審計工作底稿的編制技巧

審計工作底稿的編制技巧

總體上說，審計工作底稿應當記錄審計實施方案中規(guī)定的審計事項的審計過程及其結果。但是審計工作底稿的編制不是記流水賬，不是把審計人員所做的工作事無巨細地全部描述下來。審計工作底稿給人的印象應當是審計方法步驟清晰，審計結果判斷及其依據(jù)明確。而且，審計工作底稿也不是把審計證據(jù)的內容重復書寫一遍。審計工作底稿應當記載審計人員實施審計過程中獲取的審計證據(jù)的名稱、來源、內容和時間等，但審計工作底稿不是審計證據(jù)，兩者不可相互替代。有的審計人員在審計過程中習慣使用“審計簽證單”，即把審計查證的問題形成書面記錄，再交由被審計單位簽證。由于未能正確理解審計工作底稿與審計證據(jù)的作用，往往造成兩者的簡單重復，從而產(chǎn)生編制審計工作底稿是多此一舉的想法。筆者認為，“審計簽證單”如果要用的話，它是審計證據(jù)的一種，它反映的是審計事項的本身，是客觀存在的事實。審計工作底稿描述的則是審計人員采集審計證據(jù)的方法與步驟以及對審計結果的判斷。新準則第106條規(guī)定：“審計工作底稿的內容主要包括：1、審計項目名稱；2、審計事項名稱；3、審計過程和結論；4、審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并簽名；5、審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名；6、索引號及頁碼；7、附件數(shù)量?！备鶕?jù)審計署發(fā)布的公文格式中審計工作底稿的格式要求，將“審計過程和結論”分成了兩部分，即“審計過程”和“審計認定的事實摘要及審計結論”。審計工作底稿的具體編制，筆者認為應著重把握以下幾點：（一）審計事項。審計工作底稿中的“審計事項”，是審計實施方案中規(guī)定的必須審計的具體審計事項。作為具體的審計事項，可以是某一個會計科目，也可以是某一項經(jīng)濟業(yè)務，也可以是某一筆資金。有的審計人員把“審計事項名稱”寫成“預算執(zhí)行情況”“資金管理情況”“財務收支情況”等，都太過籠統(tǒng)、寬泛，是不規(guī)范的寫法。（二）審計過程。根據(jù)新準則的規(guī)定，審計工作底稿記錄的審計過程主要包括兩部分內容：一是實施審計的主要步驟和方法；二是取得的審計證據(jù)的名稱和來源。所以，審計過程應主要描述對特定審計事項實施審計的具體程序，即審計采取的方法與步驟。這種描述既要過程清晰，又要文字簡練。例如，要查證某單位銀行存款的真實性和完整性，審計過程應表述為：對某某單位的銀行存款總賬與日記賬進行了核對，對銀行存款日記賬與銀行對賬單進行了核對，同時編制了銀行存款余額調節(jié)表，并抽查了某月和某月的銀行存款發(fā)生額。如果是驗證某單位庫存現(xiàn)金余額的賬實相符情況，審計過程應表述為：某月某日，審計人員XXX監(jiān)盤，被審計單位出納XXX盤點了庫存現(xiàn)金余額，并編制了現(xiàn)金盤點表。（三）審計認定的事實摘要及審計結論。審計工作底稿中的“審計認定的事實摘要及審計結論”，是審計人員對特定審計事項的查證結果，是審計人員通過采取一定的審計方法或步驟，針對特定的審計事項所作出的專業(yè)