企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例

第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)可分為四個(gè)階段：接受審計(jì)委托階段、計(jì)劃審計(jì)工作階段、執(zhí)行審計(jì)工作階段、報(bào)告審計(jì)結(jié)果階段。本章兩個(gè)案例，涉及前兩個(gè)階段的內(nèi)容。案例一會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例案例二

晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例第一頁(yè)，共三十七頁(yè)。21號(hào)－了解被審計(jì)單位情況

28號(hào)－前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通

2號(hào)－審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

3號(hào)－審計(jì)計(jì)劃

9號(hào)－內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

10號(hào)－審計(jì)重要性

11號(hào)－分析性復(fù)核第一章涉及到的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則：第二頁(yè)，共三十七頁(yè)。案例一會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例本案例的特點(diǎn)（1）本案例反映的是審計(jì)計(jì)劃以前的內(nèi)容，計(jì)劃是接受委托后的工作。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)準(zhǔn)備續(xù)約的客戶和新客戶都要進(jìn)行前期調(diào)查，本案例反映新客戶。（3）反映出前期調(diào)查是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作和過(guò)程。本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)

學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握在前期調(diào)查中與前任會(huì)計(jì)師溝通的內(nèi)容和過(guò)程，以及確定是否接受審計(jì)委托所要綜合考慮的問(wèn)題。第三頁(yè)，共三十七頁(yè)。本資料來(lái)源第四頁(yè)，共三十七頁(yè)。本案例的審計(jì)概況

1．調(diào)查人－－誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所

2．被調(diào)查人－－美林股份有限公司

3．公司背景

4．案例內(nèi)容－－承接審計(jì)業(yè)務(wù)前的調(diào)查內(nèi)容和過(guò)程

5．調(diào)查方法及過(guò)程

6．本案例的調(diào)查結(jié)論－－盡管檢查風(fēng)險(xiǎn)較低，仍接受委托，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書to17案例一會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例第五頁(yè)，共三十七頁(yè)。(一)利用以往審計(jì)的資料與經(jīng)驗(yàn)；

(二)與被審計(jì)單位高級(jí)管理人員等討論；

(三)與被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員討論并復(fù)核內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；

(四)與曾為被審計(jì)單位及所在行業(yè)其他單位提供服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師等討論；

(五)與被審計(jì)單位以外的有關(guān)專家、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)及客戶等知情人討論；

(六)查閱與被審計(jì)單位所在行業(yè)相關(guān)的資料；

(七)了解對(duì)被審計(jì)單位有重大影響的法規(guī)；

(八)實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施；

(九)查閱被審計(jì)單位相關(guān)的會(huì)議記錄、以前年度的年度報(bào)告等文件。第六頁(yè)，共三十七頁(yè)。調(diào)查方法和過(guò)程對(duì)企業(yè)背景進(jìn)行了解向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱審計(jì)工作底稿對(duì)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)核算體系的了解了解股份公司的重要會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)報(bào)表主要事項(xiàng)資料搜集實(shí)地巡視被審計(jì)單位的工程及管理現(xiàn)場(chǎng)以及盤點(diǎn)對(duì)重大相關(guān)事項(xiàng)的關(guān)注匯總調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題其他重要問(wèn)題的記錄確定其可審性u(píng)p第七頁(yè)，共三十七頁(yè)。（1）溝通的必要性及形式與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，正確評(píng)價(jià)是否可接受審計(jì)委托，這些溝通可在接受委托之前或之后進(jìn)行，以減少或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局的授權(quán)，主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭或書面方式進(jìn)行。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問(wèn)原因，并考慮是否接受委托。與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通第八頁(yè)，共三十七頁(yè)。與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通（2）向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體：（一）是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題；（二）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧；（三）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；（四）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。必要時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)其他事項(xiàng)。

如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位書面授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師允許其查閱。

第九頁(yè)，共三十七頁(yè)。(3)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)溝通結(jié)果的利用

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見(jiàn)全部或部分地依賴于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。

如果接受委托對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)詢問(wèn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取信息，但這些信息并不足以成為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通第十頁(yè)，共三十七頁(yè)。

(4)發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理

如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。

如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)解決問(wèn)題的方案不滿意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定，必要時(shí)可向律師咨詢，以采取進(jìn)一步的措施。to6與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通第十一頁(yè)，共三十七頁(yè)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

第十二頁(yè)，共三十七頁(yè)。第十三頁(yè)，共三十七頁(yè)。

假設(shè)審計(jì)人員可接受的風(fēng)險(xiǎn)定為5％，在審查存貨項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)分別評(píng)估為70％和60％，則檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)是一種反向關(guān)系。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并著重考慮其性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。b第十四頁(yè)，共三十七頁(yè)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（一）簽約雙方的名稱；（二）委托目的；（三）審計(jì)范圍；（四）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；（五）簽約雙方的義務(wù)；（六）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；（七）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；（八）審計(jì)收費(fèi)；（九）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間；（十）違約責(zé)任；（十一）簽約時(shí)間；（十二）簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。示例第十五頁(yè)，共三十七頁(yè)。思考題一【資料】2000年12月16日某會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師孟某和助理審計(jì)人員侯某應(yīng)江華公司的邀請(qǐng)，前往該公司洽談業(yè)務(wù)。孟注冊(cè)會(huì)計(jì)師及侯助理對(duì)江華公司委托審計(jì)的目的、審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)范圍是否受到限制、審計(jì)的程度是否能夠順利進(jìn)行、江華公司提供的文件、協(xié)助的事項(xiàng)等方面進(jìn)行了初步了解之后，雙方當(dāng)即簽定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。[要求]請(qǐng)回答孟注冊(cè)會(huì)計(jì)師與江華公司立即簽約是否正確？為什么？第十六頁(yè)，共三十七頁(yè)。參考答案不正確。因?yàn)椋旱谝唬纯紤]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；第二，該事務(wù)所尚未確定是否有能力勝任此項(xiàng)工作；第三，應(yīng)在詳細(xì)了解江華公司的如下基本情況之后，再確定是否簽約。（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（2）經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（3）以前年度是否接受過(guò)審計(jì)；（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作組織；（5）其他與簽約相關(guān)的事項(xiàng)。思考題二第十七頁(yè)，共三十七頁(yè)。3.查閱上年度審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)對(duì)其審計(jì)意見(jiàn)類型、審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)總結(jié)、重要的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、或有損失、管理建議書的要點(diǎn)等有關(guān)重要事項(xiàng)予以充分關(guān)注，并考慮對(duì)本年度審計(jì)工作的影響。思考題參考答案第十八頁(yè)，共三十七頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的被審計(jì)單位內(nèi)部情況主要包括：

(一)所有者及其構(gòu)成；

(二)組織結(jié)構(gòu)；

(三)生產(chǎn)、業(yè)務(wù)流程；

(四)經(jīng)營(yíng)管理情況；

(五)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果；

(六)會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)環(huán)境；

(七)運(yùn)用的法規(guī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和所在行業(yè)的情況。了解被審計(jì)單位的情況第十九頁(yè)，共三十七頁(yè)。一般來(lái)說(shuō)，首次接受委托時(shí)，前期調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系。而在持續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行前期調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：（1）管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠(chéng)信；（2）被審計(jì)單位的涉訟案件及其處理情況；（3）以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見(jiàn)分歧以及解決結(jié)果；（4）利害沖突及回避事宜；（5）內(nèi)部控制的改進(jìn)情況；（6）審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。了解被審計(jì)單位的情況第二十頁(yè)，共三十七頁(yè)。了解被審計(jì)單位的情況

(一)利用以往審計(jì)的資料與經(jīng)驗(yàn)；

(二)與被審計(jì)單位高級(jí)管理人員等討論；

(三)與被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員討論并復(fù)核內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；

(四)與曾為被審計(jì)單位及所在行業(yè)其他單位提供服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師等討論；

(五)與被審計(jì)單位以外的有關(guān)專家、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)及客戶等知情人討論；

(六)查閱與被審計(jì)單位所在行業(yè)相關(guān)的資料；

(七)了解對(duì)被審計(jì)單位有重大影響的法規(guī)；

(八)實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施；

(九)查閱被審計(jì)單位相關(guān)的會(huì)議記錄、以前年度的年度報(bào)告等文件。方法途徑第二十一頁(yè)，共三十七頁(yè)。本案例的特點(diǎn)

（1）本案例反映接受委托后審計(jì)計(jì)劃的制定工作。（2）本案例所要說(shuō)明的主要是總體審計(jì)計(jì)劃的編制。（3）本案例涉及到《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)－審計(jì)計(jì)劃》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)－分析性復(fù)核》兩個(gè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)

學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握分析性復(fù)核具體運(yùn)用過(guò)程。to24案例二

晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例

第二十二頁(yè)，共三十七頁(yè)?？傮w審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)任務(wù)的集中表達(dá)，是從接受委托開(kāi)始，到執(zhí)行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃，主要摘述客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、特點(diǎn)以及整體的審計(jì)策略?？傮w審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：被審計(jì)單位的基本情況；審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略；審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；審計(jì)小組組成及人員分工；對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用；其他有關(guān)內(nèi)容。審計(jì)計(jì)劃的編制第二十三頁(yè)，共三十七頁(yè)。具體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容（關(guān)于某一具體審計(jì)項(xiàng)目）：審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)程序；執(zhí)行人及執(zhí)行日期；審計(jì)工作底稿的索引號(hào)；其他有關(guān)內(nèi)容。具體審計(jì)計(jì)劃的制定，可以通過(guò)編制審計(jì)程序表完成。

審計(jì)計(jì)劃由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。to20審計(jì)計(jì)劃的編制第二十四頁(yè)，共三十七頁(yè)。審計(jì)程序表

被審計(jì)單位名稱編制人____日期_____

審計(jì)具體時(shí)間復(fù)核人____日期_____

審查項(xiàng)目：日期4321工作底稿索引執(zhí)行人審計(jì)程序步驟up第二十五頁(yè)，共三十七頁(yè)。本案例的審計(jì)概況

1．審計(jì)人－－誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所

2．被審計(jì)人－－晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)

3．案例內(nèi)容－－分析性復(fù)核程序在審計(jì)計(jì)劃編制中的運(yùn)用過(guò)程

4．審計(jì)方法及過(guò)程采取審閱法、核對(duì)法、分析法。（1）審閱會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行初步直觀的總體分析；（2）根據(jù)所確定指標(biāo)和要求，進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算；（3）根據(jù)審閱及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析判斷，確定重要性賬戶，完成分析性測(cè)試備忘錄；（4）考慮分析性結(jié)果對(duì)審計(jì)總體工作計(jì)劃的影響，并在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)總體工作計(jì)劃(p15)。to27案例二

晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例

第二十六頁(yè)，共三十七頁(yè)。分析性復(fù)核在審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告三個(gè)階段中均可運(yùn)用。在審計(jì)計(jì)劃階段，運(yùn)用分析性復(fù)核可以了解被審計(jì)單位的基本情況，并確定取證方法、抽樣規(guī)模和工作進(jìn)度。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員常把分析性復(fù)核與其他審計(jì)方法結(jié)合起來(lái)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊，在有些情況下，分析性復(fù)核的結(jié)果可以做為審計(jì)證據(jù)，減少細(xì)節(jié)審計(jì)。在審計(jì)報(bào)告階段，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)告的分析性復(fù)核是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的最后檢驗(yàn)，可用以發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中可能的疏忽及財(cái)務(wù)報(bào)告整體上的重大錯(cuò)報(bào)，并再次估量被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力，據(jù)以決定審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)的類型。分析性復(fù)核程序的運(yùn)用第二十七頁(yè)，共三十七頁(yè)。分析性復(fù)核的運(yùn)用將被審計(jì)單位本期數(shù)據(jù)與前期數(shù)據(jù)做比較（報(bào)表余額、明細(xì)資料、各種財(cái)務(wù)比率）將被審計(jì)單位數(shù)據(jù)與所在行業(yè)數(shù)據(jù)做比較將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)據(jù)與其計(jì)劃或預(yù)算做比較將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)據(jù)與審計(jì)人員預(yù)期結(jié)果做比較將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)據(jù)與利用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得出的預(yù)期結(jié)果做比較具體可用簡(jiǎn)易比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析、趨勢(shì)分析等方法。分析性復(fù)核程序的運(yùn)用to24第二十八頁(yè)，共三十七頁(yè)。重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。

--一般來(lái)說(shuō)，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。

如：a涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；

b可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；

c影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；

d不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；

--小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)，可能會(huì)對(duì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重要影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。審計(jì)重要性第二十九頁(yè)，共三十七頁(yè)。重要性水平是一個(gè)數(shù)量上的概念。重要性水平越高，意味著報(bào)表使用者能夠接受的報(bào)表中含有的錯(cuò)報(bào)金額越大。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系

--重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。也就是說(shuō)，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。

--注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低往往取決于重要性的判斷，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平較低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)重要性第三十頁(yè)，共三十七頁(yè)。重要性有兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表層次、賬戶和交易層次。（1）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定

--判斷基礎(chǔ)：一般以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等；

--計(jì)算方法：固定比率法、變動(dòng)比率法；

--如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，選低者。

（2）賬戶或交易層次的重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定賬戶或交易的審計(jì)程序前，可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。審計(jì)重要性第三十一頁(yè)，共三十七頁(yè)。判斷并說(shuō)明理由在簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)當(dāng)對(duì)事務(wù)所的勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的內(nèi)容，應(yīng)包括除事務(wù)所的獨(dú)立性和助理人員以外的全部事項(xiàng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)任何一個(gè)審計(jì)委托項(xiàng)目，不論其業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)和規(guī)模大小都應(yīng)該制定審計(jì)計(jì)劃。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有意地規(guī)定計(jì)劃的重要性水平高于將用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平。為了保持審計(jì)的連續(xù)性和審計(jì)結(jié)果的可比性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一客戶所進(jìn)行的多年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)使用相同的重要性水平。第三十二頁(yè)，共三十七頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段，之所以必須執(zhí)行分析性復(fù)核程序，目的是幫助確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，從而使審計(jì)更具效率和效果。在審計(jì)的計(jì)劃階段，利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定某項(xiàng)認(rèn)定的計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)，所使用的控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的計(jì)劃估計(jì)水平。在審計(jì)報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)合的結(jié)論印證其他審計(jì)程序所得出的結(jié)論的直接目的在于確定是否需要執(zhí)行其他分析性復(fù)合審計(jì)程序。判斷并說(shuō)明理由第三十三頁(yè)，共三十七頁(yè)。思考題參考答案1、分析如下：

（1）流動(dòng)比率和速動(dòng)比率低于同行業(yè)平均水平，2003年利息保障倍數(shù)不僅相對(duì)嚴(yán)重低于行業(yè)平均水平，其絕對(duì)數(shù)字亦表明企業(yè)的息前稅前利潤(rùn)難以彌補(bǔ)其利息支出，顯示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況惡化，應(yīng)關(guān)注其對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響。（2）該公司2003年的盈利水平嚴(yán)重