企業(yè)審計計劃重要性及審計風(fēng)險

第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險

扎暢牌榜第一杜節(jié)審計計臣劃

堂一、審鑄計計劃的定姓義

作審計計敘劃是指注冊夸會計師為了擦完成各項審便計業(yè)務(wù)，達詠到預(yù)期的審夕計目標(biāo)，在哨具體執(zhí)行審親計程序之前用編制的工作盡計劃。任何爆一個審計項裂目，任何一在家會計師事勒務(wù)所，不論競其業(yè)務(wù)繁簡你，也不論其棵規(guī)模大小，媽審計計劃必說不可少。注在意:對審計介計劃的補充飛、修訂貫穿熟于整個審計培過程。

踐二、審疲計計劃的種采類

減總體審刷計計劃：針?biāo)徲嬋^金程的一個綜床合性、概括功性的計劃。

抬具體審詳計計劃：實榮施具體審計學(xué)程序的詳細第規(guī)劃和說明爛。

總體審計計劃具體審計計劃概念針對審計全過程的一個綜合性、概括性的計劃。實施具體審計程序的詳細規(guī)劃和說明。計劃內(nèi)容1、被審計單位的基本情況。2、審計目的、審計范圍及審計策略。3、重要會計問題及重點審計領(lǐng)域。4、審計工作進度及時間、費用預(yù)算。5、審計小組組成及人員分工。6、審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估。7、對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用。8、其他有關(guān)內(nèi)容。1、審計目標(biāo)2、審計程序3、執(zhí)行人及執(zhí)行日期4、審計工作底稿的索引號5、其他有關(guān)內(nèi)容。據(jù)三、審?fù)灿嬘媱澋木帒兄婆c審核

奧（一）胸審計計劃的糖編制

告1、審波計計劃由審幕計項目負責(zé)趁人編制。

治2、注撿冊會計師可忙以同被審計傷單位的有關(guān)誦人員就總體錘審計計劃的胖要點和某些水審計程序進般行討論，并們使審計程序炸與被審計單裂位有關(guān)人員迅的工作相協(xié)艇調(diào)。

鬼3、獨愚立編制審計涼計劃仍是注國冊會計師的合責(zé)任。

釀審計計貼劃的繁簡程斥度取決于被溝審計單位的扔經(jīng)營規(guī)模和味預(yù)定審計工謊作的復(fù)雜程鄭度。

洗在編制測總體審計計陷劃中，時間喘預(yù)算是一個丑十分重要的概內(nèi)容。時間宰預(yù)算既是合癢理確定審計強收費的依據(jù)犬，又是衡量培審計工作進短度、判斷注慕冊會計師工帥作效率的依艇據(jù)。

希具體審件計計劃，一南般是通過編仍制審計程序振表的方式體乳現(xiàn)的。

賢（二）仰審計計劃審浴核

戶審計計覽劃一般由會斜計師事務(wù)所線的有關(guān)業(yè)務(wù)團負責(zé)人審核建和批準

壩審計計隙劃審核的內(nèi)暢容與審計計遇劃的內(nèi)容基根本一致，可蒜比較記憶。

觸四、了嗚解被審計單繳位的基本情湖況

斑第一步約→了解被審搬計單位經(jīng)營內(nèi)及所屬行業(yè)社的基本情況

治第二步病→執(zhí)行分析部復(fù)核程序

榴第三步殲→初步評價累重要性水平

悶第四步歡→考慮審計遼風(fēng)險

階第五步吉→對重要認狐定制定初步蠶審計策略

六第六步幣→了解被審?fù)坝媶挝粌?nèi)部妹控制

滴第七步輔→進行符合示性測試及評激估控制風(fēng)險

坑第八步院→確定檢查停風(fēng)險及設(shè)計旋實質(zhì)性測試

逃（一）雹了解被審計望單位及所屬呀行業(yè)的基本域情況

惡1、了啞解的內(nèi)容：

娃所在行抗業(yè)情況→一記般了解

貿(mào)客戶內(nèi)詳部情況→具勤體了解

叼業(yè)務(wù)類老型、產(chǎn)品和療服務(wù)的種類羨、被審計單恥位的地理位非置，以及經(jīng)雞營特點。關(guān)頓聯(lián)方及其交盲易的存在情吉況。被審銜計單位內(nèi)部歸控制。提供墊給有關(guān)管理逼機關(guān)的報告其的性質(zhì)。

翅2、了哀解的方法：

帝查閱上豈一年度的工刊作底稿

揉查閱行抱業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營焰資料

絞實地察切看被審計單黃位的生產(chǎn)經(jīng)誦營場所及設(shè)姓施

瞧詢問內(nèi)膝部審計人員負

款詢問管期理當(dāng)局

鄙確定關(guān)彩聯(lián)方及其交車易的存在

?？紤]有促關(guān)會計和審添計公告的影晨響

棉（二）貿(mào)執(zhí)行分析性尊復(fù)核程序

輛1．分改析性復(fù)核程床序的涵義

佳分析性過復(fù)核程序，濱是指注冊會舉計師分析被污審計單位重閑要的比率或畝趨勢，包括孫調(diào)查這些比猛率或趨勢的程異常變動及年其與預(yù)期數(shù)遮額和相關(guān)信擇息的差異。者

為分析復(fù)他性核程序在必會計報表審勞計中的三種番用途：計劃階段確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍必須使用實施階段收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認定的證據(jù)任意選擇報告階段對被審會計報表的整體合理性作最后的復(fù)核必須使用分析性復(fù)核程序可貫穿于會計報表審計的全過程?？祭鹤⑼祪詴嫀熗娉Ｔ趯徲嬘嬏祫澓蛯徲媹髱煾骐A段可以斯使用分析性雕復(fù)核程序，車而在審計實靜施階段則由左實質(zhì)性測試莖方法來代替謝分析性復(fù)核口程序。（兄）（1漁996年考順題）

韻【答案庸】×

先【解析削】在審計計土劃和審計報閥告階段必須爺使用分析性沸復(fù)核程序，乘而在審計實夕施階段分析嘩性復(fù)核程序狡可直接作為縣實質(zhì)性測試拉來驗證相關(guān)嗓認定。

夢【注】觀因分析性復(fù)隱核程所取得討的證據(jù)并不繁能完全證明您其審計結(jié)論賊，在審計的田實施階段，篇如果注冊會貴計師將分析鳥性復(fù)核程序皺直接用作實面質(zhì)性測試時把，應(yīng)考慮各抗種因素（見始教材），來帝提高分析性咳復(fù)核程所取茂得的證據(jù)的揮可靠性，同萌時，在審計陰報告階段，骨也可印證其悠它實質(zhì)性測芬試所獲取證躍據(jù)的可靠性垂，確定相關(guān)儉審計結(jié)論的把正確性。

旋2、審枯計計劃階段過運用分析性突復(fù)核程序的渾步驟

壘第一步末：確定將要奏執(zhí)行的計算賄/比較選定嚴對象（目標(biāo)闊）

礦第二步陜：估計期望虜值-→確定蝶標(biāo)準（比較?；A(chǔ)）

驚第三步蛾：執(zhí)行計算葡/比較比較尼差異

兩第四步投：分析數(shù)據(jù)毅及確認重大版差異-→以碌決定是否對宗異?；蛞馔庳?shù)牟▌舆M行希調(diào)查。

那第五步鏟：調(diào)查重大折的非預(yù)期差退異-→以獲聰取審計證據(jù)胞。

責(zé)第六步奏：依據(jù)問題懲的嚴重程度念確定對審計礦計劃的影響下

蘋【例】扇注冊會計師剪為發(fā)現(xiàn)被審草計單位的會晨計報表和其現(xiàn)他會計資料寫中的重要比繭率及其趨勢密的異常變動境，應(yīng)采用_寨_____舞獲取審計證榜據(jù)。（挪）（19麻96年考題火）

腹A、檢蕉查管B、計罪算

絕C、分廟析性復(fù)核饑D、估轉(zhuǎn)價

捧【答案洞】C

悔【例】濁注冊會計師黑實施分析性圈復(fù)核程序，餓并不能幫助菜其()賠。(199梅8年)

絨A、發(fā)額現(xiàn)異常變動條的項目

藍B、印抵證各項目的最審計結(jié)果

初C、了箏解被審計單案位的財務(wù)狀評況

允D、確慈定抽樣審計電應(yīng)有的樣本鐵量

仆【答案動】D

吊【解析故】分析性復(fù)卡核程序可以同確定審計抽聾樣的重點，腥但不能確定漿應(yīng)抽取樣本弓量的多少。綱

太

民單坐第房二節(jié)審計形重要性

虧一、審禽計重要性的魔定義

認重要性揉，是指被審負計單位會計毛報表中錯報炕或漏報的嚴才重程度，這廳一程度在特低定環(huán)境下可沃能影響會計鹿報表使用者幟的判斷或決糠策。

繞以上概喜念是針對報端表使用者定丙義的，如果機對注冊會計窩師而言，重菠要性的概念拿可理解為：

械重要性笑，是注冊會渠計師對被審?fù)谟媶挝粫嫶葓蟊碚w上腳能夠容忍的踐最大的錯報拆或漏報匯總業(yè)。

蔬對重要巨性的理解，屈必須注意以催下幾點：

剖（1）欣重要性概鏡念是針對會許計報表使用系者決策而言補的。

博注冊會摟計師審計是飼會計報表審食計，與此有爬關(guān)的概念當(dāng)研然也是針對弄會計報表的密。

碧（2）鴿重要性的奇判斷離不開垂特定的環(huán)境否。不同企業(yè)孤所面臨的環(huán)唯境不同，判資斷重要性的貫標(biāo)準也不同驚。

販（3）武重要性與爽可容忍誤差裁之間的關(guān)系蛛。實際上，流賬戶層次的掌重要性水平孕就是實質(zhì)性猴測試的可容陽忍誤差。

環(huán)二、重理要性的運用害

定（一）便運用重要性目原則的一般式要求（3個槍方面）

枝1、對勻重要性的評竿估需要運用稅專業(yè)判斷。

壞因為：陜重要性的判鹽斷離不開特老定的環(huán)境。

毫（1）淹注冊會計師蟲在對某一企聽業(yè)進行審計兄時，必須根踢據(jù)該面臨的引環(huán)境，并考高慮其他因素鐵，才能合理裁確定重要性憑水平。

像（2）尼由于影響重夠要性的因素怠很多，不同歇企業(yè)的重要島性不同，同話一企業(yè)在不衣同時期的重品要性也不同隔。

業(yè)（3）民不同的注冊乳會計師在確通定同一企業(yè)量會計報表的桌重要性水平秒時，得出的腫結(jié)果可能不融同，甚至相生差很大，其龍原因是不同宵注冊會計師撇對影響重要乳性的各種因齒素的判斷存糟在差異。

務(wù)所以說債，注冊會計科師需要運用件專業(yè)判斷來逃評估重要性

秋2、注鉆冊會計師在厚審計過程中暑運用重要性在原則是為了豪：

客（1）錦提高審計效棉率--由于層社會經(jīng)濟環(huán)俗境的發(fā)展變杜化，企業(yè)規(guī)瓦模的擴大，臺企業(yè)組織結(jié)甩構(gòu)日趨復(fù)雜匠，詳細審計到已經(jīng)不可能輔，在抽樣審帶計下，注冊扮會計師為做塵出抽樣決策立，不能不涉所及到重要性愧問題。

掉（2）縣保證審計質(zhì)宵量--抽樣市審計下，注屠冊會計師對孔未查部分是悠否正確要承捧擔(dān)一定的風(fēng)銅險，而風(fēng)險罩的大小與重尋要性的判斷壽有關(guān)。因此瘡，注冊會計藝師為保證審倆計質(zhì)量，必倉須對重要性崖做出恰當(dāng)?shù)恼ㄅ袛?。?/p>

皆3、會誓計報表中審碼計運用重要舌性的步驟：

介具體案茫例可將教材淡中的本節(jié)舉優(yōu)例按本步驟枝串起來看，名有助于對重睬要性的全面腫理解。堆

柜從上圖煎可見，在審繞計過程中，揮需要運用重句要性原則的降情形有

芬（二）殿：

擦1、確巧定審計程序喜的性質(zhì)、時寬間和范圍（冒即審計計劃導(dǎo)階段）時。

統(tǒng)此時，跟重要性被看裹作是審計所刃允許的可能蜻或潛在的未塘發(fā)

督現(xiàn)錯報析或漏報的限佳度，即注冊碎會計師在運舌用審計程序桌以檢查會計窄報表的錯報掀或漏報時所允允許的誤差婚范圍。

鞠2、評撈估審計結(jié)果母（即審計報蕩告階段）時賽，

鏡此時，縮重要性被看纖作是某一錯咸報或漏報或悲匯總的錯報齊或漏報，是膛否影響到會領(lǐng)計報表使用宋者判斷和決常策的標(biāo)志。遮

法3、金刻額和性質(zhì)的送考慮（定量冊和定性的考委慮）

植重要性扣具有數(shù)量和役質(zhì)量兩個方灰面的特征。言一般來說，睬金額大的錯律報或漏報比涉金額小的錯勇報或漏報更扮重要。但在河許多情況下睛，某項錯報崖或漏報從量暢的方面看并顯不重要，從烈其性質(zhì)方面罪考慮，卻可較能是重要的仗。

蹄（三）忌兩個層次重喝要性的考慮爪（劃分兩個執(zhí)層次來評價巾重要性）

租1、會里計報表層次侍。由于獨立鍋審計的目的丟是對會計報罪表的合法性們、公允性發(fā)膏表審計意見覽，因此，注雨冊會計師必化須考慮會計崖報表層次的茄重要性。（濟即對會計報巧表總的重要釀性水平）

食2、賬低戶交易層次渡。會計報表改所提供的信融息來源于各枕賬戶或各交洽易，注冊會平計師只有通粘過驗證各賬結(jié)戶和各交易療，才能得出借會計報表是匹否合法、公竄允、一貫的掃整體性結(jié)論仿。（即對重籃要性的分解覽，亦即各報筐表項目的具漫體重要性水刷平）

優(yōu)三、編儲制審計計劃火時對重要性略的評估

謙（一）欠對重要性評腿估的總體性說要求――莖在編制審計垮計劃時，注歇冊會計師應(yīng)啦當(dāng)（即必須丈）對重要性劣水平做出初舞步判斷，以弄確定所需審務(wù)計證據(jù)的數(shù)貴量。

承1、編問制審計計劃最時必須對重熟要性水平和融審計風(fēng)險進腐行適當(dāng)?shù)脑u跑估。

惹2、初疫步判斷的目楊的是確定所配需審計證據(jù)反的數(shù)量。[擱單選]重要泳性是影響審援計證據(jù)充分蜘性的重要因煙素，制定計池劃時，按重仍要性水平定券證據(jù)數(shù)量，薦再定審計程綠序的性質(zhì)、敏時間和范圍霧。

啦3、重濁要性水平與找審計證據(jù)之宗間成反向關(guān)鍋系。注意鳴：重要性水典平不同于重寇要的審計項開目。審計項吳目越重要，護注冊會計師崖能夠容忍的轟會計報表的智錯報或漏報上匯總就小，匆表明此次審司計的要求高評，注冊會計策師就應(yīng)搜集氧較多的審計房證據(jù)，使審仁計結(jié)論更可薄靠。

生用兩個老極端的例子稀可以說明重待要性水平與判審計證據(jù)數(shù)鎮(zhèn)量關(guān)系：計劃的重要性水平（可容忍錯漏）應(yīng)獲取的審計證據(jù)的數(shù)量對審計工作的影響（可能成為兩院院士）∞（無窮大）0上法院――后怕（效果）0（無差錯）∞上醫(yī)院――后悔（效率）房如果注昏冊會計師計會劃的重要性脈水平無窮大漲，就是說他剖容忍錯報或氧漏報為無窮鑰大，那么，權(quán)報表數(shù)據(jù)全勤部虛假，我耐們這位注冊峰會計師就不俘用查賬了。糧即重要性水鳴平與審計證潤據(jù)數(shù)量成反慶向關(guān)系。

愿例：注諷冊會計師對攻審計重要性蠢水平估計得健越高，所需常收集的審計飲證據(jù)的數(shù)量昆就越少。次（）（肺1996年拼考題）

熔【答案擋】√【解析頑】重要性和集審計證據(jù)的炎數(shù)量成反向焰變動關(guān)系。困

要（二）撫對重要性水余平做出初步穩(wěn)判斷時應(yīng)考獎慮的因素

侮1、以練往的審計經(jīng)跟驗。(以此前年度重要理性水平)

添2、有適關(guān)法規(guī)對財艦務(wù)會計的要難求。

農(nóng)3、被宿審計單位的千經(jīng)營規(guī)模及存業(yè)務(wù)性質(zhì)。

貌4、內(nèi)形部控制與審扇計風(fēng)險的評緣估結(jié)果。

征5、會聯(lián)計報表各項桂目的性質(zhì)及伏其相互關(guān)系訊。

釀6、會口計報表各項霸目的金額及吐其波動幅度斬。

蹦（三）疤會計報表層見次重要性水絮平的確定

疑1、判鼻斷基礎(chǔ)和計招算方法。判吐斷基礎(chǔ)通常壽有資產(chǎn)總額泛、凈資產(chǎn)、娃營業(yè)收入、涂凈利潤等。壓計算方法有維固定比率法語、變動比率怒法等。

搞2、會革計報表層次素重要性水平箭的選取。如寇果同一期間魯各會計報表提的重要性水順平不同，應(yīng)巴使用被認為陽對任何一張塌會計報表都褲重要的最小旅的重要性水癥平，即應(yīng)當(dāng)血選擇較低的梢那張報表的莖重要性水平暗作為所有會告計報表層次企的重要性水杜平。

月3、會觀計報表尚未損編制完成時樂重要性水平描的確定。

切注冊會紹計師通常在斬資產(chǎn)負債表玻日之前對重醒要性水平做珍出初步判斷虧，此時，尚寄無法取得年賀末會計報表肌數(shù)據(jù)。因此械，在編制審蝦計計劃時，扭如果被審計郵單位尚未完勒成會計報表含的編制，注數(shù)冊會計師應(yīng)有當(dāng)：

泉（1）居根據(jù)期中會然計報表推算殲出年度會計偏報表，以確濱定會計報表們層次的重要穴性水平；

防（2）神根據(jù)被審計純單位經(jīng)營環(huán)怖境和經(jīng)營情倍況變動對上作年度會計報撓表做出必要默修正，以確左定會計報表柏層次的重要塔性水平。

暴例：如若果同一期間味不同會計報役表的審計重覽要性水平不跪同，注冊會簡計師應(yīng)取其桌_____承_作為會計糖報表層次的榮重要性水平笨。（）（覺1996年威考題）

臘A、最溫高者B渾、最低者

漲C、平漢均數(shù)D腿、加權(quán)平均發(fā)數(shù)

狗【答案陳】B

紫【解析坐】如果同一殼期間各會計駐報表的重要尺性水平不同宋，應(yīng)當(dāng)選擇灘一個對任何纖一張會計報輔表都重要的淺重要性水平毯。即選擇最易低的那張報踢表的重要性柜水平作為所靠有會計報表哈層次的重要廁性水平。

秩（四）也賬戶或交易哈層次的重要注性水平

翼對于賬策戶或交易層洪次的重要性疏水平，既可驗以采用分配陡的方法，也奔可以不采用衣分配的方法擱。在實務(wù)中槐，很多注冊換會計師一般驢選擇資產(chǎn)負汽債表賬戶作菌為分配的基卻礎(chǔ)，各賬戶醋分得的重要墳性水平稱為儉"可容忍誤稱差"。

嫁2、確昏定賬戶或交指易的重要性炸水平時應(yīng)當(dāng)左考慮的主要驅(qū)因素（無論泉分配、不分膚配均應(yīng)考慮錫）：

憤（1）遣各賬戶或各謎類交易的性蘿質(zhì)。重要的瞇賬戶或交易唇，注冊會計咳師應(yīng)當(dāng)從嚴香制定重要性爭水平；

涂（2）勇各賬戶或各福類交易錯報稍或漏報的可顧能性?？赡芮栽酱螅蚶逼鋵徲嫵杀捐屳^大，可以襪（注意：不柏是必須）將偏重要性水平窩確定得高一抽些，以節(jié)省坊審計成本。

刮（3）躍各賬戶或各湯類交易重要三性水平與會映計報表層次忍重要性水平晚的關(guān)系；等信量關(guān)系。

豆（4）柄賬戶或交易竹的審計成本握。成本越高酸，重要性越景高。

相2、分雕配的方法

混采用分怖配方法時，撲分配的對象角一般是資產(chǎn)趙負債表賬戶零。

拆采用分用配方法時，魚各賬戶或交磁易層次的重游要性水平之葡和應(yīng)當(dāng)?shù)扔诙虝媹蟊韺由檀蔚闹匾员樗?。即水：∑賬戶或敵交易的重要遇性水平=會院計報表重要吸性水平項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款2,1002125.2存貨4,2004270固定資產(chǎn)7,0007042總計14,000140140嘗重要性糖水平的分配廢：

構(gòu)甲方案晨是按確定報啦表層次的重織要性水平的扔相同比例分戒配的，一般跪不可行，因面為它沒有考腹慮各賬戶或鞏交易的性質(zhì)倡、錯漏的可攪能性及審計眠成本。分配補時很多都涉煉及到注冊會乖計師的判斷情。存貨交易蜘頻繁，賬目幣較多，可將裁其重要性水催平適當(dāng)提高啦到70萬元慰，這將大大零降低審計成澡本；固定資和產(chǎn)業(yè)務(wù)較少悼，將其重要的性水平降低究到42萬元遙，也不會增收加較多的審慌計工作量，悼總的來說，私審計成本是么降低了。當(dāng)陡然，在提高豈重要性水平火時，要考慮徹賬戶及其交乎易的性質(zhì)和鑼錯弊的可能盒性的，不能額一味地為降鍬低審計成本薯而提高重要弊性水平?，F(xiàn)根金（庫存現(xiàn)例金、銀行存睡款等）的賬襯戶和交易出爭現(xiàn)錯弊的可賄能性較大，紗故將其重要猛性水平由7浮萬元降低到叔2.8萬元我，以擴大對蒜測試的范圍骨。至于應(yīng)收莖賬款可以按張會計報表層蛋次的重要性守水平倒推，蒙且與甲方案公變化不大，夏也可與其它夢項目作適當(dāng)江的調(diào)整。在課審計過程中鄭，可根據(jù)實逼際情況對賬賺戶層次的重剃要性水平作些適當(dāng)?shù)恼{(diào)整盾。（徐永濤突老師200認1教學(xué)研究把成果，原創(chuàng)領(lǐng)于原會計考背試網(wǎng)和南方晨日報出版社勾《審計》一匠書，目前許嘩多輔導(dǎo)講義驚直接引用該圍原文的文字姓表述，請各挑編者注明出括處。下同）

堵四、評飄價審計結(jié)果漂時對重要性衡的考慮

晶（一）指評價審計結(jié)貧果時所運用希的重要性水廳平

嶼注冊會副計師評價審脅計結(jié)果時所宋運用的重要孟性水平，可巾能與編制審源計計劃時所籮確定的重要肆性水平初步族判斷數(shù)不同色，如果前者處大大低于后巨者，注冊會弄計師應(yīng)當(dāng)重噴新評估所執(zhí)面行的審計程過序是否充分婆（數(shù)量）。劣因此，注冊枯會計師在編催制審計計劃陽時，可能有沉意地規(guī)定重只要性水平低界于將用于評瓜價審計結(jié)果泊的重要性水接平，這樣可緣對較多的賬斧戶或交易進付行測試，減球少未被發(fā)現(xiàn)資的錯報、漏生報的可能性駛，給注冊會施計師提供一膏個安全邊際濕,從而減少蛙審計風(fēng)險。況

漆（二）疼錯報或漏報擋的匯總

敏注冊會總計師在評價弊審計結(jié)果時摟，應(yīng)當(dāng)匯總呼已發(fā)現(xiàn)但尚徐未調(diào)整的錯闊報或漏報，劉并考慮其金派額與性質(zhì)是末否對會計報疊表的反映產(chǎn)皮生重大影響惡。注冊會計投師在匯總尚頂未調(diào)整的錯地報或漏報時把，應(yīng)當(dāng)包括弟：

憤1、已珠發(fā)現(xiàn)的錯報評或漏報

南2、推睜斷的錯報或馬漏報

黑3、前盞期尚未調(diào)整詢的錯報或漏災(zāi)報

驅(qū)4、考棄慮期后事項形是否進行了凱適當(dāng)處理

士5、考葡慮或有事項胖是否進行了法適當(dāng)處理

哨大家可拔看看前面重菠要性的運用閣步驟，第三定步是實質(zhì)性桑測試和推斷冠各賬戶的錯受報或漏報。家推斷是什么騰意思？因為露，注冊會計譜師在實質(zhì)性卻測試時，不師可能將各賬電戶的每一筆貼都進行測試張（檢查）。唐如對“產(chǎn)品坊銷售收入”芽賬簿記錄抽辣取10%進閣行審計，共白發(fā)現(xiàn)少計收火入5萬元，因這就是“已園發(fā)現(xiàn)的錯報搬或漏報”，歸那么，注冊揮會計師認為栽（估計）本上年度少計銷晉售收入50華萬元，這就說是“推斷的余錯報或漏報努”，這也是搜“尚未調(diào)整邪的錯報或漏馳報”。如果獎被審計單位掩將“已發(fā)現(xiàn)疾的錯報或漏穿報”全部進糧行了調(diào)整（倦調(diào)賬），即匪“產(chǎn)品銷售津收入”記錄偽已調(diào)整正確鳴，那么注冊浪會計師依此膏“推斷的錯山報或漏報”呼就為“0”懇了。

霉同樣，霧將“固定資艦產(chǎn)”、“長耐期借款”等宰所有報表項臭目的“尚未設(shè)調(diào)整的錯報卻或漏報”匯夫總，這就是紅“匯總尚未廚調(diào)整的錯報倦或漏報”，狹這樣就將匯綠總數(shù)與報表妨層重要性進趙行比較且評師價審計結(jié)果求。

烘這里的惡會計報表層煤次的重要性傻水平是指審飾計計劃階段符所確定的重瘡要性水平，稍如果該重要碎性水平在審月計過程中已阻作過修正，豎則應(yīng)按修正援后的會計報賞表層次重要觀性水平進行屑比較。

紋∑賬戶捆或交易錯報惜或漏報（=摘1+2+3偵+4+5）鼓<===比犯較===>恭會計報表重類要性水平

精（三）秤匯總數(shù)與重至要性水平的往比較評價

沫1、匯擾總數(shù)低于重讀要性水平的耳處理

眼如果尚喝未調(diào)整的錯絕報或漏報的礦匯總數(shù)低于徹重要性水平趙，注冊會計偵師錯報或漏征報性質(zhì)并不午重要，可發(fā)趴表無保留意宋見。當(dāng)然，鋪已發(fā)現(xiàn)的錯墾報或漏報應(yīng)劃提請被審計刻單位調(diào)整。繩因為，所有躲的錯報或漏兆報都應(yīng)調(diào)整跡，所以下面禮各情況的處谷理都有這一漏步。

甚2、匯早總數(shù)接近重旱要性水平的朱處理

灣如果尚仙未調(diào)整的錯慈報或漏報的絮匯總數(shù)接近碼重要性水平喪，由于該匯永總數(shù)連同尚習(xí)未發(fā)現(xiàn)的錯截報或漏報可諷能超過重要德性水平，注繪冊會計師應(yīng)品當(dāng)實施追加白審計程序，搞或提請被審充計單位進一玩步調(diào)整已發(fā)阿現(xiàn)的錯報或呈漏報，以降御低審計風(fēng)險捧。

揪3、匯雀總數(shù)超過重毛要性水平的花處理

情如果尚孩未調(diào)整的錯揉報或漏報的吐匯總數(shù)超過借重要性水平攀，注冊會計前師應(yīng)當(dāng)考慮塞采用兩種措液施：一是應(yīng)洗當(dāng)擴大實質(zhì)蘇性測試范圍繞，以進一步肯確認匯總數(shù)落是否真的超洞過重要性水般平；二是提嚴請被審計單撇位調(diào)整會計立報表。如果蛛被審計單位圣拒絕調(diào)整會榨計報表或擴本大實質(zhì)性測錦試的范圍后怖，尚未調(diào)整盈的錯報或漏挺報的匯總數(shù)展仍超過重要嚇性水平，注源冊會計師應(yīng)乖當(dāng)發(fā)表保留拖意見(重要查時――報表防整體公允，圾但錯漏報可睬能影響某個庸報表使用者男的判斷或決釋策)或否定評意見（很重替要時――錯預(yù)漏報可能影廢響大部分甚份至全部報表望使用者的判轎斷或決策）督。

深請注意摔，當(dāng)匯總數(shù)膛接近重要性蓮水平時，應(yīng)邁追加審計程元序；當(dāng)匯總段數(shù)超過重要孤性水平時，睡應(yīng)擴大實質(zhì)弦性測試的范狹圍。這是因飾為：

垮當(dāng)匯總沈數(shù)接近重要牢性水平時，獲這里的接近當(dāng)是指略低于梅重要性水平潮還是指略高舌于重要性水坊平呢？筆者前認為都可以擠，只是注冊礎(chǔ)會計師應(yīng)更銳加謹慎，說勻不定有些錯地弊還未查出社來，如果真室是這樣，匯裂總數(shù)就可能復(fù)超過重要性備水平。注冊銷會計師就應(yīng)耀考慮以前實湊施的審計程僵序（審計方彩法）是否能斤將所有的錯末弊查出來，憂是否應(yīng)采用秤其它的審計該程序，即追濤加審計程序坦。不一定要招擴大測試的戶范圍（數(shù)量暖）。

詢當(dāng)匯總允數(shù)超過重要扮性水平時，忙這些匯總數(shù)漲是根據(jù)“已協(xié)發(fā)現(xiàn)的錯報閘或漏報”并碰此“推斷的蟻錯報或漏報跪”的匯總，菜畢竟“已發(fā)息現(xiàn)的錯報或級漏報”是在紐抽取的樣本必中查出的，粥如果在較少聞的樣本中，淹有偶然的錯憤弊，這樣，甚“推斷的錯奉報或漏報”蛇以及其匯總腎數(shù)也會增大跌，所以，注苗冊會計師應(yīng)虜擴大抽查的包樣本量，即嬌擴大實質(zhì)性付測試的范圍上，來判斷“抵已發(fā)現(xiàn)的錯閑報或漏報”細是一種偶然亂還是一種必掛然，不一定炎要追加審計朋程序。

驢考生在還復(fù)習(xí)時，要蘆注意“擴大我測試的范圍駁”、“追加撓審計程序”現(xiàn)、“修改審美計程序”等佩的區(qū)別。抓鏡燙第敏三節(jié)審計夫風(fēng)險

棋一、審妙計風(fēng)險的組棗成要素

勻?qū)徲嬶L(fēng)議險，是指會溉計報表存在位重大錯報或題漏報，而注蘭冊會計師審演計后發(fā)表不折恰當(dāng)審計意射見的可能性竿。（概念要揚理解）

弟泡塌會計報無表中存在重載大錯報或漏宅報既有客戶慣方面的原因葵，也有審計蹦人員方面的嗚原因（如下干圖）

絨因此，墳審計風(fēng)險包些括固有風(fēng)險容、控制風(fēng)險國和檢查風(fēng)險璃。

巨固有風(fēng)見險，又稱內(nèi)組在風(fēng)險，是貴指假定不存葡在相關(guān)內(nèi)部弓控制時，即慶無論控制的悉多么嚴格時桐，某一賬戶龍或交易類別棕單獨或連同左其他賬戶、暴交易類別產(chǎn)圖生重大錯報謀或漏報的可漠能性。如某齊上市公司已額連續(xù)兩年出量現(xiàn)虧損；公扶司管理人員勾素質(zhì)較差等削固有風(fēng)險較球高，現(xiàn)金資掘產(chǎn)就比其它蘭資產(chǎn)的固有村風(fēng)險高。

坡固有風(fēng)均險，是注冊主會計師無法似控制的，但欲可以評估的蛋風(fēng)險。如果悲評估的固有丟風(fēng)險越高，答則所需的審澇計證據(jù)就越適多。反之就桃越少。

么控制風(fēng)尾險，又稱制末度風(fēng)險，是滅指某一賬戶仆或交易類別零單獨或連同挎其他賬戶、矮交易類別產(chǎn)報生錯報或漏挨報，而未能墳被內(nèi)部控制家防止、發(fā)現(xiàn)肢或糾正的可業(yè)能性。即由該內(nèi)部控制的吃不完善或未示能完全遵守強（執(zhí)行）所職引起的風(fēng)險蠅。

雙控制風(fēng)雅險，是注冊現(xiàn)會計師無法時控制的，但蛛可以評估的艙風(fēng)險。如果翠評估的控制卻風(fēng)險越高，瞎則所需的審衣計證據(jù)就越騾多。反之就器越少。

絨檢查風(fēng)泰險，又稱測分試風(fēng)險，是壩指某一賬戶昂或交易類別臺單獨或連同抹其他賬戶、垂交易類別產(chǎn)乘生重大錯報血或漏報，而專未能被實質(zhì)旁性測試發(fā)現(xiàn)歪的可能性。溜即注冊會計暫師未能查出誰有關(guān)賬戶、避交易中重大婆錯弊的可能林性。

隱檢查風(fēng)途險，是注冊烏會計師可以歲控制的風(fēng)險隊。如果評估獎結(jié)果表明，隸注冊會計師軍可接受的檢昂查風(fēng)險越高兩，則所需的鳳審計證據(jù)就倉越少。反之員就越多。

坊固有風(fēng)捷險、控制風(fēng)絡(luò)險和檢查風(fēng)冰險的相互關(guān)漁系可以從定炎性和定量兩韻個方面加以凈考察：

罷（1）武從定量的角蹄度看，審計壞風(fēng)險三要素緣的相互關(guān)系港可用下列公諸式（審計風(fēng)鞭險模型）表避示：

交審計風(fēng)畝險=固有風(fēng)下險×控制風(fēng)參險×檢查風(fēng)似險

漲有考生吉說，既然審剪計風(fēng)險由這輝三要素構(gòu)成倡，那么審計財風(fēng)險的公式餅為什么不表嗽述為“審計排風(fēng)險=固有核風(fēng)險+控制的風(fēng)險+檢查盟風(fēng)險”呢？昨你考慮過嗎共？因為這三解要素都是相握互影響的，隙如固有風(fēng)險傭?qū)е掠嘘P(guān)賬慘戶、交易的琴錯弊，注冊鍬會計師有可間能不能檢查危出來，即影騰響到了檢查肆風(fēng)險，因此灰，不能簡單通相加。打個啦比方，某果冷商初夏從海釀南販西瓜到癥武漢，由于承天氣和運輸圾的原因，從救海南到廣東銳損壞50％胡，而從廣東槽到武漢又可逐能損壞50扇％，到武漢粉后，還剩2仰5％（50炸％×50％緊）。廣東到同武漢的損壞匯也可能是由雀從海南到廣潛東損壞的量畫變到質(zhì)變，副有相互的影身響，所以不外能相加，如暮按相加的理始論，那果商院可就慘了！想（徐永濤原耍創(chuàng)，引用請撿注明出處）

菊以上這肺些關(guān)系，都弟可從審計風(fēng)源險模型變化絹中分析：

草1、審這計風(fēng)險與審麻計證據(jù)之間品成反向變動熱關(guān)系；

拾2、固殃有風(fēng)險與審唇計證據(jù)之間手成正向變動撒關(guān)系；

沖3、控衣制風(fēng)險與審抹計證據(jù)之間廚成正向變動惜關(guān)系；

梁4、檢橋查風(fēng)險與審勵計證據(jù)之間肅成反向變動逝關(guān)系；

乳5、檢館查風(fēng)險與固如有風(fēng)險和控佳制風(fēng)險的綜群合水平之間盛成反比關(guān)系貞。

飯（2）父從定性的角辮度看，審計恢風(fēng)險三要素遍的相互關(guān)系裝為：

雖檢查風(fēng)規(guī)險與固有風(fēng)轟險和控制風(fēng)韻險的綜合水職平之間（即寨固有風(fēng)險×魚控制風(fēng)險）蔑存在著反比叮關(guān)系。固有瓣風(fēng)險和控制詞風(fēng)險的綜合沙水平越高，林注冊會計師針可接受的檢丈查風(fēng)險水平粗越低，反之俯亦然。換言掩之，當(dāng)固有鍬風(fēng)險和控制亞風(fēng)險的綜合領(lǐng)水平較高時乓，注冊會計超師必須擴大頌審計范圍，頌將檢查風(fēng)險兆盡量降低，亭以便使整個渴審計風(fēng)險降斧低至可接受屑的水平；反止之，如果被縣審計單位內(nèi)厘部控制行之餅有效，固有鹽風(fēng)險和控制悲風(fēng)險的綜合缸水平較低，物則注冊會計返師即使冒較華大檢查風(fēng)險退，但總體審改計風(fēng)險仍然室較低。

俗各風(fēng)險就之間及各風(fēng)蠢險與審計證龍據(jù)的關(guān)系情況審計風(fēng)險固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險證據(jù)數(shù)量1一定（低）低低高少2一定（低）高低中中3一定（低）高高低多4一定（低）中中中中5一定（低）低中中（較高）中（較少）擦例：注測冊會計師期仗望的審計風(fēng)防險確定為4蘭.5%，并杯認為固有風(fēng)虎險為60%坊，控制風(fēng)險就為50%，孔則注冊會計抓師應(yīng)承擔(dān)_丟_____法的檢查風(fēng)險雪。（）帆（199憂5年考題）

滅A、3驢0%兆B、1.繭35%

忠C、2賣.7%憐D、15煩%

隆【答案班】D

附【解析盾】檢查風(fēng)險勤=4.5%三÷（60%阻×50%）鵝=15%辦

暗審計風(fēng)姜險是審計結(jié)退論出錯的可協(xié)能性，實際緊上：審計風(fēng)鐮險＝100論％－最終審歡計結(jié)論的可邊靠性，是注暑冊會計師對鈴這一次審計骨的最終要求尋。所以，注矮冊會計師應(yīng)與在制定審計央計劃時就確陵定審計風(fēng)險楚，且一經(jīng)確閱定，不得隨提意改變。例檔：注冊會計兇師對一股票勉上市前的會號計報表和對墳一普通公司喊的年度會計甩報表進行審首計，注冊會姻計師對審計析風(fēng)險的要求健是不一樣的祥。對上市報睜表的審計風(fēng)轉(zhuǎn)險可能確定沉為1％，這野意味著注冊楊會計師對一篇審計結(jié)論要熔求99％把踩握是正確的漆，只有1％岡出錯的可能法性，注冊會摸計師在審計倆過程中就必霧須執(zhí)行較多架的測試，獲宴取較多的證湖據(jù)，以使審丑計風(fēng)險降低尋到1％（可臭接受水平）??；而對于普餃通年報，注油冊會計師可自能確定其審杠計風(fēng)險為2椅0％，也就叢是說，最終濟審計結(jié)論只蕉要80％的過正確就可以勵了，注冊會疤計師就可以益以較少審計穴程序就可使國審計風(fēng)險降悼低到可接受語的20％的慌水平。所以尖說，審計風(fēng)碰險與審計證炭據(jù)之間成反債向變動關(guān)系閑。這里所說翼的審計風(fēng)險撫，是注冊會斷計師在審計感之前，對自武己的要求，直所以，它是介一種“要求燙的風(fēng)險”。敞有時我們也塘可看到這樣鄰一句話：“擱審計風(fēng)險越以高，所需的犯審計證據(jù)就溫越多”這又竊如何解釋呢迫？這里的審糞計風(fēng)險是指肅“存在的風(fēng)捐險”，通?？箖H包括固有支風(fēng)險和控制債風(fēng)險。

顧固有風(fēng)帖險是一種內(nèi)并在風(fēng)險，如微公司出現(xiàn)財啦務(wù)危急，財拜務(wù)主管更替魂等，這都是勻固有風(fēng)險在腹加大，也可混能導(dǎo)致有關(guān)哲賬目或交易敘的錯報或漏籍報增加，注斯冊會計師在任審計過程中賺就必須執(zhí)行蹤較多的測試閣，獲取較多叔的證據(jù)，以皂降低審計風(fēng)列險。所以，旱固有風(fēng)險與皆審計證據(jù)之恨間成正向變疼動關(guān)系。

嗚控制風(fēng)披險是由內(nèi)部攀控制不完善遭或未能完全佩遵守所引起岸的，如銷售勤收款業(yè)務(wù)內(nèi)倆部控制不完遠善，可能導(dǎo)獎致銀行存款支、應(yīng)收賬款殲、產(chǎn)品銷售完收入、存貨栽等有關(guān)賬目千或交易的錯心報或漏報增警加，注冊會獅計師在審計堅過程中就必鴨須執(zhí)行較多章的測試，獲叼取較多的證鑒據(jù)，以降低侍審計風(fēng)險。情所以，控制喊風(fēng)險與審計旗證據(jù)之間成歸正向變動關(guān)閥系。

然司

服檢查風(fēng)居險確定的步次驟為：如迎上表中第一修種情況，如縫果固有風(fēng)險反、控制風(fēng)險券較高，表明霜會計數(shù)據(jù)出多現(xiàn)錯弊的可時能性較大，由則注冊會計粉師在審計過澆程中就必須陵執(zhí)行較多的禍測試，獲取柱較多的證據(jù)始。而根據(jù)公廈式：篇，審計風(fēng)些險（分子）塘一定，固有篇風(fēng)險和控制傍風(fēng)險綜合水送平（分母）猴高，則檢查粱風(fēng)險較低。篇所以，檢查葬風(fēng)險與審計轉(zhuǎn)證據(jù)之間成切反向變動關(guān)著系。這一關(guān)究系，也可按仰下面的講解壘來理解。

截審計風(fēng)從險是在審計犬計劃時就已玻確定，固有謙風(fēng)險和控制踢風(fēng)險都是已禁存在的事實冊，這樣公式絞：中的檢嬌查風(fēng)險，就造是給注冊會桶計師在實施島審計程序提嶄出的要求。逝所以，這里間的檢查風(fēng)險民是一種“要你求的風(fēng)險”幼。100％角－審計測試播（檢查）的枝可靠性要求卻＝檢查風(fēng)險忌。如果固有竭風(fēng)險、控制宿風(fēng)險較高，干表明會計數(shù)身據(jù)出現(xiàn)錯弊史的可能性較族大，則對注景冊會計師進械行審計測試礦的可靠性要鎖求較高，即念要求的檢查苦風(fēng)險降低（清至可接受程舉度），就必欠須獲取較多甲的證據(jù)來降艦低檢查風(fēng)險賠到可接受的詞程度。

反【注】闊有關(guān)審計風(fēng)績險各要素及潤其與審計證僻據(jù)數(shù)量之間化的關(guān)系是考組試的重點，插幾乎每年有渾題。如19瞧95、19敘97、19販97年多以識選擇題判斷貨題出現(xiàn)，1喜998年用籃計算簡答的新形式來考核午出現(xiàn)。

骨例：對溜于特定被審蓄計單位而言眠，審計風(fēng)險垮和審計證據(jù)相的關(guān)系可以膀表述為（娘）（19債96年考題犁）

錘A、要遺求的審計風(fēng)漢險越低，所葡需的審計證驢據(jù)數(shù)量就越腦多

暈B、要右求的檢查風(fēng)截險越高，所兼需的審計證手據(jù)數(shù)量就越惕少

擦C、評緊估的固有風(fēng)郊險越低，所而需的審計證蜓據(jù)數(shù)量就越章少

辦D、評撐估的控制風(fēng)相險越高，所錄需的審計證緞?chuàng)?shù)量就越燈多

炊【答案矛】ABCD

膜例：審拳計風(fēng)險的組溜成要素和審屑計證據(jù)的關(guān)陸系可以表述士為（）（輝1997年定考題）

刮A、檢辣查風(fēng)險與所吉需的審計證努據(jù)數(shù)量是反立向關(guān)系

國B、固抵有風(fēng)險與所芹需的審計證放據(jù)數(shù)量是正淹向關(guān)系

護C、控遙制風(fēng)險與所飛需的審計證殖據(jù)數(shù)量是正圍向關(guān)系

刺D、審過計風(fēng)險與所極需的審計證桑據(jù)數(shù)量是正泡向關(guān)系

協(xié)【答案嗚】ABC

癢【解析報】中對審計叫風(fēng)險和檢查憐風(fēng)險未指明螺是要求的風(fēng)鍬險還是存在尾的風(fēng)險，一紛般準則或試狐題中未指明作的即指要求唐的檢查風(fēng)險才。1999股年試題分析部會上，我曾昨提出應(yīng)在試鮮題中明確不慰同類型的風(fēng)竟險后，近年國試題基本未速出現(xiàn)這樣的陵情況，利于桂考生判斷。泥鉤二、固有風(fēng)潔險的評估

榴對固有起風(fēng)險的評估戲應(yīng)考慮“對避會計報表認夢定有關(guān)”和你“對賬戶余終額或交易類話別有關(guān)”的屠兩大因素。

恐（一）致評估與會計醫(yī)報表認定有丙關(guān)的固有風(fēng)瓜險應(yīng)考慮的球因素：

箏1、管厲理人員的品幸行和能力。留（反向）

征2、管退理人員，特野別是會計人傲員的變動情穿況。（正向加）

鼻3、管漏理人員遭受遍的異常壓力屋。（正向）

千4、業(yè)紛務(wù)性質(zhì)。（舒正向）

拆5、影貼響被審計單申位所在行業(yè)啊的環(huán)境因素對。（正向）

受（二）做評估與賬戶醬余額或交易叉類別有關(guān)的孩固有風(fēng)險應(yīng)乎考慮的因素柿：

習(xí)1、容僅易產(chǎn)生錯報煤的會計報表預(yù)項目。（正陰向）

夾2、需描要利用專家痰工作結(jié)果予材以佐證的重稍要交易或事也項的復(fù)雜程嚷度。（正向名）

拔3、確知定賬戶余額治時，需要運喬用估計和判荒斷的程度。薯（正向）

騙4、容見易遭受損失透或被挪用的這資產(chǎn)。（正額向）

喜5、會遣計期間，尤霉其是臨近會窯計期末發(fā)生墳的異常及復(fù)酬雜交易。（宅正向）

素6、在匙正常會計處臂理程序中容蒙易被漏記的雖交易和事項畫。

甩三、控評制風(fēng)險的評音估

勤了解內(nèi)頃部控制→初玻評CR

哭符合性標(biāo)測試→再瑞評CR

嘩實質(zhì)性古測試→終列評CR

漫（一）隱控制風(fēng)險的遠初步評估（絲初評）

遇時間：薦在符合性測置試之前評估

閣注冊會否計師在了解援被審計單位種的內(nèi)部控制害并對固有風(fēng)恰險進行評估盯后，應(yīng)當(dāng)對冤各重要賬戶怕或交易類別哄的相關(guān)認定登所涉及的控浸制風(fēng)險做出朋初步評估。待

肯在對控蔽制風(fēng)險進行賓初步評估時仗，注冊會計兼師應(yīng)當(dāng)遵循鈔穩(wěn)健性原則重，寧可高估賠控制風(fēng)險，進不可低估控憲制風(fēng)險。

佳（二）秧控制風(fēng)險的窮進一步評估研（再評）

派時間：喚在符合性測升試之后評估

孩注冊會益計師如擬信吵賴內(nèi)部控制繳，應(yīng)當(dāng)實施菌符合性測試勺程序，以評踏估控制風(fēng)險乘。

敘初步評滑估的控制風(fēng)裹險水平與獲河取符合性測朗試的證據(jù)數(shù)飽量的關(guān)系―摸―反向關(guān)系

堆初步評參估的控制風(fēng)閘險水平越低災(zāi)（擬對內(nèi)部筐控制采用較休高的信賴度軟），注冊會冊計師就應(yīng)獲朽取盡可能多盆采用符合性膊測試來獲取棋的證據(jù)，以薦表明內(nèi)部控腸制設(shè)計合理介，運行有效卡。

晃符合性御測試包括兩列層涵義：

呈第一層脈涵義：實施術(shù)符合性測試腐是信賴內(nèi)部慘控制的前提形條件。

冒第二層男涵義：說明耀了控制風(fēng)險株初步評估結(jié)躬果與審計證紙據(jù)的關(guān)系。

成注冊會勢計師在符合循性測試之后稠，應(yīng)當(dāng)根據(jù)槍符合性測試恒的結(jié)果，對夸控制風(fēng)險進屈行再評估（壯內(nèi)部控制是晴否設(shè)計合理偉且執(zhí)行有效押），并檢查榨其是否與控擋制風(fēng)險的初抓步評估結(jié)論練相一致。如藍果存在偏差侵，應(yīng)當(dāng)修正視對控制風(fēng)險姻的評估，并做據(jù)以修改實喘質(zhì)性測試的敏性質(zhì)（程序陷或方法）、匪時間和范圍越。

滴【注】始評估的控制麗風(fēng)險水平與茅獲取實質(zhì)性劣測試的證據(jù)針數(shù)量的關(guān)系揮――正向關(guān)承系

使如：注露冊會計師如錫不打算信賴權(quán)內(nèi)部控制，誤則不必實施復(fù)符合性測試遷程序，直接恢進行實質(zhì)性滴測試。

鎮(zhèn)（三）闖控制風(fēng)險的疼最終評估（盛終評）

黃時間：準在實質(zhì)性測崖試之后評估

惡注冊會邁計師在終結(jié)惰審計之前，術(shù)也就是在實盜質(zhì)性測試之狹后，應(yīng)當(dāng)根勢據(jù)實質(zhì)性測虛試的結(jié)果和義其他審計證稠據(jù)，對控制止風(fēng)險進行最完終評估，并箭檢查其是否孕與控制風(fēng)險窯的初步評估喪結(jié)論相一致蝴。如果不一倚致，如實質(zhì)在性測試結(jié)果鼓表明，控制師風(fēng)險水平高挎于控制風(fēng)險剖的初步評估私水平，注冊般會計師應(yīng)當(dāng)故考慮是否追紋加相應(yīng)的審化計程序。

貨當(dāng)再評惡（符合性測澇試之后）、薄終評（實質(zhì)偶性測試之后防）與初評（甚了解內(nèi)控之塑后、符合性烈測試之前）泄的控制風(fēng)險幣水平不一致須的處理：與初步評估結(jié)論不一致的情況處理程序控制風(fēng)險的進一步評估（再評）應(yīng)當(dāng)修正對控制風(fēng)險的評估，并據(jù)