某公司資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析_第1頁
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某公司資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析_第3頁
某公司資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析_第4頁
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文檔簡介

第十九章事業(yè)單位的資產(chǎn)第一頁,共四十八頁。19

事業(yè)單位的資產(chǎn)19.1

/about.html19.2零余額賬戶用款額度和財(cái)政應(yīng)返還額度19.3應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)19.4材料和產(chǎn)成品19.5對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)第二頁,共四十八頁。資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。事業(yè)單位的資產(chǎn)包括:流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)外投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)19

事業(yè)單位的資產(chǎn)第三頁,共四十八頁。19.1.1現(xiàn)金(1)現(xiàn)金的概念現(xiàn)金是指事業(yè)單位存放在財(cái)務(wù)部門的庫存現(xiàn)金?,F(xiàn)金主要用于事業(yè)單位的零星開支。19.1現(xiàn)金和銀行存款第四頁,共四十八頁。(2)現(xiàn)金的管理要求遵守庫存現(xiàn)金限額現(xiàn)金及時(shí)送存銀行明確現(xiàn)金的使用范圍嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)錢賬分管,相互牽制第五頁,共四十八頁。(3)現(xiàn)金的核算總賬科目:“現(xiàn)金”借方余額表示庫存現(xiàn)金的數(shù)額現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表現(xiàn)金明細(xì)分類核算(分幣種)例1-3第六頁,共四十八頁。19.1.2銀行存款(1)銀行存款賬戶的開立銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。銀行存款賬戶為實(shí)存資金賬戶。事業(yè)單位必須在經(jīng)國家有關(guān)部門正式批準(zhǔn)的銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)開立銀行存款賬戶。事業(yè)單位在銀行開立賬戶后,必須嚴(yán)格遵守開戶銀行的各項(xiàng)管理制度,接受銀行監(jiān)督。第七頁,共四十八頁。(2)銀行存款的管理要求由會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一在銀行開戶,避免多頭開戶;尚未納入財(cái)政國庫單一賬戶制度改革的事業(yè)單位,銀行存款既包含有財(cái)政預(yù)算資金,又包含有非財(cái)政資金;已經(jīng)納入財(cái)政國庫單一賬戶制度改革的事業(yè)單位,銀行存款中僅包含非財(cái)政資金,不包含財(cái)政預(yù)算資金。第八頁,共四十八頁。(3)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式支票銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票匯兌委托收款托收承付流動(dòng)資產(chǎn)第九頁,共四十八頁。(4)銀行存款的核算總賬科目:“銀行存款”事業(yè)單位收到或?qū)⒖铐?xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu),例4、5、6提取和支出存款,例7按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱以及存款種類等,分別設(shè)置“銀行存款日記賬”按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”,對(duì)銀行存款進(jìn)行明細(xì)分類核算第十頁,共四十八頁。(5)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款日記賬定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)(至少每月一次)屬于未達(dá)賬項(xiàng)的,應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,調(diào)節(jié)相符第十一頁,共四十八頁。19.2零余額賬戶用款額度與財(cái)政應(yīng)返還額度19.2.1零余額賬戶用款額度適用對(duì)象:納入財(cái)政國庫單一賬戶制度改革的事業(yè)單位(1)零余額賬戶用款額度的概念單位零余額賬戶用款額度一項(xiàng)特殊流動(dòng)資產(chǎn)財(cái)政零余額賬戶用款額度不作為流動(dòng)資產(chǎn)第十二頁,共四十八頁。(1)零余額賬戶用款額度的概念單位零余額賬戶:零余額賬戶用款額度由財(cái)政部門向事業(yè)單位的零余額賬戶代理銀行下達(dá)用于財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位的授權(quán)支付在用款額度內(nèi),事業(yè)單位可以向零余額賬戶代理銀行開具支付令,支付款項(xiàng)或提取現(xiàn)金代理銀行對(duì)事業(yè)單位的零余額賬戶與財(cái)政國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算,清算后該賬戶余額歸零第十三頁,共四十八頁。(2)零余額賬戶用款額度的核算總賬科目:“零余額賬戶用款額度”收到單位零余額賬戶代理銀行送來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書,P228,例,8從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金從單位零余額賬戶中向收款人支付購買貨品或勞務(wù)的款項(xiàng),P228,例,9第十四頁,共四十八頁。19.2.2財(cái)政應(yīng)返還額度(1)財(cái)政應(yīng)返還額度的概念年終終了,零余額賬戶中的預(yù)算指標(biāo)數(shù)與事業(yè)單位從零余額賬戶中的實(shí)際支用數(shù)之間的差額,構(gòu)成事業(yè)單位當(dāng)年尚未使用的預(yù)算指標(biāo)數(shù)。這些當(dāng)年尚未使用的預(yù)算指標(biāo)數(shù),經(jīng)過批準(zhǔn),事業(yè)單位在次年可以繼續(xù)使用。但在當(dāng)年年終,即構(gòu)成事業(yè)單位的財(cái)政應(yīng)返還額度。第十五頁,共四十八頁。(1)財(cái)政應(yīng)返還額度的概念財(cái)政應(yīng)返還額度包括:財(cái)政零余額賬戶的財(cái)政應(yīng)返還額度單位零余額賬戶的財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政應(yīng)返還額度采用先注銷后恢復(fù)的管理辦法。財(cái)政應(yīng)返還額度,只有在已經(jīng)納入財(cái)政國庫單一賬戶制度改革的事業(yè)單位中才存在。第十六頁,共四十八頁。(2)財(cái)政應(yīng)返還額度的核算總賬科目:“財(cái)政應(yīng)返還額度”年終,本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)-當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)>0,例10年終,本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)-當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù)>0,例11下年度財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí),不作會(huì)計(jì)處理第十七頁,共四十八頁。(2)財(cái)政應(yīng)返還額度的核算下年度實(shí)際使用恢復(fù)的財(cái)政直接支付額度,例12下年度恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度,例13下年度收到上年終未下達(dá)的單位零余額賬戶用款額度,例13第十八頁,共四十八頁。19.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位因銷售貨品或提供勞務(wù)等而形成的應(yīng)予收取的款項(xiàng),或因購買貨品或勞務(wù)等而預(yù)先支付的款項(xiàng)。包括:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款第十九頁,共四十八頁。19.3.1應(yīng)收票據(jù)(1)概念應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)而持有的由承兌方承兌的商業(yè)匯票,包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票;亦分為帶息商業(yè)匯票和不帶息的商業(yè)匯票。第二十頁,共四十八頁。(2)應(yīng)收票據(jù)的核算總賬科目:“應(yīng)收票據(jù)”借方余額表示應(yīng)收票據(jù)的未到期數(shù)額。應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”收到應(yīng)收票據(jù),例15應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額,例16第二十一頁,共四十八頁。19.3.2應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)而形成的應(yīng)向有關(guān)單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。非主要業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的應(yīng)收取的款項(xiàng)不屬于應(yīng)收賬款的范圍總賬科目:“應(yīng)收賬款”取得收取款項(xiàng)的權(quán)利,例17收到款項(xiàng),例18第二十二頁,共四十八頁。19.3.3其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等以外的其他應(yīng)收取的款項(xiàng),包括:借出款應(yīng)收回或轉(zhuǎn)銷的備用金應(yīng)收取的罰款等一般和事業(yè)單位的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)沒有直接關(guān)系,而且數(shù)額一般也不大??傎~科目:“其他應(yīng)收款”,按其他應(yīng)收款項(xiàng)的項(xiàng)目或債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬借方余額表示事業(yè)單位尚未結(jié)算的其他應(yīng)收款項(xiàng)。例19-20第二十三頁,共四十八頁。19.3.4預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指事業(yè)單位因購貨等原因而按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)??傎~科目:“預(yù)付賬款”,按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬預(yù)付賬款時(shí),例21收到所購物品或勞務(wù)結(jié)算時(shí),例22借方余額表示事業(yè)單位尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的事業(yè)單位也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目借方,不設(shè)“預(yù)付賬款”科目第二十四頁,共四十八頁。19.4材料和產(chǎn)成品19.4.1材料(1)材料的概念材料是指事業(yè)單位庫存的物資材料以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品,在購入時(shí)直接列作支出,不作為材料管理。第二十五頁,共四十八頁。(2)材料的計(jì)價(jià)購入材料的計(jì)價(jià)以購買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)作為材料的入賬價(jià)格發(fā)出材料的計(jì)價(jià)根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其實(shí)際成本。第二十六頁,共四十八頁。發(fā)出材料的計(jì)價(jià):加權(quán)平均單位成本期初結(jié)存材料成本+本期購進(jìn)材料成本=期初結(jié)存材料數(shù)量+本期購進(jìn)材料數(shù)量期末材料成本=加權(quán)平均單位成本×期末材料數(shù)量本期發(fā)出材料成本=期初材料實(shí)際成本+本期購進(jìn)材料實(shí)際成本-期末材料實(shí)際成本第二十七頁,共四十八頁。(3)材料的核算總賬科目:“材料”,按材料的保管地點(diǎn)、材料的種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬購入自用材料并入庫,例23借:材料貸:銀行存款/零余額賬戶用款額度領(lǐng)用出庫,例24盤虧,例25借方余額表示事業(yè)單位材料的實(shí)際庫存數(shù)。第二十八頁,共四十八頁。購入非自用材料時(shí)借:材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)→一般納稅人貸:銀行存款/應(yīng)付賬款第二十九頁,共四十八頁。19.4.2產(chǎn)成品產(chǎn)成品是指事業(yè)單位生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品。從事勞務(wù)活動(dòng)的事業(yè)單位,其勞務(wù)成果也視同產(chǎn)成品。總賬科目:“產(chǎn)成品”,按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬第三十頁,共四十八頁。產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫,例26產(chǎn)品出庫銷售,例27第三十一頁,共四十八頁。19.5.1對(duì)外投資(1)對(duì)外投資的概念和種類對(duì)外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位投資。包括債券投資其他投資投資資金來源僅限于歷年累計(jì)收支結(jié)余。19.5對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)第三十二頁,共四十八頁。(2)對(duì)外投資的核算總賬科目:“對(duì)外投資”進(jìn)行權(quán)益性投資,例28、30事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)使用事業(yè)基金中的一般基金作對(duì)外投資事業(yè)單位對(duì)外投資后,事業(yè)基金中的一部分一般基金轉(zhuǎn)移到了投資基金出售,P235,例29對(duì)外投資第三十三頁,共四十八頁。19.5.2固定資產(chǎn)的概念與分類(1)固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上,單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。第三十四頁,共四十八頁。(2)固定資產(chǎn)的種類房屋和建筑物辦公設(shè)備專用設(shè)備交通工具文物和陳列品圖書其他固定資產(chǎn)第三十五頁,共四十八頁。(3)固定資產(chǎn)的取得與計(jì)價(jià)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。購入、調(diào)入的固定資產(chǎn),按實(shí)際支付的買價(jià)、調(diào)撥價(jià)以及運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等計(jì)價(jià)。自制的固定資產(chǎn),按開支的工、料、費(fèi)計(jì)價(jià)。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn),應(yīng)按改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的支出,減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈增加值,增計(jì)固定價(jià)值。第三十六頁,共四十八頁。購建的固定資產(chǎn),其借款利息和有關(guān)費(fèi)用,以及外幣借款的匯兌差額,在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。融資租入的固定資產(chǎn),按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),按照同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。第三十七頁,共四十八頁。盤盈的固定資產(chǎn),按評(píng)估價(jià)值或重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn),可先按估計(jì)價(jià)值計(jì)價(jià),待確定實(shí)際價(jià)值后,再進(jìn)行調(diào)整購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值第三十八頁,共四十八頁。(4)固定資產(chǎn)的清理與處置為保護(hù)固定資產(chǎn)的安全和完整,事業(yè)單位應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理盤點(diǎn),年終應(yīng)全面清理盤點(diǎn)一次。事業(yè)單位盤盈固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)增加固定資產(chǎn)價(jià)值;事業(yè)單位盤虧固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)減少固定資產(chǎn)原值。固定資產(chǎn)的報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓都是事業(yè)單位處置固定資產(chǎn)的方式,應(yīng)當(dāng)減少固定資產(chǎn)原值。第三十九頁,共四十八頁。文號(hào):國稅發(fā)[1999]65號(hào)

發(fā)布機(jī)構(gòu):辦公室(政策法規(guī)處)

發(fā)布時(shí)間:[1999-1-1]第九條

事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位資產(chǎn)的稅務(wù)處理:

(一)

事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行資產(chǎn)按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、計(jì)提折舊、攤銷。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定提取的修購基金,在計(jì)征所得稅時(shí)不得在稅前扣除。

第四十頁,共四十八頁。(二)

事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的固定資產(chǎn),一般應(yīng)采用直線法或工作量法計(jì)提折舊;需要采用其他折舊方法的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),經(jīng)審核同意后使用其他折舊方法。

按直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算公式如下:

固定資產(chǎn)年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/折舊年限×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

按工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算公式如下:

單位里程(每工作小時(shí))折舊額=原值×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/總行駛里程(總工作小時(shí))

(三)

事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位固定資產(chǎn)最短折舊年限:

1、

房屋、建筑物為20年;

2、

專用設(shè)備、交通工具和陳列品為10年;

3、

一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)為5年。

第四十一頁,共四十八頁。(5)固定資產(chǎn)的核算購入,例31接受捐贈(zèng),例32報(bào)廢,例33第四十二頁,共四十八頁。(1)無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)但能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。主要特征有:不存在實(shí)物形態(tài)能為事業(yè)單位帶來未來利益有效年限超過一年在已發(fā)生的交易或事項(xiàng)中取得19.5.3無形資產(chǎn)第四十三頁,共四十八頁。(2)無形資產(chǎn)的種類專利權(quán)土地使用權(quán)非專利技術(shù)著作權(quán)商標(biāo)權(quán)商譽(yù)第四十四頁,共四十八頁。(3)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)事業(yè)單位無形資產(chǎn)的取得按來源劃分,可分為:購入無形資產(chǎn)自創(chuàng)

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