退稅計(jì)算、賬務(wù)處理與納稅籌劃

深圳出口退稅計(jì)算、賬務(wù)處理與納稅籌劃主辦：大連龍圖信息技術(shù)有限公司深圳同德會(huì)計(jì)師事務(wù)所深圳市同德稅務(wù)師事務(wù)所主講：奉新元(中國(guó)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、中國(guó)執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師)電話：2E-mail:手機(jī)：財(cái)稅交流QQ:472479179(財(cái)稅清風(fēng))深圳出口退稅群QQ群：2007年8月1第一頁(yè)，共四十五頁(yè)。今天的內(nèi)容

出口退稅的方法及含義解析出口退稅的前期準(zhǔn)備工作“免、抵、退”稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算出口退稅的賬務(wù)處理出口退稅率調(diào)整的應(yīng)對(duì)企業(yè)出口業(yè)務(wù)中的納稅籌劃2007年8月2第二頁(yè)，共四十五頁(yè)。一、出口退稅的方法及含義解析

1、“免、退”A、指對(duì)出口銷售環(huán)節(jié)免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅。B、適用范圍：外貿(mào)企業(yè)和實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)等。2007年8月3第三頁(yè)，共四十五頁(yè)。2、“免、抵、退”「免」稅，是指出口的貨物免征銷售時(shí)的增值稅；「抵」稅，是指出口貨物應(yīng)予免征或退還的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；「退」稅，是指在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵扣完時(shí)，經(jīng)國(guó)稅局批準(zhǔn)，對(duì)未抵扣完的稅額予以退稅。2007年8月4第四頁(yè)，共四十五頁(yè)。二、出口退稅的前期準(zhǔn)備工作1、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記2、變更工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍3、海關(guān)注冊(cè)登記4、電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)登記5、出口企業(yè)退（免）稅登記6、進(jìn)口購(gòu)匯和出口核銷登記7、商檢登記2007年8月5第五頁(yè)，共四十五頁(yè)。1、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記

登陸深圳市貿(mào)工局網(wǎng)站，進(jìn)入“對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者網(wǎng)上備案登記”系統(tǒng)進(jìn)行登記。信息中心地址：深圳市福田保稅區(qū)英達(dá)利科技數(shù)碼園A棟八樓，電話：25331078、25331079。2007年8月6第六頁(yè)，共四十五頁(yè)。2、變更工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照范圍營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍中尚未加入“貨物及技術(shù)進(jìn)出口”字樣的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者，請(qǐng)憑市貿(mào)易工業(yè)局核發(fā)的《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》等資料，到市工商局辦理變更手續(xù)。（市工商局地址：深圳市深南大道竹子林金眾集團(tuán)大廈；股東全部為自然人的內(nèi)資企業(yè)可在各區(qū)工商局辦理。）咨詢電話：123152007年8月7第七頁(yè)，共四十五頁(yè)。3、海關(guān)注冊(cè)登記憑市貿(mào)易工業(yè)局核發(fā)的《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》等，到海關(guān)辦理注冊(cè)登記并頒發(fā)《報(bào)關(guān)注冊(cè)登記證明書》。注意：寶安、龍崗兩區(qū)、保稅區(qū)、大工業(yè)區(qū)注冊(cè)資金3000萬(wàn)美元以下的外資企業(yè)到各區(qū)海關(guān)辦理，3000萬(wàn)美元以上的到市民中心行政服務(wù)大廳辦理；所有內(nèi)資企業(yè)和特區(qū)內(nèi)的外資企業(yè)請(qǐng)到市民中心行政服務(wù)大廳辦理。

2007年8月8第八頁(yè)，共四十五頁(yè)。4、電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)登記到市民中心行政服務(wù)大廳辦理“電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)”的有關(guān)登記錄入手續(xù)（涉及質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局、工商局、海關(guān)、貿(mào)工局、國(guó)稅局、外匯管理局等部門）。2007年8月9第九頁(yè)，共四十五頁(yè)。5、出口企業(yè)退（免）稅登記憑《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》、《報(bào)關(guān)注冊(cè)登記證明書》等到市國(guó)稅局進(jìn)出口退稅分局辦理登記手續(xù)。（貿(mào)易類企業(yè)請(qǐng)到市國(guó)稅局進(jìn)出口退稅分局辦理，地址：深圳市沙嘴路38號(hào)國(guó)稅大廈四樓；生產(chǎn)型企業(yè)請(qǐng)到所在地國(guó)稅分局辦理。）咨詢電話：1236612007年8月10第十頁(yè)，共四十五頁(yè)。6、進(jìn)口購(gòu)匯和出口核銷登記到市外匯管理局辦理進(jìn)口購(gòu)匯和出口核銷的登記備案手續(xù)（地址：深南中路和上步路交匯處的商業(yè)銀行大廈三樓）。

2007年8月11第十一頁(yè)，共四十五頁(yè)。7、商檢登記攜帶營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本、《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》、《報(bào)關(guān)注冊(cè)登記證明書》等到深圳市出入境檢驗(yàn)檢疫局辦理進(jìn)出口商檢的有關(guān)手續(xù)。（地址：皇崗口岸中國(guó)檢驗(yàn)檢疫大廈）

2007年8月12第十二頁(yè)，共四十五頁(yè)。注意事項(xiàng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者應(yīng)自領(lǐng)取《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》之日起1個(gè)月內(nèi)，需按上述程序到工商、海關(guān)、稅務(wù)、外匯管理、檢驗(yàn)檢疫等部門辦理開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)所需的有關(guān)手續(xù)。涉及各部門的具體辦理程序和所需資料請(qǐng)直接向該部門咨詢。

2007年8月13第十三頁(yè)，共四十五頁(yè)。出口退稅的基本條件有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)（含外商投資企業(yè)）。屬于增值稅或消費(fèi)稅課稅范圍的貨物。必須是已經(jīng)報(bào)關(guān)離境的貨物。在財(cái)務(wù)上做銷售處理的貨物。必須是出口收匯并已核銷的貨物。2007年8月14第十四頁(yè)，共四十五頁(yè)。三、“免抵退”稅的計(jì)算公式、解析及案例分析與討論2007年8月15第十五頁(yè)，共四十五頁(yè)。「免抵退」稅額、「免抵退」稅額抵減額及「免抵」稅額的計(jì)算「免抵退」稅額＝本月出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－「免抵退」稅額抵減額－上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額

「免抵退」稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算公式為：

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

「免抵」稅額＝「免抵退」稅額－應(yīng)退稅額

2007年8月16第十六頁(yè)，共四十五頁(yè)。當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額－上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購(gòu)進(jìn)的免稅原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

2007年8月17第十七頁(yè)，共四十五頁(yè)。當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期應(yīng)「免抵」稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額的計(jì)算

當(dāng)本月的銷項(xiàng)稅額≥本月的應(yīng)抵扣稅額時(shí)，應(yīng)納稅額≥0，即本月無(wú)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期應(yīng)退稅額＝0

當(dāng)期應(yīng)「免抵」稅額＝當(dāng)期「免抵退」稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額（為0）＝當(dāng)期「免抵退」稅額

并無(wú)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（即為0）。

當(dāng)本月的銷項(xiàng)稅額＜本月的應(yīng)抵扣稅額時(shí)，本月進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣完，即當(dāng)期期末有留抵稅額：

◎如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期應(yīng)「免抵」稅額＝當(dāng)期「免抵退」稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝0；

◎如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期應(yīng)「免抵」稅額=0

可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2007年8月18第十八頁(yè)，共四十五頁(yè)。“免、抵、退”稅的計(jì)算公式解讀增值稅計(jì)算基本公式：當(dāng)應(yīng)納增值稅稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=—2007年8月19第十九頁(yè)，共四十五頁(yè)。案例分析某外資企業(yè)某月出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。今年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)材料2000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額340萬(wàn)元；國(guó)內(nèi)銷售500萬(wàn)元；當(dāng)月進(jìn)料加工復(fù)出口貨物總額700萬(wàn)美元，其中當(dāng)期單證齊全的600萬(wàn)美元；當(dāng)期進(jìn)料加工免稅購(gòu)進(jìn)料件360萬(wàn)美元，銷售貨物的征稅率17%，退稅率13%，匯率8.28。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅和免抵稅額和應(yīng)退稅額(采用購(gòu)進(jìn)法處理)1．不得免征和抵扣稅額抵減額=3600000×8.28×(17%—13%)=1192320元2．不得免征和抵扣稅額=7000000×8.28×(17%—13%)—1192320=11260803．應(yīng)納稅額=5000000×17%-（340）=-1423192元4．免抵退稅額抵減額=3600000×8.28×13%=3875040元5．免抵退稅額=6000000×8.28×13%-3875040=2583360元6．應(yīng)退稅額=1423192元7．免抵稅額=2583360—1423192=1160168元2007年8月20第二十頁(yè)，共四十五頁(yè)。案例討論與分析某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，退稅率15％。2004年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）11月份：外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬(wàn)元、增值稅額144.5萬(wàn)元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫(kù)；外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅額25.5萬(wàn)元，其中20％用于企業(yè)基建工程；以外購(gòu)原材料80萬(wàn)元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅額5.1五萬(wàn)元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬(wàn)元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬(wàn)元。（2）12月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買價(jià)（到岸價(jià)）300萬(wàn)元，料件已驗(yàn)收人庫(kù)；出口貨物銷售取得銷售額600萬(wàn)元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.7萬(wàn)元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。問(wèn)題：（1）采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2004年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。（2）采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2004年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。

2007年8月21第二十一頁(yè)，共四十五頁(yè)。解答11月份：1、當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=144.5+25.5*（1-20%）+5.1+（10+18）*7%=171.962、免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=500*（17%-15%）=103、當(dāng)期應(yīng)納稅額=300*17%-（171.96-10）=-110.964、免抵退稅額=500*15%=755、當(dāng)期末留抵稅額的絕對(duì)值|-110.96|>當(dāng)期免抵退稅額75當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=75（萬(wàn)元）6、當(dāng)期免抵稅額=75-75=07、留待下期抵扣的稅額=110.96-75=35.96（萬(wàn)元）2007年8月22第二十二頁(yè)，共四十五頁(yè)。解答12月份：1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=300*（17%-15%）=62、免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=600*（17%-15%）-6=63、當(dāng)期應(yīng)納稅額=140.7/(1+17%)*17%+?200*140.7/600?/(1+17%)*17%-（0-6）-35.96=-2.714、免抵退稅額抵減額=300*15%=455、免抵退稅額=600*15%-45=456、當(dāng)期末留抵稅額的絕對(duì)值|-2.71|<當(dāng)期免抵退稅額45當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期末留抵稅額的絕對(duì)值=|-2.71|=2.71（萬(wàn)元）7、當(dāng)期免抵稅額=45-2.71=42.29(萬(wàn)元)2007年8月23第二十三頁(yè)，共四十五頁(yè)。四、外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算1、外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購(gòu)貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。應(yīng)退稅額=外購(gòu)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率2、外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：（1）凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%（2）從屬于增值稅小規(guī)模納稅人的商貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)的貨物出口，按增值稅專用發(fā)票上注明的征收率計(jì)算辦理退稅。2007年8月24第二十四頁(yè)，共四十五頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算(續(xù))3、外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。（但在深圳地區(qū)，統(tǒng)一按出口產(chǎn)品適用的退稅率計(jì)算）2007年8月25第二十五頁(yè)，共四十五頁(yè)。五、出口退稅的賬務(wù)處理2007年8月26第二十六頁(yè)，共四十五頁(yè)?？颇考皫げ驹O(shè)置

設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅款（或增值稅）”科目核算“免、抵、退”稅出口貨物的應(yīng)退稅款情況。其借方反映出口企業(yè)貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免抵退”稅申報(bào)，所計(jì)算得出的應(yīng)退稅額；貸方反映企業(yè)實(shí)際收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的應(yīng)退稅款。在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”借方增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。凡涉及到外幣核算的會(huì)計(jì)科目的帳本必須使用雙幣帳，同時(shí)核算人民幣金額和外幣金額。具體包括：應(yīng)收（付）外匯帳款、外幣存款等明細(xì)帳。

2007年8月27第二十七頁(yè)，共四十五頁(yè)。「應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅」明細(xì)帳日期摘要借方貸方余額合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額合計(jì)銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅

2007年8月28第二十八頁(yè)，共四十五頁(yè)。一般外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理

１、采購(gòu)商品借：庫(kù)存商品（或在途物資）貸：銀行存款等科目２、報(bào)關(guān)出口借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－自營(yíng)出口銷售收入３、計(jì)算應(yīng)退稅額借：應(yīng)收補(bǔ)貼款貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）４、轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（自營(yíng)出口銷售成本）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）５、收到退稅款借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款2007年8月29第二十九頁(yè)，共四十五頁(yè)。購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)成品出口時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)繳納增值稅稅款時(shí)計(jì)算出口退稅款時(shí)收到出口退稅款時(shí)

免抵退稅的賬務(wù)處理2007年8月30第三十頁(yè)，共四十五頁(yè)。賬務(wù)處理案例分析一A企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)有國(guó)內(nèi)銷售和出口銷售，2005年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物500萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣為2400萬(wàn)元，假設(shè)上期留抵稅額為5萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，退稅率為15%。賬務(wù)處理1、外購(gòu)材料等借：原材料等科目5，000，000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850，000貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）5，850，0002、產(chǎn)品外銷時(shí)借：應(yīng)收賬款24，000，000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24，000，0003、產(chǎn)品內(nèi)銷時(shí)借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）3，510，000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3，000，000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510，0002007年8月31第三十一頁(yè)，共四十五頁(yè)。賬務(wù)處理案例分析一（續(xù)）4、月末計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)月出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=2400*（17%-15%）=48萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本480，000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480，0005、計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額=51-（85-48）-5=9萬(wàn)元借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）90，000貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅90，000結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金—未交增值稅”帳戶貸方余額為90，000元6、計(jì)算免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額=2400*15%=360萬(wàn)元=當(dāng)期免抵稅額借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3600000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）36000007、實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅金—未交增值稅90，000貸：銀行存款90，000注意：根據(jù)財(cái)稅[2005]25號(hào)文，從2005年1月1日起，還需根據(jù)當(dāng)期免抵稅額計(jì)提城建稅及教育費(fèi)附加（下同）2007年8月32第三十二頁(yè)，共四十五頁(yè)。賬務(wù)處理案例分析二承案例分析一，假設(shè)該公司2005年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物1000萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元，其他資料不變。賬務(wù)處理1、外購(gòu)材料等借：原材料等科目10，000，000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1，700，000貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）11，700，0002、產(chǎn)品外銷時(shí)借：應(yīng)收賬款24，000，000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24，000，0003、產(chǎn)品內(nèi)銷時(shí)借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）3，510，000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3，000，000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510，0004、月末計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)月出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=2400*（17%-15%）=48萬(wàn)元2007年8月33第三十三頁(yè)，共四十五頁(yè)。賬務(wù)處理案例分析二（續(xù)）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本480，000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480，0005、計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額=51-（170-48）-5=-76萬(wàn)元由于應(yīng)納稅額小于0，因此當(dāng)期“期末留抵稅額”為76萬(wàn)元6、計(jì)算應(yīng)退稅額及應(yīng)免抵稅額免抵退稅額＝本月出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400*15%=360（萬(wàn)元）當(dāng)期期末留抵稅額76萬(wàn)元<當(dāng)期免抵退稅額360萬(wàn)元當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=76萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-76=284(萬(wàn)元)借：應(yīng)收補(bǔ)貼款760，000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)2，840，000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)3,600，0007、收到退稅款時(shí)借：銀行存款760，000貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款760，0002007年8月34第三十四頁(yè)，共四十五頁(yè)。承案例分析一，假設(shè)該公司2005年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物3000萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為510萬(wàn)元，其他資料不變。應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？練習(xí)與討論2007年8月35第三十五頁(yè)，共四十五頁(yè)。解答1、外購(gòu)材料等時(shí)借：原材料等科目30，000，000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5，100，000貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）51，000，0002、產(chǎn)品外銷時(shí)借：應(yīng)收賬款2，400，000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2，400，0003、產(chǎn)品內(nèi)銷時(shí)借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）3，510，000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3，000，000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510，0004、月末計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)月出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=2400*（17%-15%）=48萬(wàn)元2007年8月36第三十六頁(yè)，共四十五頁(yè)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本480，000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480，0005、計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額=51-（510-48）-5=-416萬(wàn)元由于應(yīng)納稅額小于0，因此當(dāng)期“期末留抵稅額”為416萬(wàn)元6、計(jì)算應(yīng)退稅額及應(yīng)免抵稅額免抵退稅額＝本月出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400*15%=360（萬(wàn)元）當(dāng)期期末留抵稅額416萬(wàn)元>當(dāng)期免抵退稅額360萬(wàn)元當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=360萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-360=0(萬(wàn)元)借：應(yīng)收補(bǔ)貼款3,600，000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)3,600，0007、收到退稅款時(shí)借：銀行存款3,600，000貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款3,600，000解答(續(xù))2007年8月37第三十七頁(yè)，共四十五頁(yè)。七、出口退稅率調(diào)整的應(yīng)對(duì)措施1、如果股東設(shè)有來(lái)料加工的企業(yè)，且如依“免抵退”方法計(jì)算，“出口進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”大于“出口貨物耗用的相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額”，可以考慮通過(guò)來(lái)料加工方式，因?yàn)閬?lái)料加工實(shí)行不征不退的方式。2、如果某一出口企業(yè)對(duì)境外某一進(jìn)口貨物企業(yè)出口銷售的產(chǎn)品有多種，且適用出口退稅率不同，可以考慮將退稅率高的商品單價(jià)適當(dāng)調(diào)高，而將退稅率低的商品單價(jià)適當(dāng)調(diào)低，而總價(jià)款不變