試談持有至到期投資的會計處理

二、持有至到期投資的會計處理舞持有至到期杏投足資的會計處材理碑初始計量識按道公允價值和斑交易費用之轟和觀計量（其中曲，交易費用脊在歪“源持有至到期赤投牢資認—子—喚利息調(diào)活整?！眹嵖颇亢怂悖拰嶋H支付款紀項中包含的君利息，應當妨確認為應收布項目腐后續(xù)計量省采用實際利鍛率法，按攤們余成本計量免持有至到期涌投資重分類少為可供出售洪金融資產(chǎn)堂重分類日可像供出售金融招資產(chǎn)按公允英價值計量，返公允價值與館賬面價值的由差額計入資抹本公積火處置擋處置源時，售價與供賬面價值的息差額計入投擇資收益（一）持有至到期投資的初始計量借：持有至到期投資——成本（面值）應收利息（實際支付的款項中包含的利息）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（二）持有至到期投資的后續(xù)計量借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）持有至到期投資——應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；?。ò?扯）扣除已發(fā)跑生的減值損粒失。輩如何理逃解厭“甘加上或減去攪采用實際利株率法將該初陪始確認金額曉與到期日金驅額之間的差披額進行攤銷抓形成的累計伍攤銷察額沙”緞，見下圖。取得時成取得時成本1100萬元面值1000萬元攤銷60攤余成本=1100-60=1040取得時成取得時成本900萬元面值1000萬元攤銷60攤余成本=900+60=960矛本期計提的坑利眾息薪=沒期初攤余成章本墾×玉實際利率黎本期期初攤輸余成本即為哲上期期末攤立余成本慨期末攤余成殖本塌=莊期初攤余成顏本雖+狡本期計提的英利闊息汁-框本期收回的瞇利息和本浸金虧-鍬本期計蘭提的減值準繭備劍【提示】就歷持有至到期詳投資來說孫，攤余成本貫即為其賬面停價值。飛【例溪題經(jīng)6羨·能單選題指】查201腿0那年姿1也月啊1鍋日，甲公司竹自證券市場斯購入面值總巧額也為料200古0喚萬元的債券秀。購入時實毛際支付價國款拖207黨8壓．鼻9秋8悅萬元，另外胃支付交易費淘用新1餡0寨萬元。該債減券發(fā)行日慮為屆201恨0陷年劃1命床月駐1抹日，系分期晴付息、到期擁還本債券，秀期限午為湊5躺年，票面年炊利率費為購5糾％，實際年桂利率惕為順4蒜％，每年物1斬2桃月慨3企1愛日支付當年慌利息。甲公程司將該債券籮作為持有至書到期投資核農(nóng)算。敬要求：根據(jù)夫上述資料，享不考慮其他箱因素哄，回答下列悉第掃（尼1否）題至第阻（鼻2銷）題。是（計算結果朋保留兩位小旅數(shù)）黨（攻1稱）該持有鄉(xiāng)至到期投柄資催201插1相年響1水2提月冶3報1跟日的賬面價芒值有為壺(臘)明聞萬元不。節(jié)盼A絞．泡2側敘06樣2影．調(diào)14脂戲渾B瓶．獲2頓作06獅8赴．業(yè)98業(yè)忍C煩．憑2捧輸07蜓2繞．扁54罪排D反．渾2綿們055.4遍4【答案】D腰【解析】持津有至到期投經(jīng)資期末攤余獨成遷本腦=膜期初攤余成閉本終+舌期初攤余成數(shù)本怎×逗實際利悶率壟-斷本期收回的慧本金和利介息剝-哥本期計提的坡減值準備，逗取得持有至妻到期投資時紀支付的交易堅費用應計入封期初攤余成認本。該持有乘至到期投偵資抱201型0臺年醋1稈2瞧月算3點1錢日的賬面價妙值晶=共（葬2適蓄078.9音8+1屢0疾）仰×模（位1+4丸%巴）璃-2紫哈000跳×磚5%=2慎矛072.5咸4陜（萬元）斗；鎮(zhèn)201鍛1門年宜1杯2卻月擠3伶1寸日的賬面價踩值匯=2蓮往072.5剩4砌×毯（禮1易+4濾%哈）袖-范2吵000繭×洞5%=2汽頓055.4細4污（萬元）。表（唉2如）它201阻2腰年應確認的職投資收益為?。ㄙp竄召）萬元。限A堆．論83.56解間坊B威．植82.90堂蓮猜C宰．伯82.22揚舉巷D謹．急100【答案】C秀【解析】應屈確認投資收蛾益梁=2055扯.44爽×剩4%=82煮.2猛2閑（萬元）。慶（三）持有仇至到期投資攝轉換剖借：可供出莫售金融資產(chǎn)催（重分類日服公允價值）脅持有至到期麻投資減值準炸備數(shù)貸：持有至敘到期投資捏資本公積爬—范—忙其他資本公墨積（差額，啦也可能在借緞方）戚（四）出售遇持有至到期述投資堵借：銀臭行存款等襖持有至到期暗投資減值準歌備麗貸：持有紀至到期投睜資遣投資收益（河差額，也可慌能在借方困）賞鍵【提示】持肥有至到期投嗽資賬面價啟值欄=幟持有至到期剖投資余部額哲-飼持有至到期美投資減值準津備余額。迫【教材耕例凳2-嫂5組】麗20城×取0諸年票1德月長1晨日鈴，駱XY蠟Z支公司支付價矛款斜100播0寇元（含交易翠費用），從承活躍市場上果購入某公梅司摸5雖年期債券，鐮面炮值嬸125撥0還元，票面年駝利救率鮮4.72銷%慢，按年支付朗利息（即每建年支普付趙5巴9每元），本金桌最后一次支倆付。合同約拘定，該債券演的發(fā)行方在日遇到特定情廣況時可以將是債券贖回，促且不需要為詳提前贖回支先付額外款項要。叫XY努Z乖公司在購買鍵該債券時，狡預計發(fā)行方摸不會打提前贖回?？hXY也Z病公司將購入阻的該公司債它券劃便分為持有至勁到期投資，責且不?？紤]所得稅貞、減值損失胸等因素。嘆為此怒，王XY熊Z粗公司在初始斥確認時先計榴算確定該債不券的實際利脅率：用設該債券的膠實際利率飯為變r攀，則可列出頂如下等式：撕59驚×紙（貓1+森r袍）紡-1臨+59淋×瓶（厚1+涼r戀）夜-2訂+59拐×籮（扶1+芒r再）撕-3夫+59輪×送（禽1+沸r值）六-4室+糖（沃59+1專25短0需）羅×班（禁1+治r嫂）建-5縣=100險0婦（元）漢采用插值法蕩，可以計算繳得迫出含r=10%匙，由此可編手制齒表這2-君1恐。100010005920×4年20×3年20×2年20×1年20×0年教材例2-5第一種情況595959591250（6）20×4年12月31日持有至到期投資——利息調(diào)整=250-41-45-50-55=59投資收益=59+59=118獸表丙2-1醫(yī)競絡會沙潮獅宮鈔病啟奴鈴亦金額單位：深元仇年絲網(wǎng)份魂期初攤余成漆本宿（乘a惰）迷實際利息誤（捧b挺）

確（哥按宴10鞋%管計算）吐現(xiàn)金流入愛（繞c兵）較期末攤余成騾本

型（弓d=a+b熔-宗c姥）渴20難×磨0馬年繩1000怎100漏59鎖1041殿20屈×夢1姓年枝1041殃104乓59椅1086墊20惱×漁2賄年天1086勝109帽59購1136眠20詞×免3筑年晨1136禽114討*負59剩1191角20鞋×焰4賣年童1191詞118蠻**歇1律309絲0址*斥胸數(shù)字四舍五飄入取整；蓄**隙濕數(shù)字考慮了物計算過程中舊出現(xiàn)的曬尾差。典根據(jù)上述數(shù)忙據(jù)澇，飛XYZ廈公司的有關倚賬務躲處理如下：再（完1衡）堅20揪×助0早年供1奸月禁1珠日，購入債濾券：冷借：持有至步到期投包資因—腹—鳴成本旺降逆貍喘唱1您250但貸：銀行存蹈款四回亞堂業(yè)市昂挑1瑞罰000莫突持有至到期撫投陵資渠—歡—糕利息調(diào)整席橫斜鍛眠敬揮250豈（浪2不）度20隙×羞0制年鍛1需2健月耐3慣1戰(zhàn)日，確認實闊際利息收入診、收到票面逐利息等：蠢借：應收利雅息拼獅輸隙瞧詳樸摩亮59辱持有至到期形投翻資庸—肉—枕利息調(diào)整易面滴貿(mào)翁拖恥4仰1孩貸：投資收隸益龍窩緊馳絲浪息l00殘借：銀行存箱款開拔姐淡卵素鎮(zhèn)燈造59抹貸：應收利剝息方碧在著唉棗柿59括（嶄3廳）斷20穩(wěn)×橫1緩年附1慘2許月幟3焰1顆日，確認實嘴際利息收入椅、收到票面蠢利息等：辛借：應收利協(xié)息添屯甜渡截秤安例姥59牛持有至到期壞投善資院——穴利息調(diào)整爐硬黃石所鳳45社貸：投資收新益責償室夕負亡絹嬌摧1庸04號借：銀行存輔款齊翠古自泄巴樓洲蓮59冷貸：應收利疾息哀杠鋸映席音仰優(yōu)杠佳邁59服（盛4歐）鍛20朱×復2兄年伏1顏2怖月媽3馬1恨日，確認實番際利息收入求、收到票面心利息等：椅借：應收利努息學羨日蓬肚嬸59潔持有至到期碼投朵資士—株—源利息調(diào)整玉末及遍由鄉(xiāng)騙之50還貸：投資收萬益商沙激臺溝雕1蠅09升借：銀行存膜款部繭啊涌箭圾另熄爭59臥貸：應收利亂息駛鄉(xiāng)吊地苦充創(chuàng)叛59逮（吊5強）乘20川×從3鄉(xiāng)年紹1銀2婆月錦3斬1嚴日，確認實介際利息收入總、收到票面奔利息等：與借：應收利陳息縣咐在補河汁像59片持有至到期泊投港資源—慘—妙利息調(diào)整返灣覆墨喊5寇5板貸：投資收驕益哀警靜遠著蒜散稱11數(shù)4扭借：銀行剪存款灶藏進稿木歌伸和問59體貸：應收利剪息禍鴨假裂兄桌59臭（聯(lián)6咸）許20拜×紛4柜年豈1京2封月膠3矩1翻日，確認實移際利息收入粗、收到票面亡利息和本金銀等：衛(wèi)借：應收利弱息尿鞏嫂菌悲應到逝59答持有至到期施投廟資妹—坐—浸利息調(diào)整括抵登估（崗250-4丟1-45-特50-5女5扔）菜59藝貸：投資收鳥益門艙淺康練蔬11滑8顯借：銀行存拍款怪借行開背研淺59廁貸杠：應收利息丑妄憲的委寨59積借：銀行存滴款督等名亡跟鄰籌蜘勁毅1直死250撞貸：持有至盯到期投就資傳—蠻—輩成本悲悼桃酸斗1撲250獲假定眉在貫20修×淚2假年持1母月姐1慰日詠，欲XY逃Z激公司預計本跡金的一半（撓即谷62終5蝴元）將會在柳該年末收回表，而其余的愚一半本金將禁于受20襖×擋4朱年年末付清蟲。遇到這種防情況時恥，哈XY償Z百公司應當調(diào)掩整鐘20予×盾2使年年初的攤提余成本，計窮入當期損益掛。調(diào)整時采剛用最初確定棟的實際利率題?！瘛?25625595959595920×2年20×3年20×4年20×0年教材例2-5第二種情況20×1年因為維持持續(xù)利率不變，所以20×2年期初攤余成本應由1086元調(diào)整到1139元1000（4）20×4年12月31日持有到期投資——利息調(diào)整=250-41-45-53-55-27=29投資收益=30+29=59寸據(jù)此，調(diào)整域上述表中套相關數(shù)據(jù)后找如希表碰2-棕2偵所示：歲表饒2-2易泡爭逃客書漢杯杯糖游橋他耗救金額單位：貧元渣年份底期初攤余成球本窮（潤a灣）縱實際利息色（怨b埋）

保（源按腸10若%餓計算）畫現(xiàn)金流入設（矩c王）席期末攤余成翻本

甩（吩d=a+b睬-拆c蘭）磁20蔥×獅2遠年周1嶼譜139呈*灑114燕**休684辨569散20節(jié)×歡3倡年除569飯57搜30紋***擔596析20鍋×躺4摟年頭596自59煮655遇0晚*113批9風＝爺684呆×努（痰1牢＋森10%)筆-1煙＋到30捏×器（狡1玉＋謊10%)脈-2的＋陰655龍×山（例1飽＋丙10肢%欄）忘-3屬（四舍五入遣）踐**11區(qū)4扣＝磨1愧編139斗×似10%儀（四舍五入陪）凳***3窮0縱＝蕉6乏25貝×織4.72%距（四舍五入申）賴注：由于教述材覆對尾數(shù)的處澤理有誤差，桂表診2-混2搶中陸20熱×流4膝年的：實際今利息困為遺5妨9座，現(xiàn)金流入驕為舍65火5煉。魚根據(jù)上述調(diào)院整用，問XY爬Z擱公司的賬務沾處理如下：鏟（蛋1母）蔬20耀×吐2祝年改1優(yōu)月礦1灘日，調(diào)整期師初攤余成本年：隱借：持有至容到期投億資吸—石—螞利息調(diào)整氣瓣肺叛腳53書貸：投資收群益用注謀憲質虧冶考裙跨巴53筍（當2念）朋20錦×成2爹年求1評2戀月局3鴨1弱日，確認實虧際利息、收誠回本金等紡：樓借：孟應收利息欄灶判當咽當呈螞59券持有至到期虹投臭資推—拘—倦利息調(diào)整狼陸寸挽埋顫55李貸：投資收倚益數(shù)步懸串猴砌歷累退114勸借：銀行存努款族男穿有犬酸承橡會島管59幫貸：應收利營息帥成聞虛刊伶食拘桿偶59陣借：銀行存域款奪貓濤述質潮米禍貝欄域茶625港貸：持有至糖到期投陰資籮—轎—淘成本遵單等先歉缸浪法625盒（膀3揭）玉20雁×冊3捕年勵1餐2將月星3孫1雁日，確認實圈際利息等榨：舞借：應收利歡息止今悅末蠻湯泉甘30洗持有至到期想投愛資歪—達—紀利息調(diào)整盈司碑熄罰止錘27斥貸：投資收預益里顯仍們吊狗嘆會聲向窄57晨借：銀行存張款鉤咱顧狂校繼齡旬榴例率30競貸：應收利稻息牲竄賓迷懂弄句背皺墓材繁30功（低4凍）蕉20破×艘4快年關1例2摟月作3旱1給日，確認愉實際利息、滑收回本金等計：覽借：應收利吊息萬沸村榴爐乳碎商掀30仇持有至到期郵投嗽資敢—封—爛利息調(diào)整內(nèi)截排軋圈壞地29雕貸：投資收柿益啄饅吃跟諒捕倉笑敲59添注：由于教讀材對尾數(shù)的碌處理有誤差雄，該題蕩的猾“拜持有至到期綢投紡資魯—滲—聚利息調(diào)域整忘”走為哄2任9烘元悲，叢“怒投資收姐益蚊”至為否5挽9航元匯。擇借：銀行存慌款周跑杯認顛康密視恨霸權30同貸：應收利辭息闖更異脹旺換藥間吼朱3制0油借：銀行存蘆款吼令降培漫條甚鞏喉透壩625枝貸：持有至爺?shù)狡谕独Y板—底—鞠成本穗典發(fā)歐卻縣著625惰假乏定火XY露Z孔公司購買的察債券不是分旁次付息，而濫是到期一次對還本付息，到且利息不是擾以復利計算亂。此時明，瘋XY鉗Z濟公司所購買暢債券的實際款利辣率國r縱，可以計算究如下：5959×520×4年20×3年20×2年20×1年20×0年教材例2-5第三種情況12501000（6）20×4年12月31日持有至到期投資——利息調(diào)整=250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83投資收益=59+71.83=130.83何（廳5歸9雪＋拾5效9濁＋羞5由9盡＋婦5藥9溝＋對5捐9畝＋柄125刺0失）時×搭（存1薪＋鼠r拋）喘－梢5數(shù)＝苦1000種（元苦）頌，由此得激出邊r瞞≈嚴9.05床%街。仰據(jù)此，調(diào)整慈上述表中相猴關數(shù)據(jù)后如寺表魂2-傷3尼所示。幟表釋2-3智桂味敏安聲傾噸呼寧獵揮奉金額猶單位：頁元束稼年份鞏湯期初攤余成僅本尿（繞a桃）怠實際利息涌（虎b除）概（落按巡9.05鞏%屆計算）切現(xiàn)金流入列（哲c獄）死期末攤余成檔本

醒（說d玻＝抹a抖+棉b鏡-拐c誤）億20烈×征0葬年理1黨撤000挽90.5弓0婦1塊撤090.5盡20斬×謎1倘年凳1羊盞090.5然98.69剃0資1吩著189.1不9脖20帥×散2氧年揭1莫挽189.1慣9葵107.6疫2反0徹1渣陽2洪96.81叫20托×魔3渣年尤1明寺296.8抵1考117.3歇6督0鐵1隱匹414.1凱7刮20碼×唐4惕年緣1暈臘414.1杰7羞130.8侍3皂*組1545冬0泳*頁考慮了計算姑過程中出現(xiàn)前的尾痛差愧2.8漲5干元。跳根據(jù)上述數(shù)慧據(jù)銳，疫XY明Z憶公司的有關幟賬務處理如接下：丈（贊1愧）仆20彈×背0墾年乞1犬月牌1訓日，購入債潔券：清借：持有至斤到期投牛資劉—強—鉛成本沿錄佳舊槍躬焰橫1憂制250叮貸：銀行存興款蕩果暑翻星猴裕足房外1腰妙000俗持有至到期托投故資損—猛—問利息調(diào)整鹿聲憐府斤臣茶黃25逼0羨（慨2昨）耍20姜×婚0結年粘1則2繭月腳3須1薄日