企業(yè)清算財務(wù)會計與重整管理知識分析

企業(yè)清算、破產(chǎn)與重整會計第一頁，共五十九頁。1第一節(jié)公司解散清算及其會計處理第二節(jié)破產(chǎn)清算及其會計處理第三節(jié)破產(chǎn)重整會計第二頁，共五十九頁。2第一節(jié)公司解散清算及其會計處理一、公司解散與清算二、解散清算的會計處理《企業(yè)會計準(zhǔn)則——清算》中指出“清算指企業(yè)由于破產(chǎn)、解散或者被撤消，正常的經(jīng)營活動終止，依照法定程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財產(chǎn)的行為”。第三頁，共五十九頁。3一、公司解散與清算（一）公司解散的原因：《公司法》規(guī)定（二）企業(yè)清算的類型1．按原因不同，企業(yè)清算分為解散清算和破產(chǎn)清算。2．按意愿的不同，企業(yè)清算包括自愿清算和強(qiáng)制清算。3．按程序的不同，企業(yè)清算又可以分為普通清算和特別清算。第四頁，共五十九頁。4（三）解散清算的法律程序1．成立清算組2．登記債權(quán)3．制定清算方案4．執(zhí)行清算方案5．辦理公司解散的法律手續(xù)第五頁，共五十九頁。5（四）企業(yè)解散清算會計的基本特點(diǎn)1.終止經(jīng)營的假定2.會計的行為主體3.會計期間的確定4.企業(yè)資財?shù)奶幚?.會計監(jiān)督的環(huán)境第六頁，共五十九頁。6二.企業(yè)解體清算會計處理的要求與程序（一）基本要求1.區(qū)別解體清算前與解體清算后的會計處理(1)區(qū)別不同時點(diǎn)的會計處理(2)區(qū)別帳務(wù)體系與報表體系的會計處理第七頁，共五十九頁。7（二）基本程序(1)清理資產(chǎn)的會計處理(2)清理債務(wù)、催報債權(quán)的會計處理(3)編制清算開始日的會計報告(4)變現(xiàn)資產(chǎn)的會計處理(5)償還債務(wù)的會計處理(6)分配留剩資產(chǎn)的會計處理(7)編報清算結(jié)束日的會計報告第八頁，共五十九頁。8三、解散清算的會計處理（一）完全解散清算的會計處理（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方式下的會計處理第一、按照資產(chǎn)的原賬面價值進(jìn)行清算；第二、按照資產(chǎn)的重新估價進(jìn)行清算。第九頁，共五十九頁。91．賬面價值法這種方法是根據(jù)解散日資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的資產(chǎn)減去負(fù)債后的凈額，再減去清算費(fèi)用和清算損失后的余額，按照投資各方的出資比例進(jìn)行分配以確定轉(zhuǎn)移價款的方法。第十頁，共五十九頁。102．重新估計價值法重新估計價值法，是解散過程中重新估計各項資產(chǎn)、負(fù)債的轉(zhuǎn)讓價值，并據(jù)以確定轉(zhuǎn)讓價格的一種方法。第十一頁，共五十九頁。11四、解散清算會計報表的編制（一）清算開始日的會計報表1.清算資產(chǎn)負(fù)債表2.清算財產(chǎn)表（二）清算期間的會計報表1.清算資產(chǎn)負(fù)債表2.清算財產(chǎn)表3.凈資產(chǎn)變動表4.清算損益表第十二頁，共五十九頁。12（三）清算結(jié)束日的會計報表1.清算資產(chǎn)負(fù)債表2.清算財產(chǎn)表3.凈資產(chǎn)變動表4.清算損益表5.債務(wù)清償表6.財產(chǎn)分配表第十三頁，共五十九頁。13第二節(jié)破產(chǎn)清算及其會計處理企業(yè)第十四頁，共五十九頁。14《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》目錄（２００６年８月２７日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十三次會議通過）

第一章總則

第二章申請和受理

第一節(jié)申請

第二節(jié)受理

第三章管理人

第四章債務(wù)人財產(chǎn)

第五章破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)

第六章債權(quán)申報第十五頁，共五十九頁。15

第七章債權(quán)人會議第一節(jié)一般規(guī)定

第二節(jié)債權(quán)人委員會

第八章重整

第一節(jié)重整申請和重整期間

第二節(jié)重整計劃的制定和批準(zhǔn)

第三節(jié)重整計劃的執(zhí)行

第九章和解

第十六頁，共五十九頁。16

第十章破產(chǎn)清算

第一節(jié)破產(chǎn)宣告

第二節(jié)變價和分配

第三節(jié)破產(chǎn)程序的終結(jié)

第十一章法律責(zé)任

第十二章附則

第十七頁，共五十九頁。17一.企業(yè)破產(chǎn)清算會計的基本問題（一）企業(yè)破產(chǎn)的涵義破產(chǎn)是指債務(wù)人不能清償債務(wù)的事實(shí)狀態(tài)。法律上的“破產(chǎn)”是指債務(wù)人不能清償債務(wù)時，所適用的償債程序和該程序終結(jié)后的債務(wù)人身份地位手限制的法律狀態(tài)。我國《破產(chǎn)法》規(guī)定：企業(yè)因經(jīng)營管理不善造成嚴(yán)重虧損，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的，應(yīng)依法宣告其破產(chǎn)。

第十八頁，共五十九頁。18為規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)程序，公平清理債權(quán)債務(wù)，保護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人的合法權(quán)益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，制定《破產(chǎn)法》。企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的，依照《破產(chǎn)法》規(guī)定清理債務(wù)。第十九頁，共五十九頁。19不能清償?shù)狡趥鶆?wù)是法律宣告破產(chǎn)的原因。1.債務(wù)人缺乏清償能力2.債務(wù)人不能清償?shù)膫鶆?wù)為到期債務(wù)3.債務(wù)人持續(xù)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)4.經(jīng)營管理不善造成嚴(yán)重虧損是不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的內(nèi)在原因。5.破產(chǎn)宣告的障礙第二十頁，共五十九頁。20注意：清算、破產(chǎn)與重整的關(guān)系1、清算與破產(chǎn)的關(guān)系2、破產(chǎn)與重整的關(guān)系第二十一頁，共五十九頁。21（二）企業(yè)破產(chǎn)的分類1.按破產(chǎn)的終結(jié)形式分類：破產(chǎn)解體和破產(chǎn)重組。2.按破產(chǎn)的申請人分類：自愿破產(chǎn)與強(qiáng)制破產(chǎn)。3.按破產(chǎn)的界限（原因）分類：總的原因是債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)。具體實(shí)施破產(chǎn)程序中可分為：和解協(xié)議失敗破產(chǎn)、不執(zhí)行和解協(xié)議破產(chǎn)、嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人利益破產(chǎn)、整頓失敗破產(chǎn)等。

第二十二頁，共五十九頁。22（三）企業(yè)破產(chǎn)的基本程序1、破產(chǎn)申請。

債務(wù)人有《破產(chǎn)法》第二條規(guī)定的情形，可以向人民法院提出重整、和解或者破產(chǎn)清算申請。

債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，債權(quán)人可以向人民法院提出對債務(wù)人進(jìn)行重整或者破產(chǎn)清算的申請。

企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，依法負(fù)有清算責(zé)任的人應(yīng)當(dāng)向人民法院申請破產(chǎn)清算。第二十三頁，共五十九頁。232、法院受理人民法院受理破產(chǎn)申請后，債務(wù)人的債務(wù)人或者財產(chǎn)持有人應(yīng)當(dāng)向管理人清償債務(wù)或者交付財產(chǎn)。

管理人可以由有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的人員組成的清算組或者依法設(shè)立的律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、破產(chǎn)清算事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任。

管理人由人民法院指定。

第二十四頁，共五十九頁。24管理人履行下列職責(zé)：

（一）接管債務(wù)人的財產(chǎn)、印章和賬簿、文書等資料；

（二）調(diào)查債務(wù)人財產(chǎn)狀況，制作財產(chǎn)狀況報告；

（三）決定債務(wù)人的內(nèi)部管理事務(wù)；

（四）決定債務(wù)人的日常開支和其他必要開支；

（五）在第一次債權(quán)人會議召開之前，決定繼續(xù)或者停止債務(wù)人的營業(yè)；

（六）管理和處分債務(wù)人的財產(chǎn)；

（七）代表債務(wù)人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序；

（八）提議召開債權(quán)人會議；

（九）人民法院認(rèn)為管理人應(yīng)當(dāng)履行的其他職責(zé)。

第二十五頁，共五十九頁。253、和解與整頓債權(quán)申報債權(quán)人會議和解與整頓程序：和解整頓申請的提出、債權(quán)人會議通過和解協(xié)議草案、法院裁定認(rèn)可和解協(xié)議、債務(wù)人進(jìn)行整頓、法院宣告終止整頓。第二十六頁，共五十九頁。264、破產(chǎn)清算法院依法宣告破產(chǎn)成立清算組清查財產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)，變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務(wù)法院宣告破產(chǎn)程序終止辦理注銷登記解散清算組第二十七頁，共五十九頁。27二、破產(chǎn)清算會計基本特點(diǎn)的分析（一）會計期間界定的爭議1.破產(chǎn)的法定程序與破產(chǎn)清算會計期間2.破產(chǎn)會計期間與破產(chǎn)清算會計期間3.破產(chǎn)清算會計期間的起點(diǎn)4.破產(chǎn)清算會計期間的終點(diǎn)（二）會計主體與會計行為主體的確定（三）破產(chǎn)企業(yè)與清算組會計處理的劃分第二十八頁，共五十九頁。28三、破產(chǎn)清算會計處理的程序與內(nèi)容破產(chǎn)財產(chǎn)、破產(chǎn)債權(quán)的界定與核算破產(chǎn)開始時，對破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)狀況的估算清算過程中主要會計事項的記錄會計檔案的移交第二十九頁，共五十九頁。29四、破產(chǎn)財產(chǎn)、破產(chǎn)債權(quán)的界定（一）破產(chǎn)財產(chǎn)1、破產(chǎn)財產(chǎn)的特征：破產(chǎn)財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的明晰性破產(chǎn)財產(chǎn)確認(rèn)的時限性破產(chǎn)財產(chǎn)變現(xiàn)后的可分配性破產(chǎn)財產(chǎn)構(gòu)成的法定性第三十頁，共五十九頁。302、破產(chǎn)財產(chǎn)的構(gòu)成宣告破產(chǎn)時破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理的全部財產(chǎn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告后至破產(chǎn)程序終結(jié)前所取得的財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由破產(chǎn)企業(yè)行使的其他財產(chǎn)權(quán)利申請破產(chǎn)的企業(yè)在法院受理案件前6個月公開或隱性非法轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)，清算組有關(guān)追回，并列入破產(chǎn)財產(chǎn)。第三十一頁，共五十九頁。31（二）破產(chǎn)債權(quán)1、破產(chǎn)債權(quán)的特征破產(chǎn)債權(quán)是破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)人對破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)破產(chǎn)債權(quán)執(zhí)行的強(qiáng)制性破產(chǎn)債權(quán)成立于破產(chǎn)宣告前破產(chǎn)債權(quán)以無財產(chǎn)擔(dān)保為限第三十二頁，共五十九頁。322、破產(chǎn)債權(quán)的構(gòu)成破產(chǎn)宣告前成立的無財產(chǎn)打包的債權(quán)破產(chǎn)宣告前成立的放棄優(yōu)先受償權(quán)的財產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)有財產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)，其數(shù)額超過擔(dān)保物的價款的未受償?shù)牟糠智逅憬M決定解除破產(chǎn)企業(yè)未履行的合同，使合同的另一方當(dāng)事人受到的損害賠償額，列為破產(chǎn)債權(quán)。

第三十三頁，共五十九頁。33下列各項不屬于破產(chǎn)債權(quán)：（1）債權(quán)人參加破產(chǎn)程序的費(fèi)用；（2）破產(chǎn)宣告后的債權(quán)利息；（3）對破產(chǎn)企業(yè)的罰金和罰款；（4）對破產(chǎn)宣告后因未履行合同發(fā)生的違約金。第三十四頁，共五十九頁。34五、財務(wù)狀況估算表的編制（一）資產(chǎn)負(fù)債的重新分類（二）編制依據(jù)破產(chǎn)企業(yè)提供的破產(chǎn)清算開始日的資產(chǎn)負(fù)債表破產(chǎn)清算開始日資產(chǎn)的估計市價資產(chǎn)、負(fù)債擔(dān)保情況的資料以及分類（三）基本結(jié)構(gòu)（四）編制舉例第三十五頁，共五十九頁。35六、主要會計事項的賬務(wù)處理（見教材舉例）（一）處理破產(chǎn)財產(chǎn)的賬務(wù)處理應(yīng)收帳款等債權(quán)的收回存貨變賣固定資產(chǎn)的變賣與專利權(quán)等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓對外投資的轉(zhuǎn)讓（二）支付破產(chǎn)費(fèi)用的賬務(wù)處理第三十六頁，共五十九頁。36人民法院受理破產(chǎn)申請后發(fā)生的下列費(fèi)用，為破產(chǎn)費(fèi)用：

（1）破產(chǎn)案件的訴訟費(fèi)用；

（2）管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費(fèi)用；

（3）管理人執(zhí)行職務(wù)的費(fèi)用、報酬和聘用工作人員的費(fèi)用。

第三十七頁，共五十九頁。37人民法院受理破產(chǎn)申請后發(fā)生的下列債務(wù)，為共益?zhèn)鶆?wù)：

（1）因管理人或者債務(wù)人請求對方當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)；

（2）債務(wù)人財產(chǎn)受無因管理所產(chǎn)生的債務(wù)；

（3）因債務(wù)人不當(dāng)?shù)美a(chǎn)生的債務(wù)；

（4）為債務(wù)人繼續(xù)營業(yè)而應(yīng)支付的勞動報酬和社會保險費(fèi)用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)；

（5）管理人或者相關(guān)人員執(zhí)行職務(wù)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)；

（6）債務(wù)人財產(chǎn)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)。

第三十八頁，共五十九頁。38破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)由債務(wù)人財產(chǎn)隨時清償。

債務(wù)人財產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費(fèi)用。

債務(wù)人財產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用或者共益?zhèn)鶆?wù)的，按照比例清償。

債務(wù)人財產(chǎn)不足以清償破產(chǎn)費(fèi)用的，管理人應(yīng)當(dāng)提請人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序。人民法院應(yīng)當(dāng)自收到請求之日起十五日內(nèi)裁定終結(jié)破產(chǎn)程序，并予以公告。

第三十九頁，共五十九頁。39（三）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以及相關(guān)的職工有關(guān)費(fèi)用支付的賬務(wù)處理

土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓

土地轉(zhuǎn)讓支付相關(guān)職工的費(fèi)用

第四十頁，共五十九頁。40（四）償還債務(wù)的賬務(wù)處理

1、債務(wù)的償還順序

破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：

（1）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；

（2）破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款；

（3）普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。

2、賬務(wù)處理

第四十一頁，共五十九頁。41（五）清算損益的結(jié)轉(zhuǎn)清算開始日有關(guān)科目的結(jié)轉(zhuǎn)清算終結(jié)時有關(guān)科目的結(jié)轉(zhuǎn)清算損益的計算第四十二頁，共五十九頁。42第三節(jié)破產(chǎn)重整會計企業(yè)第四十三頁，共五十九頁。43一.企業(yè)重整（重組）的基本問題（一）企業(yè)重整的涵義企業(yè)重整是企業(yè)和解整頓的方案之一。企業(yè)重整的目的。企業(yè)重整的類型：按重整的要素分為：資產(chǎn)重整、債務(wù)重整、資本重整；按重整的法定性分為：會計性重整（也稱準(zhǔn)重整）和法律性改組（也稱重整）。企業(yè)重整與債務(wù)重整。債務(wù)重整是企業(yè)重整的重要內(nèi)容，但兩者仍然有區(qū)別。第四十四頁，共五十九頁。44（二）企業(yè)重整的法定程序申請重整組成債權(quán)人委員會重整企業(yè)受托人（或組）的擇定制定重整計劃實(shí)施重整計劃第四十五頁，共五十九頁。45債務(wù)人或者債權(quán)人可以依照破產(chǎn)法規(guī)定，直接向人民法院申請對債務(wù)人進(jìn)行重整。

債權(quán)人申請對債務(wù)人進(jìn)行破產(chǎn)清算的，在人民法院受理破產(chǎn)申請后、宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)前，債務(wù)人或者出資額占債務(wù)人注冊資本十分之一以上的出資人，可以向人民法院申請重整。第四十六頁，共五十九頁。46自人民法院裁定債務(wù)人重整之日起至重整程序終止，為重整期間。在重整期間，經(jīng)債務(wù)人申請，人民法院批準(zhǔn)，債務(wù)人可以在管理人的監(jiān)督下自行管理財產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)。在重整期間，債務(wù)人的出資人不得請求投資收益分配。在重整期間，債務(wù)人的董事、監(jiān)事、高級管理人員不得向第三人轉(zhuǎn)讓其持有的債務(wù)人的股權(quán)。第四十七頁，共五十九頁。47在重整期間，有下列情形之一的，經(jīng)管理人或者利害關(guān)系人請求，人民法院應(yīng)當(dāng)裁定終止重整程序，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)：

（1）債務(wù)人的經(jīng)營狀況和財產(chǎn)狀況繼續(xù)惡化，缺乏挽救的可能性；

（2）債務(wù)人有欺詐、惡意減少債務(wù)人財產(chǎn)或者其他顯著不利于債權(quán)人的行為；

（3）由于債務(wù)人的行為致使管理人無法執(zhí)行職務(wù)。第四十八頁，共五十九頁。48債務(wù)人或者管理人應(yīng)當(dāng)自人民法院裁定債務(wù)人重整之日起六個月內(nèi)，同時向人民法院和債權(quán)人會議提交重整計劃草案。債務(wù)人或者管理人未按期提出重整計劃草案的，人民法院應(yīng)當(dāng)裁定終止重整程序，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)。第四十九頁，共五十九頁。49重整計劃草案應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（1）債務(wù)人的經(jīng)營方案；

（2）債權(quán)分類；

（3）債權(quán)調(diào)整方案；

（4）債權(quán)受償方案；

（5）重整計劃的執(zhí)行期限；

（6）重整計劃執(zhí)行的監(jiān)督期限；

（7）有利于債務(wù)人重整的其他方案。第五十頁，共五十九頁。50重整計劃由債務(wù)人負(fù)責(zé)執(zhí)行。自人民法院裁定批準(zhǔn)重整計劃之日起，在重整計劃規(guī)定的監(jiān)督期內(nèi)，由管理人監(jiān)督重整計劃的執(zhí)行。在監(jiān)督期內(nèi)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)向管理人報告重整計劃執(zhí)行情況和債務(wù)人財務(wù)狀況。經(jīng)人民法院裁定批準(zhǔn)的重整計劃，對債務(wù)人和全體債權(quán)人均有約束力。第五十一頁，共五十九頁。51二.企業(yè)破產(chǎn)重整會計(一)破產(chǎn)重整的特點(diǎn)1.破產(chǎn)重整是法律性重整2.破產(chǎn)重整是財務(wù)困難性重整3.破產(chǎn)重整是受托性重整4.破產(chǎn)重整是企業(yè)和解散整頓的方案之一第五十二頁，共五十九頁。52(二)《破產(chǎn)法》是我國企業(yè)破產(chǎn)重整的主要法律依據(jù)1.破產(chǎn)重整法律規(guī)定的主要內(nèi)容和解整頓申請的提出整頓方案的主要內(nèi)容和解協(xié)議草案的提出與通過