新收入準則對建筑業(yè)的影響

新入則建業(yè)影?????????

新收入準則將會影響很多企業(yè)和行業(yè)受到影響較大的行業(yè)包括制造業(yè)信息傳輸軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)筑業(yè)零售業(yè)房地產(chǎn)業(yè)生命科學(xué)業(yè)金融業(yè)、航空航天及國防業(yè)水上運輸業(yè)能源資源業(yè)等本文主要介紹新收入準則對建筑業(yè)（包括裝修業(yè)、監(jiān)理服務(wù)業(yè)）的重大影響。新收入則對建筑業(yè)影響就實施新收入準則而言，建筑業(yè)需要解決的關(guān)鍵問題如下：收入能夠在一段時間內(nèi)確認還是只能在完工時確認？何時捆綁的服務(wù)代表一項單獨的履約義務(wù)？合同修訂（修改訂單）對現(xiàn)在和未來收入有什么影響？何時與同一客戶簽訂第二份合同影響原始合同收入的確認？采用成本法估計完工百分比和業(yè)績時應(yīng)當包括哪些成本？激勵付款額應(yīng)當如何進行會計處理？合同取得成本能否資本化？建筑業(yè)收入的會計處理包含獨特的挑戰(zhàn)包括如何處理頻繁的修改訂單如何界定發(fā)生的并不代表完成程度的成本否承諾的商品或服務(wù)構(gòu)成一項更大履約義務(wù)的一部分。雖然IAS11對這類合同提供了一些詳細的指引，但是許多復(fù)雜的問題并沒有強調(diào)許多企業(yè)現(xiàn)在采用的是類似美國605-35的指引所以企業(yè)需要對這類業(yè)務(wù)進行重點分析。步驟一識別與客戶間的合合同修訂變更訂單根據(jù)IAS11當同時滿足以下兩個條件時，改變合同范圍或者合同價格包括在合同收入中：客戶很可能同意變化和金額收入的金額能夠可靠計量根據(jù)IFRS如果參與方同意改變合同范圍但是并沒有對相應(yīng)的價格變化達成一致，那么企業(yè)需要應(yīng)用可變對價的概念估計合同價格的變化。合同修訂根據(jù)不同的情況可能作為單獨合同處理可能作為原始合同的終止并簽訂新的合同也可能作為原始合同的一部分例如固定造價合同受到后續(xù)訂單變化的影響不能認為與原始履約義務(wù)明顯可區(qū)分銷售商應(yīng)調(diào)整交易價格和完工程度，并且采用累計追補調(diào)整的方式調(diào)整收入。

步驟二識別合同中單獨履義務(wù)IFRS15明確當企業(yè)提供重大的整合服務(wù)以將合同中各個單獨的商品或服務(wù)整合為客戶在合同中將獲得的一組商品或服務(wù)時，應(yīng)確認一項單獨的履約義務(wù)。因此許多建造合同將被視為一項單獨的履約義務(wù)企業(yè)根據(jù)可明顯區(qū)分的條件評估多重要素的單獨性需要重大的職業(yè)判斷可能會產(chǎn)生更多不同的履約義務(wù)被獨立出來。例如，一項建造合同可能包括設(shè)計、采購和建造服務(wù)，可能需要作為單獨的履約義務(wù)核算。步驟三確定交易價可變對價合（例如獎勵或者激勵等是建筑業(yè)常見的業(yè)務(wù)類型雖然新模型評估許多類型的可變對價需要重大判斷是我們認為并不會對激勵付款額有重大影響，特別是，現(xiàn)行的準則要求在符合條件時，激勵付款額包括在合同收入中。步驟四分配交易價至單獨履約義務(wù)我們認為許多建造合同不能夠獲得可觀察的價格企業(yè)將需對單獨售價進行估計，并在估計過程中應(yīng)當在最大程度上使用可觀察輸入值。11沒有關(guān)于在多重要素安排的建造合同中分配收入的詳細指引以新收入準則對企業(yè)的影響程度取決于企業(yè)現(xiàn)在采用的會計政策。步驟五當履約義務(wù)行時確收入雖然許多建造合同將在一段時間內(nèi)轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)的控制權(quán)與根IAS11確認收入的模式類似但是企業(yè)不能假定收入確認的時點沒有發(fā)生變化仍然需要仔細評估控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時點，從而確定收入確認的時間。對于在一段時間內(nèi)實現(xiàn)的履約義務(wù)業(yè)以一種體現(xiàn)所承諾商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移至客戶的方式確認完工進度。計量進度的方法包括投入法和產(chǎn)出法。企業(yè)必須評估現(xiàn)有的方法以確保他們符合IFRS15的目標于在一段時間內(nèi)實現(xiàn)的履約義務(wù)現(xiàn)在所采用的投入成本法并不是計量完工進度最恰當?shù)姆绞筋愃频厝绻髽I(yè)實質(zhì)上提供了項目材料的采購服務(wù)購買的材料還沒有安裝企業(yè)應(yīng)當調(diào)整投入法根據(jù)已發(fā)生成本確認收入材料被安裝之后確認毛利。這可能會導(dǎo)致在合同期內(nèi)毛利的不均衡。其他指合同成本雖然IAS11許合同的取得成本資本化，并在合同期內(nèi)攤銷，但是許多建筑企業(yè)更傾向于發(fā)生時將其費用化IFRS15要求在符