財務會計與預算管理知識學

第八章財務預算學習目標:理解財務預算的意義和作用理解財務預算管理的前提、重點和特征熟悉財務預算的各種編制方法及其特點掌握并能應用各種編制方法編制財務預算第一節(jié)財務預算概述預算就是對未來事件的預測和規(guī)劃。預算對學生來說也并不陌生，例如，準備期末考試的學生要進行時間預算，這將有助于他們對有限的復習時間進行合理的分配，為考試取得好成績奠定基礎。中國古代儒家經(jīng)典《禮記?中庸》有句古訓：凡事預則立，不預則廢。在瞬息萬變的市場中，在優(yōu)勝劣汰的殘酷競爭中，企業(yè)要生存求發(fā)展，就必須明確目標，而盲目經(jīng)營，缺乏規(guī)劃往往是企業(yè)失敗的原因之一。編制財務預算，并實施嚴格的財務預算管理，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的一種國際慣例。據(jù)國際某知名調(diào)查機構(gòu)的調(diào)查，不僅世界500強中的大公司均無一例外地實施嚴格的全面預算管理，而且在對美國、日本、澳大利亞、英國和荷蘭五國的國內(nèi)公司進行大規(guī)模的問卷調(diào)查后得知，編制完整的全面預算的公司占被調(diào)查公司總數(shù)的百分比在上述五個國家分別為：91％、93％、95％、100％和100％。全面預算與財務預算（一）全面預算的意義和內(nèi)容全面預算，又稱總預算，是指根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略性的長期目標，在科學的生產(chǎn)經(jīng)營預測和決策的基礎上，用數(shù)量和金額的表格形式全面反映一定預算期內(nèi)企業(yè)的銷售、生產(chǎn)經(jīng)營、采購等各項經(jīng)營業(yè)務以及投資、籌資、成本控制等各項財務活動的經(jīng)營理財策略和預計經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的一整套全面的綜合的經(jīng)營理財規(guī)劃。并以此反映企業(yè)總體目標，作為控制企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務活動的標準和考核評價其結(jié)果的依據(jù)。全面預算按其涉及的預算期可分為短期預算和長期預算。短期預算通常是指年度預算，也包括月度預算或季度預算，本章主要討論年度預算。長期預算是指預算期超過一年的預算，有時也可細分為中期預算和長期預算，即將2－3年期的預算稱為中期預算，而將3年以上的預算稱為長期預算。全面預算體系主要由日常業(yè)務預算、資本決策預算和財務預算三大部分組成。日常業(yè)務預算是指在科學的生產(chǎn)經(jīng)營預測和決策的基礎上，根據(jù)企業(yè)確定的經(jīng)營目標，用數(shù)量和金額的表格形式反映并規(guī)劃一定預算期內(nèi)企業(yè)銷售、生產(chǎn)經(jīng)營、采購等各項基本經(jīng)營業(yè)務的專門預算。具體包括：銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料消耗和采購預算、直接人工預算、制造費用預算、產(chǎn)品制造成本預算、銷售及管理費用預算等。資本決策預算是指根據(jù)企業(yè)短期和長期的經(jīng)營目標，在投資決策和籌資決策的基礎上所編制的專門決策預算。財務預算是一種綜合性的財務規(guī)劃，它主要采用貨幣資金計量的形式將企業(yè)確定的經(jīng)營目標和投資、籌資決策具體化、數(shù)量化、系統(tǒng)化，通過對資金的合理配置，反映企業(yè)在預算期內(nèi)貨幣資金的收支情況和在各項經(jīng)營業(yè)務中的成本費用控制要求，以及預計企業(yè)應實現(xiàn)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的預算。狹義的財務預算主要包括：現(xiàn)金預算、預計資產(chǎn)負債表、預計利潤表和預計現(xiàn)金流量表等。而廣義的財務預算還應包括，貫穿于企業(yè)日常各項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務預算中的成本費用預算。雖然財務預算既是全面預算體系的組成部分，又是全面預算體系的最后環(huán)節(jié)。但是，因為一方面企業(yè)財務就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和投資、籌資活動中客觀存在的資金運動，另一方面財務預算又是從價值方面總括地反映日常業(yè)務預算和資本決策預算結(jié)果的一種總預算。所以可以將廣義的財務預算視同全面預算，在企業(yè)實務中對這兩者也往往不加以區(qū)分。本章討論廣義的財務預算。（二）財務預算的意義和作用財務預算是管理會計和財務管理的重要內(nèi)容之一，財務預算是建立在企業(yè)經(jīng)營管理全過程之中的一種綜合性的全面規(guī)劃，是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的體現(xiàn)，它為企業(yè)制定了未來發(fā)展變化的藍圖，為企業(yè)要達到的目標設置了規(guī)定的路線，為企業(yè)各級各部門明確了具體奮斗目標，它是企業(yè)溝通協(xié)調(diào)的工具，是控制考核的標準尺度。編制財務預算在企業(yè)管理中的重大作用主要有以下幾個方面：1．承上啟下，能使企業(yè)決策目標具體化、系統(tǒng)化、定量化，以保證目標的實現(xiàn)。達企業(yè)最高管糖理層根據(jù)企舍業(yè)制定的發(fā)箭展愿景和長敏期戰(zhàn)略目標嗚，結(jié)合市場尖競爭態(tài)勢，匆確定每一預庸算期的經(jīng)營四目標。如何波將企業(yè)最高副管理層的經(jīng)多營決策目標狹轉(zhuǎn)化為企業(yè)駛各級各部門響和全體員工烘的奮斗目標見和具體工作救，財務預算坐就是一個承喬上啟下，能肯使企業(yè)經(jīng)營魔決策目標具川體化、系統(tǒng)驚化、定量化粒的管理工具瓦。企業(yè)的經(jīng)損營決策目標暗是多重的，門不可能用唯診一的數(shù)量指愉標來表達，辱而通過編制斬財務預算，系一方面可以賢分門別類、代有層次有系歉統(tǒng)地用數(shù)量謙表達企業(yè)的陽各種經(jīng)營目羨標，如銷售列、生產(chǎn)、成兔本、費用、下收入、利潤掉等目標；另難一方面這些罪企業(yè)的經(jīng)營膏總目標又可掩以被分解并福量化為各級象各部門的具尼體經(jīng)營目標肅。明確了各擱級各部門的漂具體經(jīng)營目治標，就有利范于動員全體削員工為之奮慈斗。如果各繪級各部門都揮能根據(jù)財務薄預算規(guī)定，李完成自己的掃具體經(jīng)營目們標，那么企瓜業(yè)經(jīng)營總目版標的實現(xiàn)就方有了堅實的赴保障。源2．可以明禮確企業(yè)內(nèi)部匹各級各部門犁的職責和權(quán)答限，增強各株級管理人員闖的管理責任配。竭通過編制財殼務預算，可加以使各級各兄部門的管理盞人員和員工扯明確自己應刃達到的數(shù)量脆化的具體經(jīng)雄營目標，明元確自己相應椒的職責和權(quán)練限。這樣既董有利于增強應各級責任單運位的管理責妹任，激發(fā)各痰級管理人員負的積極性；越又能促使管嗽理人員和員鈴工關(guān)注企業(yè)溝預算期的各鋒項生產(chǎn)經(jīng)營皇條件的改善絡和外部市場懶競爭環(huán)境的長影響，積極萬研究對策，陷不斷提高經(jīng)籮營管理水平邪?？?．財務預圣算能促使管梅理人員有效叮、準確的編望制計劃，對援人工、原料貝、設備、資敵金等有限資抱源做最經(jīng)濟茫的配置。菠任何企業(yè)的席原料、設備弊、資金等經(jīng)段濟資源和人烤力資源都是婦有限的。如俗果企業(yè)的各倘級各部門都蝶只考慮自身量的利益，無肉計劃地盲目謙使用各種有稼限資源，就搞必然會造成圣資源的浪費召，降低有限切的經(jīng)濟資源編和人力資源宰的使用效率格，從而損害朽企業(yè)的整體勒經(jīng)濟利益?？弁ㄟ^編制財夾務預算，了遷解了企業(yè)面監(jiān)臨的市場競喬爭環(huán)境和企具業(yè)的總體目桃標，以及企股業(yè)的有限資胃源，就能促學使企業(yè)各級蠻各部門管理穗人員面對市父場的激烈競灰爭，樹立全對局觀念，根對據(jù)企業(yè)的整絹體利益和本崗部門的具體貫情況，準確罷地將有限的傳經(jīng)濟資源和完人力資源做寶最經(jīng)濟的配委置，進行最丑充分的利用摟，最大程度陪地提高有限撇資源的利用驚效率。倚4．可以增抽進各部門之拌間的了解，羅有利于溝通它與協(xié)調(diào)企業(yè)輛內(nèi)部各級各雹部門的經(jīng)營令活動。擋企業(yè)內(nèi)部各嘗級各部門必授須協(xié)調(diào)一致丑，才能最大怒程度的實現(xiàn)狠企業(yè)的總目賓標。但由于耍各部門的職鳴責和具體目遮標不同以及弦本位主義作封祟，往往容催易強調(diào)自身扔的困難而忽俊視其他部門筆的局限，有酷時還會出現(xiàn)澤相互扯皮、懲推諉甚至沖犧突的現(xiàn)象。遞例如，生產(chǎn)尖部門如果不拜考慮市場需航求，編制一跨個擴大生產(chǎn)脂能力，大幅儉度提高產(chǎn)量還的自以為是遇最好的預算雁，但銷售部剝門卻無法將渠產(chǎn)品全部銷箭售出去，其符結(jié)果必然給少企業(yè)造成浪躁費和損失。貼通過編制財孝務預算就可宵以為企業(yè)內(nèi)槽部各級各部踩門提供一個搬相互了解溝顏通、相互協(xié)組調(diào)的機會和掉平臺，有利位于提高企業(yè)避各級管理人廳員和全體員字工的全局整豐體觀念，有工利于綜合平史衡企業(yè)內(nèi)部善各方利益，夏增進各部門瑞相互之間的趴了解和協(xié)作皆，有效防止企沖突，實現(xiàn)狀企業(yè)整體經(jīng)壩濟利益最優(yōu)歪。肥5．既是控具制企業(yè)日常逆生產(chǎn)經(jīng)營活醋動和實現(xiàn)目把標利潤的標走準，也是進憐行業(yè)績考核叼與提供激勵胸的依據(jù)和尺而度。吹財務預算具底有標準性和圖尺度性的特萌性。執(zhí)財務預算承賺上啟下，這發(fā)里捏“序上覺”側(cè)是指企業(yè)的新經(jīng)營決策目廈標，預“塔下穴”附是指企業(yè)的胃日常各項生膨產(chǎn)經(jīng)營活動筑。企業(yè)通過蛋編制財務預勁算將經(jīng)營決金策目標具體青化、系統(tǒng)化伸、定量化地濃與日常各項鞭生產(chǎn)經(jīng)營活垂動建立了有風機的聯(lián)系，測為企業(yè)要達宣到的目標設孩置了規(guī)定的兔路線，為企晨業(yè)各級各部魔門明確了具康體奮斗目標激。因此，財將務預算就可輔以有效地防刃止企業(yè)日常翠經(jīng)營活動偏集離預定的經(jīng)石營決策目標辮，成為控制挨企業(yè)日常各蘋項經(jīng)營活動姓的標準；同望時財務預算抽的執(zhí)行情況差和完成程度糞就自然成為顏檢查和評價科企業(yè)各級各睡部門管理人局員和員工的吵工作成效優(yōu)再劣和質(zhì)量高妻低的標準尺紀度，并為業(yè)腔績考核和獎嫩懲激勵提供認了依據(jù)。螞業(yè)績考核和別績效衡量在三現(xiàn)代企業(yè)管慶理中十分重貸要，榨“擁不能衡量就額不能管理跪”壇。由于塊財務預算既化是控制企業(yè)權(quán)日常生產(chǎn)經(jīng)隊營活動的標趁準，又是對鉗企業(yè)各級各位部門和全體丙員工腿進行業(yè)績考梁核的尺度，震更是進行激顯勵和獎懲的診依據(jù)，因此陜，它在現(xiàn)代凳企業(yè)管理中罵具有舉足輕黨重的作用。功二、財務預崗算管理鋪財務預算管紋理就是指以跌編制財務預拐算為起點，誕并以此為標吩準和尺度，召圍繞財務預疼算的實施、躺控制、評價途和考核而展岔開的一系列轉(zhuǎn)企業(yè)內(nèi)部管虹理活動機。勇財務預算管要理既是企業(yè)們實現(xiàn)其經(jīng)營將目標的重要江管理方法和坐工具，也是潛現(xiàn)代企業(yè)管率理的重要組正成部分，它正已成為國內(nèi)通外成功的大豐中型企業(yè)普變遍采用的一遷種現(xiàn)代企業(yè)里管理模式。買財務預算管旨理是企業(yè)成巾功的鑰匙，跑若將財務預溪算與當代最唯權(quán)威的管理射工具玩――侵平衡計分卡貴相結(jié)合，將捧財務預算管雪理納入平衡蹲計分卡戰(zhàn)略介管理系統(tǒng)，陜那么財務預搭算就不僅能鞠在合理配置排企業(yè)有限的膜經(jīng)濟資源和姓寶貴的人力看資源、量化螞企業(yè)的各項濫經(jīng)營決策目錦標、規(guī)范企霞業(yè)的日常管狠理控制、落餃實各責任單竭位的經(jīng)濟責民任、明確各禽級各部門的塑經(jīng)營職責和膀權(quán)限、確定篩業(yè)績考核的留尺度和依據(jù)山等方面發(fā)揮勻重大作用；日而且能為實苗現(xiàn)企業(yè)愿景伐和長期戰(zhàn)略認目標服務，藏成為實施企橫業(yè)戰(zhàn)略管理趕的必需工具怪。蚊企業(yè)推行財光務預算管理仇應以市場為賊主導，不斷堅適應市場經(jīng)說濟的變化，率將市場競爭草機制引入企屆業(yè)內(nèi)部管理惡；應以提高打經(jīng)濟效益，擺為企業(yè)創(chuàng)造潑財富為核心篇；應以財務種管理為基礎駐，實施全面廳的經(jīng)濟責任勁制。具體來忠說，企業(yè)實聾施財務預算綱管理的前提窄是必須設立染強有力的最角高領導機構(gòu)噸；重點是進系行成本控制腳，現(xiàn)金管理照；特點是以湯人為本，全租員參與。逮設立預算管含理最高領導果機構(gòu)判財務預算扯管理是一項箏全面性和綜雄合性的企業(yè)驢管理工作，目財務預算的國編制和實施竭也是一項冶請非常復畢雜的系統(tǒng)工史程，涉及到彈企業(yè)各級各紅部門方方面火面和全體員損工的切身經(jīng)朝濟利益，如乘果沒有企業(yè)壯最高管理層礦的足夠重視全和鼎力支持崖，缺乏各級脈各部門的通垃力協(xié)作，財擠務預算的編早制就會流于朋形式，其實巖施也必然是蹲轟轟烈烈走校過場。因此序，專門設立殺企業(yè)預算管怖理最高領導鉗機構(gòu)是推行螺財務預算管植理的前提，唐是實現(xiàn)財務桌預算預期效旬果的必要保決障。強有力賢的預算管理展最高領導機偵構(gòu)應由企業(yè)唉最高管理者練，如首席執(zhí)影行官CEO辦或者總經(jīng)理忽掛帥負責，蘇由副總經(jīng)理涼和首席財務貝執(zhí)行官CF齊O或者財務灰總監(jiān)、總會族計師、總工守程師等企業(yè)扭高級管理人噸員，以及各撕主要部門負璃責人組成。查其中企業(yè)財隨務部門負責域人應在上下秤溝通，左右浪協(xié)調(diào)中充分希發(fā)揮作用。鹽企業(yè)預算管手理最高領導牌機構(gòu)的主要較職責是：辰根據(jù)企業(yè)的耐長期戰(zhàn)略目附標和經(jīng)營決驢策目標，制燦定每一預算熱期的財務預披算總體要求蜜。雹審查并協(xié)調(diào)益各級各部門帶編制的預算漠，調(diào)整和批額準各級各部垃門編制的預桂算。它匯總編制企勉業(yè)總預算，榜并頒布實施大。其在預算執(zhí)行魂過程中，可椒以根據(jù)市場象競爭需要和正企業(yè)經(jīng)營目焦標，修改、絞補充和完善丈正在實施中久的預算。但律要明確修改諸預算的程序用和權(quán)限。其建立預算執(zhí)銀行信息反饋形系統(tǒng)，全面刃跟蹤、監(jiān)督格、檢查、分顯析和評價各反級各部門預馬算執(zhí)行情況百及其結(jié)果，蓄保證預算確稀定的經(jīng)營目日標之實現(xiàn)；方制定獎懲激阿勵標準，并倒據(jù)此進行績太效考核。日逝（窩二）以成本如控制，現(xiàn)金州管理為重點魄。勾財務預算管極理應突出成昂本控制，控得制成本費用觀也是財務預坦算的主要功森能之一。上再世紀二十年因代，財務預奴算就是在企堆業(yè)要求對成貍本費用進行皂控制的需要牽中產(chǎn)生并發(fā)狗展起來的。務企業(yè)在編制估各項日常經(jīng)測營業(yè)務預算介時，應該采賀用市場倒逼劫法，把市場挨價格和市場論競爭的壓力鎖引入到各項妨涉及成本費誠用的預算中洪并加以控制慰。因為企業(yè)撲產(chǎn)品或勞務雜的價格并不渠能隨心所欲附，而要受到望市場競爭的需制約，在市暴場價格和收母入一定的情邀況下，根據(jù)歪企業(yè)欲實現(xiàn)蘇的目標利潤聰，倒推確定旱成本費用應銜控制的耗用睛水平，故稱迅市場倒逼。鳥例如，在編巾制產(chǎn)品制造暖成本預算時斯，首先按市攔場倒逼法并度結(jié)合企業(yè)實姐際條件確定度產(chǎn)品目標成鞋本，由此限防定產(chǎn)品的料棉、工、費各上成本項目消齒耗指標，并茅將其層層分問解到各車間終、班組，落余實到每一個無員工；同時搏提高成本費習用指標的考雞核力度，將植成本預算指疼標的完成程列度與部門和連個人的經(jīng)濟做利益掛起鉤值來，使每個培部門和每個欠員工都深切警感受到市場謎競爭的壓力勺。同樣，對株于各管理部穿門和職能科劃室的辦公費鉤、業(yè)務招待緣費、廣告費踐等各項日常蹦管理費用也需要進行明細講分類，根據(jù)丹企業(yè)的經(jīng)營叨目標，逐項貨確定費用降戶低率，逐項訪編制費用預灣算加以控制殊，并將費用同預算的完成這程度與部門譜和個人的經(jīng)爆濟利益掛起毫鉤來進行考南核?？傊畱龑⒊杀举M用還的預算控制段面擴展到企船業(yè)的所有部捏門和全體員攏工，擴展到玻企業(yè)日常經(jīng)倒營活動的方栽方面面。叛同時，財務鎮(zhèn)預算管理應揮以現(xiàn)金管理格為重點，強抄化現(xiàn)金控制擾，必須堅持湯現(xiàn)金收支平漆衡原則，尤云其是具有多貍個業(yè)務分部躬的大中型企讓業(yè)應建立現(xiàn)浪金管理中心卸，對現(xiàn)金實腳施集中統(tǒng)一遣管理，提高買現(xiàn)金周轉(zhuǎn)效戚率?，F(xiàn)金是譽維持企業(yè)生掠存的必要資倆源，對企業(yè)證的每項現(xiàn)金土收入和支出啟都要實施預雀算控制，納柄入預算管理縣，以便對資暢金實施統(tǒng)一帶調(diào)度，防止利出現(xiàn)現(xiàn)金閑揉置和現(xiàn)金短畜缺，實現(xiàn)現(xiàn)威金的最佳使感用效益。券（三）以人甩為本，全員岸參與?？湓谪攧疹A算援管理中，應筍強化所“獸以人為本肉”箭的意識，注繭重各部門和毅員工的參與正程度，編制崇主動參與型遇的財務預算仙。因為財務張預算涉及到眾企業(yè)經(jīng)營決音策目標能否楊實現(xiàn)，涉及莊到各級各部嫂門和全體員返工的經(jīng)濟利菌益，甚至涉芬及到經(jīng)濟利她益的再分配寨，如何排除鬼各部門和員唇工的擔憂是頁極為重要和博關(guān)鍵的，企反業(yè)的預算體隙系能否具備矛有效的功能旱，取決于各屯級各部門管企理者和員工餃對預算的理杜解和接受程劣度。如果財井務預算僅僅具是由財務部違門及少數(shù)幾艷個人閉門造勝車編制而成嘩，其理解和庭接受程度往很往很低，最定終就會流于匆形式。事實衰證明，企業(yè)搬全體員工積司極參與的主脅動型財務預疑算與單純由智上級指定分護派而下達的岡被動型財務煙預算相比，土往往更具有嬸效率性。究在企業(yè)內(nèi)部急推行全員主湊動參與型財裝務預算，是修一種以人為宿本的現(xiàn)代科躍學管理理念政，具有很強競的激勵、溝陡通和教育的獻功能，是預福算取得成功付的基礎。首籮先，在財務灶預算編制的鏈過程中，由繳企業(yè)各層次車相關(guān)人員共恩同參與制定時，能使預算刑更好地融入牛了管理人員兆和全體員工售的智慧和意茂見，提高財炸務預算被認燦知和接受的諷程度，有利光于各級各部稻門管理人員殺和員工主動改將財務預算貧確定的目標尚當作自己的段奮斗目標來沸實施，增強凝主人翁責任會感，尤其對甩下層管理者筑和員工能起田到極強的激殼勵作用。其鐮次，吸收企份業(yè)各層次相微關(guān)人員共同呈參與財務預掌算的編制，悔有利于減少跡組織內(nèi)部信療息的不對稱哄，有利于上容情下達和下綢情上達，既牛能使企業(yè)下踩層管理者和硬員工理解上賺層管理者的唯決策，又能警使企業(yè)下層烈管理者和員泰工將其所了雅解的環(huán)境、朗技術(shù)等實際漿情況傳遞給銀上層管理者悼，使信息得蟲到充分的收鍵集和反饋；株同時還能促幅進企業(yè)內(nèi)部只各級各部門標之間的充分萍協(xié)調(diào)和協(xié)作販，達到溝通應的作用。最軋后，讓企業(yè)猴各層次相關(guān)仔人員共同參參與財務預算勢的編制過程考，實質(zhì)上使編這些相關(guān)人避員接受了一鋒次很好的財殊務預算的自錫我教育，得丹到了一次難潔得的財務預束算培訓機會且，促使他們擾對企業(yè)的未雙來加以思考躬和更關(guān)注企硬業(yè)所面臨的冰市場競爭壓帖力，有助于譯發(fā)現(xiàn)和修正集他們自己的釘經(jīng)營業(yè)務，拔提高市場競班爭能力。所暮有這些效果盆，在財務預信算僅僅是由另上層管理者打指定分派而突下達的被動策型財務預算撈的情況下，軍是不可能達碎到的。重威海恩拉第二節(jié)夸財務預算的饒編制方法盤財務預算的脹編制方法，壘一般而言，站由于企業(yè)所終處的市場環(huán)穿境不同，各碗企業(yè)的經(jīng)營構(gòu)基礎和條件據(jù)不同，企業(yè)柔內(nèi)部各級、菠各部門、各翻責任單位和然各項經(jīng)營業(yè)險務之間又必稻定存在著各誼種差異，作覽為管理工具洲和控制手段貞的財務預算翅也就必然要亮根據(jù)各自特淡點而靈活采浸取各種不同糟的預算編制須方法。財務屯預算的編制洞方法如果按賤其業(yè)務量基匙礎的數(shù)量特攏征不同，可倚分為固定預撓算方法和彈罵性預算方法佛；如果按其趕出發(fā)點的特耳征不同，可負分為增量預燈算方法和零擊基預算方法扶；如果按其窗預算期的時汁間特征不同影，可分為定警期預算方法合和滾動預算誓方法。此外皂還有概率預偵算方法等。鄉(xiāng)一、固定預危算與彈性預述算孫1．固蛾定預算方法悼固定預客算又稱靜態(tài)槳預算，是指攝在編制預算坊時，只根據(jù)扒預算期內(nèi)正蠶常的、可實傍現(xiàn)的某一固狂定業(yè)務量（教如機器小時濫、產(chǎn)量、銷懸量等）水平投作為惟一基火礎，不考慮籮預算期內(nèi)生塞產(chǎn)經(jīng)營活動映可能發(fā)生的筍變動而編制慣預算的一種蝦方法。由于投只以一個相急對固定的業(yè)樣務量為基礎逐編制，其編圈制的工作量動相對較小，辰因此，固定刪預算方法主害要適用于編考制經(jīng)營業(yè)務誠較穩(wěn)定，產(chǎn)劉品產(chǎn)銷量較元穩(wěn)定的預算鄰。當然，在組市場經(jīng)濟激概烈變動的情眠況下，企業(yè)翼的業(yè)務量固倘定不變是不購可能的，但膠是，只要預隊測預算期業(yè)惜務量的變動鉤范圍，在現(xiàn)垮有生產(chǎn)能力也范圍之內(nèi)，全采用固定預律算方法是可符行的，且符炮合成本效益去原則。這也吼就是目前大索多數(shù)編制財違務預算的企構(gòu)業(yè)仍然采用次固定預算方淚法的原因，杏這也是一種遍較為傳統(tǒng)的竄預算編制方終法。竄例8－1束甲公司的慎A產(chǎn)品成本絮計算采用完努全成本法，乏其預算期生希產(chǎn)A產(chǎn)品預挺計產(chǎn)量80鑒0件。按固撤定預算方法灣編制的A產(chǎn)沿品成本預算污如表8－1去所示。裕表8－1緣痕應擔勿迫A產(chǎn)品成本演預算梯獎才預計透產(chǎn)量：10網(wǎng)00件鄙筒成本項伙目狗普總成本（元叼）偽單位接成本（元）答直共接材料稼課3600糧0沾茶36裝直醬接人工扁彎2000堤0姿舞20瓦變動惕制造費用霞撫1000爽0稈閣10純固定貍制造費用曬縫2500辛0料絞25勁合芹計么銅9100校0嫩傲91孝榮如果甲公司憐的A產(chǎn)品生磨產(chǎn)能力為1見400件。森在預算期內(nèi)勾A產(chǎn)品實際放產(chǎn)量為13旬00件，實硬際發(fā)生總成咬本1144瓦00元，其逆中：直接材植料5070碼0元，直接究人工234剛00元，變替動制造費用幣15300靠元，固定制蒙造費用25源000元，爺單位成本8躍8元。醋A產(chǎn)品的實芬際成本水平弊是上升了還跟是下降了？辱如何根據(jù)財標務預算對實案際經(jīng)濟業(yè)務糟進行正確的坊控制和考核免評價？因為獻A產(chǎn)品的實著際產(chǎn)量仍然是在企業(yè)現(xiàn)有蒙的生產(chǎn)能力微范圍之內(nèi)，拼固定制造費嶼用應該相對匆固定不變，章對變動成本尤則可以按照冊實際產(chǎn)量的主變動比例對樸預算指標金雷額進行調(diào)整叉，據(jù)此編制例A產(chǎn)品成本賊控制業(yè)績報演告如表8－柜2所示。承表8－2厭備型豐甲公姜司A產(chǎn)品成描本控制業(yè)績做報告良概單篩位：元構(gòu)成本項目留實際成本跨從余預算成本昂偶差造兇異夢未按產(chǎn)量調(diào)啞整爽按產(chǎn)量調(diào)整刊未按產(chǎn)量調(diào)畜整寒按產(chǎn)量調(diào)整朋直接材料俱50700量仰3600河0便46800稱＋147逃00巖＋390緒0遙直接人工續(xù)23400闖瘡2000襪0賠26000訊＋340濁0治－260恭0駛變動制造費鄭用向13300頸胃1000尼0摘13000短＋330橡0扯＋300愿固定制造費溜用桂25000糊弊2500服0妖25000王瑞―――湖擠――――習合計授11240盆0趣汽9100蹈0多11080好0份＋214懇00未＋160辱0氧從表8－2泛中可知，如液果不按產(chǎn)量慶調(diào)整，A產(chǎn)掀品實際成本濟超支214粒00元，上哲升23.5困％；其中所友有變動成本刊項目都不同潛程度地超支鼓了，成本控濫制業(yè)績相當略差。顯然這悅個結(jié)論是不絨公平的，因室為實際產(chǎn)量認已經(jīng)偏離了珍預算產(chǎn)量，勇導致實際成目本與預算成居本不具有可雷比性。但是蠟，按照產(chǎn)量覽調(diào)整后，A徑產(chǎn)品實際成擋本僅超支1似600元，灶上升1.4帆％；其中主濱要超支的變聰動成本項目尖是直接材料椒，超支39回00元，上飲升8.3％轟；而直接人嚼工沒有超支妄反而是節(jié)約姥了2600憂元，下降1班0％。顯然蠅，經(jīng)過調(diào)整自后的預算成震本與實際成元本更具有可蘿比性。上述滲表8－2中大按產(chǎn)量調(diào)整線的預算成本域計算公式為走：姻縱妖割預算變動曲成本＝預算灑單位變動成玩本胃×燥實際產(chǎn)量啊由此可知，困實際產(chǎn)量的記變動在企業(yè)波現(xiàn)有生產(chǎn)能胃力范圍之內(nèi)便的話，只要盛按照實際產(chǎn)領量的變動比屢例對預算成朽本進行相應昏調(diào)整，其調(diào)芹整后的預算泥成本仍然可徒以作為實際遍業(yè)務的控制綢標準和考核爛評價的依據(jù)趨。也就是說漆，固定預算即方法可以適配用于現(xiàn)有生炒產(chǎn)能力范圍御之內(nèi)且成本性費用可以分勺解為變動成淹本和固定成稿本的財務預匪算編制。當削然，如果預夸計預算期的老業(yè)務量變動混范圍將超出廚現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)強營能力范圍常，或者企業(yè)破無法劃分變水動成本和固扛定成本，大愧多數(shù)或幾乎澡所有成本項憂目都是混合稠成本，無法挺按照實際業(yè)倚務量的變動殖比例調(diào)整預柄算成本，那揚么就不能采糾用固定預算癢方法，而應貼該采用彈性俘預算方法編訴制財務預算巨。堤2．彈性預殘算方法茶彈性預算又唱稱變動預算細，顧名思義鋪，彈性即伸茂縮性，是指義在編制預算棋時，根據(jù)預太算期可預見殃的業(yè)務量變難動范圍，以情多種業(yè)務量似水平為基礎烈編制的，能濤夠適應多種灑業(yè)務量變動鞏情況的一種蛛預算編制方捉法。彈性預阿算是為了克眠服固定預算余的缺點而設面計的，由于零需要根據(jù)一淘個較大變動宏范圍內(nèi)的多蹲種業(yè)務量編味制，其編制結(jié)預算的工作奏量較大。彈且性預算主要惕適用于預算島期內(nèi)業(yè)務量礎變化較大的本預算編制，爪尤其當預算驟期可預見的評業(yè)務量變動什范圍將超出跌現(xiàn)有生產(chǎn)能貨力，或者當擠各項預算指采標金額無法乓按業(yè)務量變后動的比例進尸行簡單調(diào)整敗時，應該采各用彈性預算沃編制方法。油例8－2秩甲公司平某車間正常迷生產(chǎn)能力是孤20000虹機器小時，享該車間的各樹項制造費用朵已被合理地旱分解為變動劫成本和固定左成本兩部分嫂。預計該車對間生產(chǎn)的產(chǎn)營品在預算期譯市場上將深肝受消費者青石睞，其產(chǎn)銷衣量將很可能膏超過現(xiàn)有正違常生產(chǎn)能力牙，因此決定美采用彈性預保算方法編制滋的該車間制艇造費用的預泄算。救預計預算期倉該車間的生莖產(chǎn)能力變動未范圍將在1預6000機死器小時－2旦4000機顏器小時之間則。根據(jù)分析罷測算，在此甘生產(chǎn)能力的亂變動范圍內(nèi)域，預計各項邪變動費用的踏變動費用率根（即單位變哀動費用）將礎保持不變；細而各項固定艦費用在正常截生產(chǎn)能力范屈圍內(nèi)也將保納持不變，但夜超過正常生膜產(chǎn)能力后，尺各項固定費聽用將發(fā)生如作下變動：當耕超過正常生寧產(chǎn)能力10翠％，固定間端接人工、固誓定維修費用攪和折舊費將欣分別比正常蝦時增加50仔0元、50性0元和40償00元；當拆超過正常生仔產(chǎn)能力20飲％時，它們龍將分別比正戰(zhàn)常時增加1蔥100元、禁1200元廣和9000優(yōu)元。據(jù)此，環(huán)該車間編制鋼的制造費用諸彈性預算如事表8－3所葡示。穩(wěn)表8－3爸晉有禾掉制修攻造眠狀費劉燕用研誤彈鋤怒性橋貝預探初算故正常生踏產(chǎn)能力20封000機器酒小時咱費用項目地變動鏟生產(chǎn)能力（筋機器工作小安時）散費用率死80%鳳100%紙110%搬120%膛（元槽/敲小時）饒16000久20000伙22000霞24000槐變動費用凍找稼護已冤訓間接材料蚊0.5旬8,000靠泉10,00雖0術(shù)11,00膏0巨12,00戶0創(chuàng)醒間接人工貸1.5睬24,00坊0諒30,00朝0豈33,00復0男36,00圣0衰坡維修費用匙2瘋32,00鋼0龜40,00半0企44,00阻0但48,00膛0號……訊..曲…….尼…….集…….膛…….捆…….竭韻小蒸蜘稍計宮5課80,00富0驟100,0替00扁110,0順00丙120,0殃00溜固定費用獻刺遵秀培凈箱間接人工宴傻4,000趁甜4,000巧怪4，500雙繩5,100軋瞇躺維修費用蠅諷6,000事駐6,000朋份6，500輛摸7,200煩侮般折銳序喪舊忙坊10,00戒0當10,00銷0療14,00給0治19,00秤0善雷小巾叢你計董著20,00帳0洽20,00勞0冠25,00窩0略31,30館0牛令合余碧啞計訊所100,0巴00你120,0稻00送135,0撈00設151,3鼓00勞從表8－3粱可知，當業(yè)宰務量超出正囑常生產(chǎn)能力論范圍，如生速產(chǎn)能力為1朽10％和1術(shù)20％時，臉其固定費用伶的變動與業(yè)雙務量的變動概不成比例，斧無法按實際遼業(yè)務量的變產(chǎn)動比例對預監(jiān)算費用進行題調(diào)整，導致杰預算不能作碑為實際經(jīng)營燙活動的控制斥標準和考核殲評價的依據(jù)閥，所以不能逃采用固定預煤算方法編制亞此類預算。騰但是采用彈戰(zhàn)性預算方法敗編制此類預澇算，只要實優(yōu)際生產(chǎn)能力乳的變動在預瘦算范圍內(nèi)，踢就可以克服墻這種缺陷。為顯然，在市鍛場經(jīng)濟瞬息絨萬變的情況刻下，彈性預謙算方法具有便更強的適應竄性。敵當然，彈性蚊預算方法的皇缺點是，編墊制預算的工培作量較大，拆編制預算的領成本較高。殺二、增量預退算與零基預足算類1．增童量預算方法屬增量預算寨又稱調(diào)整預熄算，是指以阿基期的業(yè)務臥量水平和成良本費用消耗舞水平為編制源預算的基礎頂，根據(jù)企業(yè)世預算期的經(jīng)損營目標和實踐際情況，結(jié)暗合市場競爭坡態(tài)勢，通過賊對基期的指予標數(shù)值進行凝增減調(diào)整而寒確定預算期滲的指標數(shù)值柏的方法。網(wǎng)增量預算方合法是一種傳跑統(tǒng)的預算編須制方法，因所為其預算期甚的指標數(shù)值殿是建立在基擦期相應水平芳的基礎之上秩的，所以比縮較容易獲得龜，預算編制純的工作量相恐對較少；而誘且各項生產(chǎn)凱經(jīng)營業(yè)務和帳日常各級各肉部門的各項織管理工作可犬以避免劇烈柜的波動，可虜以使企業(yè)在協(xié)保持相對穩(wěn)特定的基礎上沉漸進式發(fā)展勢。但是，由鄰于其預算編盜制會受到基求期項目的影梯響，不利于渴進行大刀闊礙斧式的根本載性改革，甚耀至可能會保蕩留某些不合廉理的項目及產(chǎn)其指標數(shù)值枝，導致在一牧定程度上可億能保護落后健。丈例8－3婦甲公躺司銷售部門筐采用增量預棚算方法編制縮該部門艇20道×吧6年度的費皆用預算。根抗據(jù)公司下達蠟的銷售部門君預算期費用職控制目標的跟要求，考慮壟到預算期市堡場競爭可能電的變化，并貢結(jié)合基期各壺項明細費用殊的實際數(shù)額脈和銷售部門哥在預算期的銷工作任務，夢確定了各項烏費用的增減燕比例，由此浪制定伙該部門四20偵×粒6年度的費腐用預算額。附如表8－4蘋所示。蜻表8－4貪狀罩澤銷售部門俘費用預算表斜（增量法）系禽懶刷血睬紋20昨×站6年度智聽投枕單位：元倚費用明細項腸目孟上年實際費單用額膀本年比上年紛變動％良本年預算費敲用額降辦公費莖8溫0000眠下降鑒2％烏7浙8400刪差旅費影3棚20000泉下降相3％煤31情0400蛾業(yè)務招待費呈58殃0000尚下俊降3％頁56鋸2600淘銷售開拓費陸20尾0000辦下舞降2％積19視6000在物料消耗費極4宗8000葛下帽降3％哈4產(chǎn)5600紹運輸費全60騎0000泡增獅長2％控61抬2000虹裝卸費去72秩0000墊增腎長1％粒72側(cè)7200熄修理費智92羊0000月下?lián)Q降2％掩90伏1600洗水電費播25巨0000村下恨降3％畢24垮2500稈勞動保護費流5得2000撈不悉變拾5怪2000啦合計翻377平0000姥下降趣1.11％坐37甚28300至由表8－4尊可知，增量呢預算編制的落前提是基期蔬各項費用的瘡發(fā)生都是必惹需的、基本就合理的，預治算期對各項陵費用的要求歸相對于基期到而言，其變踢動不大，比躺較平穩(wěn)。增舉量預算方法觀適合于在預鑄算期內(nèi)變動業(yè)幅度較小的鑒，采用穩(wěn)定很發(fā)展模式編股制預算的企裙業(yè)。如果預矮算期要求進坐行大幅度的支變動，要求渡進行大刀闊茄斧的改革，憤要剔除所有嫌不合理項目疤，那么應該久采用零基預小算方法編制旅財務預算。岸2．零基預鍛算方法雹零基預算又境稱零底預算冬，顧名思義蘆，是指以零境為基礎，不速受基期水平先約束，不考尖慮基期實際砍發(fā)生的業(yè)務雀量項目及其文金額的一種嫌編制預算的郵方法。其編舅制預算的指筋導思想是推以倒重來，一目切從零開始禮。零基預算述最初是由美貌國德克薩斯證儀器公司擔拍任財務預算蓄工作的彼德?lián)?抗派爾在19詠70年編制量該公司的費赴用預算時首薄創(chuàng)，而后被針西方的政府顏預算和企業(yè)垂預算所運用震，并取得了驢很好的成效嘆?，F(xiàn)已被發(fā)丹達國家的大撓多數(shù)企業(yè)廣嘴泛采用，作解為控制間接看費用的有效做方法。革零基預算尤弄其適用于編溝制間接費用羨預算。按照雅零基預算的佛指導思想，武對于預算期兇內(nèi)任何一個打費用項目的媽金額，不是兩從基期原有舍的基礎出發(fā)新進行調(diào)整，棕而是以零為剛起點，從根雄本上重新考扔慮每一個費啊用項目發(fā)生辛的必要性及肥其應有金額畢，打破條條視框框，不受舌現(xiàn)有框架的業(yè)束縛，尤其銷適用于大刀捐闊斧搞改革挖的需要。其妖編制過程一耳般可以分為見三個步驟：平首先，確定獻預算目標。詳即先由企業(yè)襪提出總體經(jīng)塔營目標，然羨后由企業(yè)內(nèi)湊部各有關(guān)部旋門和員工根亂據(jù)企業(yè)的總盆體經(jīng)營目標賓和本部門應瓦當完成的任喉務，在充分私醞釀溝通的荒基礎上提出增必須設置的碼費用項目及覆其金額。脹其次，進行圾成本效益分絲析。由企業(yè)辮預算最高領稅導機構(gòu)組織剛相關(guān)部門和茅人員對各費反用項目及其嶼金額進行成劈本效益分析聰，判斷各項暫費用開支的衡合理性和必棵要性，評價問各預算項目鞭的經(jīng)濟效益目，在權(quán)衡各顛費用項目輕調(diào)重緩急的基預礎上，排列償各費用項目析的層次和預亞算資金分配珍的先后順序販。叮最后，分配憶資金，落實鑒預算。即根畢據(jù)以上確定輔的費用項目蠅的先后順序陡，將企業(yè)預索算期內(nèi)可動用用的資金來互源或經(jīng)濟資啄源，在有關(guān)擔費用項目之蕩間進行合理誤分配，落實矩預算。墳蛋尤諸質(zhì)探眉嫂案拳北返類知雙詢秋烘莊碰志鼓述棗蛛鹿階莊烈蔬寸拔迫身患嘆倍值蓄棍聰床鴿思仇得弟棚狂航浸頂搜賺謊疑屬遞序醫(yī)豎侮場廈例8－4設仍然沿用滅例8－3的點資料，甲公泛司預算委員該會經(jīng)過研究黎一致認為，壞銷售部門歷春年來的業(yè)務窯招待費、差蛾旅費超標比麻較嚴重，物闊料消耗費存室在著比較嚴后重的浪費現(xiàn)葉象，而銷售覽開拓費比較敞灰暗，不合敞現(xiàn)行法規(guī)，須采用增量預依算方法不利奔于糾正此類贊情況。因此葵決定銷售部潛門的費用預朋算編制采用硬零基預算方取法，同時下悉達預算期目拐標費用總額癢在346萬戀元以內(nèi)。銷真售部門在財紐務部門的協(xié)夸助下，組織易所屬各責任狠單位和全體拿員工經(jīng)過多液次反復討論沃研究，在確固保完成預算盯期銷售任務民的情況下，望對各項費用礦開支的合理藝性和必要性媽以及成本效鞏益進行評判壞、選優(yōu)、排錢序。布為了完成預豆算期的銷售叫目標，擴大圖市場占有份植額，為商品勸銷售而直接池發(fā)生的運輸塔費、裝卸費趙必須首先得佛到保證，不舟僅不能壓縮攻，還要略有翼增加，應各政增長2％；名為了保持工是作環(huán)境的安兔全有序，勞碧動保護費應極得到保證，革不能壓縮；咳修理費主要寨是已售商品碧實行遣“扶三包糖”藍的保修費，絨因為商品質(zhì)笨量的提高，慰近年來修理怨費已呈逐年稈下降趨勢，蛾預測預算期雨可以下降3嘩％；銷售開崖拓費不符合譽政府打擊商論業(yè)行賄的要干求，應該刪畜除；存在比紡較嚴重浪費林現(xiàn)象的物料籮消耗費應采穴取各種相應妻整改措施，冤力爭下降1驟0％；針對青超標的差旅通費和業(yè)務招門待費，經(jīng)過約逐項細化分悶析，確定應陰分別下降6略％和13％省；辦公費和怒水電費在編撐制增量預算糟時提出的降怠低要求基本椒上是合適的野，可以在目侮標費用總額務34600垂00元的范季圍內(nèi)微調(diào)，急即可以在3簽20600燃元（346屠0000-騙31394罰00）的范頓圍內(nèi)調(diào)整。論因為從成本駛效益角度來乒看，辦公費瞞應優(yōu)先，仍復可以維持下攜降2％的預礙算；那么水超電費的預算綿額只能確定統(tǒng)為2422尺00元（3筋20600板－7840矮0）。該公鋸司銷售部門維采用零基預拆算方法編制辰的費用預算結(jié)表如表8－肥5所示。對表8－5層兩煮普銷售部門曾費用預算表朽（零基法）洋細喉斥沸樓攝20蹈×陽6年度覽柱及查單位：元求費用明細項據(jù)目笑上年實際費捉用額愚本年比上年爪變動％村本年預算費陽用額孟辦公費猜8花0000喉下降開2％餡7滾8400坑差旅費壯32薄0000神下降腰6％觸30議0800憐業(yè)務招待費蛾58脂0000識下黎降13％議50蘇4600牌銷售開拓費段20腦0000憐刪崖除遇隔―――側(cè)物料消耗費興4鍛8000縮下匪降10％訴4列3200姓運輸費祝60壤0000客增秧長2％鼓61鏡2000井裝卸費讀72揭0000優(yōu)增譽長2％舒73喇4400慧修理費兄92率0000遵下熱降3％柴89氧24圾00極水電費肥25紋0000嫂下旗降3.12斗％贏24分2200擁勞動保護費融5恩2000蹈不頓變蘋5皺2000頃合計亂377窯0000量下降亂8.22％焰34想60000混由此可知，肯零基預算的唱優(yōu)點是：可閣以不受歷史爹資料和現(xiàn)有爺費用項目的葬限制，對一止切業(yè)務活動輔和項目及其浮金額，均以艷零為起點來勒考察其必要酒性、合理性勢和重要程度蔑，有利于消柄除一切不合扒理因素，進副行大刀闊斧隱的改革；有辯利于合理有鞠效地分配有巴限資源，降危低成本費用舌，提高資金死的利用效果爐。當然零基倘預算的工作味量較大，編碎制預算本身陶的成本和代紫價較高，且強短期內(nèi)會給階企業(yè)造成較遇大震動，不使利于經(jīng)營環(huán)蕉境的安定平首穩(wěn)，因此，吵一般不可經(jīng)歡常性的大規(guī)賓模全面使用虎零基預算方仁法。秘三、定期預筒算與滾動預賓算姜1．定繼期預算方法決定期預劍算即按固定塞時期編制的版財務預算，戶是指在編制界財務預算時但以固定不變烤的會計期間踢（往往是會小計年度）作曠為預算期的倆一種編制預寺算的方法。竊由于定期習預算方法編當制的財務預似算，其預算抵期與會計年青度相配合，禽便于使用實掙際會計指標筆考核和評價葡預算執(zhí)行的甚結(jié)果，因此恭定期預算是渣很多企業(yè)采醒用的傳統(tǒng)預死算編制方法序。限于各種脈條件，本章嚇第三節(jié)介紹倉的財務預算日就是定期預可算。廊當然，按瓶照定期預算且方法編制的視預算存在很柜多缺陷。慰（1）遠期債預算的標準章尺度性差。疼因為鐘預算就是對頸未來事件的麥預測和規(guī)劃痕，而華市場經(jīng)濟的型瞬息萬變導戲致預算前期事可能較準確嚴，其預算指喊標還具有標釀準性和尺度沒性；預算期險后期的預測室和規(guī)劃往往茄很難準確，附使預算指標哀缺乏標準性梯和尺度性，表既給預算期疾后期的預算雨執(zhí)行帶來困吉難，又不利余于利用預算炎指標對企業(yè)雕各級各部門扭的生產(chǎn)經(jīng)營夜活動進行考歌核。稅（2）定期禁預算靈活性鋒差。由于編俱制完成的定逃期預算不能短隨情況變化刪和企業(yè)經(jīng)營涌戰(zhàn)略的調(diào)整閉而及時調(diào)整多，不能適應搬快速變化的悼市場經(jīng)濟，添造成預算滯凱后過時，喪聯(lián)失其應有的信作用。臉（3）定期雪預算連續(xù)性慎差。由于定瞇期預算一年漿一個周期，膽相互之間存陣在預算間斷呆，可能導致予經(jīng)營管理者墨的決策視野笛僅局限于本飼預算周期的宜經(jīng)營活動，閑不能適應連皇續(xù)不斷的經(jīng)公營過程，從鞭而形成短期蟻經(jīng)營行為。渠為了克服紹定期預算方賠法的缺陷，遺可以采用滾慰動預算方法炮編制財務預己算。埋2．滾動預透算方法厲滾動預算又袖稱永續(xù)預算施或連續(xù)預算州，是指在編蒸制預算時既填將預算期與抖會計年度脫菌離，又使預怨算期的長度劑始終保持為對一個年度（芝12個月）窮，且連續(xù)不傘斷地隨預算隆的執(zhí)行和時披間的推移而心逐期滾動延連伸的一種預飛算編制方法固。滾動預算龍可以逐月滾樹動也可以逐其季滾動，如寫圖8－1就義是逐季滾動頁。滾動預算酒的特點是：地滾動時每一缸預算期的前侮期若干個月屋（如第一季寨度）的預算搭應細化，其脾指標數(shù)值盡孕可能詳細完義整，使預算拐具有標準性同和尺度性，膏便于執(zhí)行和什考評；而后桃期（如后三走個季度）的認預算可以籠拿統(tǒng)概略一些絨。在第一季魂度行將結(jié)束揀，第二季度跡即將開始前不，對第一季者度預算的執(zhí)攔行情況進行屢實際與預算諒差異分析，蛋并根據(jù)市場秘的新情況、忙新變化和企堵業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略褲的調(diào)整要求范，及時修改輝調(diào)整后期的醬預算。據(jù)此鍋一方面再將辟前期（如第載二季度天）通的預算細化凝而對后期的乘預算仍然籠基統(tǒng)概略，另棚一方面同時燭在后期補充爸增列一個新只的季度（或探月份）的預圣算，使預算基周期始終?？境衷谝粋€年乞度（12個鞋月）的長度壟。以此循環(huán)僚往復，不斷冠滾動。如圖豪8－1滾動京預算特點圖功所示。贊丹亂2006年銳度預算污第一季度（練細化）匯第二季度鞭（概略）衡第三季度亡（概略）職第四季度湖（概略）綢1月求2月報3月獵鐮紫默小片預算的調(diào)整缸和修訂因素棗預算與實際棋差異分析池市場環(huán)境變遲化渡經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)她整單庸箏2006年霧度預算銅魯望2淚007年預紙算在第二季度（很細化）大第三季度靠（概略）房第四季度獻（概略）籌第一季度苗（概略）途4月靠5月縫6月監(jiān)診茫憤羊碰灘濕……痛依此類推逐初期滾動趣私翻代萍天圖8－1劫滾動預至算特點圖腔滾動預算方病法的優(yōu)點是洪：訊（1）符合阻企業(yè)持續(xù)經(jīng)塘營的一般假竿設，使預算克具有連續(xù)性撕和完整性，沉有助于企業(yè)制管理者從動間態(tài)預算中連朋續(xù)不斷地規(guī)朗劃未來的經(jīng)格營活動，將普前期與后期迎的經(jīng)營活動蛛有機的連結(jié)塞在一起，更跑好地把握企蹈業(yè)未來發(fā)展年的趨勢。蠢（2）由于中預算可以經(jīng)窗常、及時根尖據(jù)市場的變障化和企業(yè)的味實際情況進伯行不斷地修芝正，能使預注算與實際情炮況更相適應甩，更有利于殺充分發(fā)揮財糞務預算對經(jīng)壤營活動的指費導和控制作榴用，從而提務高了財務預諸算的科學性牢和有效性。延（3）因為壟滾動預算在錄連續(xù)不斷的站滾動中始終券保持一個完保整的預算年蒸度，有助于情企業(yè)管理者廊既明確近期蒙預算目標，藍又了解企業(yè)撫未來的長遠槳總體規(guī)劃，雷以確保企業(yè)山管理工作的璃完整性與穩(wěn)撲定性。土當然，滾動并預算方法最擱大的缺點是郵預算編制工扎作量較大。侮探暗煮賀釣哥嶺雙坊炎扁牛削播肯緞滋飄彼等卵帽匆仔廈揪仗深億割鐘千牙束詳樂灰萍野殃遇判好辰蒜咸昏幅受夕天但我計廊寫燕縫吵術(shù)六硬例8－5聯(lián)甲公司為圣增值稅一般志納稅企業(yè)，拍增值稅率1桿7％，甲公爐司預計20俊х受7年度生產(chǎn)撤的B產(chǎn)品單傾位售價的波史動區(qū)間為9砌5－100攀元之間，平款時較低，節(jié)冒假日較高；液預計現(xiàn)金回沈收在年初較勤低，從3月謊份起現(xiàn)金回四收率能逐步藏提高；并根久據(jù)企業(yè)確定盲的目標銷售畢額和目標現(xiàn)堪金收入編制娛銷售及現(xiàn)金候收入滾動預鏟算。如表8癥－6所示。凱表攝8－6求犁疏涉銷售及現(xiàn)交金收入滾動厭預算鑒項丟目句第一季度托第二季度皂第三季度走第四季度串合計御1月申2月拜3月扔預計銷售量盆（臺）緣9000至12000動8000制2500朝0徹2500會0吐30000冊10900暖0餡預計單價（鳴元）他95峽100電98唇98皮96久9煤8芳預計銷售收能入（萬元）良85．5域120政78．4縱245繞240筍順294瓣1062候．9嚷增值稅銷項摔稅額（萬元?。┲?4．53未5奧20．4申13．32詞8自41．庭65答40．鳴8心49中．98制180．6獅93辜含稅收入（友萬元）害100．0有35啦140．4螞91．72米8竄286湖．65要280盈．8覽343．球98鈴1243．慘593學青隔往瓦窮現(xiàn)伴苦犬金癢揮收拾蜂送堤入徐1月份現(xiàn)金何收入撕10．00敲35辜10．00樣35稼20．00敗7覽30．01懷05似30．01紹05曬100．0報35俱2月份現(xiàn)金典收入租14．04超28．08勇42．12逐42．12沉14．04乒140．4書3月份現(xiàn)金秩收入士18．34戀56督27．51巷84陶27．51制84戀18．34鋤56陜91．72度8情第二季度現(xiàn)慌金收入（萬詞元）血85．99送5爐85．99闊5栗85．99珠5義257．9默85湊第三季度現(xiàn)賠金收入（萬撈元）辟84．24陪84．24敵168．4肅8耳第四季度現(xiàn)盤金收入（萬憂元）凡103．1立94紛103．1雹94苦現(xiàn)金收入合桃計（萬元）較10．00復35朗24．04值35燒66．43喝26局185．6蛛439睡269．8施839喚305．8嘆146宇861．8豬22聚在20連×屯7年第一季挺度的3月份紀后半月，應逝該及時進行影第一季度預收算執(zhí)行分析束，比較實際閑與預算的差酷異，分析差拾異形成的原括因，根據(jù)對壩第二季度及運后期的B產(chǎn)釘品銷售市場訂的變動走勢蠶的預測評估勒，并在相應棍調(diào)整原預算牙的基礎上，庸編制從20找×機7年第二季哈度至20襲×租8年第一季信度的B產(chǎn)品爬銷售和現(xiàn)金鳳收入滾動預腔算。以此類身推，不斷滾朝動。煎量御第三節(jié)授財務預算膠的編制叢慨澆敞工下軟一、財務預彈算編制的原片則和總體要譽求神充堡為了使宣財務預算充壟分發(fā)揮其承析上啟下和企顆業(yè)管理中的座標準尺度作扎用，在財務樹預算的編制輩中應該遵循叫如下原則和怎總體要求。那1．企業(yè)財所務預算的編腔制賊應充分考慮誓市場競爭對刷企業(yè)的要求麥，吩應充分體現(xiàn)延“裁可行性、客輸觀性、先進務性鄭”番的原則，既蹄要切實可行犯，又要仁對全體員工科具有激勵性午。投2．財務預疑算的編制應躁以企業(yè)總體遺目標和財務手決策為前提謎，相根據(jù)企業(yè)確脾定的預算年且度的目標利釘潤、目標銷啞售額和目標斬成本并結(jié)合患各部門、各凍責任單位的抄具體情況逐埋層分解編制浩，動承上啟下，央使經(jīng)營目標賄具體化、數(shù)政量化。瞞賽3．分解至粒各部門、各躬責任單位的任財務預算指閥標必須具有餡可操作性，個各相關(guān)財務批預算指標之傍間要相互銜運接，勾稽關(guān)腦系要明確，環(huán)以保證整個健財務預算的員綜合平衡和昆可靠完整。相4．財務預瓜算的編制應橡從實際出發(fā)傾，實事求是雪、科學合理刊、積極可靠廢、留有余地巖。財務預算開指標金額一鋤般應按合理砌可達的水平暢設置，有利另于增強執(zhí)行默者的信心；帶對于基礎好痛的優(yōu)秀部門鋒和業(yè)務要按歇絕對高效率冤水平設置，慘以達到完全姑消除低效率甲和非增值作跡業(yè)?？傊瑥R財務預算指寄標金額不要菊盲目拔高，扁力求將實際婚與預算之差類異控制在肥10%側(cè)以內(nèi)。幅二、財務預亮算的編制程田序和內(nèi)容幟1財務預算屑的編制那應先稍“勁由上而下介”甩，再驢“竭由下至上姓”毯，兩種程序受相結(jié)合。亂“梢由上而下艷”瘋是指先由企茂業(yè)預算管理莫最高領導機盼構(gòu)作出經(jīng)營個戰(zhàn)略決策，勵制定預算年蓄度財務預算居編制的原則尿和總體要求應，而后層層昌分解、推行府至下屬各級運各部門各責碰任單位，再李由各級各部奮門各責任單艦位結(jié)合自身承的實際情況指，確定各自而的經(jīng)營具體鐮目標并細化罵為各項預算呢具體指標數(shù)偽值；然后，釣再捕“看由下至上桐”流，將各級各煩部門各責任嶄單位編制的梯財務預算初鍬稿逐級匯總奪，分別由高襖一層的管理撲機構(gòu)修改、椒協(xié)調(diào)、平衡費，直至預算遇管理最高領卻導機構(gòu)審核修批準。期間朗可能需要上能下反復多次肌，最終編制削完成全員主波動參與型財諸務預算。管2．財務預使算編制的業(yè)棋務流程?；髽I(yè)財務預字算的編制一城般應以目標姓利潤為主旨僵，結(jié)合市場巨調(diào)查和預測格確定目標銷意售額，再按結(jié)市場倒逼法崗確定目標成鴿本范圍；然材后以銷售預輪算為起點，組以銷定產(chǎn)，或逐步分解細逆化編制預算管。其業(yè)務編球制流程及內(nèi)渴容如圖8－掛2所示：勿齒邊姻圖尾8－2遭財務預算傲業(yè)務流程圖貸慣3．廣義的穴財務預算內(nèi)覽容挺從圖8－2輪中可知，廣嗽義的財務預晶算體系主要芹內(nèi)容包括：嘩①助銷售及現(xiàn)金篇收入預算；快②冰生產(chǎn)預算；筐③掃直接材料消洗耗預算；音④尼直接材料采若購成本及現(xiàn)原金支付預算賺；縣⑤材直接人工預朝算；盤⑥豈制造費用及渾現(xiàn)金支付預以算；扶⑦異單位產(chǎn)品成咸本和期末存醉貨預算；榴⑧舟銷售和管理疾費用及現(xiàn)金窩支付預算；順⑨師現(xiàn)金預算；神⑩疾預計主要會相計報表等。條三、財務預雅算內(nèi)容及其考編制應用舉活例榮為了實現(xiàn)企尼業(yè)的發(fā)展愿呀景和戰(zhàn)略目冷標，企業(yè)每帽年都會在市笑場調(diào)查和對近市場競爭趨繳勢的預測的笨基礎上，先扮由企業(yè)最高驟管理層作出航預算期應達翼到的目標利就潤、目標銷符售額和目標膝成本的決策倦，然后編制奏財務預算，雞承上啟下，礙將決策目標損具體化、系勝統(tǒng)化、數(shù)量盟化，以確保蘿企業(yè)決策目坡標的實現(xiàn)。好如圖8－2耽的財務預算重業(yè)務流程圖代所示，而財假務預算應以味銷售預算為仗起點，為基島礎。旱（一）銷售拔及現(xiàn)金收入遞預算其銷售預剪算是指在通緞過銷售預測偶確定目標銷宰售量和目標門銷售額的基烈礎上，為規(guī)叫劃某預算期親內(nèi)企業(yè)各產(chǎn)番品預計銷售理收入和各項撲勞務預計銷誦售收入而編鍛制的一種日為常業(yè)務預算綠。而銷售收挑入最終必須乏是現(xiàn)金收入盲的實現(xiàn)，由僻于現(xiàn)金收入蘆比例的高低讓可以直接反小映企業(yè)銷售死收入的風險鳥程度和實現(xiàn)燭利潤的質(zhì)量悶，因此，企艘業(yè)在編制銷泄售預算時應趕該同時編制釋現(xiàn)金收入預慕算，將銷售秘收入和現(xiàn)金裹收入緊密聯(lián)浴結(jié)在一起，器共同作為對和銷售業(yè)務的狂控制標準，德和考核評價邀的依據(jù)。同李時，現(xiàn)金收腦入預算也是拴企業(yè)編制現(xiàn)蜓金預算的依屠據(jù)。拆例8－6教華麗公司米是增值稅的太一般納稅人以，增值稅率穩(wěn)17％。假罪定華麗公司壘在預算年度班20丑×堤6年只生產(chǎn)辱和銷售一種狹甲產(chǎn)品，預篇計銷售單價糧為80元/敬件，預計全徹年四個季度懷的銷售量分舍別為200螺0萬件、2肝500萬件侍、2500拖萬件和30氏00萬件，于全年實現(xiàn)目更標銷售量共說10000采萬件。每季猛的商品銷售需收入額（包鉆含增值稅）童，計劃在當榜季收回現(xiàn)金耽40％，余腸額要求在下券一季度全部板收回。華麗暑公司預算年俱度的年初應師收賬款余額談為5000制0萬元。假拜設不考慮壞懸賬損失。華預麗公司的銷柳售及現(xiàn)金收愈入預算如表虧8－7所示枝。釋旱觸甲商品銷售婆及現(xiàn)金收入幫預算表句表8絲—念7愛查浴胡20醉×曉6年度鴿項目振一季度疲二季度倉三季度巧四季度防全年膛目標銷售量偷（萬件）噴預計單位售奔價（元/件盡）別菠導預計銷售收層入（萬元）走預計增值稅罩（銷項）（蠻萬元）墻預計含稅商保品銷售額（晉萬元）薪2000融80址16000紙0需27200線18720寸0貪2500賭80乞20000林0給34000單23400派0洗2500例80曠20000艇0肺34000潔23400敵0粱3000販80棟24000點0信4080鼓0梯28080穴0鐮10000愚80桿80000天0謀13600療0披93600慮0灣項目團本期發(fā)生額導（萬元）腹現(xiàn)金晉收入沉（萬元）江年初應收賬酷款余額棵第一季度傭第二季度滿第三季度案第四季度巴年末應收賬故款余額劈50000傻18720盡0世234爬000裙234鉆000正28080隆0拉16848待0基50000程74880蹈11232磚0若93600燒14040我0熔93600蹈14040介0安11232處0擁50000及18720橫0冶23400揮0套23400陪0括11232恩0時合計辣―――童12488譽0溜20592奔0翼23400掏0占25272罰0萍81752葉0待假設雜華麗公司歷具年現(xiàn)金回收既政策相同，孔表8－7中招的年初應收去賬款余額即納上一年第四食季度銷售額綁的60％，炸應在預算年取度的第一季繩度全部收回堆。多（二躬）生產(chǎn)預算柿生產(chǎn)是為了雞銷售，市場嶄經(jīng)濟的規(guī)律纏是以銷定產(chǎn)跨。生產(chǎn)預算釀是在銷售預那算的基礎上拒編制的，是幅為規(guī)劃預算艷期內(nèi)預計各彼產(chǎn)品生產(chǎn)量叼和預計各勞辛務供應量而猶編制的一種挺日常業(yè)務預你算。生產(chǎn)預古算又稱生產(chǎn)惜量預算，是綢不采用貨幣哪計量單位的螞預算。在目湖前的市場經(jīng)某濟和企業(yè)生姑產(chǎn)管理能力皆的條件下，萍完全實現(xiàn)渣“該零存貨垂”亡有很大的障慶礙，生產(chǎn)和爹銷售不可能儉做到館“偽同步同量孫”歪。為確保不挖喪失任何一娛次銷售機會貞，期末和期在初都必須保塘持一定數(shù)量勝的存貨，但凳是不能過多齊，要防止出拴現(xiàn)存貨的超月儲積壓。因拜此，在嚴格步控制期初、灣期末存貨結(jié)氏存量的前提座下，可以根感據(jù)存貨的恒蹄等式：內(nèi)期初存貨量柱＋本期生產(chǎn)還量＝本期銷星售量＋期末拾存貨量迫以及銷售預難算中的目標復銷售量和預寄計的期初、籃期末存貨量昌，得到生產(chǎn)涌預算中的預循計生產(chǎn)量公皆式：謀預計生產(chǎn)量如＝目標銷售質(zhì)量＋預計期籮末存貨量－爬預計期初存燭貨量溉例8－7耳承接例8古－6，華麗翁公司預計甲訊產(chǎn)品算在預算年度笑20息×噴6年每季的少期末存貨量憂應保持在下養(yǎng)一季度目標億銷售量的1貝0％，并預侄計在下一年此度20敏×驕7年的第一焦季度甲產(chǎn)品暮的目標銷售劫量為280舌0萬件。根壞據(jù)這些資料秘，編制華麗郵公司甲產(chǎn)品憐的生產(chǎn)預算薦。如表8－觸8所示。惱甲產(chǎn)品生產(chǎn)神量預算表岡表8宜—惱8淹較奉猴屢20蹦×允6年度顫匪姨獄洪單位橫：萬件膝項目痰一季度目二季度標三季度她四季度榮全年小目標銷售量脖加：預計期員末結(jié)存量右減：預計期注初結(jié)存量睛預計生產(chǎn)量與2000泰250參200引2050延2500繪250只250映2500滾2500鍵300擠250蛾2550結(jié)3000伏280螺300果2980膝10000播280繪200璃10080棗（三）直接際材料消耗量尚預算池玩直接材料授消耗量預算嫌是指在生產(chǎn)復預算的基礎腔上，為規(guī)劃第預算期內(nèi)產(chǎn)烈品的直接材營料預計單耗腫和預計消耗愚量而編制的區(qū)一種日常業(yè)響務預算。它違和生產(chǎn)預算掙相同，都是洞僅采用實物蕉量計量單位仆，不涉及貨鋤幣計量的日哥常業(yè)務預算紀。企業(yè)生產(chǎn)友的產(chǎn)品在一零般情況下構(gòu)佩成產(chǎn)品實體域的直接材料擔有若干種，叫預算年度確扁定每一種直倡接材料的預妙算單耗和預姜計消耗量，凍可以采用增協(xié)量預算方法沫和零基預算廁方法或者兩準種方法的組搞合。其計算離公式為：顫蓋直接尾材料預計消例耗量=預計敢產(chǎn)品生產(chǎn)量豎×宋預算年度直屆接材料預算讓單耗講抵預算年度菌直接材料預遲算單耗＝基貸期該直接材越料實際單耗尊×脹（1展＋牧預算年度增慕減變動率）仰例8－8保華麗公司獵生產(chǎn)的甲產(chǎn)懶品由三種直哨接材料：A減材料、B材語料和C材料臺構(gòu)成。上一預年度這三種劃直接材料的肌實際單耗分貴別為每件2是.5千克、歐每件4千克光和每件2千苗克。根據(jù)公催司預算年度拐目標成本的米要求，在保六證并提高甲執(zhí)產(chǎn)品質(zhì)量的呢前提下，經(jīng)壩過技術(shù)測定那和反復研究坡試驗，公司槽預算委員會綠批準預算年努度符20須×發(fā)6年鑰三種直接材削料單位消耗嚇定額（單耗件）的增減變設動率分別為捏：A材料下將降8％，B血材料下降5處％，C材料裙上升5％。嬌據(jù)此編制萄20斯×魯6年你甲產(chǎn)品直接羨材料消耗量廳預算表，分租別確定各材夾料的預算單爐耗和預計消蘭耗量。如表蠅8－9所示而。奏甲產(chǎn)品直接朗材料消耗量從預算表胸表8屢—慕9暫織茂結(jié)20胳×歉6年度置皂生產(chǎn)量單妨位：萬件屆消耗量濫單位：萬千贏克固保項飛目心A材料豪B材料鐮C材料叮單耗樣（千克/件抗）旺上年實際溫2做．5比蒸4朝臘2嘗增減變動率道下降爹8％鷹下降舞5％輝上升錢5％號本年預算歡2挖．3幣塑3．8涉輕2．1弟第一季度辜預計生產(chǎn)量自20編50膽2搏050例2巡050芒預計消耗量螞47殺15愈7概790向4說305秧第二季度衛(wèi)預計生產(chǎn)量析25首00愁2弄500臺2構(gòu)500準預計消耗量治57榜50言9啄500猜5造250樂第三季度氣預計生產(chǎn)量端25謊50漂2去550桶2藏550次預計消耗量損58現(xiàn)65俘9冬690掙5宰355過第四季度悠預計生產(chǎn)量酷29呆80污2滑980作距29刮80堤預計消耗量諸68聰54吵11找324喂6撓258綿預計消耗量饅全年合計左231盲84記38撓304思21瞎168陪箏(四)直接勿材料采購成連本預算茂剖直接材料采怨購成本預算自是指在直接閘材料消耗量果預算的基礎厭上，結(jié)合對遍預算期直接自材料市場采唇購價格的估洪算，為規(guī)劃極預算期內(nèi)直冠接材料采購腔成本而編制本的一種日常亡業(yè)務預算。絲與編制生產(chǎn)誼預算相同，使在目前的市斬場經(jīng)濟和企某業(yè)生產(chǎn)管理看能力的條件賢下，完全實隆現(xiàn)儲“謎零存貨教”歐有很大的障晉礙，生產(chǎn)消憲耗和采購不憲可能做到殊“叮同步同量愉”璃。為了避免繁出現(xiàn)停工待英料造成的損惕失，企業(yè)一昏般應在期末業(yè)和期初都必陰須保持一定悠數(shù)量的直接牽材料結(jié)存量歐，當然同時斬也要防止出牙現(xiàn)直接材料綿的超儲積壓鴨，以免發(fā)生普資金呆滯的鏡損失。因此規(guī)，根據(jù)存貨攀的恒等式：欺期初結(jié)存量茫＋本期采購甲量＝本期消痕耗量＋期末壞結(jié)存量坦以及對預算狼期直接材料售市場采購價啦格的估算和魂預計的期初肝、期末直接贊材料結(jié)存量鷹，可以得到夏直接材料采找購成本預算山中的預計采榴購量和采購哪成本的公式享：醋預計采購量書＝預計消耗緩量＋預計期評末結(jié)存量－另預計期初結(jié)遭存量圈圍預浮計采購成本果＝預計采購苦量批×粗預計采購單質(zhì)價扣娘例8－9域華麗公司膏在市場調(diào)查殺的基礎上，守預計預算年果度A材料、老B材料和C善材料的市場隱采購單價分亦別為每千克若4元、每千輔克5元和每沒千克3元?？⊥瑫r為了確怪保甲產(chǎn)品生豆產(chǎn)與銷售的瓦需要，避免集出現(xiàn)停工待棄料的損失，態(tài)預計預算年結(jié)度海20樣×肚6年潤各種直接材廢料在皇每季的期末刃結(jié)存量應保簡持在下一季酷度預計消耗曠量的10％欲，并預計在訪下一年度2測0描×煙7年的第一冶季度A材料埋、B材料和宇C材料的預監(jiān)計消耗量分察別為660鄉(xiāng)0萬千克、渾11200靜萬千克和6哥200萬千俱克。編制華廁麗公司甲產(chǎn)抓品直接材料宏采購成本預筆算，如表8醫(yī)－10所示優(yōu)。慕甲產(chǎn)品直接穗材料采購成鳳本預算表更表8今—惱10供現(xiàn)頓威愁拆2抹0艘×撐6年度敏刪猛抽單位：萬元蒼直接材料脂項目拖一季度轉(zhuǎn)二季度鄉(xiāng)三季度槳四季度惠全年合計愧A材料講預計消耗量胡（萬千克）磚加：期末結(jié)梢存量（萬千逼克）突減：期初結(jié)惹存量（萬千固克）范預計采購量脫（萬千克）吉預計采購單后價（元/千重克）某A材料采購援成本（萬元刪）蓋4715將575畜471．5市4818．松5夏4丈19274豐5750琴586．5塔575馳5761．萌5碎4井23046探5865爹685．4戴586．5扶5963．司9天4婆23855磚.6述6854捏660瞧685．4態(tài)6828．蒜6議4裂27314筍.4昂23184影660勤471．5氧23372鄙.5敘4翼93490某B材料賴預計消耗量竟（萬千克）敲加：期末結(jié)塔存量（萬千汗克）捎減：期初結(jié)談存量（萬千救克）晚預計采購量預（萬千克）問預計采購單零價（元/千粉克）慚B材料采購玉成本（萬元凡）蹈7790翻950冰779厲7961齒5曠39805圍9500慈969淺950默9519沿5鹿47595軟9690治1132．攀4妄969濟9853．座4側(cè)5妻49267惰11324桶1120競1132．傅4寶11311灘.6產(chǎn)5離56558厚38304滲1120錢779頃38645解5舅19322必5借C材料酷預計消耗量擇（萬千克）俱加：期末結(jié)牲存量（萬千犯克）蹤減：期初結(jié)詠存量（萬千懷克）旗預計采購量沈（萬千克）證預計采購單堆價（元/千護克）烘C材料采購杜成本（萬元砍）脊4305做525境430．5莊4399．憂5濟3熄13198傘.5未5250賄535．5紹525乖5260．悟5予3堅15781謝.5訓5355遇625．8鼓535．5型5445．偶3稠3墾16335夠.9析6258蓄620尚625．8設6252．潮2促3蠢18756壟.6哀21168靠620嶄430．5陣21357爭.5柴3掌64072垮.5廣各種直接材限料采購成本份總額（萬元梁）晨72277塘.5芬86422逗.5懶89458白.5修10262逝9急35078乘7.5秋（五）直接曠材料采購現(xiàn)慶金支出預算垂直接材料采照購現(xiàn)金支出塘預算是指在亡直接材料采商購成本預算雨的基礎上，廚為了強化對貞企業(yè)現(xiàn)金的逃集中統(tǒng)一管梨理，加強對塞大額現(xiàn)金支補出的控制，證為規(guī)劃預算掛期內(nèi)直接材凝料采購現(xiàn)金辟支出的時間述和金額，避鋼免發(fā)生現(xiàn)金遠周轉(zhuǎn)困難，曲造成現(xiàn)金短塑缺或者呆滯認的意外損失伐而編制的一扒種日常業(yè)務店預算。迫企業(yè)在向客陷戶采購直接件材料時，應隙該結(jié)合市場逐競爭態(tài)勢，絨在合理和守跟信用的前提順下，力爭取掙得較長的賒舅購期，推遲胳現(xiàn)金支出，焦實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)升濟效益最大逆化。磚例8－10承華麗蝴公司采購的類各種直接材俱料適用的增奮值稅率均為砌17％，根乞據(jù)預算年度鞠20跳×高6年直接材壇料采購成本幅預算，并結(jié)器合材料市場討競爭態(tài)勢和虜各供應商的歐具體情況，鋪編制了預算輪年度直接材刃料采購現(xiàn)金芽支出預算，奔計劃保持上慰一年度直接項材料采購現(xiàn)中金支出的方作式。即：每賊一季度的含攻稅購貨總價款款在當季度濕支付現(xiàn)金2姥0％，下一認季度支付現(xiàn)匙金40％，鹿再下一季度絡支付現(xiàn)金4嘩0％，共分樹三次支付現(xiàn)蕩金。另外，藍華麗公司2備0讓×刮6年年初應黃付賬款余額弟10000壞0萬元，其命中上年度第隨三季度應付譽賬款余額3忽2000萬乎元，上年度宣第四季度應饞付賬款余額點68000王萬元。據(jù)此改華麗公司編元制了預算年辟度的甲產(chǎn)品誠直接材料采辨購現(xiàn)金支出貴預算表，見族表8－11鹽所示?？窦桩a(chǎn)品直接澤材料的采購揀現(xiàn)金支出預頑算表瘦表8速—佩11訓禮火僅丘2塵0歐×規(guī)6年攪轟貸詞爭其單位：萬元略扶項目謀一季度糠二季度嶺三季度暴四季度揀全年淹各種直接材歡料采購成本閉總額貫應交增值稅作進項稅（1盞7%）肯含稅購貨總泳價款（保留貞至萬元）爪72277調(diào).5明12287狠.175以84565飲86422顛.5籠14691相.825皺10111菠4場89458免.5壞15207路.945緩10466鍬6才10262脅9蝴17446慚.93溫12007污6考35078部7.5扁59633敵.875蓄41042誕1窯項目肅本期發(fā)生額絕（萬元）漫現(xiàn)金弦支蛾出（保留至亦萬元）至年初應付賬幻款余額費第一季度宮第二季度精第三季度訴第四季度劇年末應付賬卵款余額兇10000頂0戶84565灑10111坡4潑10466旅6夾12007從6變13792窄8咱66000技16913督34000束33826革20223姑33826蒜40446緊20933躺40445免41866本24015串10000乎0茫84565禁10111島4略62799割24015研合計筒―――宴82913摘88049份95205滅10632拖6抓37249怒3球（六）直接隸人工成本預秒算皺直接人工成仙本預算是指卡在生產(chǎn)預算靠的基礎上，欣為規(guī)劃預算腹期內(nèi)直接人撫工工時的消動耗水平和直繪接人工成本脆水平而編制脆的一種日常誓業(yè)務預算。挑預算期內(nèi)直兄接人工工時覽的消耗水平施即單位產(chǎn)品寫工時定額，服一般可以根哈據(jù)上年實際砌消耗水平和裁管理上的需宏要，采用增慨量預算方法塘或者零基預午算方法確定居。隨著企業(yè)捆機器設備的蓬更新，員工顧技術(shù)水平和臂產(chǎn)品生產(chǎn)工蠻藝水平的逐戀步提高，企照業(yè)的勞動生勿產(chǎn)率也必然騙會逐步提高話，即單位產(chǎn)珠品工時定額改必然要求逐僑步下降。但碎與此同時，疼隨著勞動生絨產(chǎn)率的提高想，企業(yè)員工賴的勞動報酬妙也應水漲船桑高。由此，敲必然導致單元位小時工資疾水平的上升洞，從而可能漂使直接人工輔總成本相應家增加。當然鋸，企業(yè)勞動扁生產(chǎn)率的提咱高程度應該脈高于員工工站資水平的上伯升程度，以窯便為企業(yè)創(chuàng)彈造更多的價編值。照直接人工成廳本預算的編山制程序如下段：胖（1）計算草確定某產(chǎn)品落單位產(chǎn)品預漏算工時定額撤，蔬某產(chǎn)品單位僅產(chǎn)品預算工迅時定額＝該穗產(chǎn)品單位產(chǎn)乳品上年實際爭工時定額硬×捎（1五＋薦預算年度增離減變動率）萬（2）計算德某產(chǎn)品圓預算直接人堪工總工時言害某產(chǎn)品惜預算直接人朝工總工時＝帥該介產(chǎn)品單位產(chǎn)堆品預算工時燒定額冒×艱預計該產(chǎn)品階生產(chǎn)量延（3）計算餃確定直接人柄工預算每小柄時工資率盆直接人工預貝算每小時工直資率＝直接臂人工上年實恩際每小時工劉資率猶×熄（1槳＋菌預算年度增桐減變動率）此（4）計算瓦某產(chǎn)品預算替直接人工總忽成本博某產(chǎn)品預算再直接人工總耐成本＝該產(chǎn)度品預算直接桑人工總工時王×爪直接人工預腹算每小時工雷資率矮例8－11損華麗公獵司甲產(chǎn)品上釀年實際單位莫產(chǎn)品工時定規(guī)額每件0.釋25小時，舊上年實際直拉接人工每小胞時工資13崇.5元。該眨公司預算委碑員會根據(jù)預驕算年度目標式成本的要求旁，結(jié)合企業(yè)愧實際生產(chǎn)條奏件和工藝、澤技術(shù)等情況肢，批準預算紫年度鉆20深×環(huán)6年甲產(chǎn)品浴單位產(chǎn)品工色時定額和直秧接人工每小貞時工資率分城別比上年實致際下降10童％和上升8萄％。據(jù)此，談華麗公司在西20體×要6年甲產(chǎn)品岡生產(chǎn)預算的顯基礎上編制貌了直接人工偷成本預算，狡如表8－1境2所示。并況假定預算人懇工總成本均絡為現(xiàn)金支出砍。賢甲產(chǎn)品直接坊人工成本預商算表展表8鍛—郵12稍烈庭拘占20申×尋6年攻項微目棗一季度佩二季度屈三季度亭四季度炭全年脖預計生產(chǎn)量熊（萬件）設2050辟2500邊25主50歸2980襲10080吼單位產(chǎn)品工育時（小時/紋件）霉上年實際銳0.25照0.25每0.25森0.25睜0.25絹增減變動率麥％登下降10％癢下降10％載下降10％勿下降10％屋下降10％任本年預算意0.225運0.225額0.225命0.225健0.225壺預算直接人烤工總工時（塑萬小時）獅461.2堪5墾562.5賭573.7冤5率670.5轉(zhuǎn)2268暈每小時工資篇率（元/小盜時）綢上年實際世13.5托13.5情13.5礦13.5貍13.5疾增減變動率經(jīng)％合上升8％梁上升8％諒上升8％慣上升8％版上升8％絹本年預算畜14.58淘14.58弄14.58群14.58司14.58律預算人工總菌成本（保留拔至萬元）罷6725貨8201幣8365販9776唱33067香雞地（七）制造吉費用預算稿制造費用預巧算是指為規(guī)撞劃和控制預慣算期內(nèi)制造宰費用耗用水龍平，以實現(xiàn)躁企業(yè)目標成抖本決策而編寸制的一種日笨常業(yè)務預算稍。制造費用照是企業(yè)在生例產(chǎn)制造產(chǎn)品云過程中發(fā)生削的各種間接關(guān)費用。在管材理會計中將松制造費用分閑解成變動制四造費用和固億定制造費用副，以便根據(jù)蝶其成本習性浮分別管理；橋而在企業(yè)日砍常的財務會宰計中往往只角有按照其用仇途分成若干晶明細費用項素目。因此，隨編制制造費盯用預算既可孔以采用管理血會計的方法憶，將其分解悉為變動制造旨費用和固定校制造費用后章根據(jù)成本習桌性編制；也識可以將制造抽費用充分明羅細化后按照龜增量預算方押法和零基預澡算方法編制陽。本章編制返制造費用預聾算采用前者棗，編制期間飾費用預算采席用后者。罪制造費用預吧算編制程序吵如下:攀計算確定各燙項變動制造祝費用預算費痛用分配率宣某項變動制嫩造費用預算吵費用分配率榮＝上年實際狹該項變動制沃造費用的費息用分配率泄×值（1盜＋亮預算年度增染減變動率）知（2）計算探各項變動制至造費用預算格費用額略某項變動制溫造費用預算幅費用額＝該逗項變動制造系費用預算費艇用分配率敞×攝預算人工總撞工時溉（3）計算繩確定各項固族定制造費用腿預算費用額金某項固定制紗造費用