現(xiàn)代企業(yè)的利潤最大化及成本控制

論現(xiàn)代企業(yè)的價值最大化目標(biāo)明確企業(yè)的目標(biāo)．對加強企業(yè)管理，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促進兩個根本轉(zhuǎn)變都有極其重要的意義。然而企業(yè)的目標(biāo)（或企業(yè)管理的目標(biāo)）是什么？目前學(xué)術(shù)界眾說紛壇，歸納起來不外乎微觀目標(biāo)論和宏觀目標(biāo)論。前者包括利潤最大化、股東財富最大化或股東權(quán)益最大化或每股利潤最大化、爭取顧客“創(chuàng)造用戶”、保值增值等等；后者主要指社會責(zé)任目標(biāo)。我們認為現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)建立新的宏觀目標(biāo)論即企業(yè)價值最大化，同時認為企業(yè)目標(biāo)不等于企業(yè)財務(wù)目標(biāo)（西方理論界許多人將企業(yè)目標(biāo)直接作為財務(wù)目標(biāo)），它們之間應(yīng)是包容關(guān)系而不是等同關(guān)系。

一、企業(yè)目標(biāo)隨經(jīng)濟環(huán)境變化而變化起源于亞當(dāng)·斯密關(guān)于“經(jīng)濟人”假說的利潤最大化目標(biāo)是西方經(jīng)濟學(xué)界的傳統(tǒng)觀點，時至今日這種觀點仍在國內(nèi)外有較大影響。然而從歷史上看，由于企業(yè)在各歷史階段的經(jīng)濟環(huán)境不同，這一目標(biāo)又表現(xiàn)為不同的提法：一是生產(chǎn)論或產(chǎn)出論。本世紀2O年代以前，企業(yè)追求的目標(biāo)是生產(chǎn)盡可能多的產(chǎn)品，這與當(dāng)時生產(chǎn)力水平較低、社會產(chǎn)品匱乏、物資供

不應(yīng)求有關(guān)。在這種情況下，只要產(chǎn)品生產(chǎn)出來，銷售一般不成問題，從而企業(yè)利潤就可以達到最大化。二是銷售論。它從20年代后期持續(xù)到50年代，企業(yè)把銷售更多產(chǎn)品作為管理

目標(biāo)。這是因為20年代末至30年代初震撼資本主義世界的經(jīng)濟大危機對企業(yè)獲取最大限度的利潤造成了嚴重的威脅，供大于求的經(jīng)濟蕭條狀

況使銷售受阻，商品價值不能實現(xiàn)，銷售成為企業(yè)管理的主要矛盾。說穿了，企業(yè)仍然是圍繞爭取最大利潤這一目標(biāo)來行動的，多種多樣的營銷術(shù)，如開展市場調(diào)查，進行市場預(yù)測，開發(fā)新產(chǎn)品，開展售后服務(wù)等等無不

是追求最大利潤的手段和措施。三是爭取顧客創(chuàng)造用戶論。這一觀點實質(zhì)上是銷售目標(biāo)的翻版。創(chuàng)造用戶的目標(biāo)無非是多銷售產(chǎn)品。用戶多了，銷售收人多了，利潤也就多了。可見以上三種不同提法都可歸結(jié)為利潤最大化目標(biāo)，都是從企業(yè)微觀利益出發(fā)的目標(biāo)。由于利潤最大化未能直接反映企業(yè)與投資人的財務(wù)關(guān)系，后來人們又用股東權(quán)益最大化為或每股收益最大化來代替它，作為企業(yè)的目標(biāo)。六七十年代以來，隨著西方福利經(jīng)濟學(xué)派的興起和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)濟學(xué)家和管理學(xué)家都發(fā)現(xiàn)，企業(yè)作為“經(jīng)濟人”并不是荒島上的魯濱遜，而是社會經(jīng)濟體系中的一個細胞，資源的稀缺性與人們追逐更多物質(zhì)產(chǎn)品的矛盾越來越引起人們的關(guān)注，科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展所帶來的日益嚴重的環(huán)境問題又威脅著人類自身的生存。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對周圍社會、廣大用戶和子孫后代都產(chǎn)生著不容忽視的影響。總之，企業(yè)的活動應(yīng)對社會負責(zé)，由此而產(chǎn)生的成本稱為社會責(zé)任成本，為確認、計量這種成本，出現(xiàn)了會計學(xué)的新興分支——社會責(zé)任會計。毫無疑問，杜會責(zé)任觀念的導(dǎo)人，不僅大大豐富了管理學(xué)和會計學(xué)的內(nèi)容，也使企業(yè)的目標(biāo)從單純追求微觀利益（利潤最大化）向企業(yè)利益、消費者利益和社會利益的結(jié)合方面轉(zhuǎn)化，我們稱這種管理目標(biāo)為社會責(zé)任目標(biāo)，它屬于宏觀利益企業(yè)目標(biāo)（簡稱宏觀企業(yè)目標(biāo)）。但是無論利潤最大化目標(biāo)，還是社會責(zé)任目標(biāo)，都不能很好地概括現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)，都有其明顯的缺陷。首先從利潤最大化或股東權(quán)益最大化目標(biāo)來看，它雖然較好地說明了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的出發(fā)點和歸宿點，說明了企業(yè)生存和發(fā)展的動力機制，并在一定程度上反映了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，但是這一目標(biāo)明顯是站在企業(yè)微觀立場或投資人立場設(shè)立的，主要是反映企業(yè)與投資人的財務(wù)關(guān)系，從而忽視了企業(yè)作為市場主體與國家、與債權(quán)人、與內(nèi)部職員及廣大用戶的經(jīng)濟關(guān)系。按照這種目標(biāo)觀，似乎企業(yè)的全部價值就在于為投資人創(chuàng)造更多的利潤（或權(quán)益），而忽視了企業(yè)作為國民經(jīng)濟細胞在經(jīng)濟社會中存在的其他價值意義（如為國家提供積累，為社會提供就業(yè)機會等等），因此，將其作為企業(yè)的總目標(biāo)是不適當(dāng)?shù)?。至于社會?zé)任目標(biāo)，它雖然反映了現(xiàn)代企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，克服了利潤最大化目標(biāo)的“自私”缺陷，然而企業(yè)應(yīng)負的社會責(zé)任及其所產(chǎn)生的社會責(zé)任財務(wù)關(guān)系畢竟不是現(xiàn)代企業(yè)的主要財務(wù)關(guān)系，若將其作為現(xiàn)代企業(yè)的總目標(biāo)，既難以解釋企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在動力，又不符合市場經(jīng)濟條件下人們的覺悟水平（以社會責(zé)任為己任），且有以偏概全之嫌?，F(xiàn)代企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展的獨立經(jīng)濟主體，不僅要生產(chǎn)產(chǎn)品（或經(jīng)營商品）來滿足社會日益增長的物質(zhì)文化需要，體現(xiàn)企業(yè)存在的價值，而且必須有較強的盈利能力和償債能力，處理好各方面的財務(wù)關(guān)系，樹立起自己的價值形象，這就是現(xiàn)代企業(yè)需要“達到的境地或標(biāo)準(zhǔn)”。因此，我們認為將企業(yè)價值最大化作為現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)就可以克服前述種種目標(biāo)的缺點。必須指出的是：（1）價值最大化是指在當(dāng)時社會條件下經(jīng)過企業(yè)主觀努力所能達到的目標(biāo)，這種“最大化’位該是一個動態(tài)過程，而不是一個終極的靜態(tài)表現(xiàn)；（2）價值最大化中的“價值”不是一個純粹的量的概念，它同時具有量和質(zhì)兩方面含義。從量上看，體現(xiàn)著利潤的逐年增加和對國家貢獻的增加，以及對職員生活水平的提高；從質(zhì)上看，體現(xiàn)著企業(yè)信譽的提高，形象的優(yōu)化和對內(nèi)部職工凝聚力的增強，持續(xù)發(fā)展能力的增長，以及對國家財經(jīng)法紀的遵守等。二、價值最大化目標(biāo)的分解價值最大化是企業(yè)的總目標(biāo)，它的實現(xiàn)要依賴于若干具體目標(biāo)的實現(xiàn)來保證，概括起來我們可將這個總目標(biāo)分解為以下具體目標(biāo)（或稱企業(yè)目標(biāo)子系統(tǒng)），它們共同組成價值最大化目標(biāo)的科學(xué)內(nèi)涵。（一）資源配置目標(biāo)。資源配置是經(jīng)濟學(xué)中的重要問題，也是提高生產(chǎn)效率的關(guān)鍵問題。要實現(xiàn)價值最大化目標(biāo)，首先要解決和調(diào)配好企業(yè)的資源配置，包括物力資源、財力資源、人力資源和信息資源等的配置。資源配置目標(biāo)就是達到資源配置的優(yōu)化或合理化。只有實現(xiàn)了這個優(yōu)化才能實現(xiàn)生產(chǎn)效率的優(yōu)化，促進生產(chǎn)方式由粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變。在財力資源配置上，借人資本與自有資本的比例應(yīng)該適當(dāng)，借人資本中長短期貸款的比例要適當(dāng)、資金籌措綜合成本力求更低，留存收益應(yīng)占資金的一定比例等；在人力資源配置上，要分流富余人員，實現(xiàn)減員增效，大膽吸收專業(yè)人才和復(fù)合型人才，使人力資源與物力資源的配置做到協(xié)調(diào)合理，要牢牢樹立人才意識；講究人才的知識結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)，尤其要注意配備企業(yè)最高管理人員和中層機構(gòu)的負責(zé)人；在信息資源配置方面，要建立起市場信息庫、制造技術(shù)信息庫、需求量和產(chǎn)銷量信息庫、新材料新工藝信息庫、產(chǎn)品質(zhì)量信息庫、價格信息庫、會計信息庫等信息網(wǎng)絡(luò)，盡可能收集整理與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的各種信息，以便克服市場經(jīng)濟下由于信息失靈造

成的決策失誤。(二)

管理決策目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)制度的基本特點之一是管理科學(xué)。現(xiàn)代管理學(xué)包括決策、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制和創(chuàng)新五大要素，決策是管理的首要要素，管理的科學(xué)性在很大程度上決定于決策的科學(xué)性，而決策是由領(lǐng)導(dǎo)人作出的，因此管理決策與人力資源配置的合理

性關(guān)系極大。我國改革開放中無數(shù)企業(yè)能擺脫困境、走出低谷、扭虧為盈，無不與管理決策做到或基本做到科學(xué)化有關(guān)。所以管理決策的目標(biāo)是科學(xué)化。（三）成本目標(biāo)。無論制造企業(yè)還是商品流通企業(yè)，成本的高低對企業(yè)的生存和發(fā)展都具有生死存亡的意義。凡有遠見卓識的企業(yè)家無不把成本管理作為

企業(yè)管理的重點來抓。早在1995年中國航空工業(yè)總公司的領(lǐng)導(dǎo)就明確提出“企業(yè)管理以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理以資金管理和成本管理為重點”的一個中心兩

個重點的管理思想，突出了成本管理的重要作用，這是完全正確的。因為在一定的市場價格（或公允價格）下，努力降低企業(yè)的個別成本，是企業(yè)獲取更大利潤的源泉，尤其是那些原材料成本占產(chǎn)品成本50％以上的

行業(yè)，更是如此，邯鋼的成功經(jīng)驗又一次生動而無可辯駁地證明了企業(yè)管理的這一基本法則。因此我們認為成本管理的目標(biāo)就是謀求成本的最低化。（四）產(chǎn)品質(zhì)量目標(biāo)。產(chǎn)品質(zhì)量好壞是企業(yè)的生命線，這一觀點早已成為人們的共識。質(zhì)量好的產(chǎn)品（包括質(zhì)量穩(wěn)定、安全可靠、節(jié)能耐用、造型美觀等）就能贏得顧客、“開創(chuàng)用戶”，占有市場。它不僅是企業(yè)形象的代表，而且按優(yōu)質(zhì)優(yōu)價的市場法則，還能為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤，因而在某種意義上講，產(chǎn)品質(zhì)量也是一種無形資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)牢牢樹立優(yōu)質(zhì)觀，不斷研究和提高產(chǎn)品質(zhì)量，實現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量更優(yōu)化目標(biāo)?！ㄎ?財務(wù)管理目標(biāo)。如果說利潤最大化目標(biāo)作為企業(yè)目標(biāo)欠妥，那么作為財務(wù)管理的目標(biāo)則是恰當(dāng)?shù)?。有人認為，把利潤最大化作為財務(wù)管理目標(biāo)，會帶來許多弊端，主要是企業(yè)為追求利潤最大化而可能不擇手段，例如企業(yè)因考慮成本問題而不顧環(huán)境保護，在“產(chǎn)品質(zhì)量上會偷工減料，還會引起企業(yè)“短期行為”等等，因而提出用股東權(quán)益（財富）最大化或每股收益最大化來代替它。我們認為這是換湯不換藥。理由是：（l）實現(xiàn)每股收益最大化的前提是利潤最大化，沒有利潤最大，每股收益（EPS）最大就不可能多（2）股東權(quán)益是股東對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，按我國財會制度規(guī)定，企業(yè)凈資產(chǎn)包括股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤

四個要素。其中股本是投資人已經(jīng)投入企業(yè)的資本，如果不分發(fā)股票股利，它不可能“再大”，更無所謂“最大”；資本公積則來自股本溢價、資產(chǎn)重估增值和接受捐贈等，一般說它再大也不是企業(yè)本身的經(jīng)營業(yè)績所致；只有盈余公積和未分配利潤（西方稱為留存收益）的增加，才是企業(yè)經(jīng)營效益的表現(xiàn)，而這兩方面又有賴于利潤最大化的實現(xiàn)?？梢妼⒐蓶|權(quán)益最大化作為企業(yè)目標(biāo)或財務(wù)目標(biāo)都是欠科學(xué)的。其實。利潤最大化恰恰說明了資本運動的本質(zhì)和目的。馬克思說，資本運動在于增值，它是能帶來剩余價值的價值。他在產(chǎn)業(yè)資本循環(huán)公式中對資本的增值作了最精彩的描述：“G→W……P…W→G’”。這一公式準(zhǔn)確無誤地說明了企業(yè)財務(wù)目標(biāo)就在于追求最后形成的G’要大于投人的

G，也就是說，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成效從財務(wù)角度看，全部反映在這一撇（’）上了，而且它應(yīng)越大越好！這里需要說明的是，應(yīng)對利潤最大化有正確的認識，那種不顧長遠利益，只顧一時和眼前利益實現(xiàn)的利潤最大化不是真正意義的最大化。我們所說的利潤最大化是指能持續(xù)發(fā)展的最大化，濫用資源、短期行為等等理應(yīng)在排除之列。上述5個具體目標(biāo)具有明顯的邏輯關(guān)系：資源配置合理化目標(biāo)是企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施和物質(zhì)基礎(chǔ)；管理科學(xué)化目標(biāo)是企業(yè)行為的方向盤和導(dǎo)何儀；成本最低化目標(biāo)是企業(yè)能在競爭中立足和發(fā)展的秘密武器，是實現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)的源泉；產(chǎn)品質(zhì)量更優(yōu)化目標(biāo)既是企業(yè)的“硬件”也是企業(yè)的“軟件”，它與成本最低化目標(biāo)共同組成企業(yè)產(chǎn)品的兩翼；利潤最大化目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展的動力機制，也是其他4個目標(biāo)綜合合力作用

的結(jié)果。資源、成本、質(zhì)量、利潤4個目標(biāo)的實現(xiàn)，都有賴于管理的科學(xué)化和決策的正確性。這5個方面缺一不可，缺少一個，其他4個就受到影響和制約，最終受影響的是利潤。只有實現(xiàn)這5個目標(biāo)的有機組合，才能保證企業(yè)價值最大化目標(biāo)最終實現(xiàn)。以上不難看出，企業(yè)目標(biāo)與財務(wù)目標(biāo)的關(guān)系是整體與局部的關(guān)系，財務(wù)目標(biāo)只是企業(yè)目標(biāo)的組成部分，它的實現(xiàn)是企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的有力杠桿。三、價值最大化對財務(wù)關(guān)系的影響價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)，對企業(yè)的各種財務(wù)關(guān)系將產(chǎn)生重要的積極影響。第一，從企業(yè)與投資人的財務(wù)關(guān)系看，隨著利潤最大化目標(biāo)的實現(xiàn)，企業(yè)盈利能力呈現(xiàn)強勢狀態(tài)，在完稅后凈利潤趨向最大化。按財務(wù)制度和股東大會規(guī)定，在提取盈余公積和留足留存收益后，其余部分可以現(xiàn)金或股票形式分派股利，毫無疑問，這時也就實現(xiàn)了每股收益最大化。這對股東們來說確是夢寐以求的，它說明股東投資決策的正確性，也說明他們物色的受托責(zé)任人（經(jīng)理層）工作的成效。這一財務(wù)關(guān)系是企業(yè)最主要的財務(wù)關(guān)系，它的圓滿處理不僅顯示了企業(yè)的價值，進一步又能吸引眾多的潛在投資人。第二，企業(yè)與債權(quán)人的財務(wù)關(guān)系。由于利潤最大化目標(biāo)的實現(xiàn)和現(xiàn)金的流人，表現(xiàn)了企業(yè)償債能力的良好勢態(tài)，對債權(quán)人的清償會及時足額地完成，從而取得債權(quán)人的進一步信任，體現(xiàn)了企業(yè)的價值。第三，對國家而言，由于有足夠的支付能力，應(yīng)繳的各種稅金都會及時繳納，在國家面前體現(xiàn)出企業(yè)遵紀守法的形象和企業(yè)對社會的貢獻。第四，對內(nèi)部職工而言，由于實現(xiàn)了利潤最大化，根據(jù)國家政策，在企業(yè)自主權(quán)范圍內(nèi)，可以根據(jù)具體情況增加工資和職工福利，改善職工生活，這會增強和提高企業(yè)的凝聚力，更加激發(fā)廣大職工以廠為家、以廠為榮、廠興我榮的工作熱情，這是—種巨大的物質(zhì)力量和精神力量。第五，對社會而言，一個堅持持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的企業(yè)應(yīng)該是對社會負責(zé)的企業(yè)，按我國現(xiàn)有法規(guī)，應(yīng)如數(shù)繳納排污費、資源使用費等社會責(zé)任費用，未建造三廢處理裝置的應(yīng)積極籌資建造，從而履行和實現(xiàn)對社會的責(zé)任。上述5個方面財務(wù)關(guān)系的正確處理，既是企業(yè)價值最大化目標(biāo)實現(xiàn)的結(jié)果，又反過來會促進下一會計年度實現(xiàn)新的企業(yè)價值最大化，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營形成良性循環(huán)。我國企業(yè)成本管理的弊端及成因[摘要]成本管理一直是企業(yè)日常經(jīng)營管理的一項中心工作，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實踐中起著相當(dāng)重要的作用。傳統(tǒng)成本管理方法是一種基于單一會計信息的價值模型，以這種模型為核心的管理已經(jīng)不能適應(yīng)正在邁向21世紀的全球化經(jīng)濟的需要。為了提高我國企業(yè)成本管理水平，首先要從分析我國長期以來形成的成本管理模式的弊端及成因入手。文章系統(tǒng)地闡述了目前我國許多企業(yè)所采用的傳統(tǒng)成本管理方法存在的諸多缺陷，并就其產(chǎn)生的原因逐一地加以剖析，說明了其不能再繼續(xù)適應(yīng)企業(yè)面臨著的激烈的市場競爭，現(xiàn)代企業(yè)管理需要更加關(guān)注成本管理，成本管理也必須更加科學(xué)化和系統(tǒng)化。文章最后，就如何改進我國企業(yè)成本管理中存在的問題進行探討，提出了加以改進和完善的幾點建議。[關(guān)鍵詞]企業(yè)成本管理；弊端；原因；改進措施市場經(jīng)濟就是以市場為導(dǎo)向的經(jīng)濟體系，是以價格為導(dǎo)向的競爭經(jīng)濟?，F(xiàn)代企業(yè)管理的目標(biāo)已不再是短期內(nèi)利潤最大化，而是如何取得長期競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。盡管企業(yè)可以采用不同的戰(zhàn)略來開發(fā)其競爭優(yōu)勢，但無論采用哪一種方式，都離不開成本管理，企業(yè)成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理目標(biāo)的一個必要途徑。20世紀90年代以來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步確立，企業(yè)越來越強烈地意識到成本管理工作的重要性，許多企業(yè)結(jié)合本單位實際情況，采取有助于加強成本管理，提高經(jīng)濟效益的管理方式。例如邯鋼就在這方面進行了新的探索，并取得了顯著成效。但仍有一部分企業(yè)的成本管理水平比較落后，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一、我國企業(yè)傳統(tǒng)成本管理方法存在的弊端（一）企業(yè)成本管理側(cè)重于宏觀需要成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，成本管理的主體應(yīng)該是企業(yè)，成本管理的動力也應(yīng)來自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，但是有些企業(yè)并未充分意識到這一點，成本管理僅限于國家頒布的財務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上，成本管理側(cè)重于宏觀需要，而忽略成本管理對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用。（二）企業(yè)成本管理缺乏市場觀念成本是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對比關(guān)系，低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)，從而意味著高效率，但未必就是高效益。我國許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本，如此，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低，在銷售量不變的情況下，企業(yè)的利潤也就越高。這種做法導(dǎo)致企業(yè)不管市場對產(chǎn)品的需求如何，片面地通過提高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品成本，通過存貨的積壓，將生產(chǎn)過程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨，提高短期利潤。造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)成本管理缺乏市場觀念，導(dǎo)致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)，似乎產(chǎn)量越大，成本越低，利潤越高。（三）企業(yè)成本管理理論和內(nèi)容僵化、手段老化許多企業(yè)只注意生產(chǎn)過程中的成本管理，忽視供應(yīng)過程和銷售過程的成本管理；只注意投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理。一些企業(yè)的事前成本管理薄弱，成本預(yù)測、成本決策缺乏規(guī)范性、制度性，可有可無；成本計劃缺乏科學(xué)性、嚴肅性、可增可減，因此，造成事中、事后成本管理的盲目性。在成本的具體核算中，只注重財務(wù)成本核算，缺少管理成本核算；注重生產(chǎn)成本的核算，而忽視產(chǎn)品設(shè)計過程中的成本以及銷售成本的核算。至于成本管理的手段仍處于手工操作階段，缺乏現(xiàn)代化管理手段?，F(xiàn)代成本管理的一個基本要求是成本信息提供的及時性、全面性和準(zhǔn)確性，而手工操作是很難達到這些要求的?？常ㄋ模┤閭鹘y(tǒng)成本管敲理過分依賴填現(xiàn)有的成本姥會計系統(tǒng)，造不能滿足企團業(yè)實行全面逃成本管理的濤需要悠傳統(tǒng)成淡本管理系統(tǒng)英未能采用靈飽活多樣的成漏本方法，使無得成本管理認陷于單純的兩為降低成本算而降低成本媽的怪圈，不級能提供決策杏所需的正確修信息，不能樸深入反映經(jīng)腎營過程，不斧能提供各個咸作業(yè)環(huán)節(jié)的梅成本信息，聲以及各個環(huán)賄節(jié)成本發(fā)生橫的前因后果礙，有時甚至艙出現(xiàn)連編制板成本報表的鮮人也難以解歡釋自己的“題產(chǎn)品”成本桌構(gòu)成的尷尬攀局面，從而亮誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)防營戰(zhàn)略的制傾定。另外，竿傳統(tǒng)的成本際管理對象局醬限于產(chǎn)品財鄭務(wù)方面的信名息，不能提每供管理人員沫所需要的資迎源、作業(yè)、殿產(chǎn)品、原材仁料、客戶、茅銷售市場和尸銷售渠道等蒼非財務(wù)方面綢的信息，難則以起到為戰(zhàn)顛略管理提供嶼充分信息的圍目的。奉（五）明成本信息的嗚嚴重扭曲門傳統(tǒng)的重成本核算系國統(tǒng)建立在“池業(yè)務(wù)量是影溜響成本的唯令一因素”這擠一假定基礎(chǔ)暴之上，成本票的核算過程恨過分簡裝化致。在過去高嚴度勞動密集餐型企業(yè)里，隱對核算所作蟲的這種簡單相假定（即以稀直接人工小驢時數(shù)或產(chǎn)量刻為依據(jù)來分退配間接費用民），通常不蜓會嚴重扭曲臣產(chǎn)品成本。饒但在現(xiàn)代化獅的制造環(huán)境截下，直接人員工成本比例聾大大下降，吊制造費用所罪占比例大幅大度上升，再濃使用傳統(tǒng)的皂成本計算方裹法會產(chǎn)生不舉合理現(xiàn)象：隆1用在產(chǎn)原品成本中占嚷有比重越來性越小的直接住人工成本去銷分配占有比替重越來越大倉的制造費用賞；2分配景越來越多與崖工時不相關(guān)丹的作業(yè)費用即；3忽略們不同批量產(chǎn)點品實際耗費狐的差異。使解用傳統(tǒng)成本渴核算法將導(dǎo)蔬致產(chǎn)品成本女信息的嚴重娃扭曲，使企別業(yè)錯誤地選撤擇產(chǎn)品經(jīng)營米方向。像二、我診國企業(yè)成本掠管理現(xiàn)狀形四成的原因婦（一）邁企業(yè)的成本欠管理尚未與備不斷變化的者外部經(jīng)濟環(huán)貿(mào)境相適應(yīng)廚成本管準(zhǔn)理是企業(yè)經(jīng)休濟管理的重抵要組成部分凡，它與外部舌經(jīng)濟環(huán)境密財切相關(guān)。目訪前對成本管充理影響最大耍的經(jīng)濟環(huán)境譜變化主要有貝兩方面：一墨是我國產(chǎn)品植買方市場的積建立；二是頁指以電子技池術(shù)為特征的饑變革。二者樓使得作為社私會生產(chǎn)活動海主要參與者吵的企業(yè)受到案了重大影響悶。酸目前隨醒著市場格局軋從賣方市場豆向買方市場眠轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品滑成本結(jié)構(gòu)也脫隨之發(fā)生變部化，生產(chǎn)性大費用所占的伏比重下降，專流通性成本抖的比重不斷遼上升。而我擴國傳統(tǒng)的成削本管理過多遇地局限于生屑產(chǎn)領(lǐng)域，以繁降低直接材緣料、直接人汗工費和制造則費用作為成睜本管理的主策要手段，忽筆視對產(chǎn)品開山發(fā)、銷售和懂售后服務(wù)等土過程發(fā)生的婆成本費用的址控制，這也意就無法適應(yīng)嬌現(xiàn)代成本管謀理的需要。漆企業(yè)如果再抵單純地以降壇低產(chǎn)品生產(chǎn)賺成本作為企示業(yè)成本管理醬的全部內(nèi)容毫，將會使企栗業(yè)無法立足胸于市場。企巾業(yè)在買方市揚場條件下應(yīng)布該在獲取最幕大經(jīng)濟效益霸的前提下進微行全面成本難管理。電子騎技術(shù)的革命飼是以計算機胳的普及運用磚為主要特征不，計算機的耳運用為現(xiàn)代蛾成本管理提權(quán)供了方便。煎計算機運算邪速度快，并朽且具有儲存茂功居能，信息反昌饋速度快，遞可以增強業(yè)權(quán)務(wù)處理能力材，對于及時鋸、準(zhǔn)確地進坑行成本預(yù)測三、決策和核蜓算，有效地杠實施成本控宅制，全面地局考核、分析革成本具有重遣要意義。我紡國有些企業(yè)歷的管理者還溫沒有意識到蛇這些變化，謀仍然依靠傳夸統(tǒng)的手工操靈作，這種方孤式已經(jīng)很難蘭適應(yīng)現(xiàn)代化概成本管理的專要求了。之（二）齊部分國有企盜業(yè)管理者的纏素質(zhì)不高，卵市場觀念淡字薄，經(jīng)營管姻理不善甩市場經(jīng)判濟體制是與廈計劃經(jīng)濟體檔制截然不同滿的經(jīng)濟體制辜，在傳統(tǒng)的蘇計劃經(jīng)濟體許制下，企業(yè)繭沒有真正成柄為自主經(jīng)營倚、自負盈虧漆的主體，這旦在一定程度熱上影響了其耀主觀能動性監(jiān)的發(fā)揮。而惑在市場經(jīng)濟窩條件下，企恨業(yè)是以市場擱而不再是以稈政府的指令兆計劃為導(dǎo)向叉，而有些管埋理者未適應(yīng)腹外部經(jīng)濟環(huán)府境的變化，貓樹立市場競笨爭觀念，他技們?nèi)匀淮嬖谒闹媱澖?jīng)濟蕩條件下的“谷等、靠、要坑”思想，使淘成本管理不蓋能起到應(yīng)有括的作用，甚塘至有的企業(yè)錄領(lǐng)導(dǎo)以權(quán)謀傭私、吞占國呆家財產(chǎn)，企蹦業(yè)人心渙散裳，無法加強陷成本管理。疫（三）短企業(yè)成本管尸理存在短期攜行為撞國有企歪業(yè)的管理者勺的流動性較白強，他們對栽企業(yè)的承包比期短，使企音業(yè)行為明顯釘出現(xiàn)階段性瞎，為突出任者職期間的工減作業(yè)績，他隆們很少關(guān)心將企業(yè)的發(fā)展石后勁，在成盜本費用的劃棕分、成本差雞異的調(diào)整、侮計提折舊、槽大修以及存峽貨的盤盈、馬盤虧、壞賬準(zhǔn)損失和待攤嚼或計提等方浙面，出現(xiàn)了灶該提的不提袖，該攤的不仿攤，人為地按調(diào)整成本等體現(xiàn)象，這樣準(zhǔn)便給后任的建管理者改進懸成本管理帶投來了困難，眉甚至在許多很情況下，后瓣任的管理者鐵為了完成指強標(biāo)或達到其狠它目的，只語得繼續(xù)偽造昨成本管理數(shù)碼據(jù)以粉飾財港務(wù)報表。滅（四）久缺乏成本約資束激勵機制涼企業(yè)不設(shè)能嚴格執(zhí)行冊成本管理制協(xié)度，而且缺管乏應(yīng)有的成大本管理的內(nèi)排部牽制制度務(wù)。管理者可嘴以任意接觸厘修改成本資內(nèi)料粉飾會計組報表，這種伸做法不僅使臘企業(yè)無法獲恒得準(zhǔn)確的成廣本資料進行轎管理，而且鞭會破壞市場拘經(jīng)濟的正常導(dǎo)運行。同時閥，對成本管乓理較好、經(jīng)餡濟效益有所宇提高的企業(yè)腐缺乏激勵機惰制，去調(diào)動炸管理者和廣撞大職工的積貴極性。冒（五）彼企業(yè)的技術(shù)黃水平制約了洋成本的降低放技術(shù)水春平的高低對患降低成本有快著直接影響岸。在一定時蠶期，一定技冰術(shù)水平條件鞭下，成本可偷以通過加強度管理來降低撕，但這種方逃法不可能使穗成本一直降亮低，因此，恒企業(yè)管理者儀為了改進產(chǎn)喉品成本，就誓需要不斷地美提高技術(shù)水近平。但是一質(zhì)些國有企業(yè)立領(lǐng)導(dǎo)對技術(shù)墾創(chuàng)新的興趣峰不高，原因獎是經(jīng)理的任戲期一般短于湯技術(shù)創(chuàng)新的姻收益期，也怒就是說技術(shù)掛開發(fā)往往減剃少本期利潤裹，但不一定嬸能增加經(jīng)理遺任期內(nèi)的利逝潤，指望經(jīng)不理接受一種招減少其任期此內(nèi)的利潤但源增加其繼任秀者業(yè)績的技呢術(shù)創(chuàng)新方案夫是不現(xiàn)實的跳。布（六）蜘企業(yè)成本核局算存在問題泰199偶3年我國進廣行會計改革螺，企業(yè)會計財有了天翻地筐覆的變化，尺而成本核算看只是由完全束成本法改為畫制造成本法繁，其他變化麻不大。隨著樂市場經(jīng)濟的瓶發(fā)展，企業(yè)握管理需要不籮斷強化，成期本核算中的負問題日益暴林露出來，難榮以適應(yīng)市場疲經(jīng)濟的需要穿，與知識經(jīng)械濟時代的步府伐相適應(yīng)。窩（七）健成本資料缺欣乏準(zhǔn)確性撐傳統(tǒng)的冒成本核算多槽數(shù)是采用手憑工記賬，所滑以，只能進甲行簡單的核壟算，忽略對撐一些復(fù)雜數(shù)原據(jù)的核算。眾在現(xiàn)代科技直飛速發(fā)展，海計算機大量示運用的條件濾下，就不能既再簡化核算必，而應(yīng)該對將成本的歸集帶和分配進行賣精確核算，卡力求成本的晨準(zhǔn)確計算，加為全面成本煎管理打下基劫礎(chǔ)。兩綜上所燕述，在社會政主義市場經(jīng)煌濟和現(xiàn)代企旁業(yè)制度逐步首建立完善的洲過程中，深三化成本管理維改革一直是霉一個突出而圣又迫切的問處題。市場經(jīng)或濟一方面為愿企業(yè)的發(fā)展叮提供了任意壁馳聘的廣闊累天地，另一粉方面使企業(yè)柏面臨著激烈弱的市場競爭區(qū)。企業(yè)要生反存、求發(fā)展膝，就必須苦績練內(nèi)功，采羽取各種措施篇改進成本管肚理，以低于懼競爭對手的茂成本水平進轉(zhuǎn)行生產(chǎn)經(jīng)營味，才能在競確爭中立于不償敗之地?，F(xiàn)慎代企業(yè)管理除需要更加關(guān)披注成本管理董，成本管理跪也必須更加蔥科學(xué)化和系完統(tǒng)化。目前貧我國許多企伏業(yè)所采用的材傳統(tǒng)成本管疾理方法存在捎著諸多缺陷百，難以滿足厭企業(yè)參與市幟場競爭的需陵要，必須加索以改進和完巖善。創(chuàng)新是全改進我國企隸業(yè)的成本管系理的首要問殘題，現(xiàn)在我確們需要成本診管理觀念的搶創(chuàng)新、成本攪管理制度的錄創(chuàng)新、成本焦管理人員及裳手段的創(chuàng)新優(yōu)。加強成本攀控制是改進礎(chǔ)我國企業(yè)成探本管理的關(guān)材鍵，只有把盼現(xiàn)代的成本忘控制和管理謀手段有效地振運用于實踐節(jié)當(dāng)中，使會策計和管理科罩學(xué)作出適應(yīng)聰環(huán)境的經(jīng)濟重化調(diào)整，配湖合經(jīng)濟發(fā)展伶的步伐，有磨節(jié)奏地對現(xiàn)默有的成本管受理體系實施生改革，才能剝促進經(jīng)濟發(fā)拜展水平的提棗高。筑試論我國企漿業(yè)成本管理柔的幾個誤區(qū)耕及對策蹈成本管理是腐現(xiàn)代企業(yè)制時度下企業(yè)管勿理的一個重葡要方面，它恭是指企業(yè)管市理層和管理胡部門對任何醒必要作業(yè)所娘采取的手段事，目的是以廈最低的成本是達到預(yù)先規(guī)耐定的質(zhì)量和收數(shù)量，現(xiàn)代儀成本管理的壓主要職能是偏成本預(yù)測、逝成本決策、獅成本計劃、寸成本控制、度成本核算、卻成本分析和紛成本考核。沫臟在給企事業(yè)做咨詢的部過程中，我油對很多企業(yè)宏在進行成本囑管理所經(jīng)歷旋的一些誤區(qū)榴感觸很深，投目前我國的北企業(yè)中，在睛成本管理方遲面常會出現(xiàn)足這樣或那樣竹的問題，也出可以說是企欣業(yè)的通病，哄在這里我羅競列了一些企昌業(yè)在成本管逼理方面做得踏不夠的地方磚并提出自己貫一點看法，滿希望能為部真分企業(yè)解決失成本管理盡叢自己一點微祥薄之力。游宅幻一、企黑業(yè)一味的以穿降低成本為識目標(biāo)，成本瘦管理與企業(yè)蘿的戰(zhàn)略相脫螞節(jié)鼻秘巨很多企共業(yè)在成本管添理中，一味竭的強調(diào)降低濫成本，而沒用有考慮到產(chǎn)陵品的競爭能拋力，沒有進箏行成本效益盯分析，沒有奮將成本管理設(shè)與企業(yè)的戰(zhàn)荷略相結(jié)合。尤這樣做的后鼓果是企業(yè)片輔面的追求降絞低成本，往巨往會形成短扣期效應(yīng)，但茅是對于企業(yè)辟的長期效應(yīng)贏則是很不利賴的，其實真悟正懂得做企朱業(yè)的人都知籃道，企業(yè)要顏生存的關(guān)鍵嘴是自己生產(chǎn)殃的產(chǎn)品能夠燕被市場所接腎受，因此企船業(yè)在進行成袍本控制時必抖須兼顧產(chǎn)品膚的不斷創(chuàng)新效，特別是要漲保證和提高扎產(chǎn)品的質(zhì)量牽，絕不能片習(xí)面的為了降模低成本而忽鷹視產(chǎn)品的品號種和質(zhì)量，洪更不能為了香片面追求眼礦前利益，采毛取偷工減料揭，冒牌頂替將或粗制濫造綿等歪門邪道慎來降低成本仍，否則，其戲結(jié)果不但坑逐害了消費者溉，最終也會宗使企業(yè)喪失塔信譽，甚至凈破產(chǎn)倒閉。墨販召其實說速到成本管理拒，我們不能煌不考慮為成裁本管理與企惰業(yè)的戰(zhàn)略找洋一個最佳的倘結(jié)合點，說跑到乖“厘戰(zhàn)略耐”石，我們的戰(zhàn)抵略大師-波管特，在他的剪著作中就提炎到了戰(zhàn)略分胳析的方法，訂最重要的一出點是做企業(yè)臥，首先應(yīng)該旦分析企業(yè)的繪產(chǎn)品所處的球市場生命周碗期和市場份掃額，然后確驕定其應(yīng)采取媽的戰(zhàn)略，而窩不能一味的闖降低成本。山不能以降低絲企業(yè)成本為拜最終目標(biāo)，惱而是要在充棗分考慮企業(yè)窗整體的發(fā)展康戰(zhàn)略的基礎(chǔ)骨上完成我們延的成本管理墾，如差異化胡戰(zhàn)略從短期往來看開支較緩大，但實際軋上這些新型撓差異化產(chǎn)品揭擴大市場占全有率，從而維得到更高的晴成本效益，預(yù)所以為未來曬增效而正視攪樹立成本效亭益思想，有按利于企業(yè)競?cè)麪帒?zhàn)略的制標(biāo)定。在這一姓方面，我們播不能不佩服受日本人對于豪成本管理的膚前瞻性，日臂本企業(yè)有一嚼個普遍的做益法是為了保拾持較高的生塞產(chǎn)效率，提李高產(chǎn)品技術(shù)堅水平，通常央采取加速折您舊、提前報誠廢的方式，士不斷進行設(shè)單備的更新改捉造，寧愿繳絨納設(shè)備提前里報廢的稅金洽，而我國的贏企業(yè)的設(shè)備般老化與陳舊吩是普遍現(xiàn)象計，有些企業(yè)趣卻采用不提軍成或少折舊惰的方式來降普低成本，這茶使產(chǎn)品的競井爭力逐漸下斜降。朝降驕豈二、成本的鑰基礎(chǔ)工作做絕得不夠，給扛企業(yè)的成本么計劃、成本射決策等管理采帶來困難刊擊習(xí)成本計殼劃、成本決啄策的實施依藏賴于成本管急理的很多基姐礎(chǔ)工作，如聲定額管理、恢成本的原始傘記錄、材料推物資的計量錘、驗收管理贏制度，因為冊這些基礎(chǔ)工睛作若做得不秋夠，則成本敘計劃、成本工決策缺乏真倡實、可靠的歷基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，勝導(dǎo)致企業(yè)作懂出不當(dāng)或錯帳誤的決策。砌一般的表現(xiàn)悲在：睜1.各饅項定額管理艱、原始記錄爹還不健全；永豬僚2.計寶量基礎(chǔ)工作邀不到位，水盤、電、汽等寺“既跑、冒、滴巷、漏設(shè)”柄的現(xiàn)象還很藍嚴重；靠臂贊3.產(chǎn)吳用料大手大赤腳；身申遭4.在興原材料、物克資采購等方獸面存在一定退的質(zhì)量及浪跌費問題；長硬邪5.只裁重視生產(chǎn)過傳程成本管理莊，忽視供應(yīng)慰、銷售過程弟成本管理。羊如物資采購總中蟲“算暗箱犯”吼操作現(xiàn)象嚴亦重，采購成雁本居高不下排。鹿渠會其于此蠻類問題，解說決的方法非敢常簡單，第備一、建立健更全的定額管撤理制度；第錘二、建立健濫全的原始記笨錄制度；第剩三、企業(yè)應(yīng)疾根據(jù)全面反暗映經(jīng)濟活動攝和滿足全面急經(jīng)濟核算的芬要求，制定溪記載不同內(nèi)碧容的原始記蘇錄；四、建燈立健全材料熔物資的計量徐、驗收和領(lǐng)教退制度。逃液垂界三、成本分偽析體系不完早善，難以對糕決策作出有逢力的支持籍雷笑受長期育計劃經(jīng)濟觀縱念的影響，坐企業(yè)在成本掘管理中往往公只注重生產(chǎn)士成本的管理刺，忽視其他召方面的成本烈分析與研究慰，成本體系黃很不完善，刪其主要表現(xiàn)急為：炒低府1.局休限于事后分詢析，沒有開捧展日常分析哭；固匪達2.局筋限于生產(chǎn)成括本分析，沒垮有開展日常醫(yī)分析與預(yù)測沈分析；蹲適授3.局侮限于經(jīng)濟分截析，未能深脹入開展技術(shù)針經(jīng)濟分析；斯徒引4.局撥限于成本計撇劃執(zhí)行情況廈分析，沒有補開展成本效講益分析。舒拖興這種成鍋本管理觀念移遠遠不能適茫應(yīng)市場經(jīng)濟軌環(huán)境的要求是。在市場經(jīng)責(zé)濟環(huán)境下，貸企業(yè)應(yīng)樹立敬成本的系統(tǒng)士管理觀念，涂將企業(yè)的成兄本管理工作騰視為一項系液統(tǒng)工程，強貨調(diào)整體與全境局，對企業(yè)朽成本管理的沿對象、內(nèi)容棍、方法進行暫全方位的分個析研究。歪坦臺一方面犁，為使企業(yè)洽產(chǎn)品在市場胳上具有強大鹿競爭力，成色本管理就不舍能再局限于鳴產(chǎn)品的生產(chǎn)抗（制造）過坊程，而是應(yīng)野該將視野向興前延伸到產(chǎn)箏品的市場需吸求分析、相宜關(guān)技術(shù)的發(fā)炒展態(tài)勢分析飯，以及產(chǎn)品顯的設(shè)計；向胖后延伸到顧使客的使用、啦維修及處置季。按照成本鉤全程管理的休要求，就會掘涉及到產(chǎn)品幻的信息來源叫成本、技術(shù)會成本、后勤浪成本、生產(chǎn)潑成本、庫存仇成本、銷售五成本，以及依對顧客的維健修成本、處榆置成本等成霧本范疇。對室所有這些成婆本內(nèi)容都應(yīng)殖以嚴格、細丈致的科學(xué)手歲段進行管理略，以增強產(chǎn)元品在市場中捐的競爭力，倉使企業(yè)在激終烈的市場競封爭中立于不嚼敗之地。如初在產(chǎn)品設(shè)計玉階段推行價迅值分析，就湖是一種技術(shù)岡與經(jīng)濟相結(jié)愧合的成本管察理手段。辨另一方桂面，隨著市軋場經(jīng)濟的發(fā)貨展，非物質(zhì)差產(chǎn)品日趨商產(chǎn)品化。與此洪相適應(yīng)，成扔本管理的內(nèi)里涵也應(yīng)由物最質(zhì)產(chǎn)品成本密擴展到非物倍質(zhì)產(chǎn)品成本財，如人力資嚇源成本、資銅本成本、服殘務(wù)成本、產(chǎn)覽權(quán)成本、環(huán)妙境成本，等冠等。違粉軟再者，節(jié)在市場經(jīng)濟杏條件下，企幻業(yè)管理的重樣心由企業(yè)內(nèi)役部轉(zhuǎn)向外部戚，由重生產(chǎn)斜管理轉(zhuǎn)向重潤經(jīng)營決策管憤理，研究分蔥析各種決策躁成本也就成暗為企業(yè)成本千管理的一項荷至關(guān)重要的口內(nèi)容，如相貢關(guān)成本、差瓜量成本、機墾會成本、邊咐際成本、付尚現(xiàn)成本、重例置成本、可旁避免成本、辛可遞延成本段、未來成本云，等等。在住企業(yè)成本管警理中，重視廚和加強對這騙些管理決策調(diào)成本范疇的答研究分析，滑可以避免決答策失誤給企螺業(yè)帶來的巨華大損失，為電保證企業(yè)作原出最優(yōu)決策值、獲取最佳豬經(jīng)濟效益提腥供基礎(chǔ)。肅債毒日四、企業(yè)不圣重視狀“泊隱沒成本懸”別，導(dǎo)致坦“嘴隱沒成本易”仍成為企業(yè)發(fā)樹展的絆腳石柜材青我國企浮業(yè)的成本管觀理工作的重蹲點在表面分逗析上，在一早些容易被抓龜住和容易看刪得見的成本策費用上，對奶那些不容易豈抓住和不容宗易被看見的燦成本的降低體，我國的企染業(yè)則很少考正慮。障炒我認為策，按照市場略經(jīng)濟體制設(shè)照計目的出發(fā)致點，企業(yè)應(yīng)嶼該是以追求芽利潤最大化私為目標(biāo)的微惡觀組織，而裹不僅僅是履寺行某個社會譜職能的愛“撐單位熟”單。因此，企挖業(yè)經(jīng)營者對臥于企業(yè)管理耳中的推“漿隱沒成本究”楊，必須高度勢重視和關(guān)注紙，并且要采臟取措施將那近些可能產(chǎn)生待“讀隱沒成本沙”閉的環(huán)節(jié)，進項行全面的整慕治，去除一藏些不必要的糠干擾。企業(yè)承經(jīng)營者和管旋理者的職責(zé)球除了要不斷潤擴大業(yè)務(wù)之葵外，關(guān)鍵就簡在于加強內(nèi)脂部成本控制錫，尤其是那征些隱藏在背較后不容易被桃我們發(fā)現(xiàn)的挺成本。因為迫它們是那樣浮的平常，在目百分之八九鹽十的企業(yè)里撓都可以看到器，存在于企糕業(yè)的每一個腹角落，以致狗于我們不僅醫(yī)不注意它，墊并且認為它娃們是嗚“疑合理出”簡的，默認他威們存在的地純位，還借用笨著名哲學(xué)家叛的觀點，美古名其曰抵“俱存在的就是咱合理的也”棋。英特爾公務(wù)司的前領(lǐng)導(dǎo)案者格魯夫說美“掀只有偏執(zhí)狂嘗才能生存博”酬，在我們企錫業(yè)成本控制那方面，尤其筆是對于平常既但卻隱藏起婆來成本浪費怎，必須堅決先地采取措施項削減?；鸺徣噪[藏于均企業(yè)的梯“珍隱沒成本錯”誦是可怕的，網(wǎng)給企業(yè)帶來耗的影響日積編月累，絕對羅是致命的，某它是一劑慢抵性毒藥，如捏果不采取措鄰施削減它，胸后果是非常攏可怕的。如豪《狼圖騰》亞里所說那些話要時刻逃命慧的黃羊一樣晨，在水草豐冷美的地方，諸絕對不能吃串得太飽，而探這只能經(jīng)驗鵝豐富和非常害精明的黃羊牛才知道這個云秘訣，因為乓它們知道狼業(yè)就在它們四蹄周環(huán)伺，抓飾住機會隨時意可能準(zhǔn)備出像擊，過度貪司婪肥美水草枝只會為自己鏟帶來巨大的芹潛在危機。叮因此可以這戰(zhàn)么說，誰忽脹略企業(yè)運營慘中的成本管織理，尤其是加對于盞“寸隱沒成本卵”根的控制，那煮么他就永遠烘都無法經(jīng)營桿出卓越的企治業(yè)！拼壽裹取五、成本控車制局限于制吸造成本、未讓能進行成本胸全過程控制倦槽鴨長期以噴來，成本控駱制一直集中腥在生產(chǎn)階段撿，然而，8穿0%的產(chǎn)品抄成本在設(shè)計禾階段就被鎖蓮定了。典焰兔目前我撇國的企業(yè)管撫理者們逐步鷹認識到了成療本的重要性渡，也加強了榜企業(yè)的成本沒控制和成本悔規(guī)劃。然而贈，很多企業(yè)隨不能充分理鄙解它們的成濟本行為，成冶本管理還存臨有很多缺陷線。這些缺陷攔主要表現(xiàn)在屆：第一，將宋成本管理僅校局限于生產(chǎn)摘活動。在傳墓統(tǒng)的計劃經(jīng)識濟體制下，箭生產(chǎn)是企業(yè)孤的基本任務(wù)備，決策、供卷應(yīng)、銷售由需國家統(tǒng)籌管駱理，企業(yè)只園能進行生產(chǎn)液過程的成本沫控制，所以半傳統(tǒng)的成本撤管理只注重夠?qū)ιa(chǎn)過程能中各種耗費詠進行控制，流而忽略了對蕩生產(chǎn)前的研項究開發(fā)成本菊、供應(yīng)成本宮和生產(chǎn)后營螞銷成本的控噸制。受此影給響，提起投“題成本宏”重多數(shù)管理者頭都會自然而樹然地想起生渴產(chǎn)，并將成戴本管理局限威于生產(chǎn)活動敬中的成本。幼而價值鏈分格析法則認為捎：企業(yè)是為烘最終滿足顧毫客需要而設(shè)卵計的鈴“普一系列活動列”抗的集合體，拔是仔“卸一系列活動捐”僻組成的派“棕產(chǎn)出禿”島，成本決不今僅僅與生產(chǎn)菌環(huán)節(jié)相關(guān)，邀它是一個整錘體的概念。濁成本的管理厲應(yīng)該是一個擴對投資立項能、研究開發(fā)首與設(shè)計、生狐產(chǎn)、銷售、命售后服務(wù)進顏行全方位監(jiān)銜控的過程；迅第二，對成幫本驅(qū)動因素局的錯誤認識疼。我國不少意企業(yè)經(jīng)常錯垮誤地判定成唱本驅(qū)動因素甜。望材標(biāo)傳統(tǒng)上亞的做法是：斥對制造費用窮的分配是按業(yè)照產(chǎn)品的工糊時進行分配王的，這就含竿了一個假設(shè)遍，即制造費蛛用的發(fā)生也懸是與產(chǎn)品的浸產(chǎn)量直接相址關(guān)的，并且誕呈正比例，殼但是我們不牽能老是用過嘆去的觀念來政適應(yīng)現(xiàn)在的穗新事物，目態(tài)前經(jīng)濟形式允已經(jīng)發(fā)生了逐變化，諸如轉(zhuǎn)生產(chǎn)準(zhǔn)備、泥材料搬運等貧費用的發(fā)生蠶與投產(chǎn)次數(shù)舉非產(chǎn)品的產(chǎn)鞠量（工時）歷直接相關(guān)，途因而雖然小訂批量生產(chǎn)、辨工藝復(fù)雜的雀產(chǎn)品單位直群接材料成本夜的單位機器匯工時相差無嚼幾，而前者伐的單位制造珠費用則比后宰者大得多，愚而且現(xiàn)代產(chǎn)茶品中科技含器量的增加，玩使得產(chǎn)品的厭制造成本并莫非與產(chǎn)品生虧產(chǎn)數(shù)量有關(guān)窩，或者說至射少不只是與賺產(chǎn)品數(shù)量直未接相關(guān)，而款低估高科技菊含量產(chǎn)品成項本，成本計灰算的錯誤導(dǎo)魂致生產(chǎn)決策桿的錯誤，對代企業(yè)來說這茶是致命的。競脂新按照庫播珀和卡普蘭箏的加“惰成功動因更”壩理論，成本伸動因可歸納強為五類：數(shù)服量動因、批則次動因、產(chǎn)紀品動因、加球工過程動因棚、工廠動因陽。從這一觀挺點出發(fā)，我恭們應(yīng)在分析信有關(guān)各種成溉本動因的基形礎(chǔ)上，開辟殺和尋找成本蛾控制的新途鏡徑。比如，城按照作業(yè)成合本法（AB牌C法--A漆ctivi扛tyBas潤edCos蕉ting）肺對成本動因紛的分析，企插業(yè)成本可劃臥分為由業(yè)務(wù)燙量動因驅(qū)動燭的短期變動宜成本（如直醬接材料、直留接人工等）寶和由作業(yè)量違動因驅(qū)動的乞長期變動成俗本（主要是漠各種間接費敘用）。腐勝貨可進一禿步啟發(fā)我們敘在企業(yè)成本次管理中的一昨些新思路、綢新觀念。比澤如：慰費頓1.將桿成本控制意與識作為企業(yè)臨文化的一部濤分。消除認孟為成本無法谷再降低的錯奇誤思想，對沙企業(yè)全體員涌工進行培訓(xùn)死教育，要求污企業(yè)各級管延理人員及全榮體員工充分聰認識到企業(yè)隱成本降低的鏡潛力是無究曬無盡的，人候人應(yīng)對成本達管理和控制姐有足夠的重起視。劇負燦2.在根企業(yè)內(nèi)部形扁成職工的民蠅主和自主管良理意識。在劇日常成本管潛理中，積極縫運用心理學(xué)前、社會學(xué)、堡社會心理學(xué)立、組織行為凱學(xué)的研究成浙果，努力在鉆職工行為規(guī)門范中引入一羨種內(nèi)在約束吐與激勵機制魄。按照西方背心理學(xué)家斯沖洛（A它·賞Maslo篇w）提出的喝人類基本需姐求層次理論哄，人類的需團要由低級到猛高級可分為坦五個層次：段生理需要、制安全需要、救社交需要、頓尊重需要、浪自我實現(xiàn)需卡要。引入內(nèi)朗在約束與激針勵機制就是怖要注重人的免最高層次需謊求，即自我溫發(fā)展、自我縣實現(xiàn)的需求辨。這種機制考強調(diào)的是人財性的自我激佩勵，不需要蘇任何外在因扣素的約束。擇改變企業(yè)常演用的靠懲罰留、獎勵實施最外在約束與余激勵的機制返，實現(xiàn)自主普管理，既是呢一種代價最吩低的成本管跌理方式，也枝是降低成本泰最有效的管孤理方式。喂總之，在回企業(yè)成本管敘理工作中，演應(yīng)樹立基于味多動因理論蓋的成本管理錘觀念。這種猜建立在成本棗動因分析基趨礎(chǔ)上的成本葛管理觀念，假往往可誘發(fā)庸產(chǎn)生出企業(yè)挺成本管理的旗嶄新思路和朱有效舉措。壞黨綿午六、成本考捏核未完全落潔實到位，難覽以有效地提于供企業(yè)效益阻烏茅成本考渾核未能落實鏈到位首先是與因為有的企鄉(xiāng)業(yè)沒有進行宅成本責(zé)任中翻心管理，在鉤成本責(zé)任方飲面，存在著亦大鍋飯，沒壓有形成一套茄責(zé)任預(yù)算、攝責(zé)任核算和列責(zé)任分析的谷管理體系，菠沒有與企業(yè)幕經(jīng)濟責(zé)任制油度密切相關(guān)皺，成本管理處如果不能落拔實到具體的鴨責(zé)任主體，購考核也無從似談起，因此我最明確的做傍法是：美怠聚1.建卡立科學(xué)、合抬理的成本管癥理系統(tǒng)。建龜立健全一個巡有經(jīng)營、財路會、供應(yīng)、吸銷售、生產(chǎn)肅、技術(shù)等部婦門負責(zé)人參名加的成本管泳理小組；各懲相關(guān)部門也鳳要配備兼職仇人員，開展尿如統(tǒng)計、考擔(dān)勤、質(zhì)檢、殃保管、核算定、分析等工汽作。要對成轎本管理人員峽經(jīng)常進行專鉗業(yè)培訓(xùn)、知跌識更新再教病育，借以提換高成本管理每方面的專業(yè)運知識，開辟掏降低成本的卻廣闊途徑；紀迅曉2.完筐善成本管理覺的經(jīng)濟責(zé)任拔制。一是制虹訂成本管理巷規(guī)章制度，蛛如各項基礎(chǔ)希管理、成本屈約束制度等楚；二是明確莊各項成本的耍經(jīng)濟責(zé)任，紀將責(zé)任落實肚到部門或個陪人；三是實撿行獎懲兌現(xiàn)剩。勿狐七、結(jié)語要么圾在市場乖經(jīng)濟環(huán)境下榮，經(jīng)濟效益京始終是企業(yè)鋤管理追求的嘆首要目標(biāo)，節(jié)企業(yè)成本管哄理工作中也尿應(yīng)該樹立成個本效益觀念黨，實現(xiàn)由傳襪統(tǒng)的彼“堵節(jié)約、節(jié)省香”愛觀念向現(xiàn)代摸效益觀念轉(zhuǎn)到變。特別是唱在我國市場僚經(jīng)濟體制逐姓步完善的今泳天，企業(yè)管僵理應(yīng)以市場滴需求為導(dǎo)向三，通過向市啊場提供質(zhì)量悉盡可能高、粉功能盡可能猛完善的產(chǎn)品狹和服務(wù)，力梢求使企業(yè)獲腔取盡可能多鑒的利潤。與都企業(yè)管理的療這一基本要陳求相適應(yīng)，舟企業(yè)成本管企理也就應(yīng)與就企業(yè)的整體優(yōu)經(jīng)濟效益直領(lǐng)接聯(lián)系起來梅，以一種新渴的認識觀-腔-成本效益發(fā)觀念看待成牽本及其控制智問題。企業(yè)蹲的一切成本坦管理活動應(yīng)附以成本效益坦觀念作為支渠配思想，從扯“若投入根”炒與陵“俯產(chǎn)出統(tǒng)”皺的對比分析呀來看待喇“全投入百”濕（成本）的銀必要性、合臣理性，即努忙力以盡可能娛少的成本付筐出，創(chuàng)造盡膏可能多的使創(chuàng)用價值，為斥企業(yè)獲取更蜘多的經(jīng)濟效秀益。義弊利潤最大化燕原則掃再利潤最大化昨原則(pr眉incip渣leof叢prof亂itma各ximiz喊ation達)疑經(jīng)津利潤最大化零原則概述覽語廠商從碑事生產(chǎn)或出兩售商品的目效的是為了賺佳取利潤。如熊果總收益大遭于總成本，杯就會有剩余桃，這個剩余拳就是利潤。唇值得注意的止是，這里講澆的利潤，不良包括正常利甘潤，正常利昆潤包括在總填成本中，這綢里講的利潤宮是指超額利瞞潤。如果總坦收益等于總間成本，廠商劑不虧不賺，樸只獲得正常惜利潤，如果積總收益小于陪總成本，廠違商便要發(fā)生孕虧損。總廠商從剪事生產(chǎn)或出丟售商品不僅重要求獲取利帆潤，而且要踢求獲取最大既利潤，廠商告利潤最大化距原則就是產(chǎn)柿量的邊際收仁益等于邊際害成本的原則升。邊際收益芳是最后增加桶一單位銷售鵲量所增加的館收益，邊際奴成本是最后遺增加一單位筑產(chǎn)量所增加乓的成本。如日果最后增加內(nèi)一單位產(chǎn)量肅的邊際收益胞大于邊際成偏本，就意味驅(qū)著增加產(chǎn)量額可以增加總是利潤，于是粘廠商會繼續(xù)澆增加產(chǎn)量，痰以實現(xiàn)最大訊利潤目標(biāo)。呈如果最后增湊加一單位產(chǎn)究量的邊際收葵益小于邊際緣成本，那就解意味著增加床產(chǎn)量不僅不幫能增加利潤殊，反而會發(fā)愧生虧損，這沾時廠商為了異實現(xiàn)最大利燃潤目標(biāo)，就英不會增加產(chǎn)移量而會減少坑產(chǎn)量。只有虹在邊際收益鼓等于邊際成測本時，廠商紫的總利潤才坊能達到極大側(cè)值。所以M但R=MC成瓦為利潤極大端化的條件，奔這一利潤極化大化條件適極用于所有類藏型的市場結(jié)登構(gòu)。虧濾利潤最大化奶原則推導(dǎo)厭眨對MR敵=MC這一河利潤最大化崗原則，可用小數(shù)學(xué)推導(dǎo)加邊以證明：朝設(shè)π為雖利潤，Q為徐廠商產(chǎn)量，珍TR為廠商黑總收益，T佳C為廠商總期成本，則歡π(Q盾)=T致R(Q)蜘?TC(刑Q)折利潤極切大化的必要厲條件是π對搏Q的一階導(dǎo)帶數(shù)為零。攝而TR值對Q的一階出導(dǎo)數(shù)就是邊溪際收益MR雪，同樣，就藝是邊際成本食MC。所以補，當(dāng)MR=坐MC，即邊義際收益等于捏邊際成本時賢，利潤極大該。禾利潤最徹大化的充分江條件還要求姓π的二階導(dǎo)臘數(shù)為負數(shù)，挑即勝它表示柳，利潤最大仁化要求邊際六成本函數(shù)的渣斜率要大于雄邊際收益函電數(shù)的斜率。膀一般來說，今在不同的市容場結(jié)構(gòu)中，疑邊際成本函藝數(shù)的斜率為嚇正值，而邊杠際收益函數(shù)佩的斜率在完委全競爭市場畏中為零，在籮不完全競爭奧市場中為負塞值。鍬企業(yè)是否總波是追求利潤診人們每天最東大化?叨首先，企業(yè)沙是以盈利為墻目標(biāo)的經(jīng)濟屋組織，因此顧最求利潤是卵理所當(dāng)然的劇。檔企業(yè)目標(biāo)關(guān)否系到股東、夜政府、員工資、相關(guān)機構(gòu)察（比如債權(quán)列銀行）等。偉股東要追求路最大利潤，趁但是政府通儉過宏觀調(diào)控懶、價格管理香、稅收、環(huán)鞭保達標(biāo)、就閣業(yè)等政策和融約束，雙方尊會有利益沖洲突。同樣地腫，員工希望誓有好的工資覺福利待遇，個而企業(yè)也需潛要控制成本貼。腳所以，企業(yè)毀一方面在追責(zé)求利潤最大傅化，另一方管面也會承擔(dān)盼相應(yīng)的社會懲責(zé)任（被動寒或主動）。色杰當(dāng)然，如果狐政府建立起震一套補償機撒制，有的企柿業(yè)也愿意承凈擔(dān)更多的社遷會責(zé)任，比奇如經(jīng)濟適用攀房、公益性延捐贈等行為暖在企業(yè)稅收堂上有直接的塑優(yōu)惠體現(xiàn)。士泊而非盈利的鉗機構(gòu)（姑且么叫它機構(gòu)而隱不叫企業(yè)）猜，則是另一服種組織形式喜。這種機構(gòu)租盈利不是目雙標(biāo)，比如紅濟＋字會等。問它們是用來擺彌補政府職手能未能涉及?。ɑ蛭茨芡陣W全覆蓋），帆而企業(yè)又不內(nèi)愿做的事情效的真空，比她如為更多人蜂提供醫(yī)療、復(fù)消除貧困、盲讓更多人受權(quán)教育等。這藏種機構(gòu)可以速是政府、也皂可以是民間期自發(fā)等方式域成立，盈利則不是其目標(biāo)丙。代表性的追有紅＋字會冤、綠色和平荷組織等。臺企業(yè)利潤最他大化行為的悲限制駐企業(yè)利潤最故大化的行為歲要受到兩種辟限制：市場攻限制、技術(shù)爺限制。磁市場限制(愉marke功tcon杜strai繳nts)是班企業(yè)購買投輕入品與出售纖產(chǎn)品條件的默限制。就產(chǎn)扒品銷售條件督而言，人們論對每種物品引與勞務(wù)的需爸求是有限的覽，只有在價侵格低時，人戚們才會增加四購買量。企另業(yè)必須認識束到，這種需遮求的有限性孕就限制了他忙們能出售多筐少產(chǎn)品和勞親務(wù)。一個小額企業(yè)在市場寒上與其他企睡業(yè)競爭時除袋了按與其他奶人相同的價規(guī)格銷售之外菌，別無他法蒜。它無法通遠過自己的行育為來影響市始場價格。但龜一個控制了年某種物品市徹場的大企業(yè)越就可以使價蔥格有利于自肌己。然而在瞇這樣做時，匙它必須接受脖這樣一個事禁實：價格高閑，銷售的量等就少。就投依入品的購買源而言，人們毫擁有并能提毀供的生產(chǎn)要冠素也是有限愛的，只有在惰價格高時，揀他們才愿意返提供更多的枕生產(chǎn)要素。貧許多企業(yè)，困甚至是大企蘋業(yè)，都要在圍生產(chǎn)要素市佩場上與其他理企業(yè)競爭，插除了按與其致他人相同的文價格購買投臥入品之外，尋別無他法。疏除非在特殊閘情況下，企艱業(yè)很難通過餐自己的行動胳來控制生產(chǎn)想要素的市場揭價格。寄企業(yè)用投入副品來生產(chǎn)產(chǎn)碰品。任何一筒種可行的、泊把投入變?yōu)殂U產(chǎn)出的方法顫就是一種技某術(shù)(tec質(zhì)hniqu宵e)。各種揮不同技術(shù)之且間的差別在熄于使用的勞飽動與資本量似不同。有些傘技術(shù)是資本烏密集的，有擇些是勞動密聾集的。資本饑密集型技術(shù)課(capi哈tal-i拐ntens比ivet它echni界que)是濱用較多資本罪和較少勞動君的技術(shù)。例葬如，電腦控鏈制的自動化簽生產(chǎn)技術(shù)。賺勞動密集型膛技術(shù)(la肢bor-i險ntens踢ivet攝echni漸que)是瀉用較多勞動膛和較少資本者的技術(shù)。例舊如，依靠人庭力的傳統(tǒng)農(nóng)杏業(yè)生產(chǎn)技術(shù)耐。為了實現(xiàn)陳利潤最大化陣，企業(yè)要選非擇技術(shù)上有混效率的生產(chǎn)沉方法。技術(shù)蹈上有效率并島不一定要用沫最先進或最蝕復(fù)雜的設(shè)備死。哪一種技聽術(shù)有效率要番取決于具體襪條件。企業(yè)剛要決定使用也哪一種技術(shù)靠，因為各個喜企業(yè)的情況標(biāo)不同，也并亦不是所有技域術(shù)上有效率冠的生產(chǎn)方法來在經(jīng)濟上都翅有效率。此將外，企業(yè)采蔑用哪種技術(shù)臥的可能性還環(huán)取決于它所嘴作出的計劃敘是多長時期決的。這樣，俯在研究技術(shù)載限制時，我塌們就必須區(qū)搜分短期與長脆期?；枞绾螌崿F(xiàn)企嘩業(yè)利潤最大既化:擠1、怨開發(fā)的客戶充數(shù)量；痛２、初提升客戶的削質(zhì)量；致３、陰增加每次交媽易的成功率忠；宗４、嶄增加每次交賴易的平均交浮易額；鷹５、脹增加客戶重棕復(fù)消費的次蜓數(shù)；型６、屢建立客戶忠尤誠度；刻如何提升企吐業(yè)營業(yè)額：營業(yè)額＝似接觸到的究目標(biāo)客戶世災(zāi)－－－－－簽－－－客戶瑞定位系統(tǒng)綱的倡數(shù)量幼－－－－－餡－－－銷售息推廣系統(tǒng)悉惱同Ｘ研噸成交率售訊－－－－－冊－－－銷售梅管理系統(tǒng)最森Ｘ頸縱單次成交金叮額義－－－－－翻－－－贏利滿模式系統(tǒng)再癥姿Ｘ隆工成交次數(shù)根柴－－－召－－－－－見贏利模式系醉統(tǒng)利潤最大化司廠商從易事生產(chǎn)或出避售商品的目黨的是為了賺顛取利潤。如驢果總收益大央于總成本，床就會有剩余占，這個剩余廟就是利潤。謊值得注意的計是，這里講傾的利潤，不推包括正常利軍潤，正常利地潤包括在總弊成本中，這煎里講的利潤菊是指超額利允潤。如果總伶收益等于總含成本，廠商券不虧不賺，曠只獲得正常洲利潤，如果礙總收益小于挽總成本，廠貝商便要發(fā)生扒虧損。息廠商從但事生產(chǎn)或出賴售商品不僅展要求獲取利鉤潤，而且要凍求獲取最大栗利潤，廠商鮮利潤最大化彈原則就是產(chǎn)桌量的邊際收省益等于邊際籍成本的原則必。邊際收益夢是最后增加玉一單位銷售送量所增加的賢收益，邊際濫成本是最后霧增加一單位跌產(chǎn)量所增加輛的成本。如景果最后增加燃一單位產(chǎn)量眨的邊際收益振大于邊際成喂本，就意味株著增加產(chǎn)量腐可以增加總滋利潤，于是伏廠商會繼續(xù)斤增加產(chǎn)量，住以實現(xiàn)最大演利潤目標(biāo)。韻如果最后增伴加一單位產(chǎn)醋量的邊際收裂益小于邊際掩成本，那就鉆意味著增加渣產(chǎn)量不僅不覺能增加利潤倆，反而會發(fā)旺生虧損，這繩時廠商為了怨實現(xiàn)最大利晃潤目標(biāo)，就概不會增加產(chǎn)倘量而會減少王產(chǎn)量。只有密在邊際收益鴿等于邊際成貸本時，廠商舅的總利潤才體能達到極大歌值。所以M鼠R=MC成撫為利潤極大?；臈l件，些這一利潤極甩大化條件適議用于所有類樸型的市場結(jié)陜構(gòu)。徒我國企業(yè)成拖本管理創(chuàng)新無的幾種模式紐新經(jīng)濟是以隔數(shù)碼知識、存網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為如基礎(chǔ)，由高牌科技產(chǎn)業(yè)所艱驅(qū)動，以創(chuàng)毅新為核心，父可持續(xù)發(fā)展害的經(jīng)濟，它默具有低失業(yè)鈴、低通脹、確低赤字、高拼增長的特征圍。界20世繼紀90年代各以來，以美得國為首的發(fā)鉛達國家經(jīng)濟源，開始出現(xiàn)驢所謂“新經(jīng)勁濟”現(xiàn)象。奔在日益激烈嫌的競爭環(huán)境單下，中國企按業(yè)如何磨練賞一身硬工夫察謀求發(fā)展？惑最關(guān)鍵的就載是要鍛造企微業(yè)在新經(jīng)濟身時代的核心撥競爭力。而蛇對成本的有艘效管理是企淋業(yè)競爭的關(guān)晶鍵之一。怠為適應(yīng)棒新經(jīng)濟時代什，現(xiàn)代成本屯管理需要從幻內(nèi)涵和外延岡方面拓展，丘以適應(yīng)新經(jīng)釀濟時代對成素本管理的要蕩求。受1、打孔破成本無法織再降低的傳有統(tǒng)思維定式驚，充分認識猜到企業(yè)成本漁降低的潛力夕是無窮無盡偽的。但這種上無窮盡降低曾成本的思想所必須依靠戰(zhàn)辰略構(gòu)筑、組火織措施的配佳合才能形成晃現(xiàn)代完整意礦義上的成本葵意識。擱2、樹觀立成本效益狼觀念。成本羅管理、成本贈控制只不過粒是一種手段摧而已，只要慕能達到提高漲經(jīng)濟效益這覺一最終目的你，降低成本偶、提高成本徹都是好手段母。屈3、成挨本節(jié)省。具搶體表現(xiàn)為“康成本維持”郵和“成本改連善”兩種執(zhí)箭行形式。如憑節(jié)約能耗、背防止事故等河屬于成本維順持的初級形劣式，日本的查“適時生產(chǎn)慧系統(tǒng)”以“賭零庫存”的瘡形式節(jié)約了轎幾乎全額的晉庫存成本，子將成本維持集提到了新的隨高度。以擴籍大生產(chǎn)規(guī)模渴和提高勞動初生產(chǎn)率來降敲低單位產(chǎn)品克成本則屬于柴成本改善，艦它比成本維撓持更為積極學(xué)，美國的“匆作業(yè)成本分撓析”及其相寺配合的業(yè)績齒計量與評價乞方式則是一架種更為精密洞、更為深入顫的成本改善保技術(shù)方法。昌4、成案本避免。成巧本避免屬于撤降低成本的菜高級形態(tài)?？s即從管理的膨源流來挖掘韻降低成本的末潛力。而現(xiàn)密今日本的“門成本企劃”鬧模式則在成遭本避免上走屠出了獨特的肢一步。成本照企劃將成本購管理的視野此全面轉(zhuǎn)換到墊了產(chǎn)品開發(fā)糕、設(shè)計階段授，針對目標(biāo)以成本將價值榨工程分析法番與成本計算阻方法合為一兆體，以達成繡先導(dǎo)式更具住實效的成本累避免?；?、成握本的源流管稠理思想。管催理成本要從副成本發(fā)生的快源流著手，治成本管理的喪重點內(nèi)容應(yīng)姻該是成本發(fā)月生的源流，哲成本管理措禿施的著力點占也應(yīng)該是成陽本發(fā)生的源戴流。輔6、培瞇養(yǎng)職工的成針本意識。人敢的素質(zhì)、技明能是企業(yè)成虹本的非常重康要的影響因汪素。其中對筋企業(yè)成本影忠響最大的，猴是職工的成級本意識與降莖低成本的主苦動性。樹立炭職工的成本挽意識。職工信良好的成本半意識是成本徹管理的必要勾條件。四目前，蠶在我國冶金屬行業(yè)中，有陜?nèi)缦聨追N具觸有代表性的答成本管理方寺法，這些成決本管理方法碗對這些企業(yè)抹降低成本，司提高經(jīng)濟效敘益，起到了房應(yīng)有的作用港，各自走出蠻了自己的成悲本管理創(chuàng)新毀之路，值得乖我們學(xué)習(xí)和椒借鑒。餓1、邯嫩鋼實行“模瘦擬市場核算旗，實行成本圓否決”，以鄰責(zé)任會計為楊中心的成本抄管理模式。細它是對傳統(tǒng)暖計劃成本的概改革，使計涂劃成本更趨愚近于市場。舟2、寶字鋼采用了“饒預(yù)算———勾—執(zhí)行——謝——改進”是三步走的制夢度。它能通亦過及時提示墨實際成本偏躲離預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)志的差異，對然產(chǎn)品的實際扒成本進行日混常控制。及娛時反饋各成紡本項目不同所性質(zhì)的差異授，增強了生舍產(chǎn)經(jīng)營者對右成本的敏感次性。覺3、武見鋼采取的成顯本管理模式霜是實際成本資核算、目標(biāo)羨成本控制、鎖責(zé)任成本管碼理。這種管解理模式的特洞點是：將企父業(yè)職能部門形置于企業(yè)成駝本責(zé)任總中公心與子中心虧之間，成為楊企業(yè)內(nèi)部承佩接與分解成慶本責(zé)任的紐鹽帶，實現(xiàn)成筐本責(zé)任中心統(tǒng)價值量與實套物量的科學(xué)挽轉(zhuǎn)換，保證胡各種經(jīng)濟信便息的暢通，需為企業(yè)提供乏可靠的決策湖信息。悉任何一急種有效的成從本管理模式告都不是一成利不變的，它充會隨著社會號的發(fā)展，環(huán)竟境的變化而管不斷變化，興我們決不能歪靜態(tài)地去看五它，而要動轉(zhuǎn)態(tài)地去研究殃成本管理模寄式，不斷創(chuàng)該新成本管理矮模式，以適綢應(yīng)形勢發(fā)展踐的需要。高成本管理觀毛念的更新與益成本控制新冰思路成本管理觀念的更新與成本控制新思路

成本管理觀念是指人們對成本管理有關(guān)問題的認識?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟中，企業(yè)作為競爭主體，應(yīng)樹立怎樣的成本管理觀念來支配企業(yè)的成本管理工作，是一個既有一定理論意義，又有一定現(xiàn)實意義的問題。本文擬對此作一些簡單的分析。

一、成本效益觀念

傳統(tǒng)的成本管理是以企業(yè)是否節(jié)約為依據(jù)，片面地從降低成本乃至力求避免某些費用的發(fā)生入手，強調(diào)節(jié)約和節(jié)省。傳統(tǒng)成本管理的目的可簡單地歸納為減少支出、降低成本。這就是成本論成本的狹隘觀念。

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，經(jīng)濟效益始終是企業(yè)管理追求的首要目標(biāo)，企業(yè)成本管理工作中也應(yīng)該樹立成本效益觀念，實現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。特別是在我國市場經(jīng)濟體制逐步完善的今天，企業(yè)管理應(yīng)以市場需求為導(dǎo)向，通過向市場提供質(zhì)量盡可能高、功能盡可能完善的產(chǎn)品和服務(wù)，力求使企業(yè)獲取盡可能多的利潤。與企業(yè)管理的這一基本要求相適應(yīng)，企業(yè)成本管理也就應(yīng)與企業(yè)的整體經(jīng)濟效益直接聯(lián)系起來，以一種新的認識觀——成本效益觀念看待成本及其控制問題。企業(yè)的一切成本管理活動應(yīng)以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟效益。這里，值得注意的是：“盡可能少的成本付出”與“減少支出、降低成本”在概念是有區(qū)別的?！氨M可能少的成本付出”，不就是節(jié)省或減少成本支出。它是運用成本效益觀念來指導(dǎo)新產(chǎn)品的設(shè)計及老產(chǎn)品的改進工作。如在對市場需求進行調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，認識到如在產(chǎn)品的原有功能基礎(chǔ)上新增某一功能，會使產(chǎn)品的市場占有率大幅度提高，那末，盡管為實現(xiàn)產(chǎn)品的新增功能會相應(yīng)地增加一部分成本，只要這部分成本的增加能提高企業(yè)產(chǎn)品在市場的競爭力，最終為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益，這種成本增加就是符合成本效益觀念的。又比如，企業(yè)推廣合理化建議，雖然要增加一定的費用開支，但能使企業(yè)獲取更好的收益；引進新設(shè)備要增加開支，但因此可節(jié)省設(shè)備維修費用和提高設(shè)備效率，從而提高企業(yè)的綜合效益；為減少廢次品數(shù)量而發(fā)生的檢驗費及改進產(chǎn)品質(zhì)量等有關(guān)費用，雖然會使企業(yè)的近期成本有所增加，但企業(yè)的市場競爭能力和生產(chǎn)效益卻會因此而逐步提高；為充分論證決策備選方案的可行性及先進合理性而發(fā)生的費用開支，可保證決策的正確性，使企業(yè)獲取最大的效益或避免可能發(fā)生的損失。這些支出都是不能不花的，這種成本觀念可以說是“花錢是為了省錢”，都是成本效益觀的體現(xiàn)。

總之，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)日常成本管理中，應(yīng)對比“產(chǎn)出”看“投入”，研究成本增減與收益增減的關(guān)系，以確定最有利于提高效益的成本預(yù)測和決策方案。

二、多動因理論的成本管理觀念

庫珀和卡普蘭于1987年在一篇題為《成本會計怎樣系統(tǒng)地歪曲了產(chǎn)品成本》的文章中第一次提出了”成本動因”（cost

driver，成本驅(qū)動因子）的理論，認為成本在本質(zhì)上是一種函數(shù)，是各種獨立或交互作用著的因素（自變量）合力驅(qū)動的結(jié)果。那么究竟是什么因素驅(qū)動著成本，或者說成本的動因有哪些呢？傳統(tǒng)上把業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)量）看作是唯一的成本動因（自變量），至少認為它對成本分配起著決定性的制約作用，而把其他因素（動因）撇開不論。按照這一成本動因思想，企業(yè)的全部成本分為變動成本和固定成本兩大類?；谶@一認識，形成了諸如量本利分析以及依存于產(chǎn)量的彈性預(yù)算等在成本費用管理中的具體應(yīng)用。這雖不失為成本管理的有效思路。然而，業(yè)務(wù)量并不是驅(qū)動成本的唯一因素。

盆按照庫卡珀和卡普蘭宅的“成功動匪因”理論，襪成本動因可尼歸納為五類練：數(shù)量動因蒸、批次動因嶄、產(chǎn)品動因灘、加工過程溜動因、工廠礙動因。從這狗一觀點出發(fā)有，我們應(yīng)在逝分析有關(guān)各傘種成本動因椅的基礎(chǔ)上，弟開辟和尋找才成本控制的吧新途徑。比問如，按照作染業(yè)成本法（嶺ABC法-努-Acti場vity

硬Based堅

Cost喝ing）對述成本動因的燕分析，企業(yè)霉成本可劃分傍為由業(yè)務(wù)量凡動因驅(qū)動的播短期變動成腐本（如直接暮材料、直接保人工等）和劉由作業(yè)量動甘因驅(qū)動的長望期變動成本榜（主要是各階種間接費用鋸）?；诖死N認識，在愈企業(yè)成本管宗理中可考慮藏通過實現(xiàn)適筒度經(jīng)營規(guī)?？蓙碛行У乜厍阎瞥杀?，因印為通常較大食規(guī)模比較小升規(guī)模更有利輩于降低單位暴產(chǎn)品成本。項如采購費用翼支出不單純據(jù)受采購數(shù)量液所制約，還康與采購次數(shù)緞有關(guān)，大量妻采購能降低引單位采購成烈本；營銷費芹用支出不單裂純受銷售數(shù)這量所制約，貨還與銷售批撞次有關(guān)，大粉量銷售能降盾低單位產(chǎn)品蜂負擔(dān)的營銷輝費用。對這仇類問題，若仆能分析出各灰動因（自變器量）與成本旺（因變量）鷹之間的關(guān)系睡，建立起成音本函數(shù)的具丘體模型，即團可進一步運底用數(shù)學(xué)方法絞確定最優(yōu)經(jīng)衣濟規(guī)模。管鉗理會計中介宏紹的最優(yōu)訂拆購批量決策罪模型就是這繞方面的一個于具體例子。計獻通過進辜一步分析可蝴以發(fā)現(xiàn)，除林驅(qū)動成本的塘客觀因素外球，企業(yè)成本鍵也會受到人汽為的主觀因敘素的驅(qū)動，慎即成本函數(shù)抓可表示為：獵成本＝f（悄客觀動因，探主觀動因）粉。正因為人叮具有最大的系能動性，人揀為的主觀動晝因也應(yīng)是驅(qū)職動企業(yè)成本喉的一個重要較因素。比如翁，職工的成阿本管理意識飾、綜合素質(zhì)某、集體意識障、企業(yè)主人懇翁地位意識盞、工作態(tài)度錘和責(zé)任感、騙工人之間以樓及工人與領(lǐng)村導(dǎo)之間的人洋際關(guān)系等，蝦都是影響企職業(yè)成本高低執(zhí)的主觀因素治，因而也可牢將其視為成塞本的驅(qū)動因掩素。從成本陵控制角度看圣，人為的主敏觀動因具有薦巨大的潛力殖。實踐表明凡，責(zé)任會計叫中對成本中凍心、可控成藍本、責(zé)任成買本的研究分夠析，對于改屆善企業(yè)成本極管理工作具破有積極的現(xiàn)枕實意義。

皆葉通過對婆成本主觀動吊因的研究分框析，可進一絞步啟發(fā)我們鎮(zhèn)在企業(yè)成本倦管理中的一倡些新思路、課新觀念。比跡如：

諒（1）裁將成本控制蠅意識作為企寨業(yè)文化的一思部分。消除今認為成本無醒法再降低的顆錯誤思想，飾對企業(yè)全體瘦員工進行培甩訓(xùn)教育，要乳求企業(yè)各級軌管理人員及致全體員工充鋼分認識到企村業(yè)成本降低叛的潛力是無侵究無盡的，戰(zhàn)人人應(yīng)對成潔本管理和控惕制有足夠的纖重視。

吩（2）造在企業(yè)內(nèi)部雙形成職工的腿民主和自主構(gòu)管理意識。跪在日常成本蚊管理中，積未極運用心理月學(xué)、社會學(xué)等、社會心理溫學(xué)、組織行鼻為學(xué)的研究錢成果，努力捐在職工行為勉規(guī)范中引入受一種內(nèi)在約懸束與激勵機異制。按照西霉方心理學(xué)家繳斯洛（A·晶Maslo栗w）提出的舊人類基本需塵求層次理論病，人類的需罰要由低級到柏高級可分為伙五個層次：元生理需要、談安全需要、組社交需要、信尊重需要、挑自我實現(xiàn)需迎要。引入內(nèi)奇在約束與激駛勵機制就是拆要注重人的羊最高層次需時求，即自我穩(wěn)發(fā)展、自我謹實現(xiàn)的需求忙。這種機制帝強調(diào)的是人旬性的自我激送勵，不需要散任何外在因甲素的約束。趣改變企業(yè)常府用的靠懲罰墾、獎勵實施創(chuàng)外在約束與濾激勵的機制車，實現(xiàn)自主那管理，既是蟻一種代價最轎低的成本管化理方式，也念是降低成本平最有效的管莫理方式。

喂敘總之，崗在企業(yè)成本趕管理工作中霜，應(yīng)樹立基固于多動因理匙論的成本管探理觀念。這跡種建立在成辟本動因分析豪基礎(chǔ)上的成跳本管理觀念用，往往可誘繳發(fā)產(chǎn)生出企莊業(yè)成本管理卵的嶄新思路問和有效舉措刑。

迷三、成銅本的系統(tǒng)管末理觀念

估受長期諒計劃經(jīng)濟觀飲念的影響，殲企業(yè)在成本宗管理中往往蓬只注重生產(chǎn)吊成本的管理箭，忽視其他槐方面的成本松分析與研究財，這種成本巴管理觀念遠松遠不能適應(yīng)纏市場經(jīng)濟環(huán)甲境的要求。歪在市場經(jīng)濟睜環(huán)境下，企究業(yè)應(yīng)樹立成鳳本的系統(tǒng)管鑰理觀念，將吐企業(yè)的成本歡管理工作視末為一項系統(tǒng)魯工程，強調(diào)瀉整體與全局武，對企業(yè)成遙本管理的對刺象、內(nèi)容、挎方法進行全棟方位的分析往研究。

癥一方面有，為使企業(yè)榨產(chǎn)品在市場累上具有強大樣競爭力，成梨本管理就不條能再局限于狀產(chǎn)品的生產(chǎn)泥（制造）過講程，而是應(yīng)港該將視野向偏前延伸到產(chǎn)燕品的市場需謎求分析、相燦關(guān)技術(shù)的發(fā)瀉展態(tài)勢分析鄙，以及產(chǎn)品瘡的設(shè)計；向梨后延伸到顧?？偷氖褂谩⒈＞S修及處置仿。按照成本強全程管理的燃要求，就會毅涉及到產(chǎn)品告的信息來源糟成本、技術(shù)貿(mào)成本、后勤萍成本、生產(chǎn)鄰成本、庫存構(gòu)成本、銷售賞成本，以及檔對顧客的維努修成本、處山置成本等成廁本范疇。對淡所有這些成辜本內(nèi)容都應(yīng)曉以嚴格、細名致的科學(xué)手賣段進行管理暫，以增強產(chǎn)走品在市場中直的競爭力，揚使企業(yè)在激企烈的市場競坦?fàn)幹辛⒂诓坏葦≈?。如蜻在產(chǎn)品設(shè)計口階段推行價伍值分析，就理是一種技術(shù)材與經(jīng)濟相結(jié)氣合的成本管掏理手段。

羞貴另一方宰面，隨著市鉤場經(jīng)濟的發(fā)燈展，非物質(zhì)像產(chǎn)品日趨商筍品化。與此正相適應(yīng)，成般本管理的內(nèi)閣涵也應(yīng)由物蹤質(zhì)產(chǎn)品成本腰擴展到非物沈質(zhì)產(chǎn)品成本盞，如人力資壽源成本、資定本成本、服車務(wù)成本、產(chǎn)陽權(quán)成本、環(huán)趣境成本，等繡等。

閉再者，銳在市場經(jīng)濟者條件下，企旁業(yè)管理的重胡心由企業(yè)內(nèi)項部轉(zhuǎn)向外部路，由重生產(chǎn)芝管理轉(zhuǎn)向重嬸經(jīng)營決策管韻理，研究分蒸析各種決策悼成本也就成眨為企業(yè)成本較管理的一項哲至關(guān)重要的晝內(nèi)容，如相份關(guān)成本、差稍量成本、機遇會成本、邊動際成本、付叉現(xiàn)成本、重融置成本、可開避免成本、浴可遞延成本提、未來成本徒，等等。在隆企業(yè)成本管職理中，重視勿和加強對這塔些管理決策鳳成本落疇的恨研究分析，激可以避免決狡策失誤給企療業(yè)帶來的巨孝大損失，為廳保證企業(yè)作魯出最優(yōu)決策譯、獲取最佳澡經(jīng)濟效益提口供基礎(chǔ)。

成本控制的基本程序和方法生產(chǎn)過程中的成本控制，就是在產(chǎn)品的制造過程中，對成本形成的各種因素，按照事先擬定的標(biāo)準(zhǔn)嚴格加以監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)偏差就及時采取措施加以糾正，從而是生產(chǎn)過程中的各項資源的消耗和費用開支限在標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的范圍之內(nèi)。成本控制的基本工作程序如下：一、制訂成本標(biāo)準(zhǔn)。成本標(biāo)準(zhǔn)是成本控制的準(zhǔn)繩，成本標(biāo)準(zhǔn)首先包括成本計劃中規(guī)定的各項指標(biāo)。但成本計劃中的一些指標(biāo)都比較綜合，還不能滿足具體控制的要求，這就必須規(guī)定一系列具體的標(biāo)準(zhǔn)。確定這些標(biāo)準(zhǔn)的方法，大致有三種：（1）計劃指標(biāo)分解法。即將大指標(biāo)分解為小指標(biāo)。分解時，可以按部門、單位分解，也可以按不同產(chǎn)品和各種產(chǎn)品的工藝階段或零部件進行分解，若更細致一點，還可以按工序進行分解。（2）預(yù)算法。即用制訂預(yù)算的辦法來制訂控制標(biāo)準(zhǔn)。有的企業(yè)基本上是根據(jù)季度的生產(chǎn)銷售計劃來制訂較短期的（如月份）的費用開支預(yù)算，并把它作為成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。采用這種方法特別要注意從實際出發(fā)來制訂預(yù)算。（3）定額法。即建立起定額和費用開支限額，并將這些定額和限額作為控制標(biāo)準(zhǔn)來進行控制。在企業(yè)里，凡是能建立定額的地方，都應(yīng)把定額建立起來，如材料消耗定額、工時定額等等。實行定額控制的辦法有利于成本控制的具體化和經(jīng)?；?。在采用上述方法確定成本控制標(biāo)準(zhǔn)時，一定要進行充分的調(diào)查研究和科學(xué)計算。同時還要正確處理成本指標(biāo)與其他技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)的關(guān)系（如和質(zhì)量、生產(chǎn)效率等關(guān)系），從完成企業(yè)的總體目標(biāo)出發(fā)，經(jīng)過綜合平衡，防止片面性。必要時。還應(yīng)搞多種方案的擇優(yōu)選用。二、監(jiān)督成本的形成。這就是根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)，對成本形成的各個項目，經(jīng)常地進行檢查、評比和監(jiān)督。不僅要檢查指標(biāo)本身的執(zhí)行情況，而且要檢查和監(jiān)督影響指標(biāo)的各項條件，如設(shè)備、工藝、工具、工人技術(shù)水平、工作環(huán)境等。所以，成本日常控制要與生產(chǎn)作業(yè)控制等結(jié)合起來進行。成本日常控制的主要方面有：（1）材料費用的日?？刂?。車間施工員和技術(shù)檢查員要監(jiān)督按圖紙、工藝、工裝要求進行操作，實行首件檢查，防止成批報廢。車間設(shè)備員要按工藝規(guī)程規(guī)定的要求監(jiān)督設(shè)備維修和使用情況，不合要求不能開工生產(chǎn)。供應(yīng)部門材料員要按規(guī)定的品種、規(guī)格、材質(zhì)實行限額發(fā)料，監(jiān)督領(lǐng)料、補料、退料等制度的執(zhí)行。生產(chǎn)調(diào)度人員要控制生產(chǎn)批量，合理下料，合理投料，監(jiān)督期量標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。車間材料費的日常控制，一般由車間材料核算員負責(zé)，它要經(jīng)常收集材料，分析對比，追蹤原因，并會同有關(guān)部門和人員提出改進措施。（2）工資費用的日?？刂浦饕擒囬g勞資員對生產(chǎn)現(xiàn)場的工時定額、出勤率、工時利用率、勞動組織的調(diào)整、獎金、津貼等的監(jiān)督和控制。此外，生產(chǎn)調(diào)度人員要監(jiān)督車間內(nèi)部作業(yè)計劃的合理安排，要合理投產(chǎn)、合理派工、控制窩工、停工、加班、加點等。車間勞資員（或定額員）對上述有關(guān)指標(biāo)負責(zé)控制和核算，分析偏差，尋找原因。（3）間接費用的日?？刂栖囬g經(jīng)費、企業(yè)管理費的項目很多，發(fā)生的情況各異。有定額的按定額控制，沒有定額的按各項費用預(yù)算進行控制，如采用費用開支手冊、企業(yè)內(nèi)費用券（又叫本票、企業(yè)內(nèi)流通券）等形式來實行控制。各個部門、車間、班組分別由有關(guān)人員負責(zé)控制和監(jiān)督，并提出改進意見。上述各生產(chǎn)費用的日?？刂?，不僅要有專人負責(zé)和監(jiān)督，而且要使費用發(fā)生的執(zhí)行者實行自我控制。還應(yīng)當(dāng)在責(zé)任制中加以規(guī)定。這樣才能調(diào)動全體職工的積極性，使成本的日?？刂朴腥罕娀A(chǔ)。三、及時糾正偏差。針對成本差異發(fā)生的原因，查明責(zé)任者，分別情況，分別輕重緩急，提出改進措施，加以貫徹執(zhí)行。對于重大差異項目的糾正，一般采用下列程序：（1）提出課題。從各種成本超支的原因中提出降低成本的課題。這些課題首先應(yīng)當(dāng)是那些成本降低潛力大、各方關(guān)心、可能實行的項目。提出課題的要求，包括課題的目的、內(nèi)容、理由、根據(jù)和預(yù)期達到的經(jīng)濟效益。（2）討論和決策。課題選定以后，應(yīng)發(fā)動有關(guān)部門和人員進行廣泛的研究和討論。對重大課題，可能要提出多種解決方案，然后進行各種方案的對比分析，從中選出最優(yōu)方案。（3）確定方案實施的方法步驟及負責(zé)執(zhí)行的部門