案例1.在合營(yíng)合同中，中外雙方投資的房屋設(shè)備等作價(jià)都很高2.通過買賣投資企業(yè)所需引進(jìn)的設(shè)備，從中獲利。根據(jù)2000年的國(guó)家統(tǒng)計(jì)資料表明，外商投資企業(yè)中的投資額中超過72%的投資是實(shí)物投資。一些外商以實(shí)物方式投資其主要目的就是目的就是避稅，或者假借自己作為投資方擁有的權(quán)力，利用中方某些人不學(xué)法、不懂法、不研究法的弱點(diǎn)，通過簽訂合同將設(shè)備的采購(gòu)權(quán)在自己手中，把引資設(shè)備的委托代理關(guān)系變?yōu)橘I賣關(guān)系，以便在買賣中利用轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)施避稅。由于外商投資的價(jià)格和技術(shù)性能檔次基本上由外商自報(bào)自定，而合資中方又往往缺乏對(duì)國(guó)際市場(chǎng)行情的了解，加上在一些合資立項(xiàng)，進(jìn)口設(shè)備簽約時(shí)間比較倉(cāng)促，使某些外商在設(shè)備投資或引進(jìn)上大做文章。他們從境外以低價(jià)購(gòu)買設(shè)備，采取以次充好，以舊充新，低價(jià)高報(bào)等方法，從中漁利。這種多報(bào)的設(shè)備價(jià)格，不僅使外商輕易賺取巨額利潤(rùn)，且外商還以此巧占股權(quán)和利潤(rùn)份額，提高設(shè)備折舊費(fèi)，造成合資企業(yè)所得甚微甚至虧損。81可編輯ppt所有者權(quán)益的合理避稅方法--實(shí)物投資的避稅籌劃技巧與案例如果采用固定資產(chǎn)投資，則采取虛報(bào)投資價(jià)款的方法，通過增加股權(quán)比例，一方面多計(jì)列折舊，另一方面還可以分到股息和紅利；如果采用的是現(xiàn)金投資方式，則采用虛報(bào)資金來源的方法，將自有資金虛報(bào)為借入資金，從而虛增利息支出，沖減應(yīng)稅所得額。82可編輯ppt收入的合理避稅方法--外幣交易的避稅籌劃技巧與案例即期確認(rèn)法和遞延攤銷法某公司2000年12月1日從美國(guó)某公司購(gòu)入商品一批，價(jià)值100000美元，雙方約定在2001年1月31日結(jié)算貨款。假設(shè)有關(guān)匯率如下：2000年12月1日1美元＝8.255人民幣2000年12月31日1美元＝8.287人民幣2001年1月31日1美元＝8.308人民幣83可編輯ppt收入的合理避稅方法--外幣交易的避稅籌劃技巧與案例日期一筆交易觀二筆交易觀2000\12\1借：存貨825500貸：應(yīng)付賬款825500借：存貨825500貸：應(yīng)付賬款8255002000\12\31借：存貨3200貸：應(yīng)付賬款3200借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3200貸：應(yīng)付賬款32002001\1\31借：存貨2100貸：應(yīng)付賬款2100借：應(yīng)付賬款830800貨：銀行存款830800借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2100貸：應(yīng)付賬款2100借：應(yīng)付賬款830800貸：銀行存款83080084可編輯ppt收入的合理避稅方法--外幣報(bào)表的避稅籌劃技巧與案例流動(dòng)與非流動(dòng)性法貨幣與非貨幣性法現(xiàn)行匯率法時(shí)態(tài)法85可編輯ppt收入的合理避稅方法--外幣報(bào)表的避稅籌劃技巧與案例例：北京某總公司在美國(guó)設(shè)有一子公司用美元記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。假定該總公司2000年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表和2000年度損益表如表1和表2的第一行所示，假定有關(guān)匯率資料如下(US$100:RMB)：(1)2000年12月31日現(xiàn)行匯率813.40(2)2000年平均匯率784.30(3)資本投入日匯率804.50(4)向投資者分配利潤(rùn)日匯率768.60(5)固定資產(chǎn)購(gòu)之日匯率760.80(6)無形資產(chǎn)購(gòu)入日匯率782.40(7)長(zhǎng)期借款取得日匯率800.50(8)應(yīng)付債券發(fā)行日匯率812.20根據(jù)以上資料，用以上四種折算方法的資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)果及損益表結(jié)果如下：86可編輯ppt資產(chǎn)負(fù)債表折算結(jié)果比較表項(xiàng)目美元金額現(xiàn)行匯率法流動(dòng)與非流動(dòng)法貨幣與非貨幣法時(shí)態(tài)法貨幣資金50000406700406700406700406700應(yīng)收賬款40000325360325360325360325360存貨（市價(jià)）70000569380569380549010569380固定資產(chǎn)原價(jià)3000002400200228240022824002282400折舊100000813400760800760800760800凈值2000001626800152160015216001521600無形資產(chǎn)40000325360312960312960312960合計(jì)4000003253600313602031156303136020短期借款100000813400812400813400813400應(yīng)付賬款20000162680162680162680162680長(zhǎng)期借款50000406700400250406700406700應(yīng)付債券60000488040487320488040488040實(shí)收資本100000804500804500804500804500未分配利潤(rùn)70000550290467870440310460700遞延折算損益27990合計(jì)400000325360031360203115630313602087可編輯ppt損益表折算結(jié)果比較表項(xiàng)目美元金額現(xiàn)行匯率法流動(dòng)與非流動(dòng)法貨幣與非貨幣法時(shí)態(tài)法銷售收入4000003137200313720031372003137200銷售成本2000001538600168451017298801684510銷售費(fèi)用13000101959101959101959101959管理費(fèi)用1200094116929419294092941財(cái)務(wù)費(fèi)用25000196075196075196075196075折算損益293154862526145稅前利潤(rùn)1500001176450106103010346701087860所得稅（15%）22500176467.5163654.5159745.5163179稅后利潤(rùn)127500999982.5927375.5905224.5924681加：期初未分配利潤(rùn)1000075000780007650074000減：已分配利潤(rùn)30000230580230580230580230580期末未分配利潤(rùn)107500847402.5774795.5751144.576810188可編輯ppt收入的合理避稅方法--外幣報(bào)表的避稅籌劃技巧與案例可以看出，采用“貨幣與非貨幣法”時(shí)會(huì)計(jì)核算出應(yīng)納稅所得額最少，其次是“時(shí)態(tài)法”，最多的應(yīng)納稅所得額屬于“現(xiàn)行匯率法”，應(yīng)納稅所得額為117650元，它與最少的應(yīng)納稅所得額1064970元相差111480元，按33%稅率計(jì)算，避稅額為36788元。89可編輯ppt收入的合理避稅方法--銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例一、銷售定價(jià)避稅法的原理主要表現(xiàn)形式如下：（1）通過控制零部件和原材料的價(jià)格高低來影響產(chǎn)品的成本；（2）通過固定資產(chǎn)或使用年限的確定來影響產(chǎn)品成本；（3）通過產(chǎn)品銷售價(jià)格以及銷售傭金、回扣來影響產(chǎn)品銷售收入；（4）利用控制的運(yùn)輸系統(tǒng)，收取較高或較低的運(yùn)輸裝卸、保險(xiǎn)費(fèi)來影響產(chǎn)品銷售成本；（5）通過對(duì)專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費(fèi)的高低，來影響企業(yè)的成本和利潤(rùn)；（6）通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費(fèi)用來影響企業(yè)生產(chǎn)成本和利潤(rùn)；（7）通過提取管理費(fèi)的的高低來影響企業(yè)的成本；來影響企業(yè)的成本費(fèi)用；（8）通過提供貸款和利息的高低（9）通過人為地制造呆賬、損失賠償，以此增加企業(yè)的費(fèi)用支出。90可編輯ppt收入的合理避稅方法--銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例（1）機(jī)械設(shè)備購(gòu)銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)江西昌順利鐵球有限公司，注冊(cè)資本為600萬美元，南昌廈聲實(shí)業(yè)股份占75%，為450萬美元；深圳長(zhǎng)盛實(shí)業(yè)發(fā)展公司以240萬美元的價(jià)格將一套生產(chǎn)線賣給江西昌順利鐵球有限公司，其中150萬美元作為投資。但經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，認(rèn)定該生產(chǎn)線按市場(chǎng)正常價(jià)格合80萬美元。這就是說，深圳長(zhǎng)盛實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司不僅通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)收回了投資，還白賺了25%的股本。而且深圳長(zhǎng)盛實(shí)業(yè)有限公司多收的價(jià)款，計(jì)入固定資產(chǎn)原值，在生產(chǎn)中要逐漸提取折舊攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用，從而也沖減了一部分企業(yè)利潤(rùn)，相應(yīng)減少了國(guó)家稅款。91可編輯ppt收入的合理避稅方法--銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例（2）原材料購(gòu)銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)興旺達(dá)型材有限公司與臺(tái)商滿達(dá)電子公司新投資興辦康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司，康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司符合國(guó)家有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定，可享受三年的免稅待遇；同時(shí)康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司以興旺達(dá)型材有限的產(chǎn)品為原材料；這樣興旺達(dá)型材有限公司就可以通過低價(jià)供給所屬康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司原材料，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避稅收。92可編輯ppt收入的合理避稅方法--銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)主要表現(xiàn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)中對(duì)租金的調(diào)整上。一般地，關(guān)聯(lián)企業(yè)一方出于降低稅負(fù)目的，將贏利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一起轉(zhuǎn)租給另一方，并按有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終達(dá)到關(guān)聯(lián)企業(yè)整體所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低。即使不考慮轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一因素，租賃業(yè)務(wù)仍是企業(yè)減輕稅負(fù)的重要方式。首先，對(duì)承租人來說，不僅可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，而且可以以支付租金方式?jīng)_減利潤(rùn)，減少稅基。其次，對(duì)出租人來說，可以較輕易地獲得租金收入，而租金收入比一般的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入也可享受較多的稅收優(yōu)惠。外國(guó)租賃公司向我國(guó)公司、企業(yè)融資租賃設(shè)備，取得的扣除設(shè)備價(jià)款后的租賃中所包括的貸款利息，如果能夠提供貸款協(xié)議合同和支付利息的單據(jù)憑證，足以證明是由對(duì)方國(guó)家銀行提供的出口信貸的利息，可以按扣除利息后的余額征收10%的所得稅。93可編輯ppt收入的合理避稅方法--銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例二、銷售定價(jià)避稅法的案例解析例1中外合資永昌電子塑料公司，它主要生產(chǎn)兒童玩具車，除產(chǎn)品包裝用品外，其余材料如電子元器件、小馬達(dá)等材料均為進(jìn)口，產(chǎn)品97%外銷，進(jìn)口材料和產(chǎn)品外銷均由香港金門玩具公司負(fù)責(zé)，生產(chǎn)的兒童玩具車平均單位成本20.49元，平均售價(jià)15.94元，單位成本高出售價(jià)4.55元，1997年永昌公司開業(yè)投產(chǎn)以來年年虧損，而企業(yè)規(guī)模卻年年擴(kuò)大，1999年永昌公司注冊(cè)資本的75萬元增加了一倍。這樣，永昌公司將所得移至香港，避免了我國(guó)稅收。而香港又是一個(gè)天然避稅港，它實(shí)行的稅收管轄權(quán)為收入來源地管轄權(quán)，只對(duì)來自香港特別行政區(qū)內(nèi)的所得征收，對(duì)來自中國(guó)大陸的所得即可免除征稅。94可編輯ppt收入的合理避稅方法--銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例例2石家莊一家集體性質(zhì)的小型生產(chǎn)企業(yè)天宏工廠，專門制造煤爐，2001年產(chǎn)量為5萬個(gè)，每個(gè)成本30元，加工利潤(rùn)每個(gè)7元，商業(yè)利潤(rùn)每個(gè)3元。該工廠在石家莊設(shè)立了4個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)，專門出售該廠制造的煤爐。這4個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的。2001年天宏工廠生產(chǎn)的5萬個(gè)煤爐，當(dāng)年全部售出。按所得稅優(yōu)惠稅率，天宏工廠利潤(rùn)水平為：7元＊5萬個(gè)＝35萬元,應(yīng)納稅額：35＊33%＝11.55萬元各商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)平均利潤(rùn)為：3元＊5萬個(gè)/4＝3.75萬元，應(yīng)納稅額合計(jì)為：4＊3.75＊27%＝4.05萬元天宏工廠與商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)納稅額合計(jì)為：11.55＋4.05＝15.6萬元稅負(fù)總水平為：15.60/50＝31.2%95可編輯ppt收入的合理避稅方法--銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例如果天宏工廠每個(gè)煤爐的加工利潤(rùn)為2元，這時(shí)商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)每個(gè)煤爐的銷售利潤(rùn)就上漲為每個(gè)8元。天宏工廠的利潤(rùn)為：2元＊5萬＝10萬元，應(yīng)納稅額為10萬＊27%＝2.7萬元天宏工廠的利潤(rùn)率為6.67%各商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的利潤(rùn)為：8元＊5萬/4＝10萬元，應(yīng)納稅額合計(jì)為：10萬元*27%*4=10.8萬元天宏工廠與各商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)共納稅額為：10.8+2.7=13.5萬元總的稅負(fù)水平為：13.5/50=27%96可編輯ppt收入的合理避稅方法--銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例例3江西某集團(tuán)公司生產(chǎn)一種W電子光學(xué)產(chǎn)品，每件市場(chǎng)最終接受價(jià)格為100元，每件生產(chǎn)成本40元，銷售費(fèi)用30元，則該公司應(yīng)交所得稅額為：(100-40-30)*33%=9.9元該集團(tuán)公司經(jīng)市場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其W電子光學(xué)產(chǎn)品主要是銷往廣東、香港、澳門、廣西、海南，因此經(jīng)董事會(huì)討論同意，在廣東深圳設(shè)立一家具有獨(dú)立法人資格的銷售公司，一切產(chǎn)品均由該銷售公司負(fù)責(zé)銷售，集團(tuán)公司只重生產(chǎn)。為此定價(jià)如下：集團(tuán)公司銷售給銷售公司的價(jià)格為每件60元，則集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：(60-40)*33%=6.6元銷售公司應(yīng)納稅額為：(100-60-30)*15%=1.5元共計(jì)納稅為：6.6+1.5=8.1元，比未設(shè)銷售公司前每件產(chǎn)品少交稅1.8元如集團(tuán)公司將每件售價(jià)壓至50元，則避稅更佳。利潤(rùn)率為25%。價(jià)格轉(zhuǎn)讓避稅法的基本前提是1.兩個(gè)企業(yè)存在兩個(gè)不同的稅率；2.兩個(gè)企業(yè)必須同屬于一個(gè)利益集團(tuán)。97可編輯ppt收入的合理避稅方法--銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例例4云南望春達(dá)煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場(chǎng)售價(jià)為每箱500元，該廠以每箱400元的價(jià)格銷售以其獨(dú)立核算的銷售部門100箱。卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為500*100*40%=20000元卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為400*100*40%=16000元。98可編輯ppt收入的合理避稅方法—技術(shù)改造的避稅籌劃技巧與案例對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中