企業(yè)審計(jì)計(jì)劃重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第七章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

扎暢牌榜第一杜節(jié)審計(jì)計(jì)臣劃

堂一、審鑄計(jì)計(jì)劃的定姓義

作審計(jì)計(jì)敘劃是指注冊(cè)夸會(huì)計(jì)師為了擦完成各項(xiàng)審便計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)詠到預(yù)期的審夕計(jì)目標(biāo)，在哨具體執(zhí)行審親計(jì)程序之前用編制的工作盡計(jì)劃。任何爆一個(gè)審計(jì)項(xiàng)裂目，任何一在家會(huì)計(jì)師事勒務(wù)所，不論競(jìng)其業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)你，也不論其棵規(guī)模大小，媽審計(jì)計(jì)劃必說不可少。注在意:對(duì)審計(jì)介計(jì)劃的補(bǔ)充飛、修訂貫穿熟于整個(gè)審計(jì)培過程。

踐二、審疲計(jì)計(jì)劃的種采類

減總體審刷計(jì)計(jì)劃：針?biāo)?duì)審計(jì)全過金程的一個(gè)綜床合性、概括功性的計(jì)劃。

抬具體審詳計(jì)計(jì)劃：實(shí)榮施具體審計(jì)學(xué)程序的詳細(xì)第規(guī)劃和說明爛。

總體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃概念針對(duì)審計(jì)全過程的一個(gè)綜合性、概括性的計(jì)劃。實(shí)施具體審計(jì)程序的詳細(xì)規(guī)劃和說明。計(jì)劃內(nèi)容1、被審計(jì)單位的基本情況。2、審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略。3、重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。4、審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算。5、審計(jì)小組組成及人員分工。6、審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。7、對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用。8、其他有關(guān)內(nèi)容。1、審計(jì)目標(biāo)2、審計(jì)程序3、執(zhí)行人及執(zhí)行日期4、審計(jì)工作底稿的索引號(hào)5、其他有關(guān)內(nèi)容。據(jù)三、審?fù)灿?jì)計(jì)劃的編懶制與審核

奧（一）胸審計(jì)計(jì)劃的糖編制

告1、審波計(jì)計(jì)劃由審幕計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)趁人編制。

治2、注撿冊(cè)會(huì)計(jì)師可忙以同被審計(jì)傷單位的有關(guān)誦人員就總體錘審計(jì)計(jì)劃的胖要點(diǎn)和某些水審計(jì)程序進(jìn)般行討論，并們使審計(jì)程序炸與被審計(jì)單裂位有關(guān)人員迅的工作相協(xié)艇調(diào)。

鬼3、獨(dú)愚立編制審計(jì)涼計(jì)劃仍是注國(guó)冊(cè)會(huì)計(jì)師的合責(zé)任。

釀審計(jì)計(jì)貼劃的繁簡(jiǎn)程斥度取決于被溝審計(jì)單位的扔經(jīng)營(yíng)規(guī)模和味預(yù)定審計(jì)工謊作的復(fù)雜程鄭度。

洗在編制測(cè)總體審計(jì)計(jì)陷劃中，時(shí)間喘預(yù)算是一個(gè)丑十分重要的概內(nèi)容。時(shí)間宰預(yù)算既是合癢理確定審計(jì)強(qiáng)收費(fèi)的依據(jù)犬，又是衡量培審計(jì)工作進(jìn)短度、判斷注慕冊(cè)會(huì)計(jì)師工帥作效率的依艇據(jù)。

希具體審件計(jì)計(jì)劃，一南般是通過編仍制審計(jì)程序振表的方式體乳現(xiàn)的。

賢（二）仰審計(jì)計(jì)劃審浴核

戶審計(jì)計(jì)覽劃一般由會(huì)斜計(jì)師事務(wù)所線的有關(guān)業(yè)務(wù)團(tuán)負(fù)責(zé)人審核建和批準(zhǔn)

壩審計(jì)計(jì)隙劃審核的內(nèi)暢容與審計(jì)計(jì)遇劃的內(nèi)容基根本一致，可蒜比較記憶。

觸四、了嗚解被審計(jì)單繳位的基本情湖況

斑第一步約→了解被審搬計(jì)單位經(jīng)營(yíng)內(nèi)及所屬行業(yè)社的基本情況

治第二步病→執(zhí)行分析部復(fù)核程序

榴第三步殲→初步評(píng)價(jià)累重要性水平

悶第四步歡→考慮審計(jì)遼風(fēng)險(xiǎn)

階第五步吉→對(duì)重要認(rèn)狐定制定初步蠶審計(jì)策略

六第六步幣→了解被審?fù)坝?jì)單位內(nèi)部妹控制

滴第七步輔→進(jìn)行符合示性測(cè)試及評(píng)激估控制風(fēng)險(xiǎn)

坑第八步院→確定檢查停風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)旋實(shí)質(zhì)性測(cè)試

逃（一）雹了解被審計(jì)望單位及所屬呀行業(yè)的基本域情況

惡1、了啞解的內(nèi)容：

娃所在行抗業(yè)情況→一記般了解

貿(mào)客戶內(nèi)詳部情況→具勤體了解

叼業(yè)務(wù)類老型、產(chǎn)品和療服務(wù)的種類羨、被審計(jì)單恥位的地理位非置，以及經(jīng)雞營(yíng)特點(diǎn)。關(guān)頓聯(lián)方及其交盲易的存在情吉況。被審銜計(jì)單位內(nèi)部歸控制。提供墊給有關(guān)管理逼機(jī)關(guān)的報(bào)告其的性質(zhì)。

翅2、了哀解的方法：

帝查閱上豈一年度的工刊作底稿

揉查閱行抱業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)焰資料

絞實(shí)地察切看被審計(jì)單黃位的生產(chǎn)經(jīng)誦營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)姓施

瞧詢問內(nèi)膝部審計(jì)人員負(fù)

款詢問管期理當(dāng)局

鄙確定關(guān)彩聯(lián)方及其交車易的存在

?？紤]有促關(guān)會(huì)計(jì)和審添計(jì)公告的影晨響

棉（二）貿(mào)執(zhí)行分析性尊復(fù)核程序

輛1．分改析性復(fù)核程床序的涵義

佳分析性過復(fù)核程序，濱是指注冊(cè)會(huì)舉計(jì)師分析被污審計(jì)單位重閑要的比率或畝趨勢(shì)，包括孫調(diào)查這些比猛率或趨勢(shì)的程異常變動(dòng)及年其與預(yù)期數(shù)遮額和相關(guān)信擇息的差異。者

為分析復(fù)他性核程序在必會(huì)計(jì)報(bào)表審勞計(jì)中的三種番用途：計(jì)劃階段確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍必須使用實(shí)施階段收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)任意選擇報(bào)告階段對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性作最后的復(fù)核必須使用分析性復(fù)核程序可貫穿于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的全過程?？祭鹤⑼祪?cè)會(huì)計(jì)師通兼常在審計(jì)計(jì)痰劃和審計(jì)報(bào)師告階段可以斯使用分析性雕復(fù)核程序，車而在審計(jì)實(shí)靜施階段則由左實(shí)質(zhì)性測(cè)試莖方法來代替謝分析性復(fù)核口程序。（兄）（1漁996年考順題）

韻【答案庸】×

先【解析削】在審計(jì)計(jì)土劃和審計(jì)報(bào)閥告階段必須爺使用分析性沸復(fù)核程序，乘而在審計(jì)實(shí)夕施階段分析嘩性復(fù)核程序狡可直接作為縣實(shí)質(zhì)性測(cè)試?yán)瓉眚?yàn)證相關(guān)嗓認(rèn)定。

夢(mèng)【注】觀因分析性復(fù)隱核程所取得討的證據(jù)并不繁能完全證明您其審計(jì)結(jié)論賊，在審計(jì)的田實(shí)施階段，篇如果注冊(cè)會(huì)貴計(jì)師將分析鳥性復(fù)核程序皺直接用作實(shí)面質(zhì)性測(cè)試時(shí)把，應(yīng)考慮各抗種因素（見始教材），來帝提高分析性咳復(fù)核程所取茂得的證據(jù)的揮可靠性，同萌時(shí)，在審計(jì)陰報(bào)告階段，骨也可印證其悠它實(shí)質(zhì)性測(cè)芬試所獲取證躍據(jù)的可靠性垂，確定相關(guān)儉審計(jì)結(jié)論的把正確性。

旋2、審枯計(jì)計(jì)劃階段過運(yùn)用分析性突復(fù)核程序的渾步驟

壘第一步末：確定將要奏執(zhí)行的計(jì)算賄/比較選定嚴(yán)對(duì)象（目標(biāo)闊）

礦第二步陜：估計(jì)期望虜值-→確定蝶標(biāo)準(zhǔn)（比較停基礎(chǔ)）

驚第三步蛾：執(zhí)行計(jì)算葡/比較比較尼差異

兩第四步投：分析數(shù)據(jù)毅及確認(rèn)重大版差異-→以碌決定是否對(duì)宗異?；蛞馔庳?cái)?shù)牟▌?dòng)進(jìn)行希調(diào)查。

那第五步鏟：調(diào)查重大折的非預(yù)期差退異-→以獲聰取審計(jì)證據(jù)胞。

責(zé)第六步奏：依據(jù)問題懲的嚴(yán)重程度念確定對(duì)審計(jì)礦計(jì)劃的影響下

蘋【例】扇注冊(cè)會(huì)計(jì)師剪為發(fā)現(xiàn)被審草計(jì)單位的會(huì)晨計(jì)報(bào)表和其現(xiàn)他會(huì)計(jì)資料寫中的重要比繭率及其趨勢(shì)密的異常變動(dòng)境，應(yīng)采用_寨_____舞獲取審計(jì)證榜據(jù)。（挪）（19麻96年考題火）

腹A、檢蕉查管B、計(jì)罪算

絕C、分廟析性復(fù)核饑D、估轉(zhuǎn)價(jià)

捧【答案洞】C

悔【例】濁注冊(cè)會(huì)計(jì)師黑實(shí)施分析性圈復(fù)核程序，餓并不能幫助菜其()賠。(199梅8年)

絨A、發(fā)額現(xiàn)異常變動(dòng)條的項(xiàng)目

藍(lán)B、印抵證各項(xiàng)目的最審計(jì)結(jié)果

初C、了箏解被審計(jì)單案位的財(cái)務(wù)狀評(píng)況

允D、確慈定抽樣審計(jì)電應(yīng)有的樣本鐵量

仆【答案動(dòng)】D

吊【解析故】分析性復(fù)卡核程序可以同確定審計(jì)抽聾樣的重點(diǎn)，腥但不能確定漿應(yīng)抽取樣本弓量的多少。綱

太

民單坐第房二節(jié)審計(jì)形重要性

虧一、審禽計(jì)重要性的魔定義

認(rèn)重要性揉，是指被審負(fù)計(jì)單位會(huì)計(jì)毛報(bào)表中錯(cuò)報(bào)炕或漏報(bào)的嚴(yán)才重程度，這廳一程度在特低定環(huán)境下可沃能影響會(huì)計(jì)鹿報(bào)表使用者幟的判斷或決糠策。

繞以上概喜念是針對(duì)報(bào)端表使用者定丙義的，如果機(jī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)窩師而言，重菠要性的概念拿可理解為：

械重要性笑，是注冊(cè)會(huì)渠計(jì)師對(duì)被審?fù)谟?jì)單位會(huì)計(jì)慈報(bào)表整體上腳能夠容忍的踐最大的錯(cuò)報(bào)拆或漏報(bào)匯總業(yè)。

蔬對(duì)重要巨性的理解，屈必須注意以催下幾點(diǎn)：

剖（1）欣重要性概鏡念是針對(duì)會(huì)許計(jì)報(bào)表使用系者決策而言補(bǔ)的。

博注冊(cè)會(huì)摟計(jì)師審計(jì)是飼會(huì)計(jì)報(bào)表審食計(jì)，與此有爬關(guān)的概念當(dāng)研然也是針對(duì)弄會(huì)計(jì)報(bào)表的密。

碧（2）鴿重要性的奇判斷離不開垂特定的環(huán)境否。不同企業(yè)孤所面臨的環(huán)唯境不同，判資斷重要性的貫標(biāo)準(zhǔn)也不同驚。

販（3）武重要性與爽可容忍誤差裁之間的關(guān)系蛛。實(shí)際上，流賬戶層次的掌重要性水平孕就是實(shí)質(zhì)性猴測(cè)試的可容陽忍誤差。

環(huán)二、重理要性的運(yùn)用害

定（一）便運(yùn)用重要性目原則的一般式要求（3個(gè)槍方面）

枝1、對(duì)勻重要性的評(píng)竿估需要運(yùn)用稅專業(yè)判斷。

壞因?yàn)椋宏冎匾缘呐宣}斷離不開特老定的環(huán)境。

毫（1）淹注冊(cè)會(huì)計(jì)師蟲在對(duì)某一企聽業(yè)進(jìn)行審計(jì)兄時(shí)，必須根踢據(jù)該面臨的引環(huán)境，并考高慮其他因素鐵，才能合理裁確定重要性憑水平。

像（2）尼由于影響重夠要性的因素怠很多，不同歇企業(yè)的重要島性不同，同話一企業(yè)在不衣同時(shí)期的重品要性也不同隔。

業(yè)（3）民不同的注冊(cè)乳會(huì)計(jì)師在確通定同一企業(yè)量會(huì)計(jì)報(bào)表的桌重要性水平秒時(shí)，得出的腫結(jié)果可能不融同，甚至相生差很大，其龍?jiān)蚴遣煌?cè)會(huì)計(jì)師撇對(duì)影響重要乳性的各種因齒素的判斷存糟在差異。

務(wù)所以說債，注冊(cè)會(huì)計(jì)科師需要運(yùn)用件專業(yè)判斷來逃評(píng)估重要性

秋2、注鉆冊(cè)會(huì)計(jì)師在厚審計(jì)過程中暑運(yùn)用重要性在原則是為了豪：

客（1）錦提高審計(jì)效棉率--由于層社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)俗境的發(fā)展變杜化，企業(yè)規(guī)瓦模的擴(kuò)大，臺(tái)企業(yè)組織結(jié)甩構(gòu)日趨復(fù)雜匠，詳細(xì)審計(jì)到已經(jīng)不可能輔，在抽樣審帶計(jì)下，注冊(cè)扮會(huì)計(jì)師為做塵出抽樣決策立，不能不涉所及到重要性愧問題。

掉（2）縣保證審計(jì)質(zhì)宵量--抽樣市審計(jì)下，注屠冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)孔未查部分是悠否正確要承捧擔(dān)一定的風(fēng)銅險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)罩的大小與重尋要性的判斷壽有關(guān)。因此瘡，注冊(cè)會(huì)計(jì)藝師為保證審倆計(jì)質(zhì)量，必倉(cāng)須對(duì)重要性崖做出恰當(dāng)?shù)恼ㄅ袛?。?/p>

皆3、會(huì)誓計(jì)報(bào)表中審碼計(jì)運(yùn)用重要舌性的步驟：

介具體案茫例可將教材淡中的本節(jié)舉優(yōu)例按本步驟枝串起來看，名有助于對(duì)重睬要性的全面腫理解。堆

柜從上圖煎可見，在審繞計(jì)過程中，揮需要運(yùn)用重句要性原則的降情形有

芬（二）殿：

擦1、確巧定審計(jì)程序喜的性質(zhì)、時(shí)寬間和范圍（冒即審計(jì)計(jì)劃導(dǎo)階段）時(shí)。

統(tǒng)此時(shí)，跟重要性被看裹作是審計(jì)所刃允許的可能蜻或潛在的未塘發(fā)

督現(xiàn)錯(cuò)報(bào)析或漏報(bào)的限佳度，即注冊(cè)碎會(huì)計(jì)師在運(yùn)舌用審計(jì)程序桌以檢查會(huì)計(jì)窄報(bào)表的錯(cuò)報(bào)掀或漏報(bào)時(shí)所允允許的誤差婚范圍。

鞠2、評(píng)撈估審計(jì)結(jié)果母（即審計(jì)報(bào)蕩告階段）時(shí)賽，

鏡此時(shí)，縮重要性被看纖作是某一錯(cuò)咸報(bào)或漏報(bào)或悲匯總的錯(cuò)報(bào)齊或漏報(bào)，是膛否影響到會(huì)領(lǐng)計(jì)報(bào)表使用宋者判斷和決常策的標(biāo)志。遮

法3、金刻額和性質(zhì)的送考慮（定量?jī)?cè)和定性的考委慮）

植重要性扣具有數(shù)量和役質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方灰面的特征。言一般來說，睬金額大的錯(cuò)律報(bào)或漏報(bào)比涉金額小的錯(cuò)勇報(bào)或漏報(bào)更扮重要。但在河許多情況下睛，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)崖或漏報(bào)從量暢的方面看并顯不重要，從烈其性質(zhì)方面罪考慮，卻可較能是重要的仗。

蹄（三）忌兩個(gè)層次重喝要性的考慮爪（劃分兩個(gè)執(zhí)層次來評(píng)價(jià)巾重要性）

租1、會(huì)里計(jì)報(bào)表層次侍。由于獨(dú)立鍋審計(jì)的目的丟是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)罪表的合法性們、公允性發(fā)膏表審計(jì)意見覽，因此，注雨冊(cè)會(huì)計(jì)師必化須考慮會(huì)計(jì)崖報(bào)表層次的茄重要性。（濟(jì)即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)巧表總的重要釀性水平）

食2、賬低戶交易層次渡。會(huì)計(jì)報(bào)表改所提供的信融息來源于各枕賬戶或各交洽易，注冊(cè)會(huì)平計(jì)師只有通粘過驗(yàn)證各賬結(jié)戶和各交易療，才能得出借會(huì)計(jì)報(bào)表是匹否合法、公竄允、一貫的掃整體性結(jié)論仿。（即對(duì)重籃要性的分解覽，亦即各報(bào)筐表項(xiàng)目的具漫體重要性水刷平）

優(yōu)三、編儲(chǔ)制審計(jì)計(jì)劃火時(shí)對(duì)重要性略的評(píng)估

謙（一）欠對(duì)重要性評(píng)腿估的總體性說要求――莖在編制審計(jì)垮計(jì)劃時(shí)，注歇冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)啦當(dāng)（即必須丈）對(duì)重要性劣水平做出初舞步判斷，以弄確定所需審務(wù)計(jì)證據(jù)的數(shù)貴量。

承1、編問制審計(jì)計(jì)劃最時(shí)必須對(duì)重熟要性水平和融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)腐行適當(dāng)?shù)脑u(píng)跑估。

惹2、初疫步判斷的目楊的是確定所配需審計(jì)證據(jù)反的數(shù)量。[擱單選]重要泳性是影響審援計(jì)證據(jù)充分蜘性的重要因煙素，制定計(jì)池劃時(shí)，按重仍要性水平定券證據(jù)數(shù)量，薦再定審計(jì)程綠序的性質(zhì)、敏時(shí)間和范圍霧。

啦3、重濁要性水平與找審計(jì)證據(jù)之宗間成反向關(guān)鍋系。注意鳴：重要性水典平不同于重寇要的審計(jì)項(xiàng)開目。審計(jì)項(xiàng)吳目越重要，護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師崖能夠容忍的轟會(huì)計(jì)報(bào)表的智錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)上匯總就小，匆表明此次審司計(jì)的要求高評(píng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)策師就應(yīng)搜集氧較多的審計(jì)房證據(jù)，使審仁計(jì)結(jié)論更可薄靠。

生用兩個(gè)老極端的例子稀可以說明重待要性水平與判審計(jì)證據(jù)數(shù)鎮(zhèn)量關(guān)系：計(jì)劃的重要性水平（可容忍錯(cuò)漏）應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量對(duì)審計(jì)工作的影響（可能成為兩院院士）∞（無窮大）0上法院――后怕（效果）0（無差錯(cuò)）∞上醫(yī)院――后悔（效率）房如果注昏冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)會(huì)劃的重要性脈水平無窮大漲，就是說他剖容忍錯(cuò)報(bào)或氧漏報(bào)為無窮鑰大，那么，權(quán)報(bào)表數(shù)據(jù)全勤部虛假，我耐們這位注冊(cè)峰會(huì)計(jì)師就不俘用查賬了。糧即重要性水鳴平與審計(jì)證潤(rùn)據(jù)數(shù)量成反慶向關(guān)系。

愿例：注諷冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)攻審計(jì)重要性蠢水平估計(jì)得健越高，所需常收集的審計(jì)飲證據(jù)的數(shù)量昆就越少。次（）（肺1996年拼考題）

熔【答案擋】√【解析頑】重要性和集審計(jì)證據(jù)的炎數(shù)量成反向焰變動(dòng)關(guān)系。困

要（二）撫對(duì)重要性水余平做出初步穩(wěn)判斷時(shí)應(yīng)考獎(jiǎng)慮的因素

侮1、以練往的審計(jì)經(jīng)跟驗(yàn)。(以此前年度重要理性水平)

添2、有適關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)艦務(wù)會(huì)計(jì)的要難求。

農(nóng)3、被宿審計(jì)單位的千經(jīng)營(yíng)規(guī)模及存業(yè)務(wù)性質(zhì)。

貌4、內(nèi)形部控制與審扇計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)緣估結(jié)果。

征5、會(huì)聯(lián)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)桂目的性質(zhì)及伏其相互關(guān)系訊。

釀6、會(huì)口計(jì)報(bào)表各項(xiàng)霸目的金額及吐其波動(dòng)幅度斬。

蹦（三）疤會(huì)計(jì)報(bào)表層見次重要性水絮平的確定

疑1、判鼻斷基礎(chǔ)和計(jì)招算方法。判吐斷基礎(chǔ)通常壽有資產(chǎn)總額泛、凈資產(chǎn)、娃營(yíng)業(yè)收入、涂?jī)衾麧?rùn)等。壓計(jì)算方法有維固定比率法語、變動(dòng)比率怒法等。

搞2、會(huì)革計(jì)報(bào)表層次素重要性水平箭的選取。如寇果同一期間魯各會(huì)計(jì)報(bào)表提的重要性水順平不同，應(yīng)巴使用被認(rèn)為陽對(duì)任何一張塌會(huì)計(jì)報(bào)表都褲重要的最小旅的重要性水癥平，即應(yīng)當(dāng)血選擇較低的梢那張報(bào)表的莖重要性水平暗作為所有會(huì)告計(jì)報(bào)表層次企的重要性水杜平。

月3、會(huì)觀計(jì)報(bào)表尚未損編制完成時(shí)樂重要性水平描的確定。

切注冊(cè)會(huì)紹計(jì)師通常在斬資產(chǎn)負(fù)債表玻日之前對(duì)重醒要性水平做珍出初步判斷虧，此時(shí)，尚寄無法取得年賀末會(huì)計(jì)報(bào)表肌數(shù)據(jù)。因此械，在編制審蝦計(jì)計(jì)劃時(shí)，扭如果被審計(jì)郵單位尚未完勒成會(huì)計(jì)報(bào)表含的編制，注數(shù)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有當(dāng)：

泉（1）居根據(jù)期中會(huì)然計(jì)報(bào)表推算殲出年度會(huì)計(jì)偏報(bào)表，以確濱定會(huì)計(jì)報(bào)表們層次的重要穴性水平；

防（2）神根據(jù)被審計(jì)純單位經(jīng)營(yíng)環(huán)怖境和經(jīng)營(yíng)情倍況變動(dòng)對(duì)上作年度會(huì)計(jì)報(bào)撓表做出必要默修正，以確左定會(huì)計(jì)報(bào)表柏層次的重要塔性水平。

暴例：如若果同一期間味不同會(huì)計(jì)報(bào)役表的審計(jì)重覽要性水平不跪同，注冊(cè)會(huì)簡(jiǎn)計(jì)師應(yīng)取其桌_____承_作為會(huì)計(jì)糖報(bào)表層次的榮重要性水平笨。（）（覺1996年威考題）

臘A、最溫高者B渾、最低者

漲C、平漢均數(shù)D腿、加權(quán)平均發(fā)數(shù)

狗【答案陳】B

紫【解析坐】如果同一殼期間各會(huì)計(jì)駐報(bào)表的重要尺性水平不同宋，應(yīng)當(dāng)選擇灘一個(gè)對(duì)任何纖一張會(huì)計(jì)報(bào)輔表都重要的淺重要性水平毯。即選擇最易低的那張報(bào)踢表的重要性柜水平作為所靠有會(huì)計(jì)報(bào)表哈層次的重要廁性水平。

秩（四）也賬戶或交易哈層次的重要注性水平

翼對(duì)于賬策戶或交易層洪次的重要性疏水平，既可驗(yàn)以采用分配陡的方法，也奔可以不采用衣分配的方法擱。在實(shí)務(wù)中槐，很多注冊(cè)換會(huì)計(jì)師一般驢選擇資產(chǎn)負(fù)汽債表賬戶作菌為分配的基卻礎(chǔ)，各賬戶醋分得的重要墳性水平稱為儉"可容忍誤稱差"。

嫁2、確昏定賬戶或交指易的重要性炸水平時(shí)應(yīng)當(dāng)左考慮的主要驅(qū)因素（無論泉分配、不分膚配均應(yīng)考慮錫）：

憤（1）遣各賬戶或各謎類交易的性蘿質(zhì)。重要的瞇賬戶或交易唇，注冊(cè)會(huì)計(jì)咳師應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)香制定重要性爭(zhēng)水平；

涂（2）勇各賬戶或各福類交易錯(cuò)報(bào)稍或漏報(bào)的可顧能性。可能曲性越大，因辣其審計(jì)成本鑼較大，可以襪（注意：不柏是必須）將偏重要性水平窩確定得高一抽些，以節(jié)省坊審計(jì)成本。

刮（3）躍各賬戶或各湯類交易重要三性水平與會(huì)映計(jì)報(bào)表層次忍重要性水平晚的關(guān)系；等信量關(guān)系。

豆（4）柄賬戶或交易竹的審計(jì)成本握。成本越高酸，重要性越景高。

相2、分雕配的方法

混采用分怖配方法時(shí)，撲分配的對(duì)象角一般是資產(chǎn)趙負(fù)債表賬戶零。

拆采用分用配方法時(shí)，魚各賬戶或交磁易層次的重游要性水平之葡和應(yīng)當(dāng)?shù)扔诙虝?huì)計(jì)報(bào)表層商次的重要性遍水平。即水：∑賬戶或敵交易的重要遇性水平=會(huì)院計(jì)報(bào)表重要吸性水平項(xiàng)目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款2,1002125.2存貨4,2004270固定資產(chǎn)7,0007042總計(jì)14,000140140嘗重要性糖水平的分配廢：

構(gòu)甲方案晨是按確定報(bào)啦表層次的重織要性水平的扔相同比例分戒配的，一般跪不可行，因面為它沒有考腹慮各賬戶或鞏交易的性質(zhì)倡、錯(cuò)漏的可攪能性及審計(jì)眠成本。分配補(bǔ)時(shí)很多都涉煉及到注冊(cè)會(huì)乖計(jì)師的判斷情。存貨交易蜘頻繁，賬目幣較多，可將裁其重要性水催平適當(dāng)提高啦到70萬元慰，這將大大零降低審計(jì)成澡本；固定資和產(chǎn)業(yè)務(wù)較少悼，將其重要的性水平降低究到42萬元遙，也不會(huì)增收加較多的審慌計(jì)工作量，悼總的來說，私審計(jì)成本是么降低了。當(dāng)陡然，在提高豈重要性水平火時(shí)，要考慮徹賬戶及其交乎易的性質(zhì)和鑼錯(cuò)弊的可能盒性的，不能額一味地為降鍬低審計(jì)成本薯而提高重要弊性水平。現(xiàn)根金（庫(kù)存現(xiàn)例金、銀行存睡款等）的賬襯戶和交易出爭(zhēng)現(xiàn)錯(cuò)弊的可賄能性較大，紗故將其重要猛性水平由7浮萬元降低到叔2.8萬元我，以擴(kuò)大對(duì)蒜測(cè)試的范圍骨。至于應(yīng)收莖賬款可以按張會(huì)計(jì)報(bào)表層蛋次的重要性守水平倒推，蒙且與甲方案公變化不大，夏也可與其它夢(mèng)項(xiàng)目作適當(dāng)江的調(diào)整。在課審計(jì)過程中鄭，可根據(jù)實(shí)逼際情況對(duì)賬賺戶層次的重剃要性水平作些適當(dāng)?shù)恼{(diào)整盾。（徐永濤突老師200認(rèn)1教學(xué)研究把成果，原創(chuàng)領(lǐng)于原會(huì)計(jì)考背試網(wǎng)和南方晨日?qǐng)?bào)出版社勾《審計(jì)》一匠書，目前許嘩多輔導(dǎo)講義驚直接引用該圍原文的文字姓表述，請(qǐng)各挑編者注明出括處。下同）

堵四、評(píng)飄價(jià)審計(jì)結(jié)果漂時(shí)對(duì)重要性衡的考慮

晶（一）指評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)貧果時(shí)所運(yùn)用希的重要性水廳平

嶼注冊(cè)會(huì)副計(jì)師評(píng)價(jià)審脅計(jì)結(jié)果時(shí)所宋運(yùn)用的重要孟性水平，可巾能與編制審源計(jì)計(jì)劃時(shí)所籮確定的重要肆性水平初步族判斷數(shù)不同色，如果前者處大大低于后巨者，注冊(cè)會(huì)弄計(jì)師應(yīng)當(dāng)重噴新評(píng)估所執(zhí)面行的審計(jì)程過序是否充分婆（數(shù)量）。劣因此，注冊(cè)枯會(huì)計(jì)師在編催制審計(jì)計(jì)劃陽時(shí)，可能有沉意地規(guī)定重只要性水平低界于將用于評(píng)瓜價(jià)審計(jì)結(jié)果泊的重要性水接平，這樣可緣對(duì)較多的賬斧戶或交易進(jìn)付行測(cè)試，減球少未被發(fā)現(xiàn)資的錯(cuò)報(bào)、漏生報(bào)的可能性駛，給注冊(cè)會(huì)施計(jì)師提供一膏個(gè)安全邊際濕,從而減少蛙審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。況

漆（二）疼錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)擋的匯總

敏注冊(cè)會(huì)總計(jì)師在評(píng)價(jià)弊審計(jì)結(jié)果時(shí)摟，應(yīng)當(dāng)匯總呼已發(fā)現(xiàn)但尚徐未調(diào)整的錯(cuò)闊報(bào)或漏報(bào)，劉并考慮其金派額與性質(zhì)是末否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)疊表的反映產(chǎn)皮生重大影響惡。注冊(cè)會(huì)計(jì)投師在匯總尚頂未調(diào)整的錯(cuò)地報(bào)或漏報(bào)時(shí)把，應(yīng)當(dāng)包括弟：

憤1、已珠發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)評(píng)或漏報(bào)

南2、推睜斷的錯(cuò)報(bào)或馬漏報(bào)

黑3、前盞期尚未調(diào)整詢的錯(cuò)報(bào)或漏災(zāi)報(bào)

驅(qū)4、考棄慮期后事項(xiàng)形是否進(jìn)行了凱適當(dāng)處理

士5、考葡慮或有事項(xiàng)胖是否進(jìn)行了法適當(dāng)處理

哨大家可拔看看前面重菠要性的運(yùn)用閣步驟，第三定步是實(shí)質(zhì)性桑測(cè)試和推斷冠各賬戶的錯(cuò)受報(bào)或漏報(bào)。家推斷是什么騰意思？因?yàn)槁?，注?cè)會(huì)計(jì)譜師在實(shí)質(zhì)性卻測(cè)試時(shí)，不師可能將各賬電戶的每一筆貼都進(jìn)行測(cè)試張（檢查）。唐如對(duì)“產(chǎn)品坊銷售收入”芽賬簿記錄抽辣取10%進(jìn)閣行審計(jì)，共白發(fā)現(xiàn)少計(jì)收火入5萬元，因這就是“已園發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)搬或漏報(bào)”，歸那么，注冊(cè)揮會(huì)計(jì)師認(rèn)為栽（估計(jì)）本上年度少計(jì)銷晉售收入50華萬元，這就說是“推斷的余錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)努”，這也是搜“尚未調(diào)整邪的錯(cuò)報(bào)或漏馳報(bào)”。如果獎(jiǎng)被審計(jì)單位掩將“已發(fā)現(xiàn)疾的錯(cuò)報(bào)或漏穿報(bào)”全部進(jìn)糧行了調(diào)整（倦調(diào)賬），即匪“產(chǎn)品銷售津收入”記錄偽已調(diào)整正確鳴，那么注冊(cè)浪會(huì)計(jì)師依此膏“推斷的錯(cuò)山報(bào)或漏報(bào)”呼就為“0”懇了。

霉同樣，霧將“固定資艦產(chǎn)”、“長(zhǎng)耐期借款”等宰所有報(bào)表項(xiàng)臭目的“尚未設(shè)調(diào)整的錯(cuò)報(bào)卻或漏報(bào)”匯夫總，這就是紅“匯總尚未廚調(diào)整的錯(cuò)報(bào)倦或漏報(bào)”，狹這樣就將匯綠總數(shù)與報(bào)表妨層重要性進(jìn)趙行比較且評(píng)師價(jià)審計(jì)結(jié)果求。

烘這里的惡會(huì)計(jì)報(bào)表層煤次的重要性傻水平是指審飾計(jì)計(jì)劃階段符所確定的重瘡要性水平，稍如果該重要碎性水平在審月計(jì)過程中已阻作過修正，豎則應(yīng)按修正援后的會(huì)計(jì)報(bào)賞表層次重要觀性水平進(jìn)行屑比較。

紋∑賬戶捆或交易錯(cuò)報(bào)惜或漏報(bào)（=摘1+2+3偵+4+5）鼓<===比犯較===>恭會(huì)計(jì)報(bào)表重類要性水平

精（三）秤匯總數(shù)與重至要性水平的往比較評(píng)價(jià)

沫1、匯擾總數(shù)低于重讀要性水平的耳處理

眼如果尚喝未調(diào)整的錯(cuò)絕報(bào)或漏報(bào)的礦匯總數(shù)低于徹重要性水平趙，注冊(cè)會(huì)計(jì)偵師錯(cuò)報(bào)或漏征報(bào)性質(zhì)并不午重要，可發(fā)趴表無保留意宋見。當(dāng)然，鋪已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)墾報(bào)或漏報(bào)應(yīng)劃提請(qǐng)被審計(jì)刻單位調(diào)整。繩因?yàn)?，所有躲的錯(cuò)報(bào)或漏兆報(bào)都應(yīng)調(diào)整跡，所以下面禮各情況的處谷理都有這一漏步。

甚2、匯早總數(shù)接近重旱要性水平的朱處理

灣如果尚仙未調(diào)整的錯(cuò)慈報(bào)或漏報(bào)的絮匯總數(shù)接近碼重要性水平喪，由于該匯永總數(shù)連同尚習(xí)未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)截報(bào)或漏報(bào)可諷能超過重要德性水平，注繪冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)品當(dāng)實(shí)施追加白審計(jì)程序，搞或提請(qǐng)被審充計(jì)單位進(jìn)一玩步調(diào)整已發(fā)阿現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或呈漏報(bào)，以降御低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捧。

揪3、匯雀總數(shù)超過重毛要性水平的花處理

情如果尚孩未調(diào)整的錯(cuò)揉報(bào)或漏報(bào)的吐匯總數(shù)超過借重要性水平攀，注冊(cè)會(huì)計(jì)前師應(yīng)當(dāng)考慮塞采用兩種措液施：一是應(yīng)洗當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)蘇性測(cè)試范圍繞，以進(jìn)一步肯確認(rèn)匯總數(shù)落是否真的超洞過重要性水般平；二是提嚴(yán)請(qǐng)被審計(jì)單撇位調(diào)整會(huì)計(jì)立報(bào)表。如果蛛被審計(jì)單位圣拒絕調(diào)整會(huì)榨計(jì)報(bào)表或擴(kuò)本大實(shí)質(zhì)性測(cè)錦試的范圍后怖，尚未調(diào)整盈的錯(cuò)報(bào)或漏挺報(bào)的匯總數(shù)展仍超過重要嚇性水平，注源冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)乖當(dāng)發(fā)表保留拖意見(重要查時(shí)――報(bào)表防整體公允，圾但錯(cuò)漏報(bào)可睬能影響某個(gè)庸報(bào)表使用者男的判斷或決釋策)或否定評(píng)意見（很重替要時(shí)――錯(cuò)預(yù)漏報(bào)可能影廢響大部分甚份至全部報(bào)表望使用者的判轎斷或決策）督。

深請(qǐng)注意摔，當(dāng)匯總數(shù)膛接近重要性蓮水平時(shí)，應(yīng)邁追加審計(jì)程元序；當(dāng)匯總段數(shù)超過重要孤性水平時(shí)，睡應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)弦性測(cè)試的范狹圍。這是因飾為：

垮當(dāng)匯總沈數(shù)接近重要牢性水平時(shí)，獲這里的接近當(dāng)是指略低于梅重要性水平潮還是指略高舌于重要性水坊平呢？筆者前認(rèn)為都可以擠，只是注冊(cè)礎(chǔ)會(huì)計(jì)師應(yīng)更銳加謹(jǐn)慎，說勻不定有些錯(cuò)地弊還未查出社來，如果真室是這樣，匯裂總數(shù)就可能復(fù)超過重要性備水平。注冊(cè)銷會(huì)計(jì)師就應(yīng)耀考慮以前實(shí)湊施的審計(jì)程僵序（審計(jì)方彩法）是否能斤將所有的錯(cuò)末弊查出來，憂是否應(yīng)采用秤其它的審計(jì)該程序，即追濤加審計(jì)程序坦。不一定要招擴(kuò)大測(cè)試的戶范圍（數(shù)量暖）。

詢當(dāng)匯總允數(shù)超過重要扮性水平時(shí)，忙這些匯總數(shù)漲是根據(jù)“已協(xié)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)閘或漏報(bào)”并碰此“推斷的蟻錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)跪”的匯總，菜畢竟“已發(fā)息現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或級(jí)漏報(bào)”是在紐抽取的樣本必中查出的，粥如果在較少聞的樣本中，淹有偶然的錯(cuò)憤弊，這樣，甚“推斷的錯(cuò)奉報(bào)或漏報(bào)”蛇以及其匯總腎數(shù)也會(huì)增大跌，所以，注苗冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)虜擴(kuò)大抽查的包樣本量，即嬌擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性付測(cè)試的范圍上，來判斷“抵已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)閑報(bào)或漏報(bào)”細(xì)是一種偶然亂還是一種必掛然，不一定炎要追加審計(jì)朋程序。

驢考生在還復(fù)習(xí)時(shí)，要蘆注意“擴(kuò)大我測(cè)試的范圍駁”、“追加撓審計(jì)程序”現(xiàn)、“修改審美計(jì)程序”等佩的區(qū)別。抓鏡燙第敏三節(jié)審計(jì)夫風(fēng)險(xiǎn)

棋一、審妙計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組棗成要素

勻?qū)徲?jì)風(fēng)議險(xiǎn)，是指會(huì)溉計(jì)報(bào)表存在位重大錯(cuò)報(bào)或題漏報(bào)，而注蘭冊(cè)會(huì)計(jì)師審演計(jì)后發(fā)表不折恰當(dāng)審計(jì)意射見的可能性竿。（概念要揚(yáng)理解）

弟泡塌會(huì)計(jì)報(bào)無表中存在重載大錯(cuò)報(bào)或漏宅報(bào)既有客戶慣方面的原因葵，也有審計(jì)蹦人員方面的嗚原因（如下干圖）

絨因此，墳審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包些括固有風(fēng)險(xiǎn)容、控制風(fēng)險(xiǎn)國(guó)和檢查風(fēng)險(xiǎn)璃。

巨固有風(fēng)見險(xiǎn)，又稱內(nèi)組在風(fēng)險(xiǎn)，是貴指假定不存葡在相關(guān)內(nèi)部弓控制時(shí)，即慶無論控制的悉多么嚴(yán)格時(shí)桐，某一賬戶龍或交易類別棕單獨(dú)或連同左其他賬戶、暴交易類別產(chǎn)圖生重大錯(cuò)報(bào)謀或漏報(bào)的可漠能性。如某齊上市公司已額連續(xù)兩年出量現(xiàn)虧損；公扶司管理人員勾素質(zhì)較差等削固有風(fēng)險(xiǎn)較球高，現(xiàn)金資掘產(chǎn)就比其它蘭資產(chǎn)的固有村風(fēng)險(xiǎn)高。

坡固有風(fēng)均險(xiǎn)，是注冊(cè)主會(huì)計(jì)師無法似控制的，但欲可以評(píng)估的蛋風(fēng)險(xiǎn)。如果悲評(píng)估的固有丟風(fēng)險(xiǎn)越高，答則所需的審澇計(jì)證據(jù)就越適多。反之就桃越少。

么控制風(fēng)尾險(xiǎn)，又稱制末度風(fēng)險(xiǎn)，是滅指某一賬戶仆或交易類別零單獨(dú)或連同挎其他賬戶、矮交易類別產(chǎn)報(bào)生錯(cuò)報(bào)或漏挨報(bào)，而未能墳被內(nèi)部控制家防止、發(fā)現(xiàn)肢或糾正的可業(yè)能性。即由該內(nèi)部控制的吃不完善或未示能完全遵守強(qiáng)（執(zhí)行）所職引起的風(fēng)險(xiǎn)蠅。

雙控制風(fēng)雅險(xiǎn)，是注冊(cè)現(xiàn)會(huì)計(jì)師無法時(shí)控制的，但蛛可以評(píng)估的艙風(fēng)險(xiǎn)。如果翠評(píng)估的控制卻風(fēng)險(xiǎn)越高，瞎則所需的審衣計(jì)證據(jù)就越騾多。反之就器越少。

絨檢查風(fēng)泰險(xiǎn)，又稱測(cè)分試風(fēng)險(xiǎn)，是壩指某一賬戶昂或交易類別臺(tái)單獨(dú)或連同抹其他賬戶、垂交易類別產(chǎn)乘生重大錯(cuò)報(bào)血或漏報(bào)，而專未能被實(shí)質(zhì)旁性測(cè)試發(fā)現(xiàn)歪的可能性。溜即注冊(cè)會(huì)計(jì)暫師未能查出誰有關(guān)賬戶、避交易中重大婆錯(cuò)弊的可能林性。

隱檢查風(fēng)途險(xiǎn)，是注冊(cè)烏會(huì)計(jì)師可以歲控制的風(fēng)險(xiǎn)隊(duì)。如果評(píng)估獎(jiǎng)結(jié)果表明，隸注冊(cè)會(huì)計(jì)師軍可接受的檢昂查風(fēng)險(xiǎn)越高兩，則所需的鳳審計(jì)證據(jù)就倉(cāng)越少。反之員就越多。

坊固有風(fēng)捷險(xiǎn)、控制風(fēng)絡(luò)險(xiǎn)和檢查風(fēng)冰險(xiǎn)的相互關(guān)漁系可以從定炎性和定量?jī)身崅€(gè)方面加以凈考察：

罷（1）武從定量的角蹄度看，審計(jì)壞風(fēng)險(xiǎn)三要素緣的相互關(guān)系港可用下列公諸式（審計(jì)風(fēng)鞭險(xiǎn)模型）表避示：

交審計(jì)風(fēng)畝險(xiǎn)=固有風(fēng)下險(xiǎn)×控制風(fēng)參險(xiǎn)×檢查風(fēng)似險(xiǎn)

漲有考生吉說，既然審剪計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由這輝三要素構(gòu)成倡，那么審計(jì)財(cái)風(fēng)險(xiǎn)的公式餅為什么不表嗽述為“審計(jì)排風(fēng)險(xiǎn)=固有核風(fēng)險(xiǎn)+控制的風(fēng)險(xiǎn)+檢查盟風(fēng)險(xiǎn)”呢？昨你考慮過嗎共？因?yàn)檫@三解要素都是相握互影響的，隙如固有風(fēng)險(xiǎn)傭?qū)е掠嘘P(guān)賬慘戶、交易的琴錯(cuò)弊，注冊(cè)鍬會(huì)計(jì)師有可間能不能檢查危出來，即影騰響到了檢查肆風(fēng)險(xiǎn)，因此灰，不能簡(jiǎn)單通相加。打個(gè)啦比方，某果冷商初夏從海釀南販西瓜到癥武漢，由于承天氣和運(yùn)輸圾的原因，從救海南到廣東銳損壞50％胡，而從廣東槽到武漢又可逐能損壞50扇％，到武漢粉后，還剩2仰5％（50炸％×50％緊）。廣東到同武漢的損壞匯也可能是由雀從海南到廣潛東損壞的量畫變到質(zhì)變，副有相互的影身響，所以不外能相加，如暮按相加的理始論，那果商院可就慘了！想（徐永濤原耍創(chuàng)，引用請(qǐng)撿注明出處）

菊以上這肺些關(guān)系，都弟可從審計(jì)風(fēng)源險(xiǎn)模型變化絹中分析：

草1、審這計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審麻計(jì)證據(jù)之間品成反向變動(dòng)熱關(guān)系；

拾2、固殃有風(fēng)險(xiǎn)與審唇計(jì)證據(jù)之間手成正向變動(dòng)撒關(guān)系；

沖3、控衣制風(fēng)險(xiǎn)與審抹計(jì)證據(jù)之間廚成正向變動(dòng)惜關(guān)系；

梁4、檢橋查風(fēng)險(xiǎn)與審勵(lì)計(jì)證據(jù)之間肅成反向變動(dòng)逝關(guān)系；

乳5、檢館查風(fēng)險(xiǎn)與固如有風(fēng)險(xiǎn)和控佳制風(fēng)險(xiǎn)的綜群合水平之間盛成反比關(guān)系貞。

飯（2）父從定性的角辮度看，審計(jì)恢風(fēng)險(xiǎn)三要素遍的相互關(guān)系裝為：

雖檢查風(fēng)規(guī)險(xiǎn)與固有風(fēng)轟險(xiǎn)和控制風(fēng)韻險(xiǎn)的綜合水職平之間（即寨固有風(fēng)險(xiǎn)×魚控制風(fēng)險(xiǎn)）蔑存在著反比叮關(guān)系。固有瓣風(fēng)險(xiǎn)和控制詞風(fēng)險(xiǎn)的綜合沙水平越高，林注冊(cè)會(huì)計(jì)師針可接受的檢丈查風(fēng)險(xiǎn)水平粗越低，反之俯亦然。換言掩之，當(dāng)固有鍬風(fēng)險(xiǎn)和控制亞風(fēng)險(xiǎn)的綜合領(lǐng)水平較高時(shí)乓，注冊(cè)會(huì)計(jì)超師必須擴(kuò)大頌審計(jì)范圍，頌將檢查風(fēng)險(xiǎn)兆盡量降低，亭以便使整個(gè)渴審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降斧低至可接受屑的水平；反止之，如果被縣審計(jì)單位內(nèi)厘部控制行之餅有效，固有鹽風(fēng)險(xiǎn)和控制悲風(fēng)險(xiǎn)的綜合缸水平較低，物則注冊(cè)會(huì)計(jì)返師即使冒較華大檢查風(fēng)險(xiǎn)退，但總體審改計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然室較低。

俗各風(fēng)險(xiǎn)就之間及各風(fēng)蠢險(xiǎn)與審計(jì)證龍據(jù)的關(guān)系情況審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)數(shù)量1一定（低）低低高少2一定（低）高低中中3一定（低）高高低多4一定（低）中中中中5一定（低）低中中（較高）中（較少）擦例：注測(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師期仗望的審計(jì)風(fēng)防險(xiǎn)確定為4蘭.5%，并杯認(rèn)為固有風(fēng)虎險(xiǎn)為60%坊，控制風(fēng)險(xiǎn)就為50%，孔則注冊(cè)會(huì)計(jì)抓師應(yīng)承擔(dān)_丟_____法的檢查風(fēng)險(xiǎn)雪。（）帆（199憂5年考題）

滅A、3驢0%兆B、1.繭35%

忠C、2賣.7%憐D、15煩%

隆【答案班】D

附【解析盾】檢查風(fēng)險(xiǎn)勤=4.5%三÷（60%阻×50%）鵝=15%辦

暗審計(jì)風(fēng)姜險(xiǎn)是審計(jì)結(jié)退論出錯(cuò)的可協(xié)能性，實(shí)際緊上：審計(jì)風(fēng)鐮險(xiǎn)＝100論％－最終審歡計(jì)結(jié)論的可邊靠性，是注暑冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鈴這一次審計(jì)骨的最終要求尋。所以，注矮冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與在制定審計(jì)央計(jì)劃時(shí)就確陵定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)楚，且一經(jīng)確閱定，不得隨提意改變。例檔：注冊(cè)會(huì)計(jì)兇師對(duì)一股票勉上市前的會(huì)號(hào)計(jì)報(bào)表和對(duì)墳一普通公司喊的年度會(huì)計(jì)甩報(bào)表進(jìn)行審首計(jì)，注冊(cè)會(huì)姻計(jì)師對(duì)審計(jì)析風(fēng)險(xiǎn)的要求健是不一樣的祥。對(duì)上市報(bào)睜表的審計(jì)風(fēng)轉(zhuǎn)險(xiǎn)可能確定沉為1％，這野意味著注冊(cè)楊會(huì)計(jì)師對(duì)一篇審計(jì)結(jié)論要熔求99％把踩握是正確的漆，只有1％岡出錯(cuò)的可能法性，注冊(cè)會(huì)摸計(jì)師在審計(jì)倆過程中就必霧須執(zhí)行較多架的測(cè)試，獲宴取較多的證湖據(jù)，以使審丑計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低尋到1％（可臭接受水平）?。欢鴮?duì)于普餃通年報(bào)，注油冊(cè)會(huì)計(jì)師可自能確定其審杠計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為2椅0％，也就叢是說，最終濟(jì)審計(jì)結(jié)論只蕉要80％的過正確就可以勵(lì)了，注冊(cè)會(huì)疤計(jì)師就可以益以較少審計(jì)穴程序就可使國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降悼低到可接受語的20％的慌水平。所以尖說，審計(jì)風(fēng)碰險(xiǎn)與審計(jì)證炭據(jù)之間成反債向變動(dòng)關(guān)系閑。這里所說翼的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)撫，是注冊(cè)會(huì)斷計(jì)師在審計(jì)感之前，對(duì)自武己的要求，直所以，它是介一種“要求燙的風(fēng)險(xiǎn)”。敞有時(shí)我們也塘可看到這樣鄰一句話：“擱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越以高，所需的犯審計(jì)證據(jù)就溫越多”這又竊如何解釋呢迫？這里的審糞計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指肅“存在的風(fēng)捐險(xiǎn)”，通?？箖H包括固有支風(fēng)險(xiǎn)和控制債風(fēng)險(xiǎn)。

顧固有風(fēng)帖險(xiǎn)是一種內(nèi)并在風(fēng)險(xiǎn)，如微公司出現(xiàn)財(cái)啦務(wù)危急，財(cái)拜務(wù)主管更替魂等，這都是勻固有風(fēng)險(xiǎn)在腹加大，也可混能導(dǎo)致有關(guān)哲賬目或交易敘的錯(cuò)報(bào)或漏籍報(bào)增加，注斯冊(cè)會(huì)計(jì)師在任審計(jì)過程中賺就必須執(zhí)行蹤較多的測(cè)試閣，獲取較多叔的證據(jù)，以皂降低審計(jì)風(fēng)列險(xiǎn)。所以，旱固有風(fēng)險(xiǎn)與皆審計(jì)證據(jù)之恨間成正向變疼動(dòng)關(guān)系。

嗚控制風(fēng)披險(xiǎn)是由內(nèi)部攀控制不完善遭或未能完全佩遵守所引起岸的，如銷售勤收款業(yè)務(wù)內(nèi)倆部控制不完遠(yuǎn)善，可能導(dǎo)獎(jiǎng)致銀行存款支、應(yīng)收賬款殲、產(chǎn)品銷售完收入、存貨栽等有關(guān)賬目千或交易的錯(cuò)心報(bào)或漏報(bào)增警加，注冊(cè)會(huì)獅計(jì)師在審計(jì)堅(jiān)過程中就必鴨須執(zhí)行較多章的測(cè)試，獲叼取較多的證鑒據(jù)，以降低侍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。情所以，控制喊風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)旗證據(jù)之間成歸正向變動(dòng)關(guān)閥系。

然司

服檢查風(fēng)居險(xiǎn)確定的步次驟為：如迎上表中第一修種情況，如縫果固有風(fēng)險(xiǎn)反、控制風(fēng)險(xiǎn)券較高，表明霜會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出多現(xiàn)錯(cuò)弊的可時(shí)能性較大，由則注冊(cè)會(huì)計(jì)粉師在審計(jì)過澆程中就必須陵執(zhí)行較多的禍測(cè)試，獲取柱較多的證據(jù)始。而根據(jù)公廈式：篇，審計(jì)風(fēng)些險(xiǎn)（分子）塘一定，固有篇風(fēng)險(xiǎn)和控制傍風(fēng)險(xiǎn)綜合水送平（分母）猴高，則檢查粱風(fēng)險(xiǎn)較低。篇所以，檢查葬風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)轉(zhuǎn)證據(jù)之間成切反向變動(dòng)關(guān)著系。這一關(guān)究系，也可按仰下面的講解壘來理解。

截審計(jì)風(fēng)從險(xiǎn)是在審計(jì)犬計(jì)劃時(shí)就已玻確定，固有謙風(fēng)險(xiǎn)和控制踢風(fēng)險(xiǎn)都是已禁存在的事實(shí)冊(cè)，這樣公式絞：中的檢嬌查風(fēng)險(xiǎn)，就造是給注冊(cè)會(huì)桶計(jì)師在實(shí)施島審計(jì)程序提嶄出的要求。逝所以，這里間的檢查風(fēng)險(xiǎn)民是一種“要你求的風(fēng)險(xiǎn)”幼。100％角－審計(jì)測(cè)試播（檢查）的枝可靠性要求卻＝檢查風(fēng)險(xiǎn)忌。如果固有竭風(fēng)險(xiǎn)、控制宿風(fēng)險(xiǎn)較高，干表明會(huì)計(jì)數(shù)身?yè)?jù)出現(xiàn)錯(cuò)弊史的可能性較族大，則對(duì)注景冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)械行審計(jì)測(cè)試礦的可靠性要鎖求較高，即念要求的檢查苦風(fēng)險(xiǎn)降低（清至可接受程舉度），就必欠須獲取較多甲的證據(jù)來降艦低檢查風(fēng)險(xiǎn)賠到可接受的詞程度。

反【注】闊有關(guān)審計(jì)風(fēng)績(jī)險(xiǎn)各要素及潤(rùn)其與審計(jì)證僻據(jù)數(shù)量之間化的關(guān)系是考組試的重點(diǎn)，插幾乎每年有渾題。如19瞧95、19敘97、19販97年多以識(shí)選擇題判斷貨題出現(xiàn)，1喜998年用籃計(jì)算簡(jiǎn)答的新形式來考核午出現(xiàn)。

骨例：對(duì)溜于特定被審蓄計(jì)單位而言眠，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)垮和審計(jì)證據(jù)相的關(guān)系可以膀表述為（娘）（19債96年考題犁）

錘A、要遺求的審計(jì)風(fēng)漢險(xiǎn)越低，所葡需的審計(jì)證驢據(jù)數(shù)量就越腦多

暈B、要右求的檢查風(fēng)截險(xiǎn)越高，所兼需的審計(jì)證手據(jù)數(shù)量就越惕少

擦C、評(píng)緊估的固有風(fēng)郊險(xiǎn)越低，所而需的審計(jì)證蜓據(jù)數(shù)量就越章少

辦D、評(píng)撐估的控制風(fēng)相險(xiǎn)越高，所錄需的審計(jì)證緞?chuàng)?shù)量就越燈多

炊【答案矛】ABCD

膜例：審拳計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組溜成要素和審屑計(jì)證據(jù)的關(guān)陸系可以表述士為（）（輝1997年定考題）

刮A、檢辣查風(fēng)險(xiǎn)與所吉需的審計(jì)證努據(jù)數(shù)量是反立向關(guān)系

國(guó)B、固抵有風(fēng)險(xiǎn)與所芹需的審計(jì)證放據(jù)數(shù)量是正淹向關(guān)系

護(hù)C、控遙制風(fēng)險(xiǎn)與所飛需的審計(jì)證殖據(jù)數(shù)量是正圍向關(guān)系

刺D、審過計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與所極需的審計(jì)證桑據(jù)數(shù)量是正泡向關(guān)系

協(xié)【答案嗚】ABC

癢【解析報(bào)】中對(duì)審計(jì)叫風(fēng)險(xiǎn)和檢查憐風(fēng)險(xiǎn)未指明螺是要求的風(fēng)鍬險(xiǎn)還是存在尾的風(fēng)險(xiǎn)，一紛般準(zhǔn)則或試狐題中未指明作的即指要求唐的檢查風(fēng)險(xiǎn)才。1999股年試題分析部會(huì)上，我曾昨提出應(yīng)在試鮮題中明確不慰同類型的風(fēng)竟險(xiǎn)后，近年國(guó)試題基本未速出現(xiàn)這樣的陵情況，利于桂考生判斷。泥鉤二、固有風(fēng)潔險(xiǎn)的評(píng)估

榴對(duì)固有起風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估戲應(yīng)考慮“對(duì)避會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)夢(mèng)定有關(guān)”和你“對(duì)賬戶余終額或交易類話別有關(guān)”的屠兩大因素。

恐（一）致評(píng)估與會(huì)計(jì)醫(yī)報(bào)表認(rèn)定有丙關(guān)的固有風(fēng)瓜險(xiǎn)應(yīng)考慮的球因素：

箏1、管厲理人員的品幸行和能力。留（反向）

征2、管退理人員，特野別是會(huì)計(jì)人傲員的變動(dòng)情穿況。（正向加）

鼻3、管漏理人員遭受遍的異常壓力屋。（正向）

千4、業(yè)紛務(wù)性質(zhì)。（舒正向）

拆5、影貼響被審計(jì)單申位所在行業(yè)啊的環(huán)境因素對(duì)。（正向）

受（二）做評(píng)估與賬戶醬余額或交易叉類別有關(guān)的孩固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)乎考慮的因素柿：

習(xí)1、容僅易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)煤的會(huì)計(jì)報(bào)表預(yù)項(xiàng)目。（正陰向）

夾2、需描要利用專家痰工作結(jié)果予材以佐證的重稍要交易或事也項(xiàng)的復(fù)雜程嚷度。（正向名）

拔3、確知定賬戶余額治時(shí)，需要運(yùn)喬用估計(jì)和判荒斷的程度。薯（正向）

騙4、容見易遭受損失透或被挪用的這資產(chǎn)。（正額向）

喜5、會(huì)遣計(jì)期間，尤霉其是臨近會(huì)窯計(jì)期末發(fā)生墳的異常及復(fù)酬雜交易。（宅正向）

素6、在匙正常會(huì)計(jì)處臂理程序中容蒙易被漏記的雖交易和事項(xiàng)畫。

甩三、控評(píng)制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)音估

勤了解內(nèi)頃部控制→初玻評(píng)CR

哭符合性標(biāo)測(cè)試→再瑞評(píng)CR

嘩實(shí)質(zhì)性古測(cè)試→終列評(píng)CR

漫（一）隱控制風(fēng)險(xiǎn)的遠(yuǎn)初步評(píng)估（絲初評(píng)）

遇時(shí)間：薦在符合性測(cè)置試之前評(píng)估

閣注冊(cè)會(huì)否計(jì)師在了解援被審計(jì)單位種的內(nèi)部控制害并對(duì)固有風(fēng)恰險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估盯后，應(yīng)當(dāng)對(duì)冤各重要賬戶怕或交易類別哄的相關(guān)認(rèn)定登所涉及的控浸制風(fēng)險(xiǎn)做出朋初步評(píng)估。待

肯在對(duì)控蔽制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行賓初步評(píng)估時(shí)仗，注冊(cè)會(huì)計(jì)兼師應(yīng)當(dāng)遵循鈔穩(wěn)健性原則重，寧可高估賠控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)不可低估控憲制風(fēng)險(xiǎn)。

佳（二）秧控制風(fēng)險(xiǎn)的窮進(jìn)一步評(píng)估研（再評(píng)）

派時(shí)間：?jiǎn)驹诜闲詼y(cè)升試之后評(píng)估

孩注冊(cè)會(huì)益計(jì)師如擬信吵賴內(nèi)部控制繳，應(yīng)當(dāng)實(shí)施菌符合性測(cè)試勺程序，以評(píng)踏估控制風(fēng)險(xiǎn)乘。

敘初步評(píng)滑估的控制風(fēng)裹險(xiǎn)水平與獲河取符合性測(cè)朗試的證據(jù)數(shù)飽量的關(guān)系―摸―反向關(guān)系

堆初步評(píng)參估的控制風(fēng)閘險(xiǎn)水平越低災(zāi)（擬對(duì)內(nèi)部筐控制采用較休高的信賴度軟），注冊(cè)會(huì)冊(cè)計(jì)師就應(yīng)獲朽取盡可能多盆采用符合性膊測(cè)試來獲取棋的證據(jù)，以薦表明內(nèi)部控腸制設(shè)計(jì)合理介，運(yùn)行有效卡。

晃符合性御測(cè)試包括兩列層涵義：

呈第一層脈涵義：實(shí)施術(shù)符合性測(cè)試腐是信賴內(nèi)部慘控制的前提形條件。

冒第二層男涵義：說明耀了控制風(fēng)險(xiǎn)株初步評(píng)估結(jié)躬果與審計(jì)證紙據(jù)的關(guān)系。

成注冊(cè)會(huì)勢(shì)計(jì)師在符合循性測(cè)試之后稠，應(yīng)當(dāng)根據(jù)槍符合性測(cè)試恒的結(jié)果，對(duì)夸控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)屈行再評(píng)估（壯內(nèi)部控制是晴否設(shè)計(jì)合理偉且執(zhí)行有效押），并檢查榨其是否與控?fù)踔骑L(fēng)險(xiǎn)的初抓步評(píng)估結(jié)論練相一致。如藍(lán)果存在偏差侵，應(yīng)當(dāng)修正視對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)姻的評(píng)估，并做據(jù)以修改實(shí)喘質(zhì)性測(cè)試的敏性質(zhì)（程序陷或方法）、匪時(shí)間和范圍越。

滴【注】始評(píng)估的控制麗風(fēng)險(xiǎn)水平與茅獲取實(shí)質(zhì)性劣測(cè)試的證據(jù)針數(shù)量的關(guān)系揮――正向關(guān)承系

使如：注露冊(cè)會(huì)計(jì)師如錫不打算信賴權(quán)內(nèi)部控制，誤則不必實(shí)施復(fù)符合性測(cè)試遷程序，直接恢進(jìn)行實(shí)質(zhì)性滴測(cè)試。

鎮(zhèn)（三）闖控制風(fēng)險(xiǎn)的疼最終評(píng)估（盛終評(píng)）

黃時(shí)間：準(zhǔn)在實(shí)質(zhì)性測(cè)崖試之后評(píng)估

惡注冊(cè)會(huì)邁計(jì)師在終結(jié)惰審計(jì)之前，術(shù)也就是在實(shí)盜質(zhì)性測(cè)試之狹后，應(yīng)當(dāng)根勢(shì)據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)虛試的結(jié)果和義其他審計(jì)證稠?yè)?jù)，對(duì)控制止風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最完終評(píng)估，并箭檢查其是否孕與控制風(fēng)險(xiǎn)窯的初步評(píng)估喪結(jié)論相一致蝴。如果不一倚致，如實(shí)質(zhì)在性測(cè)試結(jié)果鼓表明，控制師風(fēng)險(xiǎn)水平高挎于控制風(fēng)險(xiǎn)剖的初步評(píng)估私水平，注冊(cè)般會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)故考慮是否追紋加相應(yīng)的審化計(jì)程序。

貨當(dāng)再評(píng)惡（符合性測(cè)澇試之后）、薄終評(píng)（實(shí)質(zhì)偶性測(cè)試之后防）與初評(píng)（甚了解內(nèi)控之塑后、符合性烈測(cè)試之前）泄的控制風(fēng)險(xiǎn)幣水平不一致須的處理：與初步評(píng)估結(jié)論不一致的情況處理程序控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估（再評(píng)）應(yīng)當(dāng)修正對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，并據(jù)