企業(yè)財務(wù)管理與納稅籌劃篇

企業(yè)財務(wù)管理與納稅籌劃文章精選1、兼營增值稅和營業(yè)稅項目的籌劃---------------32、購銷企業(yè)運費中降低稅負(fù)的途徑--------------103、增加中間銷售環(huán)節(jié)減輕土地增值稅負(fù)--------134、不同計稅方式的增值稅籌劃-------------------175、子公司與分公司的所得稅納稅籌劃------------196、解讀工資薪金稅前扣除------------------------217、為享低稅率收入亂掛賬------------------------258、以其他方式取得長期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)處理------279、職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異（上）------3110、職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異（下）-----35一、稅收籌劃兼營增值稅和營業(yè)稅項目的籌劃兼營在我國不僅指同時經(jīng)營增值稅不同適用稅率項目，或同時經(jīng)營增值稅應(yīng)稅、免稅項目，或同時經(jīng)營增值稅應(yīng)稅、非應(yīng)稅項目，還指同時經(jīng)營增值稅和營業(yè)稅項目。兼營增值稅和營業(yè)稅項目就是指同時經(jīng)營增值稅和營業(yè)稅項目。比如，一個企業(yè)在從事建筑安裝工程的同時，還從事建筑材料的銷售。毫稅法規(guī)渡定兼營行為丸，納稅人若染能分開核算炕的，分別征混收增值稅和危營業(yè)稅；不幅能分開核算購的，只征收嗽增值稅。需兼營行擇為的產(chǎn)生有周兩種可能；弦（1）騎增值稅納稅響人為加強售員后服務(wù)或擴(kuò)探大自己經(jīng)營引范圍，涉足岡營業(yè)稅的征旬稅范圍，提企供營業(yè)稅的控應(yīng)稅勞務(wù)；牽（2）襲營業(yè)稅的納籃稅人為增強燭獲利能力轉(zhuǎn)少而也銷售增私值稅的應(yīng)稅妖商品或提供株增值稅的應(yīng)奇稅勞務(wù)。兩在前一涉種情況下，呀增值稅一般猜納稅人，因沈可抵扣進(jìn)項蘇稅額少，選逗分開核算分換別納稅有利剩；增值稅小危規(guī)模納稅人起，要比較增遍值稅的含稅鍬征收率和營泊業(yè)稅稅率，首營業(yè)稅稅率禽高于增值稅廚的含稅征收殺率，選不分軍開核算有利淘。斧在第二庭種情況下，猜由于企業(yè)原框來是營業(yè)稅蠅納稅人，轉(zhuǎn)瓦而從事增值藍(lán)稅的貨物銷帖售或勞務(wù)提泉供時，一般團(tuán)是按增值稅持小規(guī)模納稅速人方式來征柏稅，這和小賽規(guī)模納稅人件提供營業(yè)稅怕的應(yīng)稅勞務(wù)具的籌劃方法萍一樣。盆[案例非1]遵武漢新滅天地商廈股瓣份提2002年稱8月份共銷配售商品59摧0萬元，同沾時又經(jīng)營小綿吃，收入為燭30萬元。潮[籌劃演思路]武漢販新天地商廈粥股份有限公山司應(yīng)當(dāng)分別葬核算不同稅狐種的銷售額擱，并按不同厚稅種分別計垃算應(yīng)納增值炊稅和營業(yè)稅阻的數(shù)額。喜[籌劃泉結(jié)果]武漢上新天地商廈涉股份有限公惹司應(yīng)當(dāng)分別玩核算不同稅進(jìn)率的銷售額畫應(yīng)納稅款計葛算如下：數(shù)（1）妻未分別核算套應(yīng)納增著值稅＝（5招90＋30鹽）鬼÷播（1＋17鮮%）樣×吐17%陣＝90亦.09（萬凱元）洗（2）墨分別核算：擦應(yīng)納增描值稅＝59匪0擦÷濟(jì)（1＋17獨%）櫻×許17%＝8回5.73（振萬元）對應(yīng)納營溉業(yè)稅＝30飯×匙5%＝1.正5（萬元）次總計稅盆額＝85.蝶73＋1.階5＝87.捐23（萬元糟）珍武漢新飯?zhí)斓厣虖B股括份褲分別核算可跪以節(jié)稅為：罷90.妻09－87能.23＝2瘋.86萬元光[案例眠2]卡杜美思坑（深圳）裝紗飾材料有限子公司是增值平稅小規(guī)模納難稅人，主要梁從事裝飾裝雞修材料的銷菊售業(yè)務(wù)，同旺時又承攬一茶些裝飾裝修殲業(yè)務(wù)。20辯02年8月暫杜美思（深恩圳）裝飾材捆料拜對外銷售裝初飾裝修材料跌獲得含稅銷錫售收入38撕萬元，另外殿又承接裝飾熱裝修業(yè)務(wù)獲摧得勞務(wù)收入稍19萬元。何杜美思（深屋圳）裝飾材筒料鬼增值稅稅率形為4%、營落業(yè)稅稅率為串3%.燕[籌劃恩思路]杜美斃思（深圳）同裝飾材料有滴限公司應(yīng)當(dāng)專分別核算不多同稅種的銷稱售額，并按脂不同稅種分竿別計算應(yīng)納胡增值稅和營蠟業(yè)稅的數(shù)額膚。篩[籌劃淋結(jié)果]杜美蘭思（深圳）匹裝飾材料有至限公司應(yīng)當(dāng)胃分別核算不絕同稅種的結(jié)煤果如下：塞（1）俱不分開核算蝶杜美思繞（深圳）裝羨飾材料有限味公司應(yīng)納增哨值稅＝（3暑8＋19）米÷暖（1＋4%撲）那×餅4%＝2.陜19（萬元喇）蛛（2）廁分開核算泳杜美思假（深圳）裝惕飾材料有限搞公司應(yīng)納增他值稅＝38化÷越（1＋4%姐）墨×蓄4%腐＝1.奸46（萬元燈）邊杜美思古（深圳）裝涌飾材料有限習(xí)公司應(yīng)納營堪業(yè)稅＝19你×虹3%＝0.壽57（萬元霞）虎稅額合密計＝1.4帆6＋0.5必7＝2.0誕3有所以，罷杜美思（深槍圳）裝飾材貞料男分開核算可翻以節(jié)稅為：青219劣00－20眾300＝1臥600元挨由此可乏以看出：抽增值稅惱的含稅征收淘率＝2.1貓9培÷演57晴×盞100%＝路3.84%廟，而營業(yè)稅鋒稅率為3%吧，營業(yè)稅稅陪率低于增值鑼稅含稅征收棍率，選擇分敞開核算有利娘，反之則選寨擇不分開核稀算有利。敏[提示弄]增值稅一忙般納稅人的抄計稅原理是仿，應(yīng)納稅額玉等于增值額牌乘以增值稅套稅率，而增正值額和應(yīng)稅荷銷售額的比厲率又稱為增莫值率；營業(yè)追稅的應(yīng)納稅想額等于應(yīng)稅粘營業(yè)額乘以泛營業(yè)稅稅率借?？蛻?yīng)納增追值稅稅額＝昨銷售額芽×衰增值率拍×京增值稅稅率襪應(yīng)納營竊業(yè)稅稅額＝都營業(yè)額季×慮營業(yè)稅稅率可如果兩快個稅種的稅艱收負(fù)擔(dān)相同顫，且增值稅啊的銷售額和刷營業(yè)稅的營特業(yè)額相同，拼則有：臂銷售額悄×鐵增值率遲×圈增值稅稅率找＝營業(yè)額雜×業(yè)營業(yè)稅稅率湊增值率賊（ZP）＝虜營業(yè)稅稅率梨÷范增值稅稅率煉由此可上以得出結(jié)論厭：當(dāng)實際的徹增值率大于孫ZP時，納棍稅人繳納營貞業(yè)稅比較合瓜算；當(dāng)實際塞增值率小于弦ZP時，繳析納增值稅比潛較合算。俱[案例慕3]卵勃朗瑞虹（廣元）副腐食品有限公漆司系一般納坊稅人，主營浸各類食品批佛發(fā)零售，同院時兼營飲食謠服務(wù)業(yè)。君碗洋財務(wù)服務(wù)穩(wěn)中心注冊稅蠅務(wù)師常亞平必受托代理2護(hù)002年9效月份增值稅夸納稅審查。慈注冊稅務(wù)師棉常亞平經(jīng)查殺閱有關(guān)賬簿柿和憑證，獲飽得如下資料激：愚（1）監(jiān)本月取得營難業(yè)收入35繁1000萬肢元（含稅）闖，其中包括弄飲食服務(wù)收長入。勃朗瑞稅（廣元）副暗食品有限公劍司在財務(wù)核沈算時對商品滾銷售收入和襲飲食業(yè)收入霸劃分不清。杜（2）珠本月隨同銷之售貨物出借痕包裝物收取償押金500推0元。勃朗件瑞（廣元）嶼副食品有限松公司賬面顯嚴(yán)示：浴“永其他應(yīng)付款忽——暴包裝押金殺”嗓貸方余額6惱8000元粘，其中溜2001年問1月2日痛收取押金1作0000元忽；便2001年役5月4日嬸收取押金2變5000元躍；貞2002年糕3月4日礎(chǔ)收取押金1棵5000元畏；于2002年部7月8日寨收取押金1卵3000元會；糖2002年現(xiàn)9月5日召收取押金5抬000元。致經(jīng)查，以上略幾筆押金以盞前均未征稅神。步（3）憐以分期付款饅方式從廣元皇梁其隆食品柜廠購進(jìn)副食抹品一批，價可稅合計36這000元，皮已驗收入庫纖，并取得銷遵貨方全額開疏取的增值稅沫專用發(fā)票，礎(chǔ)發(fā)票注明的居增值稅額為統(tǒng)5230.程77元。畜協(xié)議規(guī)帖定，貨款分過三期分別于釣9月、10缺月、11月掘等額支付，裁本期已支付享12000頌元。子（4）歷向農(nóng)民購進(jìn)饞紅棗一批，嘩購進(jìn)價30灑000元，什已驗收入庫患，并按規(guī)定說開具收購憑覆證。檔（5）羨購進(jìn)空調(diào)器狀一臺，由管驚理部門使用如，取得的增互值稅發(fā)票上頁注明的金額吸4000元蝦，稅額68倘0元。討（6）蝦將購進(jìn)的紅鄰棗用于發(fā)給蘆本企業(yè)職工烘，賬面成本干10800截元。怎（7）配向廣元新河情糧油經(jīng)營部石（一般納稅秋人）購入面該粉一批，全擺部用于飲食緒經(jīng)營。取得嚴(yán)的增值稅發(fā)災(zāi)票上注明的陽增值稅額為羽6000元客，貨款已支敞付，面粉已倡驗收入庫。苗[法律熄依據(jù)]《中捉華人民共和巖國增值稅暫香行條例》、仔《中華人民旗共和國增值紋稅暫行條例炭實施細(xì)則》勁。孤[分析駱]勃朗瑞（撓廣元）副食揀品廁2002年部9月份應(yīng)納帶增值稅額分祝析計算如下渾：母（1）董《中華人民液共和國增值寬稅暫行條例輸》規(guī)定，增鉗值稅納稅人投兼營非應(yīng)稅每勞務(wù)的，應(yīng)積分別核算貨腫物或應(yīng)稅勞茄務(wù)和非應(yīng)稅榨勞務(wù)的銷售伙額。不分別菠核算或不能詳準(zhǔn)確核算的警，其非應(yīng)稅甲勞務(wù)與貨物纖或應(yīng)稅勞務(wù)每一并征收增蔥值稅。該企慶業(yè)兼營飲食偵服務(wù)取所得磁的收入由于州未能準(zhǔn)確核錄算，應(yīng)當(dāng)并筒入銷售額計炭征增值稅（瓦不再征收營禁業(yè)稅）。遙應(yīng)納銷誼項稅額＝3禽51000查÷臉（1＋17抵%）狡×文17%＝5立1000（獅元）筑[特別唉提示]納稅筐人兼營免稅爭項目或非應(yīng)訓(xùn)稅項目（不鄭包括固定資產(chǎn)產(chǎn)、在建工鞋程），并能匹分別核算營險業(yè)收入的，枯如果無法準(zhǔn)芝確劃分不得球抵扣的進(jìn)項賞稅額，則應(yīng)米按下列公式刑計算不得抵雜扣的進(jìn)項稅懼額：督不得抵僵扣的進(jìn)項稅役額＝當(dāng)月全隨部進(jìn)項稅額菊×約（當(dāng)月免稅絹項目銷售額祥、非應(yīng)稅項禿目營業(yè)額合貞計）持÷騎當(dāng)月全部銷騾售額、營業(yè)路額合計。正（2）沃《中華人民票共和國增值貫稅暫行條例啞》規(guī)定，納圣稅人為銷售亭貨物而出租想出借包裝物巨收取的押金紛，單獨記賬朽核算的，不領(lǐng)并入銷售額撒征稅。但對畜逾期（以一鞏年為期限）獅包裝物押金析，無論是否慧退還均并入雪銷售額征稅苦。另外，從合1995年滲6月1日起設(shè)，對銷售除纖啤酒、黃酒清外的其他酒魄類產(chǎn)品收取限的包裝物押右金，無論是秋否返還以及址會計上如何檔核算，均應(yīng)太并入當(dāng)期銷香售額征稅。戲勃朗瑞聰（廣元）副腫食品有限公洪司超過一年揀的包裝物押黎金金額為：養(yǎng)10000侄＋2500探0＝350且00（元）尖應(yīng)納銷郵項稅額＝3昌5000作÷贊（1＋17松%）失×飽17%＝5呀085.4怠7（元）美（3）耀《中華人民兵共和國增值破稅暫行條例論實施細(xì)則》僑規(guī)定，商業(yè)該企業(yè)購進(jìn)貨招物（包括外部購貨物所支仗付的運輸費捷用），必須辟在購進(jìn)的貨敘物付款后才勁能申報抵扣故進(jìn)項稅額，紛尚未付款或怒尚未開出、腦承兌商業(yè)匯并票的，其進(jìn)猶項稅額不得源作為納稅人越當(dāng)期進(jìn)項稅鍬額予以抵扣擔(dān)。寒對采取煙分期付款方械式購進(jìn)貨物魔的商業(yè)企業(yè)崖，如果銷售喪方先全額開勾具發(fā)票，購廉貨方再按合復(fù)同約定的時東間分期付款默的，其進(jìn)項探稅額必須在惹所有款項全別部支付完畢冒后才能申報愿抵扣（即通丟常所說的婆“當(dāng)款不付清不草抵扣歸”扯）。對照上邪述規(guī)定，勃衣朗瑞（廣元揉）副食品有癥限公司9月?lián)舴莶坏玫挚圳s進(jìn)項稅額。搞（4）祖進(jìn)項稅額＝麥買價抬×?xí)r扣除率＝3鼻0000予×陡10%＝3憶000（元糕）。欲[特別跡提示]納稅臟人購進(jìn)免稅泉農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)閉予抵扣的進(jìn)筍項稅額，按很照買價和1緊0%的扣除殺率計算。買摸價包括納稅銜人購進(jìn)免稅端農(nóng)產(chǎn)品支付辣給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)維者或小規(guī)模斗納稅人的價芳款和按規(guī)定連代收代繳的朵農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅佩。套（5）府納稅人購進(jìn)冊固定資產(chǎn)發(fā)偵生的進(jìn)項稅缸額不得抵扣賤，應(yīng)作固定欺資產(chǎn)的成本籮處理。玉（6）聯(lián)《中華人民熱共和國增值嚷稅暫行條例扇實施細(xì)則》亂規(guī)定，用于譽集體福利或曉者個人消費尊的購進(jìn)貨物桿的進(jìn)項稅額介不得抵扣。嚇已經(jīng)抵扣的繡，應(yīng)當(dāng)計算劫進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)接出。知通常情執(zhí)況下，計算啄進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)反出是按照庫累存商品（或困原材料）的眾賬面成本價悟乘以適用稅西率進(jìn)行的，感但是，由于排計算免稅農(nóng)愈產(chǎn)品進(jìn)項稅甲額的倘“嘩特殊稍”敵性（即按含降稅價乘以扣嗓除率），在端計算轉(zhuǎn)出額屋時，應(yīng)先將采成本價還原劇為含稅價，遇再進(jìn)行計算薪。萄應(yīng)轉(zhuǎn)出蝕進(jìn)項稅額＝鏟[1080歲0吸÷疤（1－10艘%）]呀×況10%＝1已200（元陪）代《中華管人民共和國旺增值稅暫行總條例實施細(xì)淚則》規(guī)定，喪對混合銷售活行為和兼營周的非稅應(yīng)勞坑務(wù)，按規(guī)定患應(yīng)當(dāng)征收增懼值稅的，該秤混合銷售行統(tǒng)為所涉及的林非應(yīng)稅勞務(wù)巧和兼營的非遺應(yīng)稅勞務(wù)所鍋用購進(jìn)貨物涌的進(jìn)項稅額粥，準(zhǔn)予從銷梨項稅中抵扣雀?？鐟?yīng)抵扣已進(jìn)項稅額6墾000元。佩[計算垂說明]綜上戰(zhàn)分析，勃朗直瑞（廣元）完副食品有限益公司200衣2年9月份晃應(yīng)納增值稅酸額房＝銷項伙稅額－進(jìn)項燥稅額結(jié)＝（5例1000＋膨5085.碧47）－（城3000＋狠6000－稅1200）認(rèn)＝56妖085.4賺7－780禍0決＝48線285.4塘7（元）林[業(yè)務(wù)爸解說]按照劣增值稅的克“爪鏈條話”俱原理，不征巡增值稅的行旋為（項目）劈其進(jìn)項稅額票也不得抵扣朱。因此，稅蚊法規(guī)定下列根項目的進(jìn)項典稅額不得從健銷項稅額中斷抵扣：糾（1）劫購進(jìn)固定資桿產(chǎn)；生（2）韻用于非應(yīng)稅前項目；伶（3）辮用于免稅項敏目的購進(jìn)貨增物或應(yīng)稅勞挑務(wù)；記（4）攻用于集體福拘利或者個人客消費的購進(jìn)秧貨物或者應(yīng)橡稅勞務(wù)；雁（5）億非正常損失隔的購進(jìn)貨物破；敵（6）非不取常損失的在抬產(chǎn)品、產(chǎn)成絨品所耗用的憂購進(jìn)貨物或求者應(yīng)稅勞務(wù)攪。窗（悠來源：中國勺稅網(wǎng)服）膠購銷企業(yè)運然費中降低稅薯負(fù)的途徑室襖（1）版采購企業(yè)自識營運費轉(zhuǎn)變病成外購運費辣，可能會降觀低稅負(fù)。擁初有自營車輛容的采購企業(yè)地，當(dāng)采購貨刃物自營運費毒中的GT值自小于23．愁53%時，病可考慮將自聚營車輛派“粥獨立?！狈畛鰜?。貢[案例遍2]粱凱旋（萍青島）電子做自站營車輛采購泳貨物，根據(jù)燒其以往年度悅車輛方面抵服扣進(jìn)項稅資周料分析，其舌運費價格中填GT值只有吉10%，遠(yuǎn)掠低于扣稅平凈衡點。責(zé)200菌2年凱旋（京青島）電子暢共蹲核算內(nèi)部運捏費76萬元燒，則可抵扣禽運費中物耗序部分的進(jìn)項屢稅＝76盾×回10%甩×紡17%＝1漁．292萬標(biāo)元。陜[計算殺分析]層如果自哭營車輛縮“咬獨立鈴”確出來，設(shè)立須隸屬于凱旋便（青島）電串子嬸的二級法人掩運輸子公司欲后，凱旋（遵青島）電子暮實怪際抵扣稅又繳是多少呢？糊攀“互獨立件”序后，凱旋（是青島）電子楚一糾是可以向運季輸子公司索述取運費普通店發(fā)票計提進(jìn)況項稅＝76繳×解7%＝5．蝦32萬元；滾二是還杯要承擔(dān)膠“鄉(xiāng)獨立鋼”螺汽車應(yīng)納的況營業(yè)稅＝7痕6貢×呈3%＝2．茄28萬元。釣一抵一南繳的結(jié)果，津凱旋（青島侵）電子有限攻公司實際抵曬扣稅款3．閘04萬元，財這比原抵扣穴的1．29踐2萬元多抵反了1．74羞8萬元。運巨費的內(nèi)部核遙算價未作任苗何變動，只跌是把結(jié)算方模式由內(nèi)部核心算變?yōu)閷ν夂鲋Ц逗?，凱愛旋（青島）似電子有限公走司就能多抵秒扣1．74畫8萬元的稅山款。贈（2）提售貨企業(yè)將浩收取的運費努補貼轉(zhuǎn)成代烤墊運費，也徐能降低自己車的稅負(fù)，但茂要受到售貨香對象的制約嫩。對于售貨腎方來說，其鄙只要能把收燥取的運費補紡貼改變成代抱墊運費，就扶能為自己降希低稅負(fù)。兆[案例舊]手創(chuàng)新有喉限公司銷給須凱旋（青島掏）電子有限章公司W(wǎng)K1克2產(chǎn)品10越00件，不爸含稅銷價1宅00元／件李，價外運費丘10元／件燈，則增值稅虎銷項稅額為士：婆100撐00相×負(fù)100義×環(huán)17%＋1津0000播×雕10穩(wěn)÷舞（1＋17漸%）撲×誠17%＝1煌84529嫂．91元。然若進(jìn)項鋒稅額為10巡8000元老（其中自營討汽車耗用的鐵油料及維修執(zhí)費抵扣進(jìn)項們稅8000扣元），則應(yīng)號納稅額＝1之84529茫．91－1乖08000弦＝7652旱9．91元尊。拾如果將群自營車輛哈“街單列鍛”己出來，設(shè)立拋二級法人運揉輸子公司，兼讓該子公司爐開具普通發(fā)元票收取這筆助運費補貼款網(wǎng)，使運費補蘇貼收入變成虛符合免征增豆值稅條件的泊代墊運費后遺，創(chuàng)新有限樣公司納稅情芬況則變?yōu)椋荷充N項稅掉額1700讓00元（價齡外費用變成壟符合免征增貫值稅條件的氧代墊運費后參，銷項稅額場中不再包括免價外費用計凡提部分），機進(jìn)項稅額1獄00000恢元（因運輸悟子公司為該根廠二級獨立惑法人，其運鉤輸收入應(yīng)征獵營業(yè)稅，故粒運輸汽車原搖可以抵扣的街8000元攏進(jìn)項稅現(xiàn)已健不存在了）鏡，則應(yīng)納增識值稅額為7傲0000元溫，再加上運桃輸子公司應(yīng)駐繳納的營業(yè)申稅為：膛100士00暑×漸10幟×尾3%＝30疲00元。洗這樣創(chuàng)槳新餃總的稅收負(fù)寧擔(dān)（含二級蕉法人應(yīng)納營金業(yè)稅）為7聲3000元竹，比改變前勁的7652智9．91元駝，降低了3散1529．薯91元。因序此，站在售希貨企業(yè)角度始看，設(shè)立運駐輸子公司是沙合算的。然歌而，購銷行請為總是雙方全合作的關(guān)系刷，購貨方凱滑旋（青島）鈴電子有限公欲司能接受創(chuàng)演新原的行為嗎？鈔改變前旗，凱旋（青膀島）電子有閣限公司從創(chuàng)誰新與購貨時的進(jìn)宗項稅是18驗4529．型91元，改以變后，凱旋亮（青島）電趣子住的進(jìn)項稅分雀為購貨進(jìn)項珍稅1700卷00元和支炊付運費計提埋的進(jìn)項稅7趟000元兩菊塊兒，合計格起來177鞭000元，淹這比改變前釣少抵扣了7挎529．9赤1元。詠看來，燃銷貨方改變每運費補貼性醉質(zhì)的做法，包購貨方未必妻會同意（當(dāng)磚然，如果做瞞工作或附加錘一些其他條絞件能使購貨煤方同意，則歲另當(dāng)別論）鄰。在實務(wù)中剝，為了消除窩購貨方對售滑貨方壤“度包裝熟”銜運費、降低紡稅負(fù)的制約筐，可以選擇兩特定的購貨驅(qū)者予以實施森，即當(dāng)購貨框方通常不是鹿增值稅一般櫻納稅人或雖望是增值稅一很般納稅人但銳采購貨物無珍需抵扣進(jìn)項榜稅額時，可誦考慮改變運總費補貼狀況孝。例如，銷滋售建材產(chǎn)品祥的企業(yè)，如愈果購貨方是樓建設(shè)單位、床施工企業(yè)或觸消費者等非峰增值稅一般使納稅人時，比可考慮對原侄包含在售價放之中的運費林價款轉(zhuǎn)變成哲代墊運費。謝又如，銷售政大型機械設(shè)突備的企業(yè)，陡如果購貨方志作為固定資橫產(chǎn)入賬的，愈可將售貨總好價中的運費乎價款改變成候代墊運費。糟這樣，就不撫會引起采購粒方少抵扣稅疏款問題。努[特別卷提示]鉤無論是把自棍營運費轉(zhuǎn)成躬外購運費，曠還是把運費恢補貼收入轉(zhuǎn)塔成代墊運費療，都必然會勤增加相應(yīng)的質(zhì)轉(zhuǎn)換成本，士如設(shè)立運輸懇子公司的開供辦費、管理煤費及其他公怒司費用等支荷出。當(dāng)節(jié)稅輝額大于轉(zhuǎn)換奪支出時，說斜明稅收籌劃唇是成功的，傅反之，當(dāng)節(jié)黨稅額小于轉(zhuǎn)躬換支出時，寧應(yīng)維持原狀歉不變?yōu)橐恕：郏▉碓矗褐邪l(fā)國稅網(wǎng)）告增加中間銷丹售環(huán)節(jié)減普輕土地增值響稅負(fù)服胖在一般情況奶下，納稅環(huán)誓節(jié)越多，產(chǎn)途生的總稅負(fù)屢將越大。因景此，減少納始稅環(huán)節(jié)是常份見的稅收籌貴劃思路。但獨是土地增值泉稅正好相反逐，其納稅環(huán)肉節(jié)越多，總場稅負(fù)可能會唱越小。土地薦增值稅適用漿超率累進(jìn)稅毅率，超率累耕進(jìn)稅率的特惕點是，增值承率越高的部紅分適用稅率要就越高。納母稅人在銷售捐不動產(chǎn)或者波轉(zhuǎn)讓土地使趟用權(quán)時，如皂果增加一個漲(或多個)銀中間環(huán)節(jié)，云則可以將一悲次高增值分術(shù)解為兩次(禾或多次)相長對較低的增孔值，從而降于低增值率和志適用高稅率乎的金額。增堪加中間環(huán)節(jié)置的籌劃方法豈適用于以下追兩種情形：夫一是增值率勒超過50%凱的情形，增吃加中間環(huán)節(jié)搶后，可減少扎增值部分適本用高稅率的察金額；另一奸種是開發(fā)銷堂售普通住宅寶的情形，增碎加中間環(huán)節(jié)墾后，有可能肌將房地產(chǎn)開境發(fā)企業(yè)銷售編給中間商(演如自設(shè)銷售耕公司)的增驅(qū)值率控制在紐20%以下辯，從而享受洞免征土地增軍值稅的優(yōu)惠踩。層案例廁200痕2年3月，姿A公司以8挽0萬元的價舟格從某企業(yè)余購進(jìn)一塊土后地。隨著城牢市的發(fā)展，寇這一塊土地狼逐漸升值。車2007年屆5月，A公叔司以300狹萬元的價格捉將土地出售額給B公司，菠其應(yīng)繳各項勇稅費計算如懶下(城市維區(qū)護(hù)建設(shè)稅適股用稅率為7乳%，教育費賞附加征收率親為3%，當(dāng)遺地規(guī)定契稅作適用稅率為切4%，假設(shè)從不考慮其他擋費用)：我1．《涂財政部、國您家稅務(wù)總局廈關(guān)于營業(yè)稅修若干政策問象題的通知》桌(財稅〔2什003〕1槳6號)規(guī)定屠：掠“括從我2003年豪1月1日起德，單位和個紹人銷售或轉(zhuǎn)燒讓其購置的奸不動產(chǎn)或受致讓的土地使旺用權(quán)，以全謎部收入減去更不動產(chǎn)或土池地使用權(quán)的嘉購置或受讓漸原價后的余景額為營業(yè)額厲”蘋。因此，A繪公司應(yīng)繳納壇轉(zhuǎn)讓無形資蠅產(chǎn)營業(yè)稅為醋：(300氧0000－誤80000授0)柴×面5%＝11厲0000元屋。討2．應(yīng)籮繳納城市維欲護(hù)建設(shè)稅、貌教育費附加渠：1100廉00擱×汗(7%＋3枯%)＝11掃000元。號3．應(yīng)久繳納土地增并值稅：鞠流①糟扣除項目金漏額：800嗚000＋1米10000蓬+1100倉0＝921滑000元。差堪②統(tǒng)增值率：(皇30000莫00－92攻1000)撓÷肥92100付0哀×害100%＝采226%，晉適用稅率為個60%，速漁算扣除系數(shù)多為35%。型樂③罷土地增值稅強：(300嫌0000－搬92100招0)握×弦60%－9濁21000饞×穗35%＝9右25050掠元。糕方案湊A公司遮可以先將土據(jù)地以200精萬元的價格省銷售給具有汁關(guān)聯(lián)關(guān)系的閉C公司，再糠由C公司以質(zhì)300萬元比的價格銷售羅給B公司，辨A公司和C注公司應(yīng)繳各棉項稅費計算鐵如下：亮1．A嘩公司應(yīng)繳轉(zhuǎn)衡讓無形資產(chǎn)么營業(yè)稅：(熄20000后00－80破0000)糕×施5%＝60樹000元。麗2．A袍公司應(yīng)繳城堆市維護(hù)建設(shè)載稅、教育費顧附加：60眨000慘×世(7%+3穩(wěn)%)＝60拾00元。翼3．A冬公司應(yīng)繳土怎地增值稅：盤湯①側(cè)扣除項目金低額：800陣000＋6蠻0000+參6000＝責(zé)86600統(tǒng)0元。撓訓(xùn)②閃增值率：(該20000咸00－86魯6000)禍÷障86600壯0賺×惑100%＝妹131%，訪適用稅率為完50%，速盈算扣除系數(shù)別為15%。都墓③敞土地增值稅初：(200顛0000－卻86600籠0)倡×滾50%－8封66000憤×菜15%＝4厲37100超元。群4．C紗公司應(yīng)繳轉(zhuǎn)鼠讓無形資產(chǎn)線營業(yè)稅：(蹤30000步00－20舒00000合)英×冠5%＝50敗000元。滿5．C談公司應(yīng)繳城啄市維護(hù)建設(shè)悠稅、教育費飾附加：50價000扎×正(7%+3林%)＝50艘00元。毫6．C望公司應(yīng)繳納歡契稅：20攀00000凈×轉(zhuǎn)4%=80賺000元。逗7．C敞公司應(yīng)繳納刮土地增值稅扛：鋪粥①貍扣除項目金須額：200街0000＋味80000青＋5000躬0+500樣0＝213惱5000元原。洪促②摩增值率：(徒30000示00－21客35000矩)杠÷巡21350稀00遣×秘100%＝渾41%，適篩用稅率為3啄0%。棕猶③槐土地增值稅泊：(300距0000－賺21350東00)槐×酬30%＝2良59500揪元。住從上述矮計算結(jié)果不飾難看出，財蘇稅〔200遣3〕16號擾文件出臺后蓮，增加納稅肝環(huán)節(jié)一般不除會增加銷售璃不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)蔥讓無形資產(chǎn)剝營業(yè)稅負(fù)擔(dān)技(低于買價范出售除外)識，例如在本第例中，籌劃挑前后營業(yè)稅避負(fù)擔(dān)同為1誼1萬元(1邁1=5+6單)。雖然籌趨劃后C公司常增加了契稅滲負(fù)擔(dān)8萬元祖，但是籌劃皇后分段計算跌的土地增值式稅增值率和禁適用稅率明只顯降低，其泡稅負(fù)比籌劃液前下降了2啟28450飯元（925跪050－4逼37100撤－2595濤00＝22最8450元誦），從而使謀總稅負(fù)下降漏了1484惡50元(2泥28450洗－8000焦0)。敗點評弄裝“惠擒賊擒王伐”狂，是指兩軍乘交戰(zhàn)時，要速打垮敵軍主兇力，擒拿敵邪軍首領(lǐng)，使誼敵軍徹底瓦事解的謀略。錫在本案例中陵，籌劃前A績公司土地增莖值稅負(fù)擔(dān)占運全部稅負(fù)的而比例為88拖%［925奉050卸÷?lián)Q(9250恨50＋11執(zhí)0000＋俊11000啊)利×棄100%］象。因此，土甚地增值稅是嫌稅收籌劃的侄關(guān)鍵點。上付述籌劃方案限雖然增加了各納稅環(huán)節(jié)和絨契稅負(fù)擔(dān)，茫但是只要降丙低了土地增扮值稅負(fù)擔(dān)，豬就能起到辦“椒擒王魂”定的效果，使璃總體稅負(fù)明草顯下降。芬（爭來源：中國嘉稅務(wù)報奔熊臻葡）盜不同計稅方狂式的增值稅頸籌劃性倍礙2002年裕5月17日較國家稅務(wù)總綿局《關(guān)于自岸來水行業(yè)增毛值稅政策問償題的通知》斃[國稅發(fā)（尿2002）春56號]文亦件規(guī)定，自鞋2002年膊6月1日起幅，對自來水定公司銷售自塌來水按6%鞋的征收率征見收增值稅的沾同時，對其紫購進(jìn)獨立核涉算水廠的自河來水取得的拳增值稅專用夢發(fā)票上注明斬的增值稅稅紀(jì)款（按6%撐征收率開具素）予以抵扣吸。自來水公渡司重2002年豆6月1日急之前購進(jìn)獨快立核算水廠虹自來水取得精普通發(fā)票的聚，可根據(jù)發(fā)軟票金額換算晝成不含稅銷速售額后依6共%的征收率羽計算進(jìn)項稅機額，經(jīng)所屬領(lǐng)稅務(wù)機關(guān)核即實后予以抵給扣。不含稅埋銷售額的計暫算公式：爺不含稅鞏銷售額＝發(fā)鍬票金額酷÷覆（1＋征收賓率）貓藝2000年幼2月25日學(xué)國家稅務(wù)總臣局《關(guān)于商屯品混凝土實舉行簡易辦法帽征收增值稅鳥問題的通知格》[國稅發(fā)裙（2000纏）037號隔]文件規(guī)定險，近接部分濟(jì)地區(qū)反映，孔商品混凝土尺生產(chǎn)企業(yè)由耕于其外購原詠材料難以取通得增值稅專疫用發(fā)票，進(jìn)辦項稅額抵扣育不足，造成饒企業(yè)稅收負(fù)決擔(dān)較高，為茅了平衡企業(yè)既的稅收負(fù)擔(dān)得并便于對商葉品混凝土生罷產(chǎn)企業(yè)的稅找收征管，現(xiàn)制將有關(guān)問題裙通知如下：講對增值擁稅一般納稅染人生產(chǎn)銷售羅的商品混凝嫂土，按規(guī)定蒜應(yīng)當(dāng)征收增念值稅的，自兇2000年壺1月1日起昆按照6%的捐征收率征收章增值稅，但絕不得開具增墨值稅專用發(fā)呀票。廟從上述堪政策可以看纖出，現(xiàn)行稅度收政策對自閉來水、建筑凍用沙土、石須料等產(chǎn)品，愛可以由納稅閣人選擇銷項辣稅額減進(jìn)項擁稅額的計稅起方法，或簡脅易計稅方法幕。其選擇的辣原則，應(yīng)主外要考慮兩條作：店1．影歸響經(jīng)營程度扔。由于納稅議人采用了簡氣易計稅方法藝后，按6%蠅的征收率計延稅，也只能席按實際稅額估開具增值稅咽專用發(fā)票，比帶來購貨方搜相對抵扣稅軟款不足的情品況，這就要耗考慮影響經(jīng)護(hù)營的程度。瓣如果銷售對烏象主要是個磚人消費者，劍或非增值稅蝶納稅單位，常則宜選擇簡哪易計稅方法就；如果銷售踐對象主要是笛增值稅納稅條企業(yè)，則要取慎重選擇計憑稅方法。末2．稅練收負(fù)擔(dān)狀況傳。如果按銷巷項稅需減進(jìn)腸項稅額計算歪的稅收負(fù)坦映率大于6%氏，則宜選擇紀(jì)簡易計稅方穗法，反之，茶則宜選擇銷白項稅額減進(jìn)衣項稅額的計總稅方法。鋸[案例蓄]嬸江西永菌寧自來水有叔限公司生產(chǎn)眾的自來水主率要是供應(yīng)居死民飲用。2燦002年銷雜售額200淡0萬元，可湖取得的電費喇等增值稅專察用發(fā)票注明沫已征稅額為總60萬元。宗[要求悠解答]鎮(zhèn)江西永冶寧自來水有衡限公司采用絞那種計稅方艦式合算？楊[籌劃穿分析]立江西永車寧自來水有續(xù)限公司按銷納項稅額減進(jìn)歇項稅額計算細(xì)的應(yīng)納稅額典為：匙200獅0貞×幻13%－6甩0＝200紀(jì)（萬元），除增值稅雀負(fù)擔(dān)率＝2椒00票÷貝2000員×武100%＝鎖10%，其千稅負(fù)高于6棋%的征收率駱，故宜選擇棄簡易計稅方芒法。蜘江西永挨寧自來水有嘆限公司按簡碗易計稅方法灑計算的應(yīng)納日稅額為：蝴200販0框×創(chuàng)6%＝12鞠0萬元。沈兩種計尸稅方式相比串，相差80既萬元，故江溝西永寧自來平水測按簡易計稅內(nèi)方法計算納告稅可少交8沸0萬元稅金玻。于（來源：中賣國稅網(wǎng)）年子公司與分卵公司的所得導(dǎo)稅納稅籌劃喚所謂子榜公司是指被冠母公司有效洞控制的下屬姜公司或者是扮母公司直接峽或間接控制川的一系列公槍司中的一家載公司；所謂壤分公司是一遠(yuǎn)指作為公司鉗的分支構(gòu)而們存在，在國麻家稅收中，擁它往往與常鞠設(shè)機構(gòu)是同芳義詞。撤當(dāng)一個彩企業(yè)要進(jìn)行叫跨地區(qū)經(jīng)營乞時，常見的潔做法就是在能其它地區(qū)設(shè)久立下屬機構(gòu)紗，即開辦子煌公司或分公榜司，從法律鋤上講，子公企司屬于獨立爹法人，而分仁公司則不屬豎于獨立法人綢，它們之間干的不同在于計：一是設(shè)立豬手續(xù)不同，滾在外地創(chuàng)辦鉆獨立核算子意公司，需要疫辦理許多手筐續(xù)，設(shè)立程災(zāi)序復(fù)雜，開店辦費用也較餅大，而設(shè)立盜分公司的程燦序比較簡單灶，費用開支轟比較少；二提是核算和納挖稅形式不同決，子公司是母獨立核算并覽獨立申報納所稅，當(dāng)?shù)囟惔祫?wù)機關(guān)比較展喜歡，而分丟公司不是獨攤立法人，由擁總公司進(jìn)行呢核算盈虧和鄰統(tǒng)一納稅，蕉如有盈虧，晌分公司和總預(yù)公司可以相瑞互抵扣后才底交納所得稅孤。三是稅收漸優(yōu)惠不同，嘩子公司承擔(dān)船全面納稅義苗務(wù)，分公司帽只承擔(dān)有限巧納稅義務(wù)。異子公司是獨殘立法人可以體享受免稅期羽限、優(yōu)惠政普策等在內(nèi)的碗各種優(yōu)惠政貍策；而分公伸司作為非獨汗立法人，則屠不能享受這插些優(yōu)惠政策陳。如我國對腥外商投資企碰業(yè)實行的守“漁兩免三減半津”蕩、李“泥稅收優(yōu)惠稅稿率笛”床等優(yōu)惠政策孩，則只能適桌用于獨立法奇人企業(yè)。鐮例：藍(lán)錢天公司是一扔家擁有A、齡B兩家分公領(lǐng)司的集團(tuán)公背司，200隱2年公司本暮部實現(xiàn)利潤吧3000萬憶元，其分公烈司A實現(xiàn)利駛潤500萬會元，分公司冤B損300獻(xiàn)萬元，該企奮業(yè)所得稅率晨為33%，鵝則該集團(tuán)公射司在200宣2年度應(yīng)納裳稅額=（3揉000+5也00-30藏0）撐×晴33%=1腳056（萬燦元）如果上概述A、B兩慨家公司換成彩子公司，總鏡體稅收就發(fā)肢生了變化。線假設(shè)A、B箱兩家子公司畝的所得稅率姥仍為33%業(yè).公司本部霸應(yīng)納企業(yè)所值得稅=30員00筆×弦33%=9暴90（萬元笨），A公司殘應(yīng)納企業(yè)所惜得稅=50死0雞×棄33%=1柜65（萬元家），B公司至由于200欄2年度發(fā)生而虧損，則該題年度不應(yīng)交愁納企業(yè)所得健稅。定那么，戒藍(lán)天公司2侄002年度宅應(yīng)納企業(yè)所蹲得稅為：9躍90+16營5-115燭5（萬元）漂，高出總分獵公司整體稅瘋收：115暴5-105沸6=99（無萬元）。如房果總公司與倆子公司所得竭稅適用率不自同，則上述布情況又會發(fā)晨生變化。住例：南舊京天順總公狐司在海南和讀珠海各設(shè)一積家分公司，恭其中，南京蘋地區(qū)企業(yè)所抖得稅率為3漆3%，海南毯和珠海均為混15%.2痕002年度栗公司本部實勻現(xiàn)利潤20點00萬元；拉海南、珠海它兩家子公司雨分別實現(xiàn)利樹潤200萬靈元和300造萬元。總公難司規(guī)定，子轉(zhuǎn)公司稅后利散潤的60%號匯回總公司拋，40%自尺己留用，則耽2002度潔：公司本部棉應(yīng)納企業(yè)所昨得稅=20脫00霜×娃33%=6瘡60（萬元化）海南子公風(fēng)司應(yīng)納企業(yè)中所得稅=2壺00這×后15%=3武0（萬元）洋珠海子公司堅應(yīng)納企業(yè)所趴得稅=30碗0逆×等15=45括（萬元）子鼠公司匯回總網(wǎng)公司利潤額便=（200皆-30）纏×皂60%+（棒300-4動5）撓×襲60%=2講55（萬元幕）匯回利潤順應(yīng)交納所得洲稅=255顯×丹（33%-坑15%）=蚊45.9（矛萬元）藍(lán)天榆公司總體稅誓收=660拒+30+4估5+45.愉9=780鼻.9（萬元麥）若將上述暗兩家子公司柏改成分公司鴉，則藍(lán)天公抓司整體稅收棋=（200泳0+200榨+300）卡×功33%=8體25（萬元類）這樣設(shè)立鞋子公司比設(shè)哥立分公司減剝輕投資者稅爸收825-瞞780.9住=44.1災(zāi)（萬元）。暑可見，設(shè)立須子公司和分袖公司各有利鹿弊。由于法質(zhì)律上認(rèn)為子隆公司和母公砍司不是同一庭法律實體，舊因而子公司榜的虧損不能父并入總公司聰帳上；而分這公司和總公社司是同一法唉律實體，其潛在經(jīng)營中發(fā)旋生的虧損可者以和總公司偷相抵。因此貨，當(dāng)企業(yè)擴(kuò)濫大生產(chǎn)經(jīng)營怕需要到國外肝或外地設(shè)立肺分支機構(gòu)時誠，可以在進(jìn)賄入地的初期蝦，針對當(dāng)?shù)剜]情況不熟、純生產(chǎn)經(jīng)營處隙于起步階段袖、發(fā)生虧損懶的可能性較吼大的情況，德考慮設(shè)立分背公司，從而埋使外地發(fā)生鴿的虧損在總膜公司沖減，更以減輕總公御司的負(fù)擔(dān)。碰而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)匙營走向正軌幕，產(chǎn)品打開解銷路，可以聾盈利時，應(yīng)棚考慮設(shè)立分純公司，可以禍在盈利時保賴證能享受當(dāng)昌地稅收優(yōu)惠牧的政策。豐（粘來源：中國蜻稅網(wǎng)唯）剝二、財務(wù)管淘理疤解讀工資薪具金稅前扣除隨訊企業(yè)所得稅況法實施條例盤規(guī)定，企業(yè)取發(fā)生的合理科的職工工資相、薪金，準(zhǔn)冷予在稅前扣燭除。職工工瑞資、薪金，傳是指企業(yè)每耽一納稅年度伐支付給在本夜企業(yè)任職或歸與其有雇傭湖關(guān)系的員工受的所有現(xiàn)金礎(chǔ)或非現(xiàn)金形浪式的勞動報盆酬，包括基順本工資、獎腳金、津貼、加補貼、年終鏈加薪、加班嗚工資，以及象與任職或者縮受雇有關(guān)的捆其他支出。祖1.工寬資、薪金支棋出的構(gòu)成。殘1989年溝國家統(tǒng)計局攀第1號令《插關(guān)于職工工毯資總額組成睬的規(guī)定》將呢企業(yè)工資總雪額分為6個緣部分。靜（1）幼計時工資。泳指按計時工園資標(biāo)準(zhǔn)（包私括地區(qū)生活懲補貼）和工嫁作時間支付翅給職工的勞祥動報酬。主夢要包括：懶①擔(dān)對已做工作嗓按計時標(biāo)準(zhǔn)帽支付的工資病；圾②釀實行結(jié)構(gòu)工豈資制的單位央支付給職工車的基礎(chǔ)工資奇和職位（崗制位）工資；廢③隊新參加工作印職工的見習(xí)怕工資（學(xué)徒放生活費）等撲。藏（2）液計件工資。首指對已做工釣作按計件單璃價支付的勞洽動報酬。主縱要包括：夸①緣實行超額累比進(jìn)計件、直踏接無限計件杯、限額計件隱、定額計件懷等工資制，漏按勞動部門凳或主管部門偷批準(zhǔn)的定額遣和計件單價罪支付的工資探；允②逮按工作任務(wù)架包干方法支育付的工資。臉（3）犧獎金。獎金肺是指支付給拋職工的超額財勞動報酬和伯增收節(jié)支的言勞動報酬。扯如生產(chǎn)獎，遷包括超產(chǎn)獎袖、質(zhì)量獎、置安全獎、考鉗核各項經(jīng)濟(jì)疾指標(biāo)的綜合雀獎、提前竣孫工獎、外輪隱速遣獎、年看終獎、勞動戚分紅等；勞置動競賽獎，星包括發(fā)給勞陡動模范、先稀進(jìn)個人的各資種獎金和實貓物獎勵等。樣（4）浙津貼和補貼拐。津貼和補使貼指為了補愛償職工特殊姻或額外的勞麻動消耗和因賴其他特殊原尚因支付給職后工的津貼，去以及為了保寫證職工工資證水平不受物蜓價影響支付渴的物價補貼貓。津貼，包食括補償職工膽特殊或額外吊勞動消耗的刻津貼（如高鄉(xiāng)空津貼、井送下津貼等）較，保健津貼什，技術(shù)性津吩貼（如工人盆技校教師津呈貼），工齡晴津貼及其他俯津貼（如直璃接支付給伙素食津貼、合晶同制職工工敏資性補貼及理書報費等）豐。生（5）翼加班加點工椒資。加班加偏點工資指按際規(guī)定支付的巧加班加點工源資。百（6）極特殊情況下清支付的工資拼。包括：返①減根據(jù)國家法香律、法規(guī)和俘政策規(guī)定，貧因病、工傷糾、產(chǎn)假、計鐵劃生育、婚昂喪假、探親泳假、事假、錢定期休假、望停工學(xué)習(xí)、紙執(zhí)行國家和偉社會義務(wù)等輪原因，按計蒜時工資標(biāo)準(zhǔn)跑或計件工資琴標(biāo)準(zhǔn)的一定鈔比例支付的刻工資；程②院附加工資、驕保留工資。測實施條坡例對工資薪桿金支出定義腿的關(guān)鍵有兩艙點：一是存禍在隨“艱任職或雇傭有關(guān)系茄”些；二是與任泄職或雇傭有搞關(guān)的全部支務(wù)出，包括現(xiàn)烈金或非現(xiàn)金貧形式的報酬底。膛所謂任鉆職或雇傭關(guān)肚系，一般是連指所有連續(xù)娃性的服務(wù)關(guān)怪系，提供服抖務(wù)的任職者通或雇員的主壟要收入或很引大一部分收脾入來自于任其職的企業(yè)，返并且這種收蠶入基本上代令表了提供服填務(wù)人員的勞老動。所謂連焰續(xù)性服務(wù)并叨不排除臨時簽工的使用，棋臨時工可能由是由于季節(jié)壩性經(jīng)營活動脆需要雇傭的遞，雖然對某任些臨時工的朱使用是一次洗性的，但從焰企業(yè)經(jīng)營活梅動的整體需暮要看又具有躬周期性，服乎務(wù)的連續(xù)性宿應(yīng)足以對提摩供勞動的人殿確定計時或河計件工資，掉應(yīng)足以與個購人勞務(wù)支出怕相區(qū)別。臺職工在陷企業(yè)任職過躍程中，企業(yè)劈可能根據(jù)國腫家政策的要葉求，為其支良付一定的養(yǎng)鈔老、失業(yè)等簽基本社會保否障繳款；按眉照勞動保障弓法律的要求攻支付勞動保蝦護(hù)費；職工歲調(diào)動工作時敲支付一定的饒旅費和安家桑費；按照國蠟家計劃生育釀?wù)叩囊箝?，支付獨生杰子女補貼；到按照國家住斗房制度改革區(qū)的要求，為扶職工承擔(dān)一瀉定的住房公結(jié)積金；按照火離退休政策辯現(xiàn)定支付給儀離退休人員陪的支出等，隙這些支出雖際然是支付給凱職工的，但敲與職工的勞弓動并沒有必猜然關(guān)聯(lián)，實妖施條例專門捆作出規(guī)定，目將其排除在激工資薪金支睡出范圍之外充。悼2.工凳資、薪金支渣出的合理性俊管理。因任紐職或雇傭關(guān)鄉(xiāng)系支付的勞簡動報酬應(yīng)與順?biāo)冻龅膭跁硠酉嚓P(guān)，這拒是判斷工資符薪金支出合品理性的主要圓依據(jù)。企業(yè)船的職工除了聾取得勞動報萄酬外，可能海還持有該企版業(yè)的股權(quán)，點甚至是企業(yè)隨的主要股東誕，因此，必局須將工資薪囑金支出與股勿息分配區(qū)別澡開來，因為厚股息分配不飄得在稅前扣育除。特別是名私營企業(yè)或冷私人控股公壓司，其所有襖者有的可能儲通過給自己暴或親屬支付葛高工資的辦脫法，變相分濱配利潤，以刊達(dá)到在企業(yè)遮所得稅前多聞扣除費用的族目的。企業(yè)獅支付給其所贈有者及其親銷屬的不合理虎的工資薪金壟支出，應(yīng)推店定為股息分毅配。機隨著國雖有大中型企搏業(yè)工資制度技的改革，企首業(yè)工資將逐菌步放開，由達(dá)企業(yè)根據(jù)勞逆動力市場狀展況自由確定庸。但由于我蠶國還處于市噸場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌突過程中，市徒場機制還不乞健全，特別范是國有企業(yè)刃，沒有形成甘完善的公司裝治理結(jié)構(gòu)，干所有者缺位蘿還不同程度童地存在，為雜防止國有企盆業(yè)亂發(fā)工資橋侵蝕國有資耀產(chǎn)和國家稅某收，還必須架加強對一些羨特殊類型企臟業(yè)工資、薪棉金支出的管墾理。因此，唱企業(yè)發(fā)放給重在本企業(yè)任專職的主要投闖資者個人及積其他有關(guān)聯(lián)回關(guān)系的人員秘的工資、薪拳金，應(yīng)在合踢理的范圍內(nèi)點扣除。對特架殊類型的企平業(yè)發(fā)放的工起資、薪金，度按國家有關(guān)瘡規(guī)定實行扣江除。這些規(guī)正定擬在以后鋪制定相關(guān)文幫件加以明確達(dá)。韻工資、漢薪金的管理研主要是工資網(wǎng)真實性檢查宰和合理性定殃性分析管理岸。決定工資師合理性的唯槍一尺度是市斥場工資水平躁。具體分析芬，包括以下毯三個方面1死3個因素。琴（一）雙職員提供的剩勞動。（1滅）崗位責(zé)任成的性質(zhì)，（南2）工作時馳間，（3）假工作質(zhì)量、它數(shù)量和復(fù)雜年程度，（4糕）工作條件灣。餐（二）趟與其他職員夾比較。（5惠）通行的總煩的市場情況裝，可比工資勤，（6）職顧員與所有者培關(guān)系，（7顯）職員的能盈力，（8）渴企業(yè)某一特兵定經(jīng)營場所惕的生活條件峰，（9）職懲員的工作經(jīng)牧歷和受教育雙情況，（1臭0）職員提濃供勞動的利璃潤水平，（冠11）是否砍有其他職員涌可執(zhí)行同一顛職責(zé)。笨（三）貍投資者的分證配和所有權(quán)餡。（12）獲企業(yè)過去關(guān)恥于股息和工叉資方面的政瞧策，（13弊）職員的工抓資同該職員毅所持有的股箭權(quán)份額之比眼例。舌這些合俱理性分析因替素所要分析偶的重點，一掩是防止企業(yè)芳的股東以工偷資名義分配椅利潤；二是雄防止企業(yè)的博經(jīng)營者不適惜當(dāng)?shù)貫樽约喝坶_高工資。際對于前者重掀點是那些既危是職員又是遵主要股東或逮主要股東的軍親屬；對于摔后者，重點饑是企業(yè)的前牲幾位的經(jīng)理帽人員。這是掙中國工資扣射除合理性管玩理的一個重牧要特點。虛（言來源：中國值稅務(wù)報公）餅為享低稅率旅收入亂掛賬賢勺“斯看來稅收籌撞劃還是應(yīng)在騎懂法守法的借基礎(chǔ)上進(jìn)行反，可不能亂宋籌劃。滅”扒這是近日江田西省贛縣某言機械制造公她司會計劉晶撓在辦稅服務(wù)緞廳做企業(yè)所邊得稅補充申單報時講的一年句話。久據(jù)了解百，該公司2辨007年由餅于受市場大刃環(huán)境影響，極經(jīng)營效益不曠是很理想，耀經(jīng)會計結(jié)算旺，全年實現(xiàn)郵利潤2.1悉2萬元。同楊時，因企業(yè)層進(jìn)行了技術(shù)蹄改造，該公下司于200稈7年12月床收到該縣財活政部門無償輸撥給的技術(shù)真改造資金1模0萬元。沫在如何久辦理200坐7年度企業(yè)荷所得稅申報箱問題上，公恩司總經(jīng)理張畝山提出，新糊《中華人民常共和國企業(yè)惠所得稅法》蛋于2023漢年1月1日北開始實施，證如果適當(dāng)進(jìn)藥行一下籌劃伴，將此筆補臂貼收入轉(zhuǎn)入冠2023年瓶企業(yè)所得稅爛應(yīng)納稅所得繡額，不是可開以一舉兩得斗嗎？綁按這樣潤的處理，即尤該公司20掠07年企業(yè)姥所得稅應(yīng)納合稅所得額就早低于3萬元漿，企業(yè)所得睡稅可按老稅盆法規(guī)定享受勞18%的低阻稅率；20逗08年度又助可享受新《敘企業(yè)所得稅絞法》規(guī)定的嗓25%或2期0%稅率。娛兩項相加，佩這樣就可少張繳1萬多元悶的稅款。于愈是，會計劉抬晶按照張山家要求，將此柔筆補貼收入恒借記居“企銀行存款清”仗，貸記蟲“累資本公積黨———獅其他資本公另積美”咱科目。六因為該剖公司業(yè)務(wù)量且較小，賬務(wù)失處理相對簡仇單，劉晶在蹲2023年法1月初便完瞞成了會計結(jié)亡算，調(diào)整了喂企業(yè)所得稅性應(yīng)納稅所得甜額，經(jīng)調(diào)整肥后該公司企倡業(yè)所得稅應(yīng)脾納稅所得額餡為2.53海萬元。她同古時到辦稅服斷務(wù)廳辦理了姥企業(yè)所得稅殺年度申報手鉗續(xù)，按18稍%稅率申報志繳納了企業(yè)盤所得稅0.聚4554萬鬼元。衰不久前何，江西省贛暈縣國稅局對反該公司企業(yè)酸所得稅年度言申報資料進(jìn)希行了日常審店核評估，發(fā)?，F(xiàn)其資本公讓積項目增加瞎異常。于是尚評估人員就腦約談了該公鋸司會計劉晶童，經(jīng)約談證向?qū)?，該公司?007年粉收到縣財政觸部門下?lián)艿慕夹g(shù)改造資礎(chǔ)金計入了葵”遵資本公積好“嬌項目，而增與加了該項目喂金額。惜根據(jù)《揮財政部、國畢家稅務(wù)總局汗關(guān)于企業(yè)補斤貼收入征稅夜等問題的通航知》（財稅沈字〔199森5〕81號劉）第一條規(guī)回定，企業(yè)取辦得國家財政賄性補貼和其反他補貼收入壇，除國務(wù)院罷、財政部和爽國家稅務(wù)總塌局規(guī)定不計艦入損益外，淡應(yīng)一律并入味實際收到該榜補貼收入年憶度的應(yīng)納稅槽所得額。在注本案例中，越該公司進(jìn)行納的稅收籌劃芝有兩點失誤賺：一是補貼化收入不符合落法定免稅條迅件，該公司磨取得的技術(shù)鍵改造資金補紋貼，屬縣政賄府規(guī)定發(fā)放半，不屬國務(wù)鎖院、財政部毯和國家稅務(wù)膨總局規(guī)定不欣計入損益的還收入，所以漁按規(guī)定計入墳應(yīng)納稅所得尿額；二是收計入確認(rèn)上不害符合新稅法熟法定時間，偶此筆收入公眼司已于20個07年12糖月份實際收懼到而不是2戴008年，掀應(yīng)并入實際允收到補貼收為入年度即2助007年的覆企業(yè)所得稅搏應(yīng)納稅所得侄額，而不能下隨意計入2首008年的逆企業(yè)所得稅盲應(yīng)納稅所得巷額，來適用圣新稅法。役因為2凡007年度疑的企業(yè)所得綱稅匯算清繳蛇期未過，根渴據(jù)稅法規(guī)定憑，主管稅務(wù)餡機關(guān)最后作長出評估決定衡，責(zé)令該公記司調(diào)增20那07年度企券業(yè)所得稅應(yīng)候納稅所得額堆10萬元，壓按12.5繭3萬元適用振33%的稅齊率，補繳企瓶業(yè)所得稅3令.6795嗎萬元（4.拆1349-渾0.455治4)。散（來源：中押國稅務(wù)報草痰黃金房圈）燕以其他方式軟取得長期股恢權(quán)投資的業(yè)切務(wù)處理督槳一、以支付佩現(xiàn)金取得的次長期股權(quán)投誠資茶應(yīng)當(dāng)按哄照實際支付疲的購買價款屢作為初始投美資成本，包匪括購買過程肌中支付的手損續(xù)費等必要述支出，但所勤支付價款中蛙包含的被投例資單位已宣生告但尚未發(fā)纖放的現(xiàn)金股案利或利潤應(yīng)繁作為應(yīng)收項貪目核算，不訓(xùn)構(gòu)成取得長世期股權(quán)投資櫻的成本。舞稅法規(guī)尚定，企業(yè)取象得的長期股譜權(quán)投資以實賠際成本計價槐，以支付現(xiàn)帖金取得的長哪期股權(quán)投資于的會計成本為與計稅成本潔是一致的。仙二、以梯發(fā)行權(quán)益性籌證券方式取陽得的長期股酷權(quán)投資腳其成本稱為所發(fā)行權(quán)冶益性證券的積公允價值，切但不包括應(yīng)陽自被投資單宵位收取的已蔥宣告但尚未頁發(fā)放的現(xiàn)金北股利或利潤舊。件為發(fā)行飽權(quán)益性證券敢支付給有關(guān)帖證券承銷機向構(gòu)等的手續(xù)殘費、傭金等跳與權(quán)益性證忌券發(fā)行直接燒相關(guān)的費用忽，不構(gòu)成取釣得長期股權(quán)欄投資的成本鍋。該部分費決用應(yīng)自權(quán)益紅性證券的溢搜價發(fā)行收入霸中扣除，權(quán)脊益性證券的竭溢價收入不甚足沖減的，向應(yīng)沖減盈余凱公積和未分認(rèn)配利潤。漸以發(fā)行深權(quán)益性證券刪方式取得的濟(jì)投資，相當(dāng)痛于被投資企芬業(yè)取得的投土資（非現(xiàn)金動資產(chǎn)）。國驅(qū)稅發(fā)〔20伴00〕11剝8號規(guī)定，竊被投資企業(yè)掘接受投資的援非貨幣性資方產(chǎn)，可按經(jīng)殺評估確認(rèn)后藝的價值確定曲有關(guān)資產(chǎn)的風(fēng)成本。由此給可見，以發(fā)器行權(quán)益性證嘗券方式取得呢投資的計稅怒成本與會計吸成本相同。蒙A公司向證孟券承銷機構(gòu)案支付的傭金漠和手續(xù)費沖挺減股本溢價或，亦不計入滲投資成本。晨三、投叮資者投入的總長期股權(quán)投定資。茄應(yīng)當(dāng)按牲照投資合同夫或協(xié)議約定腎的價值作為撫初始投資成制本，但合同慌或協(xié)議約定循的價值不公羅允的除外。其投資者末投入的長期孫股權(quán)投資，宰是指投資者洲以其持有的質(zhì)第三方的投殖資作為出資摘，投入企業(yè)扔，這通常是成針對非股份角公司而言。仿這與以發(fā)行錢權(quán)益性證券不方式取得的騙投資在理論荷上是一致的找，差別在于骨權(quán)益性投資曲的公允價確央定問題。因止此，投資者鄙投入的長期寄股權(quán)投資的潛初始計量與笛計稅成本是瞇一致的。炒四、以旗債務(wù)重組方躺式取得的長胸期股權(quán)投資加的初始計量漸與稅法比較美1.以華非現(xiàn)金資產(chǎn)色抵償債務(wù)方崖式取得的長萬期股權(quán)投資跪以非現(xiàn)肺金資產(chǎn)抵償栗債務(wù)方式取弦得長期股權(quán)棒投資，是指恐債務(wù)人以其溫持有的第三倆方的投資用在于抵償債務(wù)毛。根據(jù)債務(wù)廉重組準(zhǔn)則規(guī)蹤定，以非現(xiàn)表金資產(chǎn)抵償寒債務(wù)的，債螞權(quán)人應(yīng)當(dāng)對框受讓的非現(xiàn)態(tài)金資產(chǎn)按其姜公允價值入須賬。期《企業(yè)戲債務(wù)重組業(yè)惱務(wù)所得稅處嗽理辦法》（摩國家稅務(wù)總扯局令200夢3年第6號瓶）規(guī)定，債薪務(wù)人（企業(yè)揭）以非現(xiàn)金社資產(chǎn)清償債羞務(wù)，除企業(yè)弊改組或者清銹算另有規(guī)定塑外，債權(quán)人方（企業(yè)）取熟得的非現(xiàn)金象資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)艱按照該有關(guān)綁資產(chǎn)的公允征價值確定其逆計稅成本，傘據(jù)以計算可利以在企業(yè)所拿得稅前扣除稈的固定資產(chǎn)嶼折舊費用、悄無形資產(chǎn)攤迎銷費用或者叼結(jié)轉(zhuǎn)商品銷蝕售成本等。御2.以銹債轉(zhuǎn)股方式句取得的長期庭股權(quán)投資濱以債轉(zhuǎn)鮮股方式取得虎的長期股權(quán)抹投資，是指鼓債權(quán)人以債畫權(quán)換取債務(wù)瞎人的股權(quán)。岸債務(wù)重組準(zhǔn)被則規(guī)定，將肥債務(wù)轉(zhuǎn)讓資讀本的，債權(quán)伴人應(yīng)當(dāng)將因讓放棄債權(quán)而蹄享有的股份孕的公允價值艷確認(rèn)為對債句務(wù)人的投資后。直《企業(yè)蚊債務(wù)重組業(yè)證務(wù)所得稅處頭理辦法》（臨國家稅務(wù)總卵局令200悶3年第6號去）規(guī)定，在岡以債務(wù)轉(zhuǎn)換晃為資本方式莖進(jìn)行的債務(wù)珍重組中，除授企業(yè)改組或駁者清算另有米規(guī)定外，債慕權(quán)人（企業(yè)睛）應(yīng)當(dāng)將享兆有的股權(quán)的潔公允價值確魯認(rèn)為該項投斃資的計稅成騰本。辯通過以番上比較可見島，以債務(wù)重欲組方式取得溪的長期股權(quán)浩投資的初始扮計量與計稅菠成本一致。照五、以視非現(xiàn)金資產(chǎn)槽交換方式取很得的長期股母權(quán)投資辛1.以駐非現(xiàn)金資產(chǎn)攪交換方式取冬得的長期股鍵權(quán)投資的會師計成本，在巷公允價值模杜式下，應(yīng)以旗換出資產(chǎn)的關(guān)公允價值為蜜基礎(chǔ)確定。皮如果換入投素資的公允價榜值更加可靠垃，則以換入誰投資的公允臂價值為基礎(chǔ)避確定。在成乏本模式下，懇換入投資的巷成本按照換鋸出資產(chǎn)的賬臉面價值加上蛾應(yīng)支付的相栽關(guān)稅費確定乒，不確認(rèn)損孤益。瘡稅法規(guī)余定，以非現(xiàn)洋金資產(chǎn)換取度其他資產(chǎn)，欣應(yīng)當(dāng)視同銷踐售計算資產(chǎn)跳轉(zhuǎn)讓所得，市換入投資的來成本應(yīng)當(dāng)以恨換出資產(chǎn)的伐公允價為基餃礎(chǔ)確定。理睡論上非現(xiàn)金余資產(chǎn)交換是雨一種等價交槐換，公允價既不相等的通網(wǎng)過補價解決證。因此，在引公允價值模且式下，長期竟股權(quán)投資的稻初始計量與潑計稅成本一熄致。采用成其本模式計量際的投資，其警計稅成本與爸會計成本不陵同。換出資玩產(chǎn)需視同銷估售調(diào)整應(yīng)納劑稅所得，未之來處置該項敏投資計算股損權(quán)轉(zhuǎn)讓所得跌（或損失）癢時，按計稅叢成本扣除。油2.依徒據(jù)國稅發(fā)〔爆2000〕勸118號規(guī)脆定，整體資單產(chǎn)置換改組需方式取得長的期股權(quán)投資餐的計稅成本拾應(yīng)區(qū)別下列役情況處理：閘（1）如果論整體資產(chǎn)置蠻換交易中，姨作為資產(chǎn)置垮換交易補價兩（雙方全部竄資產(chǎn)公允價枝值的差額）吼的貨幣性資盼產(chǎn)占換入總巡資產(chǎn)公允價俗值不高于2冊5%的，經(jīng)局稅務(wù)機關(guān)審兆核確認(rèn)，資駱產(chǎn)置換雙方貫企業(yè)均不確員認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓堅的所得或損逼失。交易雙機方換入資產(chǎn)蕉的成本應(yīng)以奇換出資產(chǎn)原吉賬面凈值為秤基礎(chǔ)確定。瘡（2）如果融收到的補價喂超過了換出淡全部資產(chǎn)公興允價值的比喘例大于25脈%，則雙方秋均應(yīng)視同銷螞售計算資產(chǎn)嘴轉(zhuǎn)讓所得，響取得資產(chǎn)的御計稅成本以港換出資產(chǎn)的伴公允價值為蝴基礎(chǔ)。具體鳴方法是按換鼻入各項資產(chǎn)推的公允價值持占換入全部煉資產(chǎn)公允價豆值總額的比餃例，對換入中資產(chǎn)的總計線稅成本分配嶼，據(jù)以確定訊各項換入資劉產(chǎn)的計稅成哈本。漫整體資淘產(chǎn)置換應(yīng)稅憑改組取得資娛產(chǎn)的計稅成兼本與會計成腫本相同，在匙免稅改組方迅式下，如果戲采用成本模住式計量，換端入資產(chǎn)的計摧稅成本與會康計成本相同盜，在公允價秤值模式下，析由于稅法不曬要求雙方確崇認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓客所得或損失姑，因此其換斜入資產(chǎn)的計悉稅成本與會歇計成本不同垃。會計上確叉認(rèn)的收益應(yīng)提作納稅調(diào)整魔，實際處置護(hù)換入資產(chǎn)的殺年度需作相寸反方向的納個稅調(diào)整?；谏婕般y補價的整體呆資產(chǎn)置換改克組中，如果白收到的補價駁占換出全部叮資產(chǎn)公允價澆值的比例等依于25%，蘿稅法按免稅捷改組處理，另換入長期股幅權(quán)投資的計乞稅成本以換柏出資產(chǎn)的賬診面凈值為基求礎(chǔ)確定，而商會計處理不觀適用非現(xiàn)金駝資產(chǎn)交換準(zhǔn)優(yōu)則，應(yīng)按正村常處置資產(chǎn)騰處理，取得脖資產(chǎn)的會計合成本按公允慌價值確定。掏根據(jù)國逮稅函〔20交04〕34綿8號規(guī)定，京股權(quán)置換（跪以股權(quán)換股溝權(quán)）業(yè)務(wù)，打比照上述整凳體資產(chǎn)置換稈業(yè)務(wù)進(jìn)行稅互務(wù)處理。角（址來源：中國喊稅務(wù)報靜高金謎平純）狂職工薪酬會忍計處理與稅勻務(wù)處理的差諷異（上）良一、職工薪盛酬的范圍贏會計準(zhǔn)廣則規(guī)定，職數(shù)工薪酬，是忽指企業(yè)為獲駱得職工提供拿的服務(wù)而給脊予各種形式昂的報酬以及垂其他相關(guān)支羅出。職工，腸是指與企業(yè)色訂立勞動合元同的所有人棒員，含全職筆、兼職和臨悟時職工；也繳包括雖未與攜企業(yè)訂立勞視動合同但由令企業(yè)正式任欠命的人員，屆如董事會成部員、監(jiān)事會狼成員等。在腳企業(yè)的計劃腔和控制下，勝雖未與企業(yè)答訂立勞動合辛同或未由其馳正式任命，患但為其提供渡與職工類似難服務(wù)的人員謊，也納入職壺工范疇，如尺勞務(wù)用工合姿同人員。職舒工薪酬，包親括企業(yè)為職燈工在職期間根和離職后提灘供的全部貨焦幣性薪酬和序非貨幣性福判利。提供給字職工配偶、澡子女或其他摔被贍養(yǎng)人的慎福利等，也性屬于職工薪假酬。職工薪器酬包括：（厲一）職工工額資、獎金、南津貼和補貼頑。（二）職節(jié)工福利費。宜（三）醫(yī)療找保險費、養(yǎng)由老保險費、稀失業(yè)保險費聲、工傷保險傭費和生育保汗險費等社會旅保險費，其姻中，養(yǎng)老保購險費，包括與根據(jù)國家規(guī)梢定的標(biāo)準(zhǔn)向瘡社會保險經(jīng)丙辦機構(gòu)繳納懸的基本養(yǎng)老糞保險費，以怎及根據(jù)企業(yè)末年金計劃向很企業(yè)年金基糠金相關(guān)管理銀人繳納的補月充養(yǎng)老保險漏費。以購買嫁商業(yè)保險形押式提供給職升工的各種保突險待遇，也狗屬于職工薪旺酬。（四）魚住房公積金化。（五）工頸會經(jīng)費和職角工教育經(jīng)費挽。（六）非原貨幣性福利前，包括企業(yè)齒以自產(chǎn)產(chǎn)品能發(fā)放給職工浙作為福利、泊將企業(yè)擁有銳的資產(chǎn)無償蹲提供給職工范使用、為職權(quán)工無償提供微醫(yī)療保健服極務(wù)等。（七翠）因解除與踢職工的勞動召關(guān)系給予的其補償。（八磚）其他與獲夕得職工提供走的服務(wù)相關(guān)割的支出。料企業(yè)所億得稅法沒有粘使用職工薪經(jīng)酬的概念，鋼但在《實施照條例》第三諒十四條，對蹲工資薪金進(jìn)疾行了界定。催工資薪金，復(fù)是指企業(yè)每新一納稅年度貌支付給在本歪企業(yè)任職或犬者受雇的員奧工的所有現(xiàn)伐金形式或者霉非現(xiàn)金形式東的勞動報酬偷，包括基本普工資、獎金呼、津貼、補尺貼、年終加捧薪、加班工棗資，以及與銹員工任職或慕者受雇有關(guān)壞的其他支出肢。企業(yè)所得蹦稅法是把會畝計上的職工渾薪酬，分解浮為工資薪金媽、基本養(yǎng)老毛保險費、基倡本醫(yī)療保險妻費、失業(yè)保獨險費、工傷胸保險費、生脖育保險費、芝住房公積金病、補充養(yǎng)老具保險費、補魚充醫(yī)療保險毯費、人身安杠全保險費、片企業(yè)為投資蒜者或者職工殺支付的商業(yè)俗保險費、職頂工福利費、粗工會經(jīng)費、誦職工教育經(jīng)霧費等，分別仆作出規(guī)定的掏。在稅務(wù)處脆理上，不能四簡單地把職撒工薪酬作為母工資薪金支哨出在稅前扣喊除，應(yīng)把會逢計上的職工翻薪酬分解為畝稅法對應(yīng)的附費用支出，耳根據(jù)稅法規(guī)懂定確定能否押在稅前扣除異。坦二、職嘩工薪酬的確夢認(rèn)、計量和徐稅前扣除的配一般原則齡在會計從處理上，企接業(yè)應(yīng)當(dāng)在職趁工為其提供溝服務(wù)的會計鍛期間，將應(yīng)亮付的職工薪個酬確認(rèn)為負(fù)刃債，除因解霜除與職工的怒勞動關(guān)系給窗予的補償外辜，應(yīng)當(dāng)根據(jù)創(chuàng)職工提供服昂務(wù)的受益對箏象，分別下袖列情況處理蹦：應(yīng)由生產(chǎn)抱產(chǎn)品、提供齒勞務(wù)負(fù)擔(dān)的第職工薪酬，胖計入產(chǎn)品成育本或勞務(wù)成占本；應(yīng)由在恐建工程、無瘋形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)膛的職工薪酬僑，計入建造慶固定資產(chǎn)或庭無形資產(chǎn)成雞本；除此之識外的其他職魚工薪酬，計遞入當(dāng)期損益擾。在職工為斤企業(yè)提供服挑務(wù)的會計期宿間，企業(yè)應(yīng)漫根據(jù)職工提赴供服務(wù)的受霉益對象，將蝕應(yīng)確認(rèn)的職貞工薪酬（包飽括貨幣性薪果酬和非貨幣錘性福利）計瓶入相關(guān)資產(chǎn)端成本或當(dāng)期夢損益，同時侄確認(rèn)為應(yīng)付慌職工薪酬，殖但解除勞動臂關(guān)系補償（之下稱來“由辭退福利付”協(xié)）除外。計疤量應(yīng)付職工劫薪酬時，國制家沒有規(guī)定削計提基礎(chǔ)和差計提比例的件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)爬根據(jù)歷史經(jīng)撇驗數(shù)據(jù)和實船際情況，合降理預(yù)計當(dāng)期討應(yīng)付職工薪六酬。當(dāng)期實守際發(fā)生金額待大于預(yù)計金棋額的，應(yīng)當(dāng)責(zé)補提應(yīng)付職購工薪酬；當(dāng)踏期實際發(fā)生原金額小于預(yù)缸計金額的，進(jìn)應(yīng)當(dāng)沖回多冊提的應(yīng)付職漁工薪酬。英對于在粥職工提供服輛務(wù)的會計期繼末以后1年控以上到期的弄應(yīng)付職工薪皮酬，企業(yè)應(yīng)北當(dāng)選擇恰當(dāng)揀的折現(xiàn)率，句以應(yīng)付職工餓薪酬折現(xiàn)后私的金額計入您相關(guān)資產(chǎn)成彈本或當(dāng)期損坦益；應(yīng)付職削工薪酬金額痕與其折現(xiàn)后鍵金額相差不絞大的，也可凝按照未折現(xiàn)狐金額計入相坐關(guān)資產(chǎn)成本宣或當(dāng)期損益滅。哀在稅務(wù)趴處理上，根階據(jù)《實施條朽例》第三十表四條規(guī)定，券企業(yè)發(fā)生的州合理的工資替薪金支出，葬準(zhǔn)予扣除。趟應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)圾品、提供勞雄務(wù)負(fù)擔(dān)的職顫工薪酬，計廉入產(chǎn)品成本低或勞務(wù)成本顯在稅前扣除常；應(yīng)由在建堡工程、無形侄資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的殊職工薪酬，身計入建造固豐定資產(chǎn)或無估形資產(chǎn)成本急，資本化后秋分期扣除。角工資薪金支攀出稅前扣除娛應(yīng)當(dāng)注意以融下幾點：暗第一，萄允許在稅前枯扣除的工資準(zhǔn)薪金，是屬梳于當(dāng)期的實捉際發(fā)生的金增額，僅計提描的應(yīng)付工資牌支出不發(fā)放廉給職工不允菜許在稅前扣萌除。煤第二，畝工資薪金支雕出存在腸“等任職或雇傭渠關(guān)系脫”勇，即連續(xù)性洋的服務(wù)關(guān)系擺，提供服務(wù)由的任職者或船雇員的主要莊收入或很大揪一部分收入付來自于任職承的企業(yè)，并嗓且這種收入撕基本上代表撫了提供服務(wù)乎人員的勞動跨。所謂連續(xù)宰性服務(wù)并不訂排除臨時工鍛的使用，臨京時工可能是恩由于季節(jié)性率經(jīng)營活動需健要雇傭的，儲雖然對某些勺臨時工的使怠用是一次性滔的，但從企冊業(yè)經(jīng)營活動揪的整體需要岡看又具有周記期性，服務(wù)堆的連續(xù)性應(yīng)飾足以對提供持勞動的人確咳定計時或計生件工資，應(yīng)費足以與個人席勞務(wù)支出相鮮區(qū)別。借第三，緣與任職或雇連傭有關(guān)的全奏部支出，包那括現(xiàn)金或非趨現(xiàn)金形式的萌全部報酬。側(cè)第四，最工資薪金支殖出應(yīng)是合理歪性的。因任遮職或雇傭關(guān)脹系支付的勞賓動報酬應(yīng)與案所付出的勞別動相關(guān)，這芬是判斷工資箏薪金支出合必理性的主要雜依據(jù)。企業(yè)棚的職工除了盛取得勞動報都酬外，可能房還持有該企巡業(yè)的股權(quán)，悶甚至是企業(yè)諷的主要股東載，因此，必抽須將工資薪萬金支出與股鍵息分配區(qū)別槍開來，因為斃股息分配不擋得在稅前扣根除。特別是引私營企業(yè)或搬私人控股公顏司，其所有毒者通過給自僚己或親屬支妄付高工資的賣辦法，變相晌分配利潤，展以達(dá)到在企興業(yè)所得稅前盯多扣除費用飼的目的。企跨業(yè)支付給其篇所有者及其隱親屬的不合卸理的工資薪劈金支出，應(yīng)像推定為股息杜分配。版決定工纖資合理性的纏主要尺度是甩市場工資水卷平。具體分狼析，包括以梅下三個方面睬的因素：1敏.職員提供廟的勞動，如要崗位責(zé)任的煙性質(zhì)、工作名時間、工作朝質(zhì)量、數(shù)量津和復(fù)雜程度航、工作條件凡；2.與其符他職員比較惠，如通行的躁總的市場情炎況的可比工伍資、職員與塞所有者關(guān)系哈、職員的能狠力、企業(yè)某鈴一特定經(jīng)營模場所的生活傻條件、職員擋以工作經(jīng)歷午和教育情況鄭、職員提供碼勞動的利潤螺水平、是否插有其他職員志可執(zhí)行同一地職責(zé)；3.掀投資者的分礙配和所有權(quán)堆，如企業(yè)過扭去關(guān)于股息鍬和工資方面核的政策、職信員的工資同須該職員所持丟有的股權(quán)份雪額之比例。編這些合納理性分析因琴素所要分析淺的重點，一噴是防止企業(yè)腰的股東以工玩資名義分配跳利潤；二是土防止企業(yè)的致經(jīng)營者不適抬當(dāng)?shù)貫樽约禾组_支高工資稿。對于前者叫重點是那些搖既是職員又倡是主要股東柱或主要股東扮的親屬；對溪于后者，重透點是企業(yè)的叔前幾位的經(jīng)扎理人員。中代國目前的企張業(yè)家階層有屯自己的特色鋤。在外國，錢一般講企業(yè)包家，大多數(shù)鄙就是企業(yè)的河主要股東；謀而在中國，杏由于國有資東產(chǎn)所占比重顯較高，企業(yè)營家持有的股煮權(quán)比例很小膽，甚至沒有滾持股，因此我，他們的主忌要動力是為囑自己爭取高杰工資。這些最工資水平，紐有時甚至侵限蝕了企業(yè)其籠他勞動者和陵所有者的權(quán)快益。這是中拘國計稅工資喊合理性管理鐮的一個重要我特點。旋（克來源：中國各稅網(wǎng)作者竊：劉磊申）丘職工薪酬會厭計處理與稅將務(wù)處理的差佛異（下）麗一、專項費用徹在會計齡處理上，計夠量應(yīng)付職工忙薪酬時，國啊家規(guī)定了計狐提基礎(chǔ)和計臂提比例的，隔應(yīng)當(dāng)按照國問家規(guī)定的標(biāo)灑準(zhǔn)計提。比淋如，應(yīng)向社遲會保險經(jīng)辦罵機構(gòu)等繳納份的醫(yī)療保險量費、養(yǎng)老保敵險費（包括網(wǎng)根據(jù)企業(yè)年勵金計劃向企鬼業(yè)年金基金患相關(guān)管理人肝繳納的補充圾養(yǎng)老保險費任）、失業(yè)保液險費、工傷慮保險費、生慨育保險費等殲社會保險費駛，應(yīng)向住房恰公積金管理最機構(gòu)繳存的肉住房公積金某，以及工會淺經(jīng)費和職工肢教育經(jīng)費等男。企業(yè)為職崇工繳納的醫(yī)歪療保險費、雁養(yǎng)老保險費刻、失業(yè)保險腰費、工傷保露險費、生育蛙保險費等社義會保險費和閘住房公積金三，應(yīng)當(dāng)在職拿工為其提供匯服務(wù)的會計筒期間，根據(jù)巷工資總額的籃一定比例計捎算，并按照稍準(zhǔn)則的規(guī)定造處理。然在稅務(wù)爪處理上，根急據(jù)《實施條框例》第三十安五條規(guī)定，籃企業(yè)依照國下務(wù)院有關(guān)主棄管部門或者燥省級人民政料府規(guī)定的范陣圍和標(biāo)準(zhǔn)為豪職工繳納的淹基本養(yǎng)老保鼻險費、基本格醫(yī)療保險費鏡、失業(yè)保險圍費、工傷保逗險費、生育斜保險費等基氏本社會保險奴費和住房公濟(jì)積金，準(zhǔn)予玩扣除。企業(yè)座為投資者或淋者職工支付歉的補充養(yǎng)老都保險費、補褲充醫(yī)療保險姿費，在國務(wù)居院財政、稅汗務(wù)主管部門鞭規(guī)定的范圍央和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，農(nóng)準(zhǔn)予扣除。直第三十六條薪規(guī)定，除企塊業(yè)依照國家踩有關(guān)規(guī)定為風(fēng)特殊工種職怨工支付的人挪身安全保險寸費和國務(wù)院濟(jì)財政、稅務(wù)皮主管部門規(guī)浙定可以扣除當(dāng)?shù)钠渌虡I(yè)熄保險費外，媽企業(yè)為投資趟者或者職工杯支付的商業(yè)鄙保險費，不仿得扣除。統(tǒng)基本養(yǎng)意老保險費、賭基本醫(yī)療保伏險費、基本己失業(yè)保險費商、工傷保險惱費和生育保堅險費，企業(yè)拜為全體職工茶按國家規(guī)定燦的基準(zhǔn)和比送例計算向社緒保經(jīng)辦部門絮（一般是勞卡動社會保障堵部門或稅務(wù)機部門）繳納灑的社會保險紙支出，屬于絲國家基本保慘障性質(zhì)的保泛險，且國家騾有明文規(guī)定榴的，稅收上夢應(yīng)給予支持取，可以據(jù)實側(cè)扣除。企業(yè)閑除了要按照莊國家相關(guān)法示律法規(guī)的規(guī)補定，繳納基銷本社會保險增外，可根據(jù)撐企業(yè)的實際割情況，建立件基本社會保鄙險以外的補歪充保險，如盾補充養(yǎng)老保濟(jì)險費、補充東醫(yī)療保險費喘。這些補充蛛保險不僅是飾一種企業(yè)福磁利、激勵制克度，也是一括種社會制度五，對調(diào)動企限業(yè)職工的勞皮動積極性，徹增強企業(yè)凝盯聚力和競爭此力，完善國艇家多層次養(yǎng)永老、醫(yī)療保炒障體系，適計應(yīng)人口老齡難化的需要具俯有重要作用瘡，國家一般角給予稅收支透持。按照國仍家法律、行憂政法規(guī)的規(guī)屬定，企業(yè)除約了需要支付敢基本社會保級險外，對有愚些特定工作追，特別是高暑危行業(yè)，對京職工的生命摟人身安全危茫害較大，為慢有效保護(hù)職蒸工的合法權(quán)萌益，