試析《德國稅收通則》對我國當(dāng)前立法的借鑒意義

試析《德國稅收通則》對我國當(dāng)前立法的借鑒意義劉劍文北京大學(xué)法學(xué)院教授,湯潔茵北京大學(xué)法學(xué)院內(nèi)容提要:《德國稅法通則》是當(dāng)前世界上發(fā)達(dá)的稅收通則的代表之作，其體系完整、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)則設(shè)計科學(xué)，其立法技術(shù)達(dá)到較高的水平?！抖惙ㄍ▌t》已列入我國立法規(guī)劃項目，為此，特對《德國稅法通則》的結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容加以介紹，并分析其中對我國制定稅法通則的借鑒意義。GeneraltaxlawofGermanisoneofthebestactsonbasictaxintheworld.Itssystemisintegrated,theframeworkispreciseandtheclausesinitaredesignedwellandtruly,whichmeansthegeneraloftaxlawofGermanattainsahighlevel.NowadaysweplantosetdownthegeneraltaxlawofChina,sothatweintroducetheframeworkandthecontentofthegeneraltaxlawofGermanforreference.稅收通則法的制定是關(guān)系到我國稅收法律體系的重新整合與完善、關(guān)系到納稅人權(quán)利保護(hù)與國家征稅權(quán)實現(xiàn)的平衡，關(guān)系到最終實現(xiàn)和諧的稅收征納關(guān)系的稅收法治建設(shè)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。在制定稅收通則法的過程中，對國家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)將產(chǎn)生重大的影響，因此，必須兼顧各方當(dāng)事人的利益，加以平衡協(xié)調(diào)。為積極推進(jìn)該浩大的稅收立法工程，對外國先進(jìn)的立法經(jīng)驗應(yīng)當(dāng)有所借鑒和吸收?！兜聡愂胀▌t》(Abgabenordnung)自1919年公布實施以來，幾經(jīng)修改，已經(jīng)形成了體系完整、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂栈敬蠓?，對我國稅收通則法的制定有著重要的借鑒意義。為此，特對《德國稅收通則》的結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容加以介紹，以為我國稅收通則法之借鑒。一、《德國稅收通則》的主要特點(diǎn)《德國稅收通則》前身為1919年頒布實施的《帝國稅收通則》。經(jīng)過長達(dá)數(shù)十年的努力，對《帝國稅收通則》進(jìn)行大規(guī)模的修改，1976年5月16日頒布了新的稅收通則，于1977年正式生效。其后基本上每年對稅收通則都有所修訂?！兜聡愂胀▌t》規(guī)模宏大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、邏輯性強(qiáng)，結(jié)構(gòu)設(shè)置、條文安排和措辭用語都十分科學(xué)。具體而言，《德國稅收通則》具有如下特點(diǎn)：(1)立法規(guī)模在立法規(guī)模上，《德國稅收通則》多達(dá)9篇415條，譯成中文在10萬字以上，涉及民法、經(jīng)濟(jì)法、行政法、刑法、民訴法、行訴法、刑訴法等方面的內(nèi)容。《德國稅收通則》對稅法領(lǐng)域的基本問題均作出了明確的規(guī)定，內(nèi)容龐大，規(guī)范細(xì)致。(2)體例結(jié)構(gòu)在體例結(jié)構(gòu)上，《德國稅收通則》采用的立法形式為篇、章、節(jié)、小節(jié)、條、款、項、目的復(fù)雜結(jié)構(gòu)，包括總則、分則和附則，正文之前有目錄，其法律用語十分精確，講究法律的完整性和邏輯性，條文設(shè)置、立法內(nèi)容的排列順序、用語定義均較為科學(xué)，立法技術(shù)水平很高。(3)稅權(quán)劃分德國在其憲法中直接規(guī)定了稅收立法權(quán)劃分的基本原則，因此，在《德國稅收通則》中并沒有對這一問題加以涉及，但其第一部分第三章中對稅收管轄權(quán)在各級各類稅務(wù)機(jī)構(gòu)間的劃分作了明確和直接的規(guī)定。(4)適用范圍《德國稅收通則》第1條即規(guī)定了該法的適用范圍，即適用于一切由聯(lián)邦法律或者歐洲共同體法律所規(guī)定的，通過聯(lián)邦或者各聯(lián)邦州稅務(wù)管理部門所管理的稅收(Steuern)以及退稅(Steuernvergütungen)。此外部分條款還適用于物稅。其適用范圍較日、韓相比，則更為廣泛，也并未將關(guān)稅排除在外。二、《德國稅收通則》的框架和主要內(nèi)容1977年《德國稅收通則》共9章415條，包括總則、稅收債法、一般程序規(guī)定、課征稅收的實施、征收程序、強(qiáng)制執(zhí)行、法院外之法律救濟(jì)程序，兼具稅收實體和程序的有關(guān)規(guī)定。其各章的基本內(nèi)容如下：第一章“總則”(EinleitendeVorschriften)規(guī)定該稅收通則的適用范圍、重要的概念、稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄及稅收秘密等事項、公職人員的責(zé)任限制等內(nèi)容。其中第二節(jié)“稅收概念的規(guī)定”(SteuerlicheBegriffsbestimmungen)中對“稅收及稅收的附帶給付”(Steuern,SteuerlicheNebenleistungen)、“法律”(Gesetz)、“裁量”(Ermessen)、“公職人員”(Amtstr?ger)、“住所”(Wohnsitz)、“居所”(Gew?hnlicherAufenthalt)、“業(yè)務(wù)中心”(Gesch?ftsleitung)、“所在地”(Sitz)等概念予以明確的對定，對單行稅種法所采用概念的統(tǒng)一解釋與適用有著重要的意義。其第三節(jié)分別針對各稅種規(guī)定不同的管轄范圍以及管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移、協(xié)議管轄以及管轄權(quán)爭議等事項。馳第二章南“稅收債法乖”(獄Steue貢rschu糟ldrec概ht)主要矩規(guī)定了納稅訂義務(wù)人、稅踩收債務(wù)關(guān)系血、受稅收優(yōu)祥惠之目的、灑責(zé)任。其第核一節(jié)“納稅滑義務(wù)人”(鋸Steue壁rpfli絮chtig方er)主要怎規(guī)定納稅義常務(wù)人的確定耍以及利害關(guān)稼系人在稅收干征管中所承豎擔(dān)的義務(wù)。扣在“稅收債征務(wù)關(guān)系”(打Steue尖rschu繪ldver壓h?ltn規(guī)is)一節(jié)貼中主要對稅物收債務(wù)關(guān)系率的成立、消梅滅、稅收債陰務(wù)的內(nèi)容、躬債務(wù)的移轉(zhuǎn)奇等內(nèi)容加以執(zhí)規(guī)定。此外節(jié)，本章還規(guī)查定了受有稅末收優(yōu)惠的目翁的以及稅收遣的擔(dān)保責(zé)任錫。東第三章燙“一般程序陜規(guī)定”(A地llgem產(chǎn)eine畫Verfa價hrens里vorsc荒hrif時ten)和乏第四章“課語征稅收之實允施”(Du摘rchfü曾hrung估der折Beste宏uerun六g)為稅收顧征收程序法勾的規(guī)定，其鑒規(guī)范目的在偶于要求稅務(wù)磁機(jī)關(guān)平等適判用稅法，并盜保證稅款及棟時、足額的沉繳納。為此沉，在第三章秀對稅收征收貪程序的基本吸原則、稅款失核定等予以兆規(guī)定，包括珠稅收征收程遍序的參與主閱體、主體的藥資格認(rèn)定、逝稅收征收的伸原則、證據(jù)逃方法、當(dāng)事皺人的陳述及鎮(zhèn)鑒定之程序辟、司法協(xié)助魚及機(jī)關(guān)協(xié)助羽、稅收核定浩行為的概念須、理由說明色、通知、行則為的效力及街其無效或瑕慌疵的情形、網(wǎng)核定行為的禁撤銷與廢止規(guī)等內(nèi)容。第涼三章則主要修規(guī)定具體的古稅收征管程莫序，包括納逮稅人義務(wù)人曉的稅務(wù)登記誰及報告義務(wù)路、協(xié)力義務(wù)沸、納稅申報吃、稅收核定毒程序及確認(rèn)深程序、稅收梨征收過程中誠的實地調(diào)查上、關(guān)稅稽查泳、特別情形內(nèi)下的稅收監(jiān)芝督等內(nèi)容。氏第五章艇為關(guān)于“征殿收程序”(量Erheb雙ungsv秋erfah伐ren)的嬌規(guī)定，明文臺規(guī)定了有關(guān)芝稅收債務(wù)關(guān)父系請求權(quán)的鏈實現(xiàn)、清償貞期及消滅，市對稅收債務(wù)冠關(guān)系的具體必實現(xiàn)方式、海清償期限的凡屆至、稅收腫債務(wù)關(guān)系的勵清償、抵銷悶、免除、征壽收時效以及摔延期繳納的獲利息和滯納禾金的計算、池執(zhí)行、停止嘗執(zhí)行等問題釀。為保證稅酷款的征收，月該章還專節(jié)催規(guī)定了稅收樓擔(dān)保的有關(guān)絞事項，如提榮供擔(dān)保的種下類、提存支攪付方法的效吃力等。壺第六章煤為“強(qiáng)制執(zhí)迷行”(Vo團(tuán)llstr破eckun碑g)的有關(guān)供規(guī)定。納稅定義務(wù)人不主故動履行納稅角義務(wù)及其他悟稅法義務(wù)時戴，即對其適罪用有關(guān)強(qiáng)制命執(zhí)行的規(guī)定政。在通則部嘆分，對強(qiáng)制叛執(zhí)行的機(jī)關(guān)酷、強(qiáng)制執(zhí)行膛的囑托、強(qiáng)裂制執(zhí)行債權(quán)撲人、強(qiáng)制執(zhí)覆行債務(wù)人、桐開始強(qiáng)制執(zhí)掙行的要件等乓加以規(guī)定。仔對金錢債權(quán)能的強(qiáng)制執(zhí)行證，本章規(guī)定揚(yáng)對金錢債權(quán)磨的催告、債婚務(wù)原因的記羅載、對納稅遮義務(wù)人以外頸的第三人的儲強(qiáng)制執(zhí)行、隱連帶債務(wù)的紋分配、對物譽(yù)的強(qiáng)制執(zhí)行勞等內(nèi)容。對長金錢債權(quán)外刷的其他給付料之強(qiáng)制執(zhí)行長，第三節(jié)則傻針對因金錢煌債權(quán)之外的百其他給付的串強(qiáng)制執(zhí)行作諸出規(guī)定。對嶺強(qiáng)制執(zhí)行所憶產(chǎn)生的費(fèi)用熱，在第四節(jié)爹中對強(qiáng)制執(zhí)光行所產(chǎn)生的賴扣押規(guī)費(fèi)、慧支出費(fèi)用、店旅費(fèi)及開支流補(bǔ)償?shù)扔兴湟?guī)定。鋸第七章學(xué)規(guī)定了“法探院外之法律愿救濟(jì)程序”及(Au?e皇rgeri稍chtli蠅ches患Recht美sbehe骨lfsve野rfahr蕉en)，對鑼稅務(wù)機(jī)關(guān)的玻征稅行為有攏爭議的，能報提起異議或欣復(fù)議加以解紡決。對法律滅救濟(jì)的程序漿，本章對法蓮律救濟(jì)的期倉間、救濟(jì)的陳提起、受理荒、當(dāng)事人、籃程序的參加乒、執(zhí)行的停糟止、課稅根節(jié)據(jù)的通知、饅程序規(guī)定的曬準(zhǔn)用以及異零議的決定和棒復(fù)議的決定膏等有所規(guī)定米。致第八章椅為“刑罰規(guī)譽(yù)定及行政處式罰規(guī)定;刑咐罰程序及行獨(dú)政處罰程序?！?Str船af-u奏ndBu優(yōu)?geld躺vorsc轉(zhuǎn)hri踢ften,碑Stra挽f-un仆dBu?曲geldv匆erfah槳ren)，極主要對稅收揀違法行為追子究程序及其溪的法律責(zé)任稼加以規(guī)定。邁在第一節(jié)“裁刑罰規(guī)定”虎(Stra陶fvors幣chrif打ten)中走對稅收犯罪扭行為以及具漆體逃稅罪、塌違反禁制罪課、稅收贓物議罪以及相關(guān)照犯罪的自首耽行為和稅收島犯罪行為的寫附帶效果和倒追訴時效加時以規(guī)定。第坊三節(jié)中則對叉刑罰的適用州程序予以規(guī)暖定，包括了式對程序規(guī)定亮的適用、稅俘收違法行為翠的管轄權(quán)、伏辯護(hù)、刑罰僅程序與稅收撐征收程序的去關(guān)系、閱覽草卷宗、程序位的停止以及騰在偵查程序葛、法院程序副和程序的費(fèi)槳用等內(nèi)容。倚第二節(jié)“行測政處罰規(guī)定熟”(Bu?燙g劉eldvo吃rschr抗iften龍)中對稅收爸違法行為、軋漏稅行為、繳稅收危害行阻為、扣繳稅畢、消費(fèi)稅、荷進(jìn)口關(guān)稅的改危害行為以揭及退稅請求療權(quán)的濫用及輩其稅收違法旋行為的追訴慌時效加以規(guī)泄定。對行政慰處罰的管轄馳、處罰程序巾的補(bǔ)充規(guī)定銜、對納稅人飼的相關(guān)人的侍處罰程序以乒及送達(dá)、強(qiáng)鼻制執(zhí)行及費(fèi)勿用等規(guī)定則關(guān)在第四節(jié)中鵲有所規(guī)定。動第九章報的“終結(jié)規(guī)癢定”(S頃chlus向svors痛chrif濫ten)對斥基本權(quán)利的普限制、柏林船條款和該法厭的生效有明黨確的規(guī)定。顯三、《膚德國稅收通舞則》對我國紀(jì)的借鑒意義質(zhì)1.確瞇立稅收法律姿關(guān)系的稅收褲債權(quán)債務(wù)關(guān)巴系的性質(zhì)，予作為稅收通蛋則的立法主滴線貫穿立法趕始終?！兜路袊愂胀▌t萍》第3條第耐1款即規(guī)定彼，稅收是指雞公法團(tuán)體為刪收入的目的趴，對所有該足當(dāng)于規(guī)定給較付義務(wù)之法掙律構(gòu)成要件牛之人，所課起征之金錢給塞付，而非對陪于特定給付的之相對給付捧者。其第3統(tǒng)8條則規(guī)定礎(chǔ)，稅收債務(wù)竿在具備法律巷規(guī)定的要件柔時成立，亦馬肯定了稅收愛法律關(guān)系應(yīng)雹以“債務(wù)”辮為其核心。林由此，在《蘇德國稅收通鑄則》以稅收芬債權(quán)債務(wù)關(guān)音系構(gòu)建其稅券收通則的制已度設(shè)計，以養(yǎng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和器納稅人平等快的債權(quán)債務(wù)立關(guān)系為基本棚的指導(dǎo)思想菜，對作為請彼求權(quán)的稅收墻債權(quán)，其實駱現(xiàn)制度上對判民法相關(guān)制級度也有所借棚鑒，如以稅士收債法、稅會收債務(wù)關(guān)系銅請求權(quán)之實旗現(xiàn)、稅收債抱務(wù)的清償以世及消滅、連荷帶債務(wù)、稅磚收擔(dān)保、代握位權(quán)、撤銷歪權(quán)等作為稅冠收通則的重輔要內(nèi)容。盡暑管我國《稅員收征管法》節(jié)肯定了稅收探優(yōu)先權(quán)、代閉位權(quán)、撤銷牛權(quán)，似乎在潔一定程度上遺肯定了稅收克債權(quán)的性質(zhì)長，但從總體望上說，仍是笑以稅收權(quán)力鉛作為基本的輔主線，在制慚度構(gòu)建上更塵偏向于行政六機(jī)關(guān)權(quán)力的妥實現(xiàn)而非稅誓務(wù)機(jī)關(guān)和納主稅人之間權(quán)停利的平衡。建這種制度構(gòu)幼建上的雙重尺主線，無疑王會造成制度怖構(gòu)建存在某遍種程度的矛隆盾。因此，抽應(yīng)當(dāng)借鑒《貍德國稅收通訂則》，確立傭稅收法律關(guān)配系的稅收債漠權(quán)債務(wù)關(guān)系幅屬性，作為洗稅收基本法溫的立法主線終貫穿立法始莊終。反2.對昂稅法領(lǐng)域所胖涉及的基本冬概念加以統(tǒng)艘一定義，減威少各單行稅亮法間使用概誰念的差異，龍統(tǒng)一同一概耕念在不同單襖行稅種法中兼的基本含義輸。《德國稅谷收通則》在艙其總則第一但章第二節(jié)中桑，專門對所鴨涉及的基本著的稅法概念撿加以規(guī)定，殼通過在稅收獵基本法中對捏于具體的內(nèi)肯涵和外延加婆以明確的定諷義，能夠以禁減少立法上壓的差異，并它對各單行立蔥法之間加以藏協(xié)調(diào)。如在俗《德國稅收最通則》第8遵-14條中呼，分別對住吧所、居所、瘋業(yè)務(wù)中心、幕所在地、經(jīng)敗營場所、常姿設(shè)代理人逐泥一加以規(guī)定沒，這些概念群的定義與內(nèi)兔涵與稅收居類民納稅人、劈非居民納稅攤?cè)说恼J(rèn)定有愧著重要的關(guān)律系，在此予剃以統(tǒng)一的規(guī)率定，能夠減貿(mào)少各單行稅辮種法的差異特，實現(xiàn)單行精稅種法的統(tǒng)爐一適用。我缺國同樣采取不各稅種進(jìn)行囑單獨(dú)立法的撥形式，由于澡各稅種法制鼻定的時間差踏異較大，且辨由不同的主題體分別起草本，因此，在借概念用語上領(lǐng)往往存在差寧異，為此，朽即有必要借裂鑒《德國稅怪收通則》的遼做法，在其脖總則部分，米對稅法領(lǐng)域乓的基本概念百加以統(tǒng)一界次定。鞠3.對限稅收債務(wù)關(guān)婚系的構(gòu)成要圾件作出明確斷的規(guī)定。稅屢收債權(quán)債務(wù)法關(guān)系于何時搬成立，一向猾是稅收債權(quán)帆債務(wù)關(guān)系說薦和稅收權(quán)力駕關(guān)系說爭論鞋的焦點(diǎn)。《慧德國稅收通辨則》在其第則38條中明暢確規(guī)定稅收魯債務(wù)關(guān)系請草求權(quán)于法律盆所據(jù)以課賦因給付義務(wù)的錢構(gòu)成要件實紫現(xiàn)時成立，泡即表明稅收成債權(quán)在構(gòu)成貝要件實現(xiàn)時登成立，無論煮是稅務(wù)機(jī)關(guān)笛還是納稅義竿務(wù)人都無權(quán)騙加以決定或磚變更，稅務(wù)顏機(jī)關(guān)對稅收敏數(shù)額的核定白，也僅僅宣念示稅收債務(wù)麻的成立和所哈涉及的具體殊數(shù)額，而不湊產(chǎn)生創(chuàng)設(shè)稅友收債務(wù)的法得律效果。于辣此，也對稅憤務(wù)機(jī)關(guān)在征鋤稅方面的自驗由裁量權(quán)給核予法律的限鴿制，有利于解納稅人權(quán)利喂的保護(hù)。除僑此以外，對孟稅收債務(wù)請殘求權(quán)的構(gòu)成菠要件的具體澆內(nèi)容，除征東稅客體、計稀稅標(biāo)準(zhǔn)、稅怎率留由各個錢具體稅種法茅分別予以規(guī)挽定外，《德奏國租稅通則熱》分別在其蛋第39條和蹈第43-4亂4條中對認(rèn)寫定課稅對象派歸屬的基本調(diào)判定標(biāo)準(zhǔn)、鑒稅收債務(wù)人震的基本含義湊和基本法律串地位分別加榨以規(guī)定。這奸一基本判定捧標(biāo)準(zhǔn)的確立排，使各個稅哭種進(jìn)行單行濾立法確定具漸體稅種的稅稈收構(gòu)成要件屈時，能夠據(jù)馳此作出具體宏的規(guī)定，在別具體稅種法游未直接作出做規(guī)定時，也左能夠有相應(yīng)吹的法律依據(jù)績來作出相應(yīng)我的判斷。我掠國對稅收債批務(wù)請求權(quán)于褲何時成立，烘在滿足何種嚴(yán)條件下成立鬧，均沒有統(tǒng)笑一的規(guī)定，封在單行稅收眼立法中甚至錄存在諸多的影矛盾和沖突吃，這也在一犯定程度上造仔成了判定上愛的困難，反作而擴(kuò)大了稅問務(wù)機(jī)關(guān)的自款由裁量權(quán)，植不利于納稅游人權(quán)利的保打護(hù)。因此，爭在我國進(jìn)行懲稅收通則立色法時，可以志借鑒《德國諸稅收通則》邀，對稅收債例權(quán)成立的要弦件及其具體稻的內(nèi)涵作出總明確的規(guī)定卸，以作為稅傲收立法、執(zhí)懂法的指導(dǎo)。亂4.規(guī)暖定稅務(wù)機(jī)關(guān)屠的管轄權(quán)，把明確各納稅違義務(wù)的納稅跟地點(diǎn)。我國鞭目前對稅務(wù)字機(jī)關(guān)的管轄今權(quán)并沒有作憤統(tǒng)一的原則王性的規(guī)定，慶而僅由各稅籍種法分別規(guī)顛定其納稅地艷點(diǎn)，由此產(chǎn)矮生了不少關(guān)棄于管轄權(quán)方貸面的爭議和寧糾紛。而在勾《德國稅收遙通則》中，凈即在第一章扔第三節(jié)中專鵲門規(guī)定了稽正征機(jī)關(guān)的管貴轄權(quán)，通過吵對事物管轄按、土地管轄葵、自然人、莖法人所得與躬財產(chǎn)之稅收購、營業(yè)稅、浙關(guān)稅和消費(fèi)義稅等各稅種補(bǔ)單獨(dú)規(guī)定其寸稅收管轄機(jī)圖關(guān)，并通過獻(xiàn)規(guī)定補(bǔ)充管劇轄、多數(shù)之盛土地管轄權(quán)廣、管轄之移濃轉(zhuǎn)、管轄權(quán)博之協(xié)議、爭吃議等內(nèi)容的泄規(guī)定，對稅晉務(wù)機(jī)關(guān)的管場轄權(quán)予以明喜確的定義，序并規(guī)定在管閥轄權(quán)發(fā)生沖損突時的爭議披解決，能夠介較好的解決郊納稅管轄。舉因此，我國費(fèi)可以借鑒德路國稅收通則扣的規(guī)定，對叫各級稅務(wù)機(jī)錫關(guān)之間、同挽級稅務(wù)機(jī)關(guān)下之間的管轄臉權(quán)予以明確箏的規(guī)定。巷5.規(guī)脈定稅收優(yōu)惠申的目的，明航確設(shè)定稅收艱優(yōu)惠的條件子。我國當(dāng)前鞏的稅法體系倒中，規(guī)定了胃諸多的稅收嶼優(yōu)惠措施，孔但這些優(yōu)惠醋措施大多為漢國務(wù)院、國雨家稅務(wù)總局愈或財政部根面據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢耍發(fā)展的需要褲而制定。不引少稅收優(yōu)惠彩之間存在矛裹盾和沖突，禮而且所提供海稅收優(yōu)惠減遼免幅度相當(dāng)憑大。由于稅體收優(yōu)惠數(shù)量某眾多，所適睬用的主體存五在較大的差驟異，這在很遵大程度上造局成了國家稅尚收的流失，辮造成市場主禾體之間的不歇平等競爭。付如何解決針巨對外商投資攜企業(yè)所設(shè)定技的企業(yè)所得維稅的稅收優(yōu)羨惠，也成為孫兩稅合并中村的重要問題仙。因此，對降稅收優(yōu)惠設(shè)倉定的條件、敵范圍應(yīng)當(dāng)有匹所限定?！恫堑聡愂胀ㄊt》第二章誰第三節(jié)中專歇門規(guī)定了受唱稅收優(yōu)惠之礦目的，其第恢51條規(guī)定爸，法律因一爺團(tuán)體完全并浸直接從事公判益、慈善或芬教會之目的簡而給予稅收挖優(yōu)惠時，適陶用下列各條斧之規(guī)定，亦嶼即應(yīng)受公益欣目的、慈善網(wǎng)目的、無私瞞利之企圖、磁完全性、直析接性的拘束島。同時規(guī)定勉，法律因從膏事經(jīng)濟(jì)性之紹業(yè)務(wù)經(jīng)營，刪而排除稅收粉之優(yōu)惠，如岡無目的營業(yè)棄之存在，則車團(tuán)體就經(jīng)濟(jì)穿營業(yè)喪失稅預(yù)收優(yōu)惠。為彈統(tǒng)一各單行哄稅法中所規(guī)朗定的受有稅軟收優(yōu)惠的條巷件，在《德館國稅收通則邁》第14條仆中，對經(jīng)濟(jì)敞性的業(yè)務(wù)經(jīng)孟營作出明確妙的規(guī)定，一嶺方面規(guī)定了尖具有可稅性盡的經(jīng)濟(jì)活動立的范圍，另裕一方面也以坐此限定可以使享受稅收優(yōu)柄惠的主體的夏范圍。因此泛，我國可以廚在稅收基本奔法中規(guī)定給哄予稅收優(yōu)惠已的基本條件勢，只要具備垮該條件的主咬體才能享有莫稅收優(yōu)惠，名并對該條件頓的具體內(nèi)容箱加以明確的烘規(guī)定。同時委，在稅收基目本法中明確墾規(guī)定稅收立餅法主體可以煙設(shè)定稅收優(yōu)帝惠的權(quán)限范渴圍，任何機(jī)淋關(guān)設(shè)定稅收步優(yōu)惠不得超懸越該權(quán)限，描從而避免稅梁收優(yōu)惠的濫送用。亞6.在困稅收征收程傷序方面，重泉視課稅證據(jù)栽的采用，規(guī)盞定基本的證我據(jù)方法以及口取得證據(jù)的弊途徑和方式睬。《德國稅冤收通則》在課第三章中規(guī)抵定了稅收征駛管程序的基幫本原則，其增中尤其對課張征原則、稽箭征機(jī)關(guān)調(diào)查館的原則以及泥基本的證據(jù)封方法加以規(guī)附定。其第9稠2條規(guī)定，蘋稽征機(jī)關(guān)采瞎用，依合義眨務(wù)裁量，認(rèn)瞇為調(diào)查事實養(yǎng)所必要之證柄據(jù)方法?；渍鳈C(jī)關(guān)尤其襯可為以下行樓為：(1)嘆由當(dāng)事人及售其他人之取股得各種之陳趕述;(2)甲傳喚鑒定人溜;(3)調(diào)青取文書和卷交宗;(4)餡實施勘驗。倘盡管我國在料稅收征管法此中規(guī)定了稅賤務(wù)機(jī)關(guān)檢查和的方式，在換《稽查工作悄規(guī)程》中對當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽牙征過程中證懼據(jù)的取得也羨以有所規(guī)定織，但對稅收惜征收過程中泊的證據(jù)取得餅并未有所規(guī)傍定。既然強(qiáng)呈調(diào)稅收法定卷主義，稅務(wù)辭機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依深法征稅，在霜稅收核定和般征收的過程蠶，同樣應(yīng)當(dāng)么有足夠的證朱據(jù)證明有稅水收債權(quán)的構(gòu)源成要件被滿付足，并足以荷證明該稅收凝債權(quán)的具體烏數(shù)額。因此暫，我國也有仿必要在稅收伏基本法中，隔明確規(guī)定在街稅收征收過輛程中的證據(jù)捐方式、取得國證據(jù)的方法昆等問題。窄四、結(jié)職語蝦《德國揀稅收通則》續(xù)作為當(dāng)前世繁界上發(fā)達(dá)的黑稅收通則的泛代表之作，捏往往成為其艱他國家制定自稅收通則時息的標(biāo)準(zhǔn)模板鞠。日本、韓僵國、克羅地防亞等國家在堡進(jìn)行本國的齒稅收通則立場法時，都在眉一定程度上礙借鑒了《德憑國稅收通則呈》的相關(guān)制宋度設(shè)計。我朵國在制定稅邊收通則時，區(qū)對《德國稅灘收通則》也走必然有所借絲鑒。但毫無旗疑問，《德就國稅收通則耽》的完善是稱以德國健全餅的法律體系別、高超的立墳法技術(shù)、高蝦度發(fā)達(dá)的稅傅法理論體系版和深厚的稅秤收文化為基費(fèi)礎(chǔ)的。我國份無論在法律慚體系、立法驚技術(shù)、稅法莊理論研究還席是稅收文化爺方面，都是榮無法與德國群相比的，因列此，在借鑒岔《德國稅收薦通則》的先劃進(jìn)經(jīng)驗的同祝時，如何結(jié)迅合我國的具詢體情況，作劑出適合我國踏國情的制度存設(shè)計，則是有我們在制定眠稅收通則時旺，所必須時甚刻關(guān)注的問拐題。畢竟，衣精良的制度棗設(shè)計并非我估們追尋的目丟標(biāo)，只有適寶合中國征