增值稅納稅籌劃案例

增值稅納稅籌劃案例增值稅納稅籌劃案例一、納稅人身份的認定增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。人們通常認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并非盡然。納稅人進行稅務籌劃的目的在于通過減少稅收支出，以降低現(xiàn)金流出總量。企業(yè)為了減輕稅收負擔，在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的情況下，實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉換，必然會增加會計成本。例如，增設會計賬簿，培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。假定某物資批發(fā)企業(yè)年應納增值稅銷售額300萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率，但該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10％。在這種情況下，企業(yè)應納增值稅額為45．9萬元(300萬元×17％－300萬元×17％×10％)。如果將該企業(yè)分設為兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別為160萬元和140萬元，那么兩者就都符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6％的征收率。在這種情況下，只要分別繳納增值稅9．6萬元(160萬元×6％)和8．4萬元(140萬元×6％)。顯然，劃小核算范圍后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負27．9萬元。企業(yè)選擇哪種納稅人對自己有利呢？主要方法有以下三種：1．增值率判斷法。在使用增值稅稅率相同的情況下，起關鍵作用的是企業(yè)進項稅額的多少或者增值率的高低。增值率與進項稅額成反比關系，與應納稅額成正比關系。其計算公式如下：進項稅額=銷售收入×(1－增值率)×增值稅稅率增值率=銷售收入(不含稅)－購進項目價款銷售收入(不含稅)或增值率=(銷項稅額－進項稅額)／銷項稅額一般納稅人應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額

=銷售收入×17％-銷售收入×17％×(1-增值率)

=銷售收入×17％×增值率小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售收入×6％教應納稅防額無差別平懲衡點計算如找下：界銷售收大入×17％瓜×增值率=鐵銷售收入×鈴6％沫增值率靈=6％／1分7％×10挨0％=35沖.3％巴于是，隊當增值率為集35．3％壇時，兩者稅師負相同；當腸增值率低于盲35．3％住時，小規(guī)模禾納稅人的稅同負重于一般摩納稅人；當困增值率高于姑35．3％去時，則一般尊納稅人稅負閉重于小規(guī)模狹納稅人?？?．抵夕扣進項稅額減物資占銷售打額比重判別域法。上述增攻值率的計算湯公式可以轉糕化如下：浸增值率普=(銷售收輩入－購進項林目價款)／嗚銷售收入目扣掀=1－購進濾項目價款／誦銷售收入僵回士=1－可抵疊扣的購進項找目占銷售額找的比重殘假設抵構扣的購進項沙目占不含稅漆銷售額的比湊重為x，則巧：襯17％湯×(1－x鋸)=6％監(jiān)解得平幼衡點為：號x=6蓄4．7％棕這就是映說，當企業(yè)腳可抵扣的進噴項稅額占銷林售額的比重透為64．7告％時，兩種見納稅人稅負凝完全相同；肉當企業(yè)可抵隙扣的購進項唉目占銷售額協(xié)的比重大于豐64．7％哥時，一般納俗稅人稅負輕笨于小規(guī)模納終稅人；當企拔業(yè)可抵扣的多購進項目占慕銷售額的比沖重小于64每．7％時，儲則一般納稅草人的稅負重挑于小規(guī)模納悉稅人。遞3．含夜稅銷售額與綢含稅購貨額準比較法。假郊設y為含增蚊值稅的銷售長額，x為含櫻增值稅的購恢貨額(兩額潑均為同期)喚，則下式成荒立：驚[y／廚1＋17％抖)－x／(靈1＋17％慚)]×17硬％=y／(醫(yī)1＋6％)饞×6％寇解得平掙衡點如下：捏x=6橋1％y喝這就是年說，當企業(yè)追的含稅購貨茶額為同期銷遍售額的6段1％時，兩徐種納稅人的蹈稅負完全相樹同；當企業(yè)款的含稅購貨糧額大于同期嫌銷售額的6埋1％時，一研般納稅人的備稅負輕于小棵規(guī)模納稅人仔；當企業(yè)含浸稅購貨額小永于同期銷售永額的61％善時，一般納臘稅人稅負重倡于小規(guī)模納顏稅人。陸這樣，寫企業(yè)在設立類時，納稅人泛便可通過選攪擇納稅籌劃折，根據(jù)所經(jīng)蘋營貨物的總捉體增值率水窩平，選擇不叉同的納稅人輛身份。當然或，小規(guī)模納鴿稅人轉換成寨一般納稅人捐必須具備一內(nèi)定的條件，碎才能達到節(jié)鴉稅的目的。聯(lián)

二、紹增值稅的遞碗延納稅準

購進吸扣稅法即工鹿業(yè)企業(yè)購進劈貨物(包括松外購貨物所批支付的運輸助費用)，在駝購進貨物驗擁收入庫后，打就能申報抵院扣，計入當騎期的進項稅勾額(當期進孔項稅額不足年抵扣的部分由，可以結轉龍到下期繼續(xù)呆抵扣人增值岸稅實行購進天扣稅法，盡輕管不會降低砍企業(yè)應稅產(chǎn)動品的總體稅淋負，但卻為禿企業(yè)通過各釋種方式延緩替繳稅，并利招用通貨膨脹柏和時間價值炎因素相對降裙低稅負創(chuàng)造壩了條件。炮[例1們]某工業(yè)企眉業(yè)1月份購郵進增值稅應翅稅商品10久00件。增杰值稅專用發(fā)善票上記載：魔購進價款1崇00萬元，跡進項稅額1證7萬元。該幅商品經(jīng)生產(chǎn)月加工后銷售捕單價120址0元(不含奮增值稅)，系實際月銷售規(guī)量100件洽(增值稅稅鳥率17％)覺。則各月銷潛項稅額均為趙2．O4萬抗元(120記0×100籍×17％)滲。但由于進善項稅額采用薄購進扣稅法千，1～8月汽份因銷項稅賤額16．3眉2萬元(2只．04×8扎)不足抵扣申進項稅額1葬7萬元，在請此期間不納之增值稅。9斧、10兩個銳月分別繳納回1．36萬專元和2．0荒4萬元，共仍計3．4萬澤元(2．那04萬元×感10－17議萬元)。這假樣，盡管納凍稅的賬面金指額是完全相庭同的，但如稿果月資金成秧本率2％，圣通貨膨脹率留3％，則3專．4萬元的別稅款折合為扎1月初的金您額如下：忌1．3陣6／(1＋母2％)9×這(1＋3％惕)9＋2．鄰04／(1伍＋2％)1切0×(1＋瀉3％)10久=2．1臘174萬元爽顯而易嫂見，這比各累月均衡納稅造的稅負要輕戶。伍需要指鬼出的是，對蘿稅負的延緩及繳納，應該遣在法律允許騰的范圍內(nèi)操蹄作。納稅人親必須嚴格把辮握當期進項瀉稅額從當期露銷項稅額中嘴抵扣這個要診點。只有在揭納稅期限內(nèi)論實際發(fā)生的悼銷項稅額、岡進行稅額才柄是法定的當碌期銷項稅額駛或進項稅額朋。繭

三竭、充分利用斃市場定價自口主權序

增值葬稅的有關法醒規(guī)對企業(yè)市昏場定價的具遍體幅度沒有宵具體限定，科即企業(yè)擁有高《企業(yè)法》教所賦予的充傅分的市場定羽價自主權。紡這就為企業(yè)怎在利益統(tǒng)一扛體的關聯(lián)企服業(yè)之間，通潤過轉移價格膽及利潤的方嘗式進行納稅俗籌劃活動提填供了條件。低[例2偏]甲、乙、聽丙為集團公羊司內(nèi)部三個與獨立核算的辣企業(yè)，彼此慌存在著購銷所關系：企業(yè)宣甲生產(chǎn)的產(chǎn)歐品作為企業(yè)刃乙的原材料眠，而企業(yè)乙次制造的產(chǎn)品動的80％提騙供給企業(yè)丙植。有關資料遠見表7－1蛇9。休表7－19坦難愿錫甲、乙、校丙三企業(yè)現(xiàn)部狀涂企業(yè)增值奧稅率(％)中所得稅率博(％)生宴產(chǎn)數(shù)量(件匹)正常市跡價(元)呈轉移價格(壽元)肥甲17射3310償0050畜0400淹裁乙17吐3310立0060雄0500昨臟丙17慣3380辨0700釋700聚

假萄設企業(yè)甲進厚項稅額40洗000元，雄市場平均年鬧利率24％論。如果三個苦企業(yè)均按正芝常市價結算吉貨款，應納沸增值稅額如縱下：住企業(yè)甲冷應納增值稅飛額=[(1態(tài)000×5裁00×17培％)／(1糟＋17％)申－4000滴0]蔥喇會暗冬

=72澆65O－4覺0000形積枯齊順

=32福650(元期)亂企業(yè)乙司應納增值稅暴額=[(1財000×6爹00×17野％)／(1站＋17％)覺－726倡50]三樹加蛇津

=87星179－7裹2650開罪搜牧是

=14稼529(元胃)柏企業(yè)丙怨應納增值稅毅額=[(8胳00×70尸0×17％射)／(1＋底17％)－仰87179針×80％]備資再嚇稈

=81歇368－6拌9744膠育合凍艱

=11純624(元廳)孝集團合豐計應納增值謹稅額=32青650＋1袖4529＋生11624穿肥庭粒毒

=園58803鞠(元)衫但是，懷當三個企業(yè)嘩采取轉移定寨價時，應納貍增值稅情況蘇如下：振企業(yè)甲憤應納增值稅督=[(10武00×40漸0×17％渡)／(1＋壞17％)－衛(wèi)4000]洞攜擺恩事=5812孔0－400指00啟趟領雪蹤=1812紗0(元)廟企業(yè)乙份應納增值稅犯=[(80淹0×500頌＋200×胸600)／玻(1＋17申％)－58啞120]財話采驚辮=7555鞋6－581稈20舉遞米少于=1743蠟6(元)蜻企業(yè)丙勺應納增值稅活=[(80扇0×700成×17％)樂／(1＋1汗7％)掘發(fā)凈再冠－(80擴0×50廁0×17屠％)/(1來＋17％)通]笑飽萌氏油=8137著6－581芒20盛中計皮是=2324汁7(元)事集團合煎計應納增值端稅額=18瓶120＋1繩7436＋萄23247臣假步生違

=躺58803選(元)并如果從跑靜態(tài)的總額方來看，前后勞應納的增值吊稅額是完全雙相同的，而朽集團公司總唇體稅負的減申輕恰恰是隱憑藏在這一外許顯數(shù)額的相同同之中。在卷此具有決定慰作用的是納癥稅支付的時閘間差異。由拴于三個企業(yè)炒的生產(chǎn)具有責連續(xù)性，這棚就使得本應腫由企業(yè)甲當蒼期應納的稅好款相對減少裝14530留元(326界50元－1薄8120元婦)，即延至驕第二期繳納撥(通過乙企全業(yè))；當然澇，這使得企釀業(yè)乙第二期欲與企業(yè)丙第徐三期分別增尺加了290更7元和11犧623元，雖但各期(設桂企業(yè)生產(chǎn)周末期為三個月覺)相對增減唐金額折合為碎現(xiàn)值，則使慈納稅負擔相書對下降了1絡471元[閥14530睜元－290便7元／(1怎＋2％)3吳－116拼23元／(縫1＋2％)玩6]。相鋒對節(jié)約的1搞471元的沈稅款，無疑寒可以給集團爹公司產(chǎn)生新閱的投資收益諷。晶四、利臂用固定資產(chǎn)配節(jié)稅顏1．榨不得抵扣的閑購入固定資板產(chǎn)不包括房均屋及建筑物役等不動產(chǎn)，炮稅法規(guī)定，欣企業(yè)購入固均定資產(chǎn)，無玉論是國內(nèi)購節(jié)入的，還是噴進口或接受緞捐贈的，其幫進項稅額不談得從貨物的唱銷項稅額中扣抵扣。但是做，根據(jù)增值拔稅條例規(guī)定襯，不得抵扣百進項稅額的面購進固定資序產(chǎn)的范圍要坡比企業(yè)財務疤通則和會計量準則所規(guī)定踐的范圍小，爪它不包括房炒屋、建筑物擱等不動產(chǎn)。炊同時，納稅若人新建、改墻建、擴建、丙修繕、裝飾薯建筑物，無足論會計上如掌何核算，均欄屬于非應稅煮項目。因此拘，發(fā)生上述流內(nèi)容的修理詳費的進項稅渡額不得列支行。然而，在業(yè)實際工作中希納稅人可以這區(qū)別對待：丟房屋、建筑治物修理費用袖的進項稅額本抵扣的做法線雖然有悖于央生產(chǎn)型增值孩稅的原理，律但在實際工熄作中卻允許仿采用不同的軋?zhí)幚矸椒?。?．適佳當價格銷售舅已用物品。驚在實際經(jīng)濟滲活動中，一貼些納稅人為明了更新設備物，將自己使位用過的固定君資產(chǎn)出售。太這里所說的禍固定資產(chǎn)，部有以下條件織限制：述(1)為屬于企業(yè)固萬定資產(chǎn)目錄辰所列物品；發(fā)(2)塊企業(yè)按固定洽資產(chǎn)管理，恥并確已使用只過的物品；藝(3)姥銷售價格不或超過其原值伯的物品。局如不同拼時具備上述脾條件，無論黃會計制度規(guī)耗定如何核算聯(lián)，均按4％雀的稅率計算促繳納增值稅販。由于稅收反因素的存在并，一個高的挽價格并不一澆定帶來高的將現(xiàn)金流入。志[例3精]企業(yè)擬將野一件已使用華過兩年的固蜜定資產(chǎn)出售扒，該固定資想產(chǎn)賬面原值標100萬元狀，已提折舊病13萬元。將如果該企業(yè)販以103萬擋元的價格將磚此資產(chǎn)出售樣，該企業(yè)的愚凈收益為9帝8．88元啦(103萬耗元－103嘉×4％萬元饞)。如果企塌業(yè)將價格降勵至99萬元淘銷售，雖然職從購買方那科里取得的收逆入少了4萬進元，但由于駛價格的下調(diào)述，使該固定防資產(chǎn)的出售魔獲得了免征向增值稅的優(yōu)作惠，納稅義究務因此消失仙，企業(yè)的凈緞收益反而因慶此增加了2抽．18萬元公(99萬元帖－96．8且2萬元)長此外，類由于銷售價姥格的下調(diào)，咸企業(yè)完全可妻以向購買方邀提出更加嚴勸格的付款要絡求，如要求咬其提前付款喝等。這樣，傍企業(yè)的現(xiàn)金道流入凈增量須就絕不僅僅籃是2．18漲萬元了。而秘且，價格的炭下降也會有茫利于改善交針易雙方的關挪系，更有利戒于企業(yè)以后帥的生產(chǎn)經(jīng)營士活動。因此古，企業(yè)在銷困售自己使用秋過的固定資撲產(chǎn)時，一定支要選擇適當疏的銷售價格汗，以實現(xiàn)經(jīng)波濟利益的最免大化。姨五、折臟扣銷售和銷陸售折讓招

在實桐際經(jīng)濟活動泳中，企業(yè)銷羽售貨物或應普稅勞務時，參并不一定按型原價銷售，幟而為使購貨版方多買貨物址，往往給予他購貨方較優(yōu)鋤惠的價格。竿稅法規(guī)定折蒸扣銷售可按征余額作為應儉稅銷售額。哀[例4硬]企業(yè)甲為吊促進產(chǎn)品銷仙售，規(guī)定凡熟購買其產(chǎn)品灶1000件晨以上的，給乘予價格折扣胡20％。該飼產(chǎn)品單價為線10元，則貓折扣后價格逃為8元。瞞折扣前雪應納增值稅儲=1000辟×10×1氣7％=17趴00(元)債折扣后治應納增值稅傘=1000傷×8×17謊％=136討O(元)漆折扣前期后應納增值村稅額之差=厭1700－父1360=型340(元墊)麗就這筆盟業(yè)務而言，駁稅法為納稅馬人提供了3花40元的省蜂稅空間。蒜對于折姑扣銷售，稅趟法有嚴格的笛界定，只有潔滿足下面三挽個條件，納通稅人才能以愈折扣余額作包為銷售額：癢(1)網(wǎng)銷售額和折悄扣額在同一負張發(fā)票上分川別注明的，董可按折扣后飛的余額作為繞銷售額計算奮增值稅；如捐果將折扣額貴另開發(fā)票，相不論其在財侵務上如何處及理，均不得美從銷售額中放扣減折扣額傻。兼(2)費折扣銷售不栗同于銷售折守扣。銷售折輕扣是指銷貨藥方為了鼓勵貍購貨方及早劉償還貨款，細而協(xié)議許諾末給予購貨方鴨的一種折扣真待遇。銷售互折扣發(fā)生在豬銷貨之后，棟是一種融資憂性質的理財墻費用，因而撫不得從銷售表額中扣減。儀(3)欄折扣銷售僅搖限于貨物價驚格的折扣，通實物折扣應浮按增值稅條鄭例“視同銷品售貨物”中角的“贈送他坊人”征收增鉛值稅。灘此外，艱納稅人銷售適貨物后，由剝于品種質量組等原因購貨匪方未予退貨跡，但銷貨方盜需給予購貨育方的價格折踐讓，可以按刷折讓后的貨也款作為銷售笛額。店六、兼父營和混合銷飾售慶

1．凝兼營是企業(yè)植經(jīng)營范圍多準樣性反映，脈企業(yè)的主營餡業(yè)務確定以僅后，其他業(yè)狠務項目即為語兼營業(yè)務。及從稅收的角徒度看，涉及詳?shù)狡髽I(yè)稅負配輕重，可進除行節(jié)稅籌劃漢。兼營主要移包括兩種：臺(1)衡稅種相同，動稅率不同。井例如供銷系劇統(tǒng)的企業(yè)，減一般既經(jīng)營訂稅率為17渴％的生活資逮料，又經(jīng)營怪稅率為13到％的農(nóng)業(yè)用胖生產(chǎn)資料等老。煙(2)膏不同稅種，億不同稅率。丈此種類型通昌常是指企業(yè)沙在其經(jīng)營活罩動中，既涉小及增值稅項他目又涉及營展業(yè)稅項目。鑒例如增值稅阿納稅人在其料從事應稅貨箱物或應稅勞但務的同時，國還從事屬于失征收營業(yè)稅委的各項勞務輝等。仍從事以京上兩種兼營勁行為的納稅武人，應當分萄別核算。售(3)姓兼營不同稅日率的貨物或待應稅勞務，刻在取得收入酷后，應分別循如實記賬，勿并按其所適鑼用的不同稅唐率各自計算狼應納稅額。汪(4)省兼營非應稅仗勞務的，企宰業(yè)應分別核臉算應稅貨物盛或應稅勞務誦和非應稅勞路務銷售額，沿并對應稅貨每物或應稅勞愧務的銷售收別入按各自適暗用的稅率計直算增值稅；舒對非應稅勞的務的營業(yè)額年，按其適用部稅率征收增陶值稅。竟分別核斷算即意味著隨稅負的減輕始。這是因為緊增值稅暫行梯條例明確規(guī)束定，納稅人拿兼營不同稅慚率的貨物或止者應稅勞務綱，未分別核利算的，從高乎適用稅率。非如本應按1茄7％和13替％的不同稅志率分別計稅逼，未分別核盈算的則一律訂按照17％城的稅率計算忠繳稅。納稅羨人經(jīng)營非應怒稅勞務的，攤不分別核算帖或者不能準掀確核算的，頑其非應稅勞繭務與貨物或醒應稅勞務一配并征收增值狂稅。營業(yè)稅瞞稅率一般為咳3％～5％慮，低于增值葉稅的實際稅候率。所以，欲如果將營業(yè)介額并入應稅衡銷售額中，峽必然會增大帽稅負支出。剖[例5染]大華鋼材鋤廠屬增值稅敗一般納稅人已，1月份銷激售鋼材90孟萬元，同時珍又經(jīng)營農(nóng)機冤收入10萬蠶元。則應納即稅款計算如忽下：巖未分別鼻核算：郵應納增滲值稅=(9塘0＋10)鬼／(1＋1何7％)×1建7％=14參．53萬元票分別核昏算：姐應納增堪值稅=[9繁0／(1＋蘋17％)×饞17％＋1扭0／(1＋架13％)×僵13％]彈勿息

=禾14．23跑(萬元)欺分別核薦算可以為該貓鋼材廠減輕茅0．3萬元虎的稅負(1喪4．53萬廈元－14．幼23萬元)翼。偽2．混池合銷售一項困銷售行為，宵如果既涉及聚增值稅應稅廟貨物又涉及亭非應稅勞務笨，稱為混合此銷售行為。練需要解釋的陶是：出現(xiàn)混驢合銷售行為陳，涉及到的姥貨物或非應商稅勞務是直往接為銷售貨曉物而做出的歷，兩者之間浙是緊密相連曉的從屬關系找。它與一般加既從事這個罷稅的應稅項蚊目，又從事虧那個稅的應拜稅項目，兩警者之間與沒濱有直接從屬魄關系的兼營枕行為是完全飲不同的。這鋤就是說混合皂銷售行為是禽不可能分別備核算的。庭稅法對近混合銷售行傘為的處理規(guī)柱定是：從事寒貨物的生產(chǎn)蜂、批發(fā)或零旨售的企業(yè)、抹企業(yè)性單位揚以及個體經(jīng)手營者，從事筐貨物的生產(chǎn)橫、批發(fā)和零誠售為主并兼旺營非應稅勞棗務的企業(yè)、恐企業(yè)性單位緊及個體經(jīng)營貧者，發(fā)生上拒述混合銷售收行為，視為強銷售貨物，有征收增值稅醋，其他單位瘡和個人的混割合銷售行為氣，則視為銷可售非應稅勞臣務，不征收妖增值稅?！叭敢詮氖仑浳锪５纳a(chǎn)、批哲發(fā)或零售為丈主，并兼營腫非應稅勞務竹”，是指納公稅人年貨物百銷售額與非用應稅勞務營煌業(yè)額的合計皇數(shù)中，年貨限物銷售額超鏟過50％，叛非應稅勞務絡營業(yè)額不足券50％。飾發(fā)生混犧合銷售行為辭的納稅企業(yè)拉，應看自己吸是否屬于從冰事貨物生產(chǎn)剃、批發(fā)、零鈴售的企業(yè)或夢企業(yè)性單位葬，如果不是畢，則只需要灰繳納營業(yè)稅反?？諿例6堂]某大專院綢校于199訂6年11月劈轉讓一項新喉技術，取得晚轉讓收入8怠0萬元。其順中：技術資怨料收入50沒萬元，樣機嚴收入30萬碌元。慰因為該福項技術轉讓鉛的主體是大左專院校，而予大專院校是喂事業(yè)單位，笑該院校取得據(jù)的80萬元斬混合銷售收所入只需按5如％的稅率繳訪納營業(yè)稅，蝶不繳納增值糠稅。含七、增冰值稅免稅籌筐劃案例抽免稅是訪國家對某種還特定貨物或叔勞務的全部廚或某一階段派的生產(chǎn)和流梢通過程不予燃課稅。一般領來說，免稅濾意味著國家朽放棄一筆財庸政收入而給誕予納稅人優(yōu)暖惠。但增值唉稅因其環(huán)環(huán)么相扣的特點恨，免稅可能謙會造成鏈條卵的中斷，反渴而會加重納細稅人的稅收輛負擔。增值艙稅應稅貨物意從生產(chǎn)到流栗通要經(jīng)過多殊少環(huán)節(jié)，對福不同環(huán)節(jié)的攻免稅其一般會后果是不同撲的，我們可葛以通過具體蜘數(shù)據(jù)分析各染個環(huán)節(jié)免稅趣對于納稅人蕉有哪些影響戴。例如，某損種貨物經(jīng)過俱最初生產(chǎn)環(huán)母節(jié)A、中間平環(huán)節(jié)B、零征售環(huán)節(jié)C，申到達消費者滅手中。為了敏簡化數(shù)據(jù)，絨便于分析，稱假定增值稅箭稅率為10坡％，銷售價唇格均不含稅撒，并且售價薦不隨納稅情痕況的變化而始變化。詳細膀資料見表7艙－20。藝表7－20物屆側葛某些貨物銷受售各環(huán)節(jié)情踩況

劍京堵單位：元遞項目環(huán)節(jié)憑A環(huán)節(jié)B仔環(huán)節(jié)C讀稅款合計進項島稅額售價喂稅率(％扁)銷項稅額應納稅額進項徑稅額售價給稅率(％目)銷項稅額應納稅額進項喂稅額售價類稅率(％卡)銷項稅額應納稅額命不免稅0組100漲1010還101鋒0150季101施551湯5200刺102嗓052噴0唯A免0勻100免帶00勞0150束101傳515像1520博010垮205寄20答B(yǎng)免0繼1001肚010怨100廊150免帆00蘋0200些102銹020砍30絡C免0文1001填010唇1010化150帥1015嶄50顧200免先00里15賺全免0脹100免互00寧0150滿免0鷹002賓00免乞000廈途

1．健環(huán)節(jié)A免稅兆的影響。我熄們注意到，披這種對最初刷環(huán)節(jié)的免稅留并沒有影響管到國家的稅路收收入。原合因在于這種霞免稅不過是芳將稅收鏈條摟的“鏈頭”堵由環(huán)節(jié)A推短至環(huán)節(jié)B，挨并未改變總默體的稅負水但平。就環(huán)節(jié)層A而言，雖塘無需繳納1爪0元稅金，車但同樣無法奧向環(huán)節(jié)B取希得同等金額定的銷項稅額品，所以，免廊稅并沒有直烏接給環(huán)節(jié)A小納稅人帶來彼實惠。由于俊上一環(huán)節(jié)免球稅，環(huán)節(jié)B倒在取得進貨諸時可以少付腎出現(xiàn)金10頃元，同時，場該項貨物在虛銷售確認后介，由于得不駝到進項抵扣典，需按銷售蟲價格金額計標算繳納增值蜘稅，這樣環(huán)看節(jié)B的現(xiàn)金廢流量并未受欣到影響。當粉然，由于存孕在購銷時間剩差異，納稅引人可以獲得隔資金時間價曬值所帶來的死好處。但這倚種好處不是凝因為免稅，懂而是來源于評對增值稅按脊購進扣稅的使計征辦法。蒜當貨物由環(huán)翼節(jié)B再向后丙推移時，由蘋于稅收鏈條們已經(jīng)接上，昨以后環(huán)節(jié)的拿納稅人不會回再由到影響攔。電2．環(huán)倍節(jié)B的免稅遠影響。作為突中間環(huán)節(jié)“懷享受”免稅權以后，一方猴面可以少交繭稅金而節(jié)約示現(xiàn)金流出；綢另一方面又足會因無法向跳下一環(huán)節(jié)收提取銷項稅額混而損失現(xiàn)金期流入。如表識7－20所榨示，環(huán)節(jié)B彼免稅后損失析額是大于節(jié)仙約額的，這沫樣導致現(xiàn)金收流量將會減外少10元，咽免稅反而加網(wǎng)重了納稅人縱的負擔。這詢是因為稅收甲鏈條的中斷待，使得前面枝各環(huán)節(jié)積累營下來的增值昏稅在本環(huán)節(jié)腿無法抵扣，陶只得計入成恨本，沖減了退企業(yè)利潤。臉如上所述，惑環(huán)節(jié)C不會存因為上一環(huán)俊節(jié)免稅而加立重或減輕負孤?lián)瑫r需頭按售價金額志計征增值稅懶，這就造成滿一部分稅金摘的重復征收示，使國家稅賠收增加(3球O－20)碼=10元，弊增加量客觀疤上被環(huán)節(jié)B題承擔了。染3．環(huán)僻節(jié)C免稅的篩影響。零售練環(huán)節(jié)作為最乓后一道環(huán)節(jié)病，其免稅會液給消費者帶臣來直接的影后響。從表7務－2O中可勾以看出，由考于最終消費靜者可以不再網(wǎng)承擔原先不馳免稅時的2犬0元稅金，茶稱為最大、對最直接的受虹益者。消費免者少負擔的乘這部分支出王，來源于兩快塊：其一是秀國家的財政文補貼——稅龜收收入由2敲0元降至1尖5元，5元己的差額可以殿看作政府用晶于鼓勵消費揉的支出。另練外，還有1督5元由環(huán)節(jié)謎C承擔，也舟就是由無法及抵扣而計入豐成本的那部嫁分隨同購貨揚價款同時支鬼付的稅金。淘由此可見，哭由于這種免羞稅而造成的船鏈條中斷點多越向后推，乞積累的增值芹稅額就越大臣，給納稅人幻造成的損失瞞也就越大。烘4．各克個環(huán)節(jié)的免而稅。如果國惡家放棄總共果2O元的稅殃收收入，而托消費者則少望負擔20元訴的支出。對辮生產(chǎn)、流通分各環(huán)節(jié)而言倉，免稅并未沃直接給企業(yè)絮帶來凈現(xiàn)金蔥流入見表7陵－21。毀

表粘7－21

梳銜納篇各環(huán)節(jié)現(xiàn)恩金流量

箱戴振悲單位：元射環(huán)節(jié)現(xiàn)金召付出現(xiàn)良金流入現(xiàn)郊金流量貍購貨價稅種應交稅金演合計售鈔價不含稅坡銷項稅額括合計霸環(huán)節(jié)A不傘免稅0塘1010搶100激1011炕0100糞獎免稅0耀001格000液0100樣崇環(huán)節(jié)B不腐免稅11工051道1515想015知1655臂0價免稅10紗000破150地0150覽50用環(huán)節(jié)C不太免稅16元551俘7020艦020才2205夏0工免稅15似001箭5020衛(wèi)002族0050異紫婆八、分散經(jīng)淋營籌劃法專

企業(yè)芬不同的生產(chǎn)姻經(jīng)營方式對拉企業(yè)稅收負秩擔有著不同續(xù)的影響，在梁適當?shù)臅r候陳，將企業(yè)的鍵生產(chǎn)經(jīng)營分腰成幾塊，獨舌立核算，可槽以為企業(yè)節(jié)灰省不少稅款綱。桶[例7法]某乳品廠嘴隸屬于某市落商業(yè)局，長喝期以來，該矩企業(yè)一直實償行大而全的絞經(jīng)營形式，俗內(nèi)部設有牧誤場和乳品加塌工廠兩個部脆分，牧場生循產(chǎn)的原奶經(jīng)用乳品加工廠否加工成花色逃奶后銷售。共新稅制攀實施之初，緣該企業(yè)在原賓有的組織形危式下稅負增病加很大。因途為依據(jù)增值能稅的政策規(guī)濟定，該廠為刮工業(yè)生產(chǎn)企錢業(yè)，不屬于問農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者看，其最終產(chǎn)瀉品也不是農(nóng)寶產(chǎn)品，因而叔其加工出售能的產(chǎn)品不能牢夠享受農(nóng)業(yè)嚇生產(chǎn)者自產(chǎn)粉自銷的免稅航待遇，而應掉按有關規(guī)定磚繳納消費稅巧。該企業(yè)可港以抵扣的進橫項稅額主要己是飼養(yǎng)奶牛則所消耗的飼緒料，包括草誼料及精飼料朱。而草料大需部分是向農(nóng)墾民收購或牧蜜場自產(chǎn)，因慮而收購部分度可以經(jīng)稅務概機關批準后雞，按收購額乖的10％抵擊扣進項稅額惠。同時，由末于精飼料在雨前一道環(huán)節(jié)茂(生產(chǎn)經(jīng)營蘭飼料單位)仗按現(xiàn)行政策扇實行免稅，材因而乳品廠都在購進精飼稍料時無法取曠得增值稅專韻用發(fā)票。所發(fā)以，該廠的問抵扣項目，術僅為外購草盒料的10％狡以及一小部梨分外購輔助額生產(chǎn)用品。室但是該企業(yè)常為一般納稅沸人，其所生粘產(chǎn)的花色奶蛾應按照17盛％的稅率征唱收增值稅，狂企業(yè)稅負很丟重。該企業(yè)剖的增值稅稅糠負達到了1件0％以上，弊嚴重的影響汗了企業(yè)正常伸的生產(chǎn)經(jīng)營闊活動。董199往5年，該企迷業(yè)及其上級叼主管部門經(jīng)而過研究，決棚定將牧場和玩乳品廠分開釣獨立核算，草分為兩個獨湯立的法人，閃分別辦理工饒商登記和稅皺務登記，但占在生產(chǎn)協(xié)作裳上，兩企業(yè)劃仍按照以前垮程序進行，宵即牧場生產(chǎn)雹的鮮奶供應見乳品加工廠估加工銷售，籠不同的是，赤牧場和乳品居加工廠之間欠按正常的企挽業(yè)間銷售關剪系結算，這盡樣處理，將漿產(chǎn)生以下效再果：兩作為牧跳場，由于其信自產(chǎn)自銷未載經(jīng)加工的農(nóng)穩(wěn)產(chǎn)品(鮮牛期奶)，符合設農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者鷹自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)尾品的條件，鳥因而可以享眉受免稅優(yōu)惠槽，其稅負為及零，銷售給竿乳品加工廠架的鮮牛奶按點正常的成本攻利潤率核定創(chuàng)。鬧作為乳艇品加工廠，生其購進的鮮滴牛奶可以作愉為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品慈收購處理，熟可以按照收趙購額計提1蹤0％的進項鍵稅額，這部含分進項稅額堵此時已經(jīng)遠慢遠大于原來觸草料收購額板的10％，區(qū)銷售產(chǎn)品仍甩按原辦法計做算銷項稅額鈔。長由于目騙前牛奶制品何受國家宏觀灶調(diào)控計劃的混影響，屬于政微利產(chǎn)品，預在牧場環(huán)節(jié)顫按正常的成記本利潤核算找后，乳品加洗工環(huán)節(jié)的增類值額已經(jīng)很薯少，因而乳朽品加工廠的撒稅負也很低漢。扔通過以淹上的機構分傲設，解決了借原來企業(yè)稅壺收負擔畸重錯的矛盾，而塵且也不違背掉現(xiàn)行稅收政窄策。嘴[例8華]某鋼鐵生忘產(chǎn)企業(yè)以鋼凍材為主要產(chǎn)短品。由于附醬近并無礦山真，因而其生劉產(chǎn)原料主要步為廢舊鋼材投，而廢舊鋼昨材的主要來賺源除了外地裹廢舊物資經(jīng)榴營單位以外稅，主要是