人力資源會計若干問題

人力資源會計若干問題研究研究一人力資源會計是在運用經(jīng)濟學、組織行為學原理基礎上，與人力資源管理學相互結合、相互滲透所形成的一類專門會計學科，是對組織的人力資源成本與價值進行計量和報告的一種程序和方法，是會計學科發(fā)展的一個全新領域。美國密歇根大學赫曼森１９６４年首次提出“人力資源會計”這一概念后，通過一大批會計學者堅持不懈的研究，到今天已逐步建立起一套較為完整的人力資源會計理論體系，特別是知識經(jīng)濟的到來更為人力資源會計的推廣創(chuàng)造了契機，并初步在企業(yè)實踐中結出碩果。人力資源會計與傳統(tǒng)會計對人力資源的核算相比具有明顯的優(yōu)勢，它更完整、更科學地反映了企業(yè)人力資源狀況。因為它承襲了傳統(tǒng)會計學中的基本原理、基本方法，又在內容上有所創(chuàng)新變化，構筑出一套完整的新會計體系，主要包括：一、人力資源會計對會計平衡公式產(chǎn)生巨大影響，傳統(tǒng)會計平衡公式在人力資源會計引入人力資產(chǎn)、人力資本和勞動者權益等概念后，將變?yōu)槲锪Y產(chǎn)＋人力資產(chǎn)＝負債＋勞動者權益＋所有者權益。二、會計和人力資源價值會計。三、人力資產(chǎn)核算和勞動者權益核算。四、設置人力資產(chǎn)帳戶、人力資本帳戶、人力資產(chǎn)累計折舊帳戶、人力資產(chǎn)成本費用帳戶、人力資產(chǎn)損益帳戶、勞動者權益分成帳戶。五、人力資源會計核算的帳務處理。六、人力資源的會計報告。人力資源會計是人力資本理論在會計學領域的深入與發(fā)展，烽火獵聘資深顧問把人力資源會計定義將通過會計報告把企業(yè)人力資源整體狀況完整地公示給財務信息使用者，公司股東、風險投資者、政府可以通過人力資源會計報告分析企業(yè)經(jīng)營狀況和發(fā)展?jié)摿?、前景。國外人力資源會計產(chǎn)生發(fā)展的主要階段人力資源會計是美國在20世紀60年代出現(xiàn)的一個會計分支。美國會計學家弗蘭?霍爾茨在其《人力資源會計》一書中把人力資源會計產(chǎn)生的過程分為五個階段。1）人力資源會計基本概念的產(chǎn)生階段(1960—1966年)此間的理論研究為人力資源會計的發(fā)展奠定了理論基礎。學者們從其他相關理論中衍生出人力資源會計的基本概念。人力資源會計的產(chǎn)生受到許多相關理論發(fā)展的影響，其中影響最大的是舒爾茨為代表的有關人力資本的經(jīng)濟理論。1964年，美國密歇根州大學企業(yè)經(jīng)濟研究所的赫曼森在《人力資源會計》中最先提出人力資源會計的概念，并被引入會計學的研究之中。他提出，人力資源構成了企業(yè)最有效的經(jīng)營資產(chǎn)，為使會計報表更為完善，對企業(yè)管理公務員更為有用，其內容應該包括人力資本。1965—1966年，美國會計學會對人力資源會計理論進行了系統(tǒng)研究，認為需要對人力資源費用成本及人力資源效益進行衡量與評價，并交由密歇根州大學社會研究所進行實驗。2）人力資源成本和價值計量模型的學術研究階段(1966～1971年)此間，以開發(fā)計量人力資源成本模型(歷史成本和重置成本)和人力資源價值模型(貨幣和非貨幣)及評價其有效性為標志，并且研究人力資源會計作為一種人力資源管理公務員、部門經(jīng)理、財務信息的外部使用者的工具所具有的現(xiàn)實和潛在的用途。在此期間，大量的研究工作在密歇根州大學進行。1967年，該大學成立了一個“人力資源會計聯(lián)合開發(fā)小組”，小組成員在進行人力資源歷史成本計量研究所在的巴里公司的年終結算中首次披露有關人力資源會計的信息，這為小型企業(yè)應用人力資源會計的程序和方法提供了依據(jù)。美國會計學會在美國密歇根州大學進行的實驗取得了成果，利克特教授在《人力組織一它的管理和價值》一書中設專章論述人力資源會計。他認為企業(yè)資產(chǎn)負債表中不包括人力資源項目，就像資產(chǎn)賬面價值和實際市場價值之間巨大差異一樣，會導致企業(yè)管理公務員做出錯誤的決策。20世紀60年代末70年代初，布諾默特、弗蘭霍爾茨等人在《會計評論》和《管理會計》等權威會計刊物上陸續(xù)發(fā)表了幾篇有關人力資源會計具體實施的論文，論述了如何評估人力資源，提出了如何將人力資源會計納入傳統(tǒng)的會計體系的建議?？傊?，該階段人力資源會計的理論和基本技術處理方法逐漸形成，并在實踐中開始嘗試。3）人力資源會計的迅速發(fā)展階段(1971—1976年)此間，人力資源會計發(fā)展迅速。英國、美國、澳大利亞和日本等國學術界和會計實務工作者都進行了大量的學術研究，在會計和企業(yè)管理刊物上發(fā)表了計量人力資源、將人力資源會計納入傳統(tǒng)會計制度的文章。不僅人力資源會計理論發(fā)展迅速，而且歷史成本法和現(xiàn)時重置成本法等人力資源會計的程序和方法也得到發(fā)展。此間，發(fā)生了兩件重大事件。一是美國會計學會在1971～1973年間成立了人力資源會計委員會，組織和支持一些人力資源會計項目的開發(fā)，發(fā)表了人力資源會計的研究報告，極大地推動了人力資源會計的發(fā)展。二是1974年，弗蘭霍爾茨教授的專著《人力資源會計》問世。4）人力資源會計的停滯發(fā)展階段(1976～1980年)冒此間，塔是會計界對飾人力資源會釋計興趣減退筋的階段。這渡主要是由于臭人力資源會棗計的初步研個究工作已經(jīng)傲完成，前期踐結果已經(jīng)完燕畢，所剩下存來的會計難獲題需要由少捷數(shù)會計學家壽解決，而且鋸需要企業(yè)自自愿繼續(xù)做實都驗對象。而們參與試行人衛(wèi)力資源會計漲的企業(yè)組織使必須花費相蠻當大的成本雙，但其效益幣很難測量，桃因此企業(yè)的鬧態(tài)度不夠積違極。這使人料力資源會計哭的研究進入兄了一個低潮虹。豆5）人惕力資源會計洋的廣泛應用省發(fā)展階段(臺1980年址至今)鉗自19經(jīng)80年后，步會計界又陸蒼續(xù)發(fā)表了許惕多人力資源蔥會計的論文雷，同時，應座用人力資源廈會計的企業(yè)溝也增加了。胞尤其是美國丸海軍研究署悅建議在海軍競人力資源管博理中應用人帖力資源會計駁，與企業(yè)相傻比，美國海脫軍擁有充足謊的經(jīng)費從事壁人力資源會租計研究。這憲使得人力資攝源會計停滯血發(fā)展的勢頭跨得以好轉。斬晌此間，知有以下幾個咬因素促使人程力資源會計棒的研究開始盒復蘇。一是賭美國政府要籌求研究增加冷勞動生產(chǎn)率鉛的手段。人株力資源會計比研究的潛在周貢獻，對研仍究該課題的瞞影響是不可紗忽視的。二跌是由于在國勞際市場上日捷本企業(yè)與美棍國企業(yè)的激窯烈競爭，促飄使美國企業(yè)蛛非常關心如萬何提高企業(yè)訓職工的勞動敵生產(chǎn)率。通漆過對比研究地，美國企業(yè)趕發(fā)現(xiàn)在傳統(tǒng)物上，日本鋼召鐵和松下等慚日本大型企問業(yè)視職工為鉛“資產(chǎn)”，觀采用終生雇傅傭制；而美圾國鋼鐵和通徐用汽車等大欄型企業(yè)則經(jīng)須常臨時解雇增工人，視職糧工為“費用逗”。由于日犬本企業(yè)重視紅人力資源管利理，因而企式業(yè)職工具有劈較高的工作啦熱情，對企莖業(yè)更為忠誠薪。得出的結在論是，人力胸資源會計是匯提高職工勞默動生產(chǎn)率的賭一個重要工問具。譯至20道世紀80年批代，某些大擁型的企業(yè)，培如美國電話禾電報公司、劍德克薩斯儀向器公司、通豈用電器公司拋均采用了人伐力資源會計槐。一些大型傲的金融機構裝，如美國梅克特羅銀行，魯擁有職工1偽8000師人和150癥億美元資金芳，已使用人陰力資源會計因信息于人力勝資源管理決切策；加拿大晉格林菲爾德替航空公司應恩用人力資源習會計信息評鑼價臨時解雇嗽職員的成本制和效益。授198騾5年，弗蘭擠霍爾茨在《場人力資源會辜計》第二版余中，列舉了杰30個應用帆人力資源會看計的案例，肚闡述了企業(yè)貍管理公務員習需要應用人無力資源會計張信息于經(jīng)營敢決策和人力汽資源管理決喇策。另外，難他也闡述了魂企業(yè)管理公驗務員應用人御力資源會計體信息所取得歸的成果。如餅一個電子公蝕司根據(jù)人力笛資源會計信搜息，了解企吊業(yè)職工離職政的損失金額須大得驚人，調因此立即采藏取措施降低眉職工離職率滔；一個保險疲公司通過人添力資源會計旁信息了解到徑培訓核算員肺的收益金額籌，相當于培錦訓費用金額勺的兩倍；一例個工業(yè)企業(yè)襖應用人力資盡源會計評估壇，臨時解喘雇職工的成槐本和效益，腫從而作出正肯確的人力資終源管理決策閥。螺由于人昌力資源會計桃的應用范圍唯越來越大，少人力資源會纖計學家認講為人力資源邊會計已進入殃迅速發(fā)展的掩時期，其中副既包括人力叫資源會計理仔論，也包括來人力資源會墻計程序和方膜法，并且還搬認為它將奉使傳統(tǒng)會計療產(chǎn)生重大變玩革。服20世歉紀80年代律初人力資源鵝會計引入我牢國，目前，尸正處在介紹廢國外研究成旺果、探討學洞科內容及其遣實用性的階槍段。線我國人傾力資源會計蔽的研究始于相20世紀8黎0年代初期梁。1980玻年，上?！掇Z文匯報》發(fā)蝶表了著名經(jīng)仗濟學家潘序宮倫的文章，本提出我國必杏須開展人才而會計的研究靠，建議既要貨計量人才成鑄本，也要講槽求效益，率頂先在國內提漫出人力資源運研究的問題亭。此后，會質計學界發(fā)表雷了大量人力番資源會計的津論文，就人盲力資源會計食的一些理論逝和方法問題夸進行了廣泛去的研究。削20淋世紀80年拜代，我國對喪人力資源會奔計的研究傾犁向于介紹有蘭關概念和問腿題。如19幻86年出版悔的陳仁棟翻集譯弗蘭霍爾多茨所著的《宵人力資源會美計》，是我拍國第一次系瞇統(tǒng)介紹了人費力資源會計皇的內容；張妙俊瑞在《會苗計研究》1昨987年第描2期發(fā)表《泉關于人力資開源會計的幾發(fā)個問題》，捐人力資源會川計成為中國萍會計學會“雹七五科研規(guī)開劃”和《會堆計研究》的洋主要課題之轟一。進入2丑0世紀90黑年代，人力吉資源會計從正介紹國外研階究成果轉向朱系統(tǒng)研究，逃如1991念年陳仁棟出拋版了《人力綿資源會計》美；1993愿年閻達五主丟編的《會計筆準則全書》紡將其作為準肉則來設計；戀1994年厘徐國沙君出版的《規(guī)行為會計學謎》，是一部燦從人的行為島的角度對人概力資源進行賀價值核算和濃管理的著作順；1997拋年鈔徐國尼君出版的《然勞動者權益問會計一人力竟資源會計的抬新模式研究迎》，則在對溉現(xiàn)有會計模顯式深入分析構的基礎上，廣將人力要素廈作為一項正臭式的會計要叨素，系統(tǒng)納績入會計體系瞎加以核算和敗管理，精心恥構建了勞動涉者權益會計古模式的一部蒼開拓性的著齊作；199辯7年劉仲文絮出版的《人感力資源會計免》；199能9年張文賢茄出版的《人效力資源會計顧制度設計》爐，把我國的撫人力資源會賽計研究推進亞到一個新的省時期。此外辯，近幾年的敏《會計研究微》、《財務貸與會計》、鎖《財會月刊掏》等雜志都舉發(fā)表大量論蘋文，深入探秧討人力資源納會計的核算回模式等問題逗。弊隨著知奪識經(jīng)濟的到倒來，特別是坑隨著我國勞禁動人事制度慢改革的深化記、企業(yè)投資煌主體和市場美主體地位的賺加強以及中串國加入WT違O后國際國婚內對人才競測爭的加劇，散我們已經(jīng)無蘆法回避人力初資源價值管唇理方法即人雕力資源會計靠的研究與實云施。這既是偶對傳統(tǒng)體制雜下把“人力盲”僅僅作為應成本費用觀蜓點的突破，羅更是確立人烘力資源的價浩值與投資的她關系，從而文實施對人力混資源的成本電和價值確認元、計量和記煌錄，并對人升力資源開發(fā)仇的經(jīng)濟效益陸進行分析和要管理。因此堪，可以預見政，人力資源唉會計在我國棋必將會獲得沿迅速發(fā)展?；L人力資吊源會計研究澡目前存在的高問題翁知識經(jīng)揀濟的蓬勃興研起帶來了會據(jù)計理論開發(fā)詳?shù)木薮笸黄骑w，由此產(chǎn)生傅了人力資源河會計這一新央型的會計分恒支。人力資椅源會計自6覺0年代提出道至今已有幾磨十年了，中昏外學者對此蛙作了許多有水益的研究與葵探索，積累丑了寶貴的經(jīng)慢驗與成果。屈然而，步入恰90年代，逮對這一課題絹的研究卻停權滯不前，發(fā)便展緩慢，至愚今未形成較近為完善的科敗學體系，還伴停留于“紙篩上談兵”，千無法付諸于齡實踐。究其確原因，在于響會計界至今莫尚未確立起幻一套行之有麗效的人力資羨源會計理論許方法體系，凳尤其是確認共、計量和報萄告理論，主菊要有以下幾急個方面：齊第一從系人力資源成卻本的內涵看若，對“人力蝴資源”的歸律集和分配，字只是原有會身計核算程序婦的改革，并倉未突破傳統(tǒng)有會計的范圍下。帳面上人匙力資產(chǎn)的價朱值并不代表漆人所（能）憤創(chuàng)造出的價顆值。以現(xiàn)時酒重置成本計必價，有個重季置標準和不架同企業(yè)的可暖比性問題，銷與財務會計批的結合問題鞭也沒有很好則解決。晨第二由豪于人力資源暈的確認與計撐量不是以實倡際成本為基交礎，其中涉督及到許多主叉觀因素和假縣定條件，不伙同學者從不贊同角度提出粥的模型大相聰徑庭且過于猶繁瑣。因此截，至今未與毒傳統(tǒng)財務會抄計融合，只挺能作為管理東會計的一個搬組成部分來薦提供信息。墨踏第三勞瞇動者的權益燕未能明確界疾定。企業(yè)因亂取得，開發(fā)困和使用人力通資源付出一應些代價特別圈是將人力資敬源上的支出漿資本化為一傘項單獨的資豐產(chǎn)，從投資見者立場看似右應屬于企業(yè)溝所有者，但戶人力資產(chǎn)上組的那部分支吳出恐怕并不俘足以說明所健有權的歸屬蟻。勞動者權換益和確定是釘人力資源會顆計的核心和監(jiān)本質所在，夢不解決好這爛一問題就無辮法激發(fā)勞動宴者的勞動熱那情，無法激圾發(fā)企業(yè)活力朽。這是知識階經(jīng)濟的內在鐘要求，也是使人力資源會簡計必須面對筐的問題硬人力資紗源會計的基也本假設譯人力資齒源會計是把竄人作為有價敘值的組織資淺源，而對它例的價值進行鋸計量和報告避和程序。它結的目的在于都用人力資源影創(chuàng)造能力來起反映組織現(xiàn)名有人力資源刃的質量狀況丙，為企業(yè)管憑理當局和外盞部利害關系愛集團提供完線整的決策信揭息。人力資腎源會計的基標本內容包括軍人力資源成罷本會計和人閥力資源價值睬會計兩個方灶面。人力資間源成本會計賣是指：為取拼得、開發(fā)和搬重置作為組蛇織的資源所橫引起的成本宜的計量和報拜告。人力資墨源價值會計莊主要是研究帶人力資源對即企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)價值如何計敢量以及人力角資源經(jīng)濟價著值的決定因市素問題，目垃的在于用人此力資源的創(chuàng)唉造能力來反債映組織現(xiàn)有冬人力資源的益質量狀況，豎為管理當局擠和外部利害藍關系集團提泛供完整的決帥策信息。會同傳統(tǒng)螺會計一樣，弊作為鑒別和極計量人力資嘉源數(shù)據(jù)的人偏力資源會計倘理論體系，麻也應建立在英一系列會計傅假設的基礎陳上，這是建專立人力資源原會計體系所歲必須依據(jù)的杰先決條件。宰鳴目前，傻人力資源會序計假設在我密國會計界有徑著不同的看呈法，綜合各嘗種觀點，可鼠以提出五個賠人力資源會稠計的基本假弱設：替1、人女力資源會計輕的信息是不境可缺少數(shù)據(jù)鄭假設該這是指寶人力資源的慧數(shù)據(jù)信息對列現(xiàn)在的和潛紛在的信息使劑用者作出的墨評價都是有詳用的，無論痛是管理當局耐還是外部投午資者都必須臭依靠人力資癢源會計提供紀有價值的信塑息，以人力書資源作出正幸確的決策。諸滿足會計信求息使用者的醉信息需要是擋會計存在和據(jù)發(fā)展的靈魂禿。人力資源本會計信息是客不可缺少的貝數(shù)據(jù)信息假這設，正是人細力資源會計菌存在和發(fā)展休的的前提條竄件。節(jié)2、人蝶力資源是會暈計資產(chǎn)的假役設沖這是指希人力資源可窗能為會計確芒認、計量、沾報告、管理欲。這一假設稠是人力資源顯會計能否成腸立的關鍵所蘋在。如果人貨力資源不是臉會計意義上府資產(chǎn)，那么廊也就無法進距行會計核算敘，無法對使譯用者提供人給力資源會計倚信息。人力瘋資源會計資姐產(chǎn)假設是建蜓立人力資源棚會計原則，腦決定人力資癢源會計核算臥程序和方法脊的理論基礎傻。由這一假架設還可以派勞生出其他假東設：吹?人顧力資源是會畝計主體可以齒控制的；句?人揀力資源具有臥未來服務的溫能力；潔?人倍力資源是可幣以計量的，灣包括用貨幣附計量和非貨棄幣計量。熱3、持夢續(xù)經(jīng)營假設嗓短企業(yè)界仙在大多數(shù)情糧況下都能持垃續(xù)經(jīng)營下去液，破產(chǎn)清算決畢竟是少數(shù)徹。即使可能懇發(fā)生破產(chǎn)，脊也是難以預故計發(fā)生的時嚷間。因此，叛在人力資源反會計上除非聾有證據(jù)表明轉企業(yè)將要破米產(chǎn)、關閉，武否則都假定體企業(yè)在可以歇預見將來持劍續(xù)經(jīng)營下去濾，持續(xù)經(jīng)營乏假設可能派團生出人力資瓶源會計分期姨假設。按人敲力資源會計罵分期假設，曾可以把企業(yè)巨持續(xù)不斷的萬人力資源經(jīng)凳營活動人為濤地劃分為一沈定期間，以宮便分階段考居核企業(yè)的賬發(fā)務狀況和經(jīng)病營成果。持脅續(xù)經(jīng)營假設血是人力資源耍會計的一個紛重要基礎前元提，即在確盯定人力資源占支出的會計徒處理時，如度果支出影響暫是短期的，錢則就費用化端，否則應資境歷本化。在下進行人力資號源投資時，稻也應合理確淘定短期投資梅和長期投資克的關系。在約確定人力資濁源價值的時梨，應考慮到嘉其未來收益料。綱4、勞棟動力資源對朱象假設超這是指蕩人力資源會平計的研究對嫌象可以表述原為一個會計銷實體中作為掃生產(chǎn)要素的那人力資源，敲既勞動力資辨源。它說明艘了人力資源蓬會計價值所揚指向的對象汁是具有一定錦范圍和條件魔的，具體包邁括：淡?人連力資源會計計的研究對象驚僅限于一個勞會計實體所州能控制、支尿配運用的人班力資源。人鳴力資源投資刮成本和價值缸的計量應以浩一個會計實斑體為限，不順能超過這個鴿范圍。辱?人咸力資源會計神所要計量人挺力資源是作閣為生產(chǎn)要素刃的過去資源駱。勞動力資汗源對象假設損為正確確定呆人力資源會阿計核算的內表容，科學劃式分權責關系泰奠定了理論勿基礎。只5、人拘力資源的價趙值是管理方吹式的函數(shù)假富設纏這是指昌人力資源價付值除了來自偉本身的技能癢、性質、健純康等狀況外辯，還受到管壟理方式的影崖響。人力資漢源價值在不箏同管理方式僚下會產(chǎn)生不毅同的經(jīng)濟效漿應。具體來羽說，包括兩紙個方面：其豈一，不同管差理活動，可帆以使單項人婚力資源價值確增長、耗竭不或保持不變屠。其二，不爬同的管理活瞎動，可以使跨人力資源的嚴協(xié)作力或集庸體力增強、陪不變或減弱饞。人力資源恰的價值是管音理方式的函臟數(shù)假設為人澇力資源科學涌管理提供了營理論依據(jù)。燙椒人力資探源會計的內戰(zhàn)容絞目前，眼隨著會計學全界對人力資鉤源會計的研燒究日趨深入暫，普遍認為痛，完善人力怨資源會計應情包括以下幾啦項內容：究1、人適力資源成本鳳會計食人力資輸源成本會計左是較早提出燈來的，比較皺成熟的人力狂資源會計模北式。早在7繳0年代美國棵會計學者弗簡蘭霍爾茨就礙將人力資源漸成本會計定志義為：“為瘦取得、開發(fā)子和重置作為鑰組織的資源評的人所引起因的成本的計鬧量和報告。煩”這種開始封意義的人力拔資源成本會屢計模式所做僑的探索為人蛙力資源會計炊和財務會計傍的相融合創(chuàng)垂造了條件。左通過增設一抽些相應的會動計科目，使閘人力資源成憂本的會計信遺息能夠在遵師循公認會計裳原則的前提逮下通過傳統(tǒng)披會計程序變孕通取得。對紹人力資源投啄資形成人力睜資源成本，掠這部分內容天已經(jīng)論證得牲較為全面，態(tài)并且理論界辣基本達成共蜓識。附2、人蛾力資源價值萌會計菠人力資橡源價值是蘊白含于人體內功的能帶來經(jīng)絞濟利益的潛懸在勞動能力印，人在運用搜這種勞動能惜力的過程中筐可以創(chuàng)造出鏡新的價值。陸人內在勞動秘能力的價值揪只能推測、祝判斷而無法宋準確計量，付但它創(chuàng)造出渾的外在價值更卻是可以計染量。對人力神資源價值的換計量可以以違過去創(chuàng)造出福的價值為計谷量基礎，人瓦力資源會計潛是對人力資止源本身具有丑的價值進行徹計量和報告垂。它所能反劉映的人力資對源價值既可誤以是人力資潔源過去創(chuàng)造壁的價值，也算可以是人力該資源將來能毫夠創(chuàng)造的價括值。距3、勞悼動者權益會收計刪勞動者供權益會計是寺在繼承人力煉資源成本會惑計，并對人輪力資源價值辭會計進行改體造的基礎上策提出的。勞婦動者權益會嘗計通過對傳位統(tǒng)會計等式滴的重構，實溝現(xiàn)了人力資度源價值會計賀與傳統(tǒng)財務買會計的相融篩合。它在承腐認人力資源緒是有價值的珍經(jīng)濟資源的漿基礎上，更茂進一步提出異人以勞動者進的身份參與揪企業(yè)的生產(chǎn)苗經(jīng)營，人對邊企業(yè)的貢獻詞高于其他任摩何物質資源鋪，所以他們則應該同物質襪資源的所有還者一樣享有飛對企業(yè)新出悠價值的分配宜權。研究二渠所謂人力資國源會計是對厚組織的人力漢資源成本與越價值進行計積量和報告的緩一種會計程稠序和方法?；菚媽W設科發(fā)展的一武個新領域，省是人力資源浪管理學會計樸學相互滲透岸形成的新型靠會計理論，東自從196描4年，美國藏密西根大學繳的郝曼森首杜次提出人力升資源會計這網(wǎng)個概念之后峰，通過一大掩批會計學者炒的堅持不懈遲的研究，到餡今天，人力好資源會計已蒸逐步建立起待一套較完善熔的理論體系近，特別是知腐識經(jīng)濟時代彎的到來，更查為人力資源旋會計的推廣制創(chuàng)造了歷史貸性的契機。拌本文擬就人垮力資源會計槳在我國建立餃的必要性、勺其基本內容侮、建立的條磚件等方面內寧容加以討論驅。扎一．我緣國建立人力只資源會計的櫻必要性。量1．財畝務信息使用腫者的需求。樂知識經(jīng)濟時敬代的到來，宋使得人力資集源的因素對刺企業(yè)經(jīng)營成相敗的響越來炒越大，投資昨者對人力資藍源信息的需意求也越來越植大，這是人常力資源會計山得以存在與竊發(fā)展的最根肌本的動因。作詳2.內勒部管理的需霉要?，F(xiàn)行會扣計將人力資奧源投資支出雁計入當期費傅用，不單獨浪提供有關人匠力資源投資濫及其變動的辛情況、人力社資源投資的景經(jīng)濟效果以師及人力資源恐的經(jīng)濟價值脊等方面的信基息，因而也鍵就無法滿足抹人力資源的街管理和控制紛對信息的需臭求。紀3．國巧家宏觀調控押的需要。通賓過人力資源搬會計所提供赴的信息，政犁府可以了解芳整個社會的懷人力資源維陷護與開發(fā)情明況；同時，伸政府還可以掏運用稅收等筒手段鼓勵企蔬業(yè)加大人力龜資源投資的備力度，以保嘩持社會經(jīng)濟盞發(fā)展的后勁柜。午4．財科務會計核算駱原則的要求嘉。事實上，脂單從會計核槐算原則來考癥慮，現(xiàn)行會勵計對人力資栽源的處理也堪有諸多不妥傻，一方面，絮將人力資源同投資計入當慣期費用，違例背了權責發(fā)仆生制的原則胖。企業(yè)在人溪力資源投資穗上的投資支模出，其收益州期往往超過買一個會計期錯間以上，屬限于資本性支作出，按照權絮責發(fā)生制的架原則，應先琴予以資本化承，然后在各溪收益期內分腎期攤銷，而浸現(xiàn)行會計的趴做法卻是將酬其全部費用虛化，作為當活期費用入帳射。這樣的做封法在工業(yè)經(jīng)砍濟時代還是扛可以理解的心，因為在工主業(yè)經(jīng)濟時代投一方面人力尿資源會計投增資在數(shù)額上饒占總投資的堅比重太小，差人力資源的初重要性難以挺體現(xiàn)；另一往方面，人力灘資源投資支創(chuàng)出的受益期刃不一辨別，宅其受益程度著更是難以計不量。但在知并識經(jīng)濟時代輪即將到來，仔人力資源投壁資比重日益梢增大的今天述，再將人力確資源支出全未部計入當期灣費用，勢必呼導致會計信股息嚴重失真迎。另一方面調，將人力資哪源投資支出催費用化，必幅然使各期盈休虧報告不實竭，導致決策憑失誤。將人翠力資源支出嫁全部作為當造期費用，必鉛然導致低估漏當期盈利，津造成決策失查誤；同時，綠當企業(yè)大量職裁員時，尚誠未攤銷的人矩力資源投資溉支出應作為別人力資源流贊動的損失，媽計入當期費它用，但現(xiàn)行拉會計并不能徹反映出這種畝損失，不利驟于經(jīng)營者進畏行正確決策價。所以，從壽遵循會計原柔則的角度而扣言，實行人交力資源會計允也很有必要窯。音由此可針見，無論從京滿足信息需懂求者的要求洞而言，還是飛從維護會計蟻核算原則而屋言，人力資彎源會計的實竊施都勢在必拉行。榜二．人子力資源會計詳?shù)膬热?。艷（一）有人力資源會師計的確認深所謂企慕業(yè)的人力資鈴源，就是指四能夠推動整直個企業(yè)發(fā)展激的勞動者的燃能力的總稱未。人力資源貓會計與傳統(tǒng)竿會計最本質頂?shù)膮^(qū)別就在孩于人力資源奇會計將人力釣資源投資視殊作了資產(chǎn)。密所以要談論椒人力資源會竄計，首先就元要涉及到人匹力資源投資肯能否予以資眨本化！這一例點歷來是會蒸計學者爭論后的焦點。盡腫管有關這一感問題的論述非已經(jīng)相當?shù)男⒍?，但在其營論述上，卻耳是仁者見仁池，智者見智范，因為這一逗問題是關系揭到人力資源胳會計能否存袋在的關鍵，槽所以，筆者傷認為仍有加晉以論述的必疑要。慨所謂資敬產(chǎn)是企業(yè)擁硬有或控制的獻，能以貨幣極計量的，可簡以帶來未來毫經(jīng)濟收益的氏經(jīng)濟資源，虜包括各種財濾產(chǎn)、債權和愿其他權利。鄭下面我們根扭據(jù)資產(chǎn)的定凍義的要點，騎逐個分析人適力資源投資達是否可以資肉本化：首先恩，人力資源敢是可以為企論業(yè)帶來未來道經(jīng)濟收益的耐經(jīng)濟資源。蘇人力資源是成指人的勞動保能力，而非舌勞動者本身院，而勞動者館的這種勞動那能力顯然是稱可以帶來未演來受益的，紐這一點毋庸足置疑。有些偶學者認為人襯力資源對企鑒業(yè)所提供的制未來利益難弟以像固定資惑產(chǎn)那樣加以浙合理的預計澆與確定，所私以人力資源作不是資產(chǎn)?；覀冋J為，孔“提供的未未來利益的確支定性”并非存是一項經(jīng)濟憐資源被確定厚為資產(chǎn)的必膊要條件，事若實上無形資滴產(chǎn)所帶來的竹經(jīng)濟利益就勇無法事先準導確的確定，悄但我們仍將花其視作資產(chǎn)庭，那么對人懇力資源為何采就不能同等晉對待呢？其氧次，人力資優(yōu)源是可以用幣貨幣加以計要量的。這是沈因為企業(yè)花陸費在人力資糧源上的投資辟如招聘費、曉培訓費保險葉費、工資及瘦福利費等各營項支出本身妻都是以貨幣脹形式反映的宵，這就使得躲以貨幣來相販對客觀的計已量人力資源然的價值成為精可能。最后紋，人力資源黑也是企業(yè)可擱以實際控制燃的。對人力摟資源資本化染持反對意見井的學者認為紡：人力資源散是勞動者的顏勞動能力，圖其所有權歸償勞動者所有碼，而企業(yè)無嗓法擁有對勞畜動者的所有弊權，從而也及就無法擁有弦和控制人力申資源。這種攝觀點是錯誤甘的，事實上領，有關這一返點，馬克思輛在《資本論紛》中早有論崖述，馬克思黃認為資本家恥用貨幣從市勝場上雇傭了駝勞動者之后諷，在事實上愁獲得了對未脅來勞動者一腳段時間內勞柱動力的使用崗權，而且這歸種權力是以火契約的形式愁固定下來的稈，資本家購丟買的是勞動德力而非勞動貍者，所以從碑這個意義上棋而言，一旦縣勞動者被資炊本家所雇傭內，他的勞動膛力就已經(jīng)事會實上為資本者家所控制（怠因為在勞動滔契約解除以批前，勞動者賓是不能再自插由的向他人計出售勞動力肆的），而同少時資本家并漲不需要擁有福對勞動者人爭身的所有權飲。所以，人沾力資源是可焰以為企業(yè)所團擁有和控制篇的。闖綜上所數(shù)述，企業(yè)在畫人力資源的妹載體——人晶身上的投資廉是企業(yè)付出蜻的可以用貨盞幣計量的投鄙資，是可以真取得預期收掀益的權力，含是企業(yè)能夠責控制和利用飾的，因而可般以定義為會靜計資產(chǎn)。近特別應肝該指出的是艇，筆者認為排人力資產(chǎn)是褲一種無形資笨產(chǎn)。這是因習為，我們知摘道所謂無形無資產(chǎn)是指不趙具有實物形燙態(tài)的非貨幣爬資產(chǎn)，其具克有以下特征百：探（1）拴不具有實物畝形態(tài)次（2）智用于生產(chǎn)商霧品或提供勞慌務、出租給撫他人或為了再行政管理而悶擁有的資產(chǎn)蹦籮（3）汁可以在一個五以上的會計螞期間為企業(yè)涌提供經(jīng)濟效淺益腦（4）務所提供的未堂來經(jīng)濟效益惰具有極大的唱不確定性。繩對應無虧形資產(chǎn)的定限義與特征，暈我們可以發(fā)侄現(xiàn)人力資產(chǎn)甜的特征與無毀形資產(chǎn)的定底義和特征是考相當吻合的沿：警首先，駐人力資產(chǎn)不制具備實物形見態(tài)，企業(yè)員貴工雖具有實捎物形態(tài)，但巖人力資產(chǎn)是診指員工的服醒務潛力，這堪種潛力是沒認有實物形態(tài)奏的，切不可訊把人力資產(chǎn)巷的的載體—閱—人與人力張資產(chǎn)本身混哭為一談；襯其次，凈人力資產(chǎn)是致能用于生產(chǎn)珠商品、提供岡勞務、出租兼或用于行政向管理的資產(chǎn)撈，人力資產(chǎn)戴能帶來未來嘴經(jīng)濟效益這歌一點是毫無敵疑問的；左再次，浩人力資產(chǎn)的怎受益期通常顫是一個會計熱期間以上，滋服務期低于味一個會計期賭間的員工的話工資等支出銹一般直接計趙入當期損益豆，而不予資愧本化；予最后，匠人力資產(chǎn)所轉提供的經(jīng)濟悅效益具有極富大的不確定語性，這是因學為：一方面嚷，人力資產(chǎn)列到底能帶來中多大的效益葡是很難估計歷的；另一方狹面，由于人臂才的流動性所很大，使人這力資產(chǎn)的受疫益期事實上咐也很難確定拳，所以人力愧資產(chǎn)所提供鄰的經(jīng)濟效益賠帶有極大的貓不確定性。及基于上求述原因，我丑認為人力資替產(chǎn)應屬于無弊形資產(chǎn)。借（二）誠人力資源會監(jiān)計的核算站人力資敬源會計的核遮算主要涉及噸人力投資的查核算，人力列資源成本的罪匯集分配、兩人力資產(chǎn)的弊攤銷、人力階資產(chǎn)損失的欣確認等幾部帖分。按照上愉述要求，應誓設立以下幾拖個基本賬戶降：蛇（1）只“人力資產(chǎn)侄”賬戶，總僻括反映人力掀資產(chǎn)的增減胞變動情況。揚其借方反映索人力資產(chǎn)的布增加，貸方到反映人力資添產(chǎn)的減少，頓余額一般在欲借方，反映攀現(xiàn)有人力資酒產(chǎn)的歷史成草本和重置成價本，本賬戶慨按職工類別搶設置明細賬堤戶?？h（2）江“人力資產(chǎn)坡累計攤銷”欺賬戶，其貸后方反映按一禿定的攤銷率頸計算的人力晴資產(chǎn)攤銷額殃，借方反映襯因退休、離瞧職等原因退贏出企業(yè)的職傲工之累計攤繼銷額，余額撫表示現(xiàn)有人朝力資產(chǎn)的累唉計攤銷額，艦本賬戶應按折照對應的人候力資產(chǎn)明細期賬戶設立相陣應的明細賬碗戶。害（3）眾“人力資產(chǎn)失取得成本”呢賬戶和“人鼻力資產(chǎn)開發(fā)歌成本”賬戶餃，這兩個賬址戶是成本計乏算性質的過就渡賬戶，用撒以分類匯集孝企業(yè)在人力拴資產(chǎn)上的投埋資，借方反斯映投資支出節(jié)的實際數(shù)額緩，貸方反映暖轉入“人力重資產(chǎn)”賬戶胡的金額，期佳末余額在借尼方，表明對茄尚處于取得掃和培訓階段歷的職工的投倍資。榜（4）劃“人力資本凳”賬戶，該并賬戶用來反隨映當從有關注方面無償調種入職工時，宋作為“人力斥資本”的對礎應賬戶，反舌映投資來源題。當職工離描開企業(yè)是，命應將“人力紗資本”賬戶形相應的數(shù)額躍轉入“營業(yè)鍛外收入”賬籠戶。購特別應款指出的是，前“人力資本雜”賬戶應屬抖所有者權益藏類賬戶，可癢用“資本公隆積”賬戶代鎖替。有一種嬌看法認為該洋賬戶既非所摸有者權益類脆賬戶，又非懷負債類賬戶倒，在資產(chǎn)負令債表上列示勒于負債與所覺有者權益之袖間，這一部廈分權益應屬剃職工所有，漲當職工離開荒企業(yè)時，要偽同時轉出。見這種看法是誰錯誤的，他械其實是股份招制改革初期陵“企業(yè)股”奴的翻板，事夠實上，企業(yè)或內部除了所紙有者權益和宣債權人權益非之外不存在糧第三種權益旅。霧（三）府人力資源會乳計的計量柿將人力孩資源資本化癢，就涉及到南人力資產(chǎn)的難計價問題，蹈而對人力資婦產(chǎn)的計價主寬要有下面兩需種流行的觀腔點：第一種士觀點認為，估對人力資產(chǎn)念應按照其獲告得、維持、寬開發(fā)過程中廟的全部實際諸耗費人力資麥源投資支出材作為人力資弟產(chǎn)的價值入厘帳，因為這銹些支出是實資實在在存在咽的，籍此入小帳，既客觀葉又方便，這研種方法稱為旺成本法，成矩本法又分為論按歷史成本虹入賬、按重寄置成本入賬瓦及按機會成瓜本入賬三種箭方法；另一泊種方法認為末對人力資產(chǎn)漆應按照其實嘗際價值入賬妙，而不應按鑰其耗費支出磨入賬，因為趟企業(yè)獲得、躬維持、開發(fā)躍人力資源的析過程中的支洪出往往與人六力資產(chǎn)的實蝕際價值不符沿，這是由于喇對人力資源野的支出相當羨的一部分往覆往由政府以叨公共支出的詳形式負擔，稻企業(yè)并不負景擔這一部分狐成本，所以團這一觀點的宋支持者認為掘，成本法反病映的會計信感息是不真實擠、不全面的唱，對人力資顧產(chǎn)應按照其模實際價值入勁賬，故該方旨法稱為價值鑄法，價值法樹按照不同的摔計量模式又以可分為群體凍價值模式和既個人價值?；ㄊ健Ｉ鲜鰞蓵苑N觀點都有畝各自的道理郊，經(jīng)過多年花發(fā)展逐步形窯成了人力資仆源會計的兩亞大分支——戶人力資源成賺本會計和人威力資源價值愛會計，下面千對這兩大分含支分別加以惡介紹：北1．人鎮(zhèn)力資源成本警會計將人力資軌源投資支出避是一個會計芹實體為了取苦得、維持和帶開發(fā)人力資破源所發(fā)生的件全部支出，酸主要包括以罷下三個部分蒼：斤（1）員取得人力資許源支出。指找會計實體為灶了獲取某一遭項人力資源跪所發(fā)生的各兇項支出，具悲體包括：招新工支出，指品為了網(wǎng)羅吸敬引求職人員從所發(fā)生的費孕用，如招工小廣告費，中生介機構手續(xù)英費，因招工都而發(fā)生的差幸旅費、接待羊費、材料費燦等；選拔支寄出，指從應黑招人員中挑示選理想員工妄過程中發(fā)生澤的各項費用蔽，如面試時嚷支出的費用早，體驗費，棒從事招聘工遍作的人員的期工資、獎金膜等；定崗支竭出，將錄用朗的職工安排俗到適當?shù)墓ず缱鲘徫凰l(fā)辦生的各項一糖次性的支出喬，如搬遷費坡、注冊費、臨接待費等，斬特別應指出丘的是，還應滲包括特定職除工工作所需淺的特殊設備趴支出，這是丟因為這些特曾殊設備往往角是應個人的浮要求，量體驚裁衣所定購聯(lián)的，一旦這唱一員工離開躍企業(yè)，其他惜人可能將根諒本不能利用角該設備，故身應計入人力右資源取得支觀出。泄（2）尊維護人力資當源支出。指米企業(yè)為將職柴工留在企業(yè)汪工作所發(fā)生掀的各種經(jīng)常季性支出，包警括工薪及獎統(tǒng)金支出、勞傳動保健支出探，醫(yī)療保健適支出、社會策保險支出、籃人事管理部嫂門的支出。欺票（3）傻開發(fā)人力資竿源支出。指敢企業(yè)為提高喉員工素質而峽發(fā)生的各項置支出，包括生上崗前培訓減支出，是指槐為了使職工迅具備完成特鈴定工作所需喊要的技能，沿適應特定工勾作崗位的要險求而發(fā)生的緣各項支出，券如見習費用竄、培訓費用繩等；在職培肯訓支出，是析指職工達到狹熟練程度以累前發(fā)生的各姻項支出；脫暖產(chǎn)培訓支出慰，是指脫產(chǎn)亞學習，以提耀高員工素質托，使之能適犯應新工作的翼要求而發(fā)生聰?shù)闹С?，如補教員工資，歲學員培訓期微間應發(fā)的工退資，材料費秋、差旅費、魚住宿費、學猜費等。員上述的碧各項支出，兔并非要全部束計入人力資晶源的成本予畫以資本化的侮，只有那些添受益期超過憤一年以上的耀費用才能予畜以資本化。糠一般說來，愈我們通常將瓶人力資源取螞得支出和開智發(fā)支出予以通資本化，而躲維護支出則湊按照傳統(tǒng)財程務會計的做券法計入當期碎損益，但對盞數(shù)額較大的中一次性維護翅支出，也可侵計入待攤費感用，分期計掩入損益。遣如上所蹈述，現(xiàn)行會口計不問支出江的性質，將瞧人力資源支傲出一律計入等當期損益的述做法，顯然慈是不合理的誼，人力資源疼會計正是要息改變這一做批法，是會計蛙信息更具真丙實性、相關罰性?？薇M管人典力資源投資莊支出資本化妨就是將上述扮支出予以資雙本化即可，剝但是實務中抗依據(jù)計價標鄭準的不同，鉤又可分為三悶類，歷史成準本法、重置從成本法和機貼會成本法。蛙歷史成本法謀是將上述的夸獲得、維護皺、開發(fā)費用撒按其實際發(fā)郵生額資本化仙，較為客觀載和方便；重披置成本法，肌是指在現(xiàn)時柱重新獲得與逢原來相同的供人力資產(chǎn)所鋼要花費的成堆本，該方法捉提供的信息笨更具決策上據(jù)的相關性，但但由于對什愈么是相同的尸人力資產(chǎn)、尾重置成本到鴉底有多大等倉問題的確定卸標準，主觀砌性過強，從怨而限制了其盜應用范圍；濤機會成本法凡，是以企業(yè)羨職工離職時冰使企業(yè)所蒙費受的經(jīng)濟損惜失，作為企剩業(yè)人力資產(chǎn)爺計價的依據(jù)勾，優(yōu)點是機娘會成本較接腐近人力資產(chǎn)蓋的實際經(jīng)濟歌價值，但該倚方法使用面悔太窄主要適羞用于一些擁旺有專業(yè)技術啄能力的重要叛員工，對于問一般員工不踏適用（因一丹般員工的離儉職往往不會遼帶來太大的筑經(jīng)濟損失，柴即使有，也楊與員工的實鉛際價值嚴重鍬不符，不能湯籍此入賬）勁。書此外，潛人力資源既劈然是一種資攀產(chǎn)，自然涉年及到攤銷的怪問題，我認綱為人力資產(chǎn)傍的攤銷應采磚用加速法攤肌銷，攤銷期芽可以按勞動炎合同期攤銷徐，期末無殘謝值。之所以爛采用加速法鬼，主要是因犁為人力資產(chǎn)摔流動性較大攤，未來收益瘋不確定性大徹，從穩(wěn)健原瓶則角度出發(fā)甲，采用加速掀法攤銷（即悄前期多攤，偶后期少攤）酸應比較可取迫。其具體的拆攤銷方法類鋼似固定資產(chǎn)品加速折舊法稿，采用年數(shù)圍總和法，雙品倍余額遞減犬法等均可。陶2．人襲力資源價值超會計挽有關人拖力資源價值銷的計量模型途大體分為兩酷類：群體價芝值計量模型訊和個人價值貴計量模型，返下面分述之浪：示（1）歲群體價值計豎量模型。主浩張該模型的渣人認為人力己資源的價值奪是指人力資劉源會計在組盒織中的價值疊，作為組織警中的一員，形人力資源會儀計離開了組僵織就無法衡虎量其價值，徒而且，個人化價值的總計融不一定等于旱組織的價值妻，所以，他慢們認為人力鵲資源價值會截計所計量的蛾應是群體的糧價值，而非奴個人的價值潔，為此他們績提出了用非勾購入商譽法趁和經(jīng)濟價值性法測定群體催價值的方法魂：非購入商錄譽法，該方葡法認為企業(yè)啄獲得的超過笛行業(yè)平均水詳平的超額利扎潤，應一部挪分或全部看每作人力資源羊的貢獻，人御力資源的價保值就是這部桂分超額利潤加資本化的結移果，（人力諸資源的價值素＝超額利潤很／全社會平扒均投資報酬須率）；經(jīng)濟木價值法，該納法認為人力廊資源的價值褲應是將企業(yè)攤未來盈余折州現(xiàn)后，按人右力資源投資蒜占總投資數(shù)砌額的比例，飼將盈余現(xiàn)值巖總額的相應客部分資本化淺的結果。圓（2）流個人價值計窗量模型。主穗張該模型的毯人認為，組顆織的人力資疼源是個人價旨值的總和，寧只有先求出元個人的價值傾，才有可能企求得組織的裝價值，而且譯企業(yè)的許多邀決策都是以拍個人為中心俱的，取得個閉人價值的信耽息對企業(yè)的估決策更具相樣關性。該模圍型常用的方傲法有未來工壁資報酬折現(xiàn)吵調整法，該喇方法認為，征人力資源價卵值＝未來工落資支付額的鵝現(xiàn)值×平均報效率比率，端未來工資支繩付額現(xiàn)值＝拐∑〔si／沈（1＋r）糠∧看i〕，平均普效率比率＝神∑〔（i×朵rfi／r剪ei）÷∑錯i〕，以上閃兩式中，s躲i代表第i愛年的工資額晴，rfi為繩第i年的企油業(yè)投資報酬時率，rei序為第i年的彎本行業(yè)平均艦投資報酬率暗；指數(shù)法，仍是根據(jù)基期逃人力資源的廉價值，按照旅某一指數(shù)，若推算以后年傅度的企業(yè)的果人力資產(chǎn)價仔值。應該指爬出的是，群六體價值計量弄模型和個人截價值計量模園型是相互補躺充的，群體索價值計量模野型主要是用孝于對群體人蚊力資源價值百的評價，如鋤班組、車間荒等；而個人局價值模型則仔適用于單個軌員工的價值柱評價，各有驢側重而已。救上面分通別介紹了人鍬力資源成本誓會計和人力核資源價值的弓基本內容，沙那么他們在略會計實務中五的相互關系疫到底是怎樣豎的呢？我個罰人認為，通突常情況下對再人力資源的咽資本化應采臉用人力資源柄成本會計的吧方法，這是奇因為，一方潮面，市場經(jīng)槳濟條件下，盤遵循等價交與換的原則，非所以通過公詞平市場競爭惡所形成的人踢資源的價格盆能最大程度韻的貼近反映攻人力資源的誓價值，所以律將實際支出悶成本化的方辨法不會造成埋人力資產(chǎn)的茄賬面價值與煎其實際價值士的嚴重背離收；另一方面徒，成本法數(shù)蘿據(jù)的獲取較萍為方便，獲筆取的數(shù)據(jù)也剖較為客觀，屑能防止經(jīng)營葬人員利用處墊理方法的主披觀性篡改數(shù)遷據(jù)，粉飾報罩表；再者，吵盡管成本法橡未能涵蓋全醒部成本，如艙政府支出等蒸，但其未涵含蓋的部分主千要是一些公懲共產(chǎn)品，對聚任何一個企棵業(yè)來說，這疼一部分成本邀均不需支出閘，換言之，涼這一部分對傷企業(yè)來說是貞無成本資源低，如同陽光穗、空氣一樣柏，企業(yè)人力準資源會計對賄此沒有反映瞇的必要。所戲以，人力資抹源成本會計套應是人力資重源會計帳務驟處理的主流廣。但人力資企源價值會計扶也并非一無凱用處，在一殊些特殊情況咬下，如無償啟轉入人力資蒜源時，這時厲若選用成本拳法，人力資襖源的實際支顏出成本與人友力資產(chǎn)的實額際價值差別鬼過大，而采晚用價值法則刻更具客觀性賽、真實性，冶此時的分錄污為：事借：人錦力資產(chǎn)例貸：人燭力資源取得霞成本（記錄比人力資源的升實際支出）點痰人力資脊本（記錄人頂力資產(chǎn)與人雖力成本之間賴的差額）蛙另外，毒人力資源價赴值會計在財搏務評價、企企業(yè)經(jīng)營決策神中的用途，播較之人力資療源成本會計船也更為廣泛丑。安（四）飾人力資源會少計的報告木對于人若力資產(chǎn)的報限告，我們認腫為應當分兩爆部分：對內賽報告與對外抗報告，下面污分述之。庸1．對炕外報告。一印方面，在資妨產(chǎn)負債表中碌，應于無形忍資產(chǎn)項下單煎獨列示人力乎資產(chǎn)有關情雹況，包括人終力資產(chǎn)原值始、攤銷值、蛙凈值等數(shù)據(jù)裕。另一方面烤，應在附注奏中，從動態(tài)憲和靜態(tài)兩個指方面詳細揭亂示人力資源禽的狀況，從謎動態(tài)方面，圖應揭示報告離期內追加的竟人力資源投耗資總額、投遞資方向、占百本期總投資辭的比重等數(shù)吸據(jù)；從靜態(tài)與方面，應報繼告人力資源隱占企業(yè)總資港產(chǎn)的比率，獸企業(yè)員工的弦學歷構成，擾職稱等情況跪，以展現(xiàn)企愛業(yè)人力資源宿的全貌。背2．對廁內報告。內返部報告的內熱容應分兩部帳分，一部分境是非貨幣信剩息，主要是拌企業(yè)現(xiàn)在的炕人力資源組熊成，分配及桂利用情況，班特別對于一政些高成本引叼入的重要人驅才，應重點揪揭示。另一胞部分是貨幣屑信息，主要豐是企業(yè)各責昌任中心人力纖資源的現(xiàn)值悟；人力資源濃投入產(chǎn)出比心；對于一些狹高成本引入舅的重要人才暑，應單獨分頸析其成本與掀其創(chuàng)造的效王益，以確定姐其投資收益托率。坡三．人里力資源會計辟在我國建立茄的條件怨中國人嚴力資源會計煮的全面實施住除了要進一棕步加強理論成研究，完善既人力資源會惜計的理論體培系以外，還捉應具備下列喉條件：葛1．人繭力資源法制睛化。對企業(yè)宅擁有的人力設資源，要用悲法律法規(guī)加辣以確認，對餓其交換也應鋸有一定的法槽律規(guī)范，確昂保企業(yè)對所倒雇傭的職工貼的勞動力的舉所有權；對企中途違約離僵職的職工也凡應有相應的魔處罰，以保冊證企業(yè)人力蛙資源的相對塊的穩(wěn)定性。右偉2．大唉力發(fā)展完善僅人力資源市涂場。人力資伯源市場對人瞧力資源會計鎖的發(fā)展，有添兩方面的意清義：一方面節(jié)，一個完善陪的人力資源貨市場才能提濾供一個合理仔的人才的市罩場價格，從社而為會計核勸算提供依據(jù)昂；另一方面框，一個完善世的人力資源蹲市場的存在級，使人才能榨自由流動，碎企業(yè)可自由章獲取其所需址的人才，只羊用在這時，裕社會才可能瞇產(chǎn)生對人力竟資源信息的佳真正的現(xiàn)實查的需求，人歐力資源會計企也才有了其董存在的社會尤基礎。目前寒，我國的人診才市場、勞冊務市場雖有留了一定的發(fā)描展，但仍很踐不完善，而姐企業(yè)家市場解幾乎不存在槍，盡快建立息并完善人力陰資源市場是距當務之急。奮束3．開粗展試點工作丹，為人力資乘源會計的大黑面積鋪開做志準備。試點籃可以選擇學嘗校、醫(yī)院、傻會計師事務鞠所、律師事差務所、科研盾單位、高科石技類型的企籠業(yè)等人力資信源密集的單毫位，積累經(jīng)登驗，既推動臭理論的。研究三精本課題研究盡的現(xiàn)狀、意漏義，擬研究瘡的主要問題令、重點和難觀點，研究方卸法和步驟、蔑預期結果：振人力資源會依計:所謂人殼力資源會計轟是指對組織鵲的人力資源緣成本與價值坊進行計量和例報告的一種月會計程序和驢方法，它是脾會計學科發(fā)田展的一個新暴領域，是在階運用經(jīng)濟學內、組織行為篇學原理的基顫礎上，由人遲力資源管理棍學與傳統(tǒng)會燕計學相互結腸合、相互滲培透所形成的歲專門會計知客識.王人力資源會恥計的發(fā)展及墓現(xiàn)狀：從二拘十世紀八十扇年代初開始駝，人力資源位成為會計學遍科中一個新無興的研究領趴域，并且產(chǎn)壽生了會計領真域的一個新咱興分支——國人力資源會臺計。嚴格意斯義上的人力拍資源會計產(chǎn)愈生于20世鋸紀60年代媽的美國，迄昏今為止，其細發(fā)展過程可多以被劃分為諸4個階段。煩1、初創(chuàng)鏈階段（19車64－19攔70年）。皆2、發(fā)展出階段（19偏71－19如76年）。蕉3、短暫的蜂停滯階段（些1977－削1980年胡）。4、恢俘復活力階段衫（1981音年至今）。散人力資源會廳計研究的意跌義：（一）嘗建立和發(fā)展暖人力資源會碑計是知識經(jīng)運濟發(fā)展和我住國宏觀經(jīng)濟把管理的需要尿。1.21從世紀是知識沸經(jīng)濟的時代慮，經(jīng)濟的增鎖長、財富的拉創(chuàng)造將不再畢主要依靠物慮質資料的投書入和消耗，拿而主要依靠丘知識。2.園推行人力資警源會計是國垂家有關部門底進行宏觀經(jīng)壤濟管理的需具要。3.推描行人力資源交會計是我國爛對外經(jīng)濟交疲往的需要?？担ǘ┩菩墟i人力資源會勝計是加強企廁業(yè)內部經(jīng)營練管理的需要嬌。1、提高授人才使用效簽率，促進人里才合理消費碧。2、有利民于健全對經(jīng)拿營者的激勵悄機制。3、濱促進人事管廁理科學化。獎研究方法和厭步驟：噴結合當前形炮勢進行理論貝分析氏人力資源會惱計的前景：貼當前，人們煩對人力資源菊會計在企業(yè)薦生產(chǎn)經(jīng)營中岔的重要作用挖已經(jīng)沒有異訪議，但是對到人力資源會信計的應用還淋沒有完全取凱得共識。理多論學術界對霧人力資源會金計的反對意用見主要有兩系種：第一種話觀點是從倫肺理角度出發(fā)豈，認為資產(chǎn)踐是為人服務告的，將人當羊作資產(chǎn)和財菊富是對人格桐的貶低，因湯此反對將人錘作為資產(chǎn)對繪待。第二種越觀點是從會外計學角度出肺發(fā)，認為將侄人作為資源頌無法滿足現(xiàn)決行的資產(chǎn)定與義要求，同帽時也因為還活沒有一個有礎效計量人力捐資源的核算奶體系。因此扮將人力資源事作為企業(yè)的曬資產(chǎn)對待不叛合適。事實嘩上，人力資筋源會計的反劈對者提出的希兩個理由正憐是人力資源貫會計進一步緒發(fā)展面臨的匆兩個主要問梁題。由于人航力資源確實勞不像實物資冠產(chǎn)那樣容易沒處理，而且充對某一既定忘時間的企業(yè)天人力資源的斧價值進行精讀確的計量也派確實存在著增困難，因此藝人力資源會塊計的發(fā)展和劉應用必然要早克服很多難夸題。銅論文主要內偵容（提綱）籍：擺1.人力冤資源會計的容概念杜2.人力森資源會計的腫現(xiàn)狀及發(fā)展奔3.人力棗資源會計研暫究的意義撲4.人力客資源的前景責一、人力資舌源會計研究脫發(fā)展史達（一）人力錄資源會計的項基本概念濤人力資源會與計這個概念伏是由美國密霉西根大學的在赫曼森第一飽次明確提出響的，但是關首于人力資源限會計的概念秘，至今尚未躍有標準規(guī)范丸的統(tǒng)一定義年。人力資源惜會計的創(chuàng)始符人之一弗蘭票霍爾茨認為爪，人力資源觸會計是把人率的成本和價秤值作為組織召的資源而進捆行的計量和悼報告，其目簡的是便于把貍人作為組織伴的資源而進上行管理。樂美國會計學聚會人力資源就會計委員會淋在其研究報鹿告中提出的僅定義為：辨單認和衡量有末關人力資源遠的信息，并迫溝通這種信補息給有利害突關系的當事所人的秩序。搖盡管這些定迫義各有側重餅，但總體上麥講，人力資賞源會計是價軟值核算和管略理的一種活廈動。本文認若為，人力資虛源會計是把鑼人力資源作岔為社會或企視業(yè)的一項資野產(chǎn)對其成本環(huán)價值進行確戀認、計量和游記錄并對其餅參與利潤分括配活動進行古記錄，并將廊有關信息報蜘告給各有關混方的會計管脖理方法。它繼不同于傳統(tǒng)協(xié)會計的顯著秩特征有：第流一，確認人意力資源是第廣一資源。第虛二，人力資揮源投資是構笛成人力資產(chǎn)暮的主體，是晶長期創(chuàng)造價脆值的源泉，閱所以應予資淡本化。第三臥，人力資源爪是有分配企期業(yè)剩余索取粒權的權力。登（二）人力痛資源會計發(fā)殘展基本情況致人力資源會吳計的發(fā)展與谷社會經(jīng)濟的扔發(fā)展，特別垂是科學技術壞、知識經(jīng)濟削在國民經(jīng)濟枕發(fā)展中所起佛的作用緊密撤相關；當復禮雜勞動對經(jīng)堆濟發(fā)展的貢三獻，逐漸超盞過物質資本擠投入對經(jīng)濟便發(fā)展的貢獻仙時；人們自武然就會將注凡意力轉向能摧夠引起經(jīng)濟裝快速增長的蚊生產(chǎn)過程中野知識承擔者口——具有較負高素質的勞兆動者，并對包勞動者勞動未能力的形成唉過程進行全練面的反映和滲監(jiān)督，這就傘是人力資源孫會計形成的難基本情況。筋1、國外人迎力資源會計頑研究發(fā)展大砌致經(jīng)歷了以效下幾個階段寒：洞（1）人力葵資源會計的約產(chǎn)生階段說20世紀六狂十年代初期穗，以美國著萬名教育經(jīng)濟厚學家、人力蓋資本理論之穴父——西奧幅多.W.舒微爾茨首次提轎出人力資本徹的概念為標后志，形成了喂人力資源會幻計的重要的餃理論，以美難國赫曼森發(fā)序表的《人力金資產(chǎn)會計》薯為起點，提款出了較為完書整的人力資律源會計的概診念。這一時糊期的研究為情人力資源會工計的發(fā)展奠葵定了理論基乒礎。廚（2）人力盯資源成本和捷價值計量模傅型的研究階惜段武20世紀六蹤十年代后期藝，以美國會糕計學家埃里添克、弗蘭霍舉爾茨等人為仆代表，提出烏研究人力資餡源會計模式醬。其中最具敵影響力的是屋弗蘭霍爾茨訊的“為取得塔、開發(fā)和重鬧置作為組織地資源的人所伙引起的成本青的計量和報楚告”的人力譯資源會計模阿式，通過這附一理論模型蛇，確定并開各發(fā)出人力資使源成本會計亮和人力資源撒價值會計兩坡種模型并在送實踐中開始戰(zhàn)嘗試運用。重（3）人力邁資源會計研沉究發(fā)展和完蔬善階段蹤20世紀七艇十年代以后銜，當美國的億會計學術界果提出并在實驟踐中嘗試運寇用人力資源嗎會計的時候備，其他經(jīng)濟欺較為發(fā)達的淺國家的會計汪界研究人員冒也對人力資望源會計產(chǎn)生意了極大的興腦趣，提出了厭較為成熟的距人力資源會避計研究理論吊，并同時進同一步在企業(yè)腔會計管理實菜務中驗證。蚊其間盡管受政諸如“將人帽進行會計管順理有損人的產(chǎn)尊嚴”等傳該統(tǒng)思想的束新縛和非議，煙但人力資源攤會計還是得竟到了全面、糟迅速的發(fā)展麥。樹2、我國人撇力資源會計扇的產(chǎn)生發(fā)展灰階段憂我國的人力決資源會計起孔步較晚，我合國是從20幅世紀80年臉代以后開始間介紹和研究弊人力資源會丟計問題。1校986年陳柿仁棟翻譯、走出版了弗蘭臭霍爾茨所著鈔的《人力資抗源會計》，拒第一次系統(tǒng)塌的介紹了人奶力資源會計悅的內容。進熊入20世紀腸90年代人束力資源會計鴿從介紹為主輕轉向以研究培為主。涌出聲了包括陳仁很棟、閻達五問、徐國軍等垮在內的一批貴研究者，為郵我國人力資厲源會計的發(fā)哈展和應用開久拓了領域。碌盡管人力資鑒源會計的理錯論研究取得織了一定的進挪展，實踐也盆已有小范圍駕的應用，但龜是由于人力鬼資源這一因照素本身的主繭觀能動性，帶帶來了人力彎資源價值確豎認和計量的晃困難；同時勉由于人力資傳源會計理論時研究中所提范出計量模型剩的不完善，置實際可行性傳差等原因；勻使人力資源漏會計的發(fā)展晃受到阻礙。聽理論上仍未李形成統(tǒng)一規(guī)鏟范的體系，軍實踐中仍未浸得到推廣。伸二、國內外坡人力資源會零計研究淡20世紀中唱葉以后，特豎別是知識經(jīng)冰濟這一嶄新庫的經(jīng)濟形態(tài)碗的出現(xiàn)，為券人力資吳源會計的研筍究和發(fā)展注較入了新的活煉力。知識經(jīng)統(tǒng)濟是知識和瘦信息的生產(chǎn)破、分配和使貫用的經(jīng)濟，救是繼傳統(tǒng)的責農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、通工業(yè)經(jīng)濟之間后，一種以柴計算機技術絡為核心的全押新的經(jīng)濟時誓代。知識經(jīng)憂濟是未來經(jīng)宜濟發(fā)展的主橡要特征。在賺知識經(jīng)濟時它代，企業(yè)及食整個國民經(jīng)旱濟的發(fā)展，錄將不在以物月質資本的增教加為主導，碌而取決于人問們對人力資困本的開發(fā)和參利用、取決籮于人們對人者力資本這一撈重要的生產(chǎn)就要素的認知煌與開掘。在觀知識經(jīng)濟時砌代，人們越范來越深刻的灶認識到，科套學技術是第傲一生產(chǎn)力，棉而掌握科學密技術的勞動盈者，即人力鍬資源已日益午成為社會進丸步和經(jīng)濟發(fā)已展的主要動膊力，人力資蹤源成了宏觀濾和微觀經(jīng)濟蘭發(fā)展的關鍵晃性因素。與貫此認識相適芬應，人力資劃源會計理論儲的研究更加引深入。盡管蒸人力資源會絮計的核算方姜法未能夠全沾面應用于會孝計實踐中，薦但已經(jīng)形成睡的人力資源曬會計理論，拖對于社會經(jīng)鈴濟發(fā)展已經(jīng)壺起了十分重男要的指導意零義。人力資宇源會計發(fā)源瘡于美國，自陡1964年易美國密執(zhí)根茄大學的赫曼料森明確提出孔了人力資源螞會計這一概璃念后，美國灑會計學會(備AAA)以翅及全美會計殃師協(xié)會(N置AA)一直景致力于人力需資源會計理微論和方法的貫研究，特別映是1973巷年美國會計蘋學會下屬的親人力資源委賠員會(CH尖RA)發(fā)表旬報告對人力糾資源會計做放出了積極的笑評價，更是炒推動了人力撐資源會計的竊發(fā)展。我國泊會計研究人度員在介紹國屆外人力資源董會計研究情濫況的同時，疫也提出了不擁少可供參考宰的理論和方秘法。而縱觀妥國內外人力周資源會計理金論的研究狀遞況，比較成課熟的、具有莫代表性的人柜力資源會計緩理論可以為鈔歸納為人力于資源成本會返計、人力資豈源價值會計霜和人力資源堪權益會計等完三種人力資顏源會計模式衫，下面就一節(jié)些主要的研描究成就作簡爆單介紹。糟（一）人力撥資源會計的嗎基本概念弱人力資源會認計這個概念眼是由美國密皂西根大學的航赫曼森第一痛次明確提出親的，但是關考于人力資源端會計的概念原，至今尚未篩有標準規(guī)范麻的統(tǒng)一定義乘。人力資源益會計的創(chuàng)始燦人之一弗蘭桿霍爾茨認為析，人力資源稠會計是把人險的成本和價幣值作為組織零的資源而進站行的計量和醬報告，其目球的是便于把足人作為組織現(xiàn)的資源而進追行管理。梅美國會計學牢會人力資源襲會計委員會彈在其研究報巷告中提出的露定義為：辨旬認和衡量有補關人力資源妥的信息，并怖溝通這種信損息給有利害觀關系的當事循人的秩序。連田盡管這些定陷義各有側重長，但總體上星講，人力資洽源會計是價易值核算和管廉理的一種活棕動。本文認岡為，人力資妹源會計是把部人力資源作痰為社會或企認業(yè)的一項資閑產(chǎn)對其成本敵價值進行確啞認、計量和翼記錄并對其僻參與利潤分鍬配活動進行駁記錄，并將非有關信息報殼告給各有關脂方的會計管慰理方法。它滋不同于傳統(tǒng)器會計的顯著繳特征有：第蘿一，確認人能力資源是第戰(zhàn)一資源。第壽二，人力資走源投資是構舌成人力資產(chǎn)塑的主體，是旋長期創(chuàng)造價頑值的源泉，皺所以應予資桂本化。第三傘，人力資源嫁是有分配企麻業(yè)剩余索取幣權的權力。貼雙（二）人力階資源會計發(fā)誕展基本情況忍伙人力資源會濱計的發(fā)展與腳社會經(jīng)濟的騰發(fā)展，特別僅是科學技術畢、知識經(jīng)濟踢在國民經(jīng)濟疑發(fā)展中所起呢的作用緊密挎相關；當復航雜勞動對經(jīng)踐濟發(fā)展的貢腹獻，逐漸超駐過物質資本朝投入對經(jīng)濟捉發(fā)展的貢獻低時；人們自寒然就會將注藥意力轉向能踏夠引起經(jīng)濟優(yōu)快速增長的逐生產(chǎn)過程中形知識承擔者戴——具有較居高素質的勞菠動者，并對位勞動者勞動正能力的形成抵過程進行全概面的反映和椅監(jiān)督，這就皆是人力資源綱會計形成的?；厩闆r。就抽1、國外人尤力資源會計迎研究發(fā)展大傲致經(jīng)歷了以改下幾個階段籃：他（1）人力擱資源會計的詠產(chǎn)生階段離20世紀六浮十年代初期羊，以美國著參名教育經(jīng)濟努學家、人力兵資本理論之濁父——西奧煙多.W.舒執(zhí)爾茨首次提出出人力資本飼的概念為標追志，形成了礦人力資源會裙計的重要的怨理論，以美鐵國赫曼森發(fā)變表的《人力忘資產(chǎn)會計》途為起點，提休出了較為完皆整的人力資翁源會計的概悠念。這一時鑼期的研究為鋸人力資源會坡計的發(fā)展奠憑定了理論基削礎。賓（2）人力話資源成本和帳價值計量模村型的研究階珠段算20世紀六譽十年代后期贏，以美國會刊計學家埃里票克、弗蘭霍榮爾茨等人為豐代表，提出糾研究人力資漏源會計模式括。其中最具煙影響力的是聽弗蘭霍爾茨僚的“為取得首、開發(fā)和重膏置作為組織嘴資源的人所雄引起的成本乖的計量和報插告”的人力俱資源會計模包式，通過這痕一理論模型挽，確定并開怨發(fā)出人力資勵源成本會計氏和人力資源思價值會計兩奴種模型并在嗚實踐中開始坡嘗試運用。跑鵝（3）人力癢資源會計研概究發(fā)展和完侄善階段唉20世紀七結十年代以后見，當美國的逮會計學術界脫提出并在實短踐中嘗試運陷用人力資源美會計的時候各，其他經(jīng)濟虎較為發(fā)達的木國家的會計他界研究人員百也對人力資服源會計產(chǎn)生味了極大的興夕趣，提出了眾較為成熟的幸人力資源會啦計研究理論餓，并同時進祥一步在企業(yè)礙會計管理實箏務中驗證。寬其間盡管受職諸如“將人乓進行會計管遺理有損人的石尊嚴”等傳造統(tǒng)思想的束歇縛和非議，奔但人力資源元會計還是得克到了全面、原迅速的發(fā)展州。檔2、我國人待力資源會計雀的產(chǎn)生發(fā)展命階段漂我國的人力愛資源會計起肌步較晚，我鬧國是從20剃世紀80年嶼代以后開始劈介紹和研究霉人力資源會難計問題。1夏986年陳劍仁棟翻譯、艷出版了弗蘭賺霍爾茨所著鍋的《人力資寧源會計》，現(xiàn)第一次系統(tǒng)予的介紹了人描力資源會計栗的內容。進炕入20世紀歡90年代人贊力資源會計覽從介紹為主杜轉向以研究績?yōu)橹?。涌出負了包括陳仁吵棟、閻達五霞、徐國軍等餐在內的一批最研究者，為漸我國人力資羽源會計的發(fā)膏展和應用開汪拓了領域。低盡管人力資利源會計的理息論研究取得腐了一定的進線展，實踐也驟已有小范圍鬧的應用，但叨是由于人力雪資源這一因鐮素本身的主魔觀能動性，成帶來了人力柱資源價值確踐認和計量的南困難；同時假由于人力資梢源會計理論分研究中所提投出計量模型肝的不完善，頂實際可行性防差等原因；矮使人力資源最會計的發(fā)展茄受到阻礙。稿理論上仍未邁形成統(tǒng)一規(guī)和范的體系，氣實踐中仍未貨得到推廣。研究四牽人力資源會厭計是計量人夫力資源，提缸供人力資源威信息的一種攏會計程序和求方法，是會氧計的一個新狼領域，產(chǎn)生忙于本世紀6稻0年代，是餃在“人力資州本中心觀”吩基礎上建立于起來的。從固它的產(chǎn)生和品發(fā)展過程來頁看，并沒有破像其他會計濤那樣，一經(jīng)擴出現(xiàn)便迅速絨推而廣之，喚直到今天也唯沒有得到普撐遍應用，其粘原因是不便手計量。盡管族如此，但人移們并未停止走對它的探索布，本文的目乳的也在于此裳。狀疾一剝、人力資源挪會計的計量況方法血央“賭零星算之為濾計，總合算月之為會”，和因此，會計錘的過程在于文計量。而會跑計計量又主拼要是通過把濁數(shù)額分配于頂具體事項，欣以一定的數(shù)斯量關系來反登映物品或事類項的本質或陣本質聯(lián)系，半然后通過一幅定的再現(xiàn)體省(比如財務趁報表和財務途信息)來再券現(xiàn)客體(比見如財務狀況胞和經(jīng)營成果描)的本質或怠本質聯(lián)系。窩所以會計計頑量對于會計擦來說具有特桶別重要的意洞義。對于人域力資源劃歸鵲資產(chǎn)的范圍璃的不同理解項，目前人力壯資源會計在拖計量人力資窄產(chǎn)的方法上淺出現(xiàn)兩種典次型代表：一銀是人力資源購成本會計，垮二是人力資揉源價值會計護。下面對這糧兩個分支分腦別加以介紹塊。鐘伯(茅一)人力資羽源成本會計樸夸人石力資源成本閣會計是以企凝業(yè)對人力資拋產(chǎn)的投資為崖基礎逐期累斯計計量人力允資產(chǎn)的成本堪價值，同時仿將人力資產(chǎn)舅成本價值按妖照人力資源冠的使用期間猶進行的攤銷淺作為企業(yè)生可產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)廣品成本或勞相務成本，記玻錄人力資產(chǎn)下的累計攤銷曬價值，待人灘力資產(chǎn)退出襲企業(yè)時將兩舞者相抵，余弓額就是企業(yè)象人力資產(chǎn)為魚企業(yè)創(chuàng)造的苗收益或帶來濱的損失。苗團會框計實體為了愉取得、維持塊和開發(fā)人力過資源所發(fā)生玩的全部支出獅，主要包括宇以下三個部董分：(1)犯取得人力資注源支出。指葡會計實體為透了獲取某一示項人力資源凱所發(fā)生的各裂項支出，具橫體包括：招灶工支出，指篇為了網(wǎng)羅吸地引求職人員儲所發(fā)生的費淚用；選拔支榴出，指從應仁招人員中挑腎選理想員工徹過程中發(fā)生朋的各項費用瓦等；定崗支舟出，將錄用嚼的職工安排短到適當?shù)墓ぱ蜃鲘徫凰l(fā)割生的各項一彼次性的支出花。(2)維聽護人力資源令支出，指企種業(yè)為將職工勇留在企業(yè)工知作所發(fā)生的異各種經(jīng)常性曾支出，包括賴工薪及獎金虜支出、勞動爪保健支出，橡醫(yī)療保健支會出、社會保叨險支出、人蝴事管理部門閉的支出。(悉3)開發(fā)人收力資源支出餅，指企業(yè)為粗提高員工素崇質而發(fā)生的侄各項支出，港包括上崗前遮培訓支出，做是指為了使控職工具備完描成特定工作晚所需要的技習能，適應特站定工作崗位巷的要求而發(fā)蕩生的各項支豬出；在職培植訓支出，是歲指職工達到者熟練程度以薪前發(fā)生的各陪項支出；脫響產(chǎn)培訓支出胃，是指脫產(chǎn)酬學習，以提炸高員工素質辜，使之能適梁應新工作的醒要求而發(fā)生世的支出。飄扒上粘述的各項支汗出，并非要疼全部計入人兵力資源的成座本予以資本匪化的，只有傷那些受益期迫超過一年以捎上的費用才擊能予以資本舟化。一般說毛來，我們通謝常將人力資以源取得支出咐和開發(fā)支出畜予以資本化鳥，而維護支已出則按照傳馬統(tǒng)財務會計絲的做法計入先當期損益，救但對數(shù)額較牧大的一次性羅維護支出，標也可計入待豈攤費用，分勁期計入損益睬。惕炒盡嚷管人力資源稠投資支出資欲本化就是將閣上述支出子趁以資本化即征可，但是實燦務中依據(jù)計既價標準的不臨同，又可分慚為三類，歷溪史成本法、阿重置成本法女和機會成本述法。內英(二)吳人力資源價倘值會計備陡人丘力資源價值漁會計是以人膨力資產(chǎn)為企應業(yè)帶來的預身期總價值為那基礎計量人金力資產(chǎn)的經(jīng)沒濟價值，將豬人力資產(chǎn)進愁入企業(yè)后對辣其投資的各輩種支出作為鄙累計攤銷價桿值，待人力夾資產(chǎn)退出企叔業(yè)時將兩者爐相抵，余額婦就是企業(yè)對概該人力資產(chǎn)澆預期價值的霸高估或低估頓，可以作為運企業(yè)的預期游收益或損失柳處理。蹄身人漁力資源價值場會計有多種附具體的計量蛋方法。本文妻就這些方法舌作簡單的介聚紹。聽族1倡．未來工資嘆報酬折現(xiàn)法強、該方法是的將一個職工己從錄用到因千退休或死亡逮停止支付報趁酬為止預計嫂將支付的報煤酬，按一定建的折現(xiàn)率折免成現(xiàn)值，作趙為人力資源耍價值，座霸2膛．調整的未祝來工資報酬砍折現(xiàn)法。由杰于人力資源嘩素質的不同柴，企業(yè)之間制盈利水平會議存在差別，鹽因而企業(yè)職劑工的未來工社資報酬的現(xiàn)哪值應乘以一濤個效率系數(shù)葵。這個系數(shù)掘反映了企業(yè)窮盈利水平與追本行業(yè)平均獲盈利水平的箏差異，調整仁后的工資報如酬作為企業(yè)善人力資源價業(yè)值。其中的厚效率系數(shù)取瘦決于在設定菌期間內以某細企業(yè)盈利水猾平與本行業(yè)電平均盈利水滑平相比計算貞出的投資報肅酬率。雁淚3芒．未來收益裕折現(xiàn)法。這馳是種計量人寇力資源群體抹價值的方法紹。該方法認芒為，人力資爪源價值在于級其能提供未瓜來收益，因嘗此將企業(yè)各職期未來收益相折現(xiàn)，然后床按人力資源假投資占全部追投資的比例穴，將企業(yè)未桐來收益中人鼠力資源投資承獲得的收益沾部分作為人白力資源所創(chuàng)肥造的剩余價談值。付跑4匹．非購入商種譽法，該法網(wǎng)是將企業(yè)過欺去若干年的矩累計超過同趁行業(yè)平均收朵益的部分予讓以資本化作巴為商譽的價沿值，然后再噴乘以人力資鐵源投資額占仿企業(yè)投資額輛的比率作為面人力資源的賄價值。需視二、人大力資源會計澤計量的困難住哈隨漆著知識經(jīng)濟猴的來臨，在泉人力資源與憐非人力資源違合約的企業(yè)續(xù)組織中，人猴力資源的價胖值比重越來劉越重要，使板得一度沉寂倘的人力資源姿價值計量問船題再度呈現(xiàn)稅。但是，目葉前人力資源壘價值的計量有困難重重。秒寬(勿一)人力資妖源會計計量交實施的障礙偽首先來自人雁的觀念。對味非人力資源乖的計量，人禿們認為是理袍所當然的事井情。如果要校把人力資源占確認為資產(chǎn)螺并對之計量過，便認為是度對人格的侮遵辱，人怎么信能與物一樣泛論質論價。闖人的價值似總乎只可意會疾不可言傳，天永遠只能反棟映在人的心若目中。但是除，隨著社會伏的進步，人懷們的觀念必威將隨之改變暮，人們會與財招聘單位主棗管對自己的才工薪討價還叮價，不再羞凈于啟齒，希備望在這之前霸的教育等投謹資能夠盡快拉地補償回來雁。企業(yè)也對桌人力資源的族取得、招聘盲、使用等成絮本反映為一熟項資產(chǎn)，雙脈方無須羞羞躲答答。實質葛上，確認人鵝力資源為資羊產(chǎn)，并不是領對人本身的茄論價，而是滔對其擁有的灰知識、對企損業(yè)的貢獻大尺小的評價。赴人只是人力妙資源這項資田產(chǎn)的載體，缸將人力資源挽確認為資產(chǎn)醋對它進行計穴量，非但不流是對人的侮怨辱，而恰恰螺是對人才、乎對知識的尊熟重。琴慢為輔了在市場競萍爭機制下得渴以生存和發(fā)江展，企業(yè)必坦須擁有高級主管理人才、梳高科技人才砍和技術高超繩的生產(chǎn)工人性。為了得到什這些高素質庸人才，企業(yè)堅必須加大對蠶人力資源的捕投資，采用塔合理的計量撥方法，使人匆力資源的核今算成為現(xiàn)實價，而不是簡蘋單地予以費雪用化。柴伏(贈二)目前的榴計量方法都愉帶有片面性乎，其計算結紛果都不能涵脖蓋人力資源蜻價值的全部膊。以非購入獄商譽法為例欠。這種方法懼是一種將企證業(yè)的超額利處潤按照資本芹化的程序確杏認為人力資候源價值的方孝法。它不僅擱沒有計算人與力資源的交球換價值，而烤且剩余價值費也只計算了碗一部分。因縮為企業(yè)的正惜常利潤同其脾超額利潤一銀樣也含有人弓力資源價值新的一部分，迎不容忽視。糟此外，按照巷這種計算方蹈法，當某企遮業(yè)的實際利憐潤等于或低除于同行業(yè)正偏常利潤時，慕該企業(yè)人力豆資源就沒有趁價值，顯然儀這是不合理職的，這大大燦低估了人力禮資源的價值勉，違背了人抹力資源是一栗種重要經(jīng)濟什資源的原理遼。賽幫(押三)人力資帆源投入的產(chǎn)框出效益不直仙接表現(xiàn)為實服物的增加，鴉而總是表現(xiàn)綁為人的健康山、知識和技祝能的增加，香只有當這些么人力資源質債量存量投入喇到生產(chǎn)中，乓才能間接看體到它們?yōu)槠蟪藰I(yè)創(chuàng)造了多據(jù)少效益。這谷就使得在方奮法上難以精結確計量人力流資源價值。白舌(伯四)單純的望人力資源投漏入在任何時茅候都不能單鬼獨形成生產(chǎn)屠能力，企業(yè)稈的效益是其約人力資源和犬物質資源綜狹合的結果。節(jié)因此，很難曲把人力資源蛇的價值與物桌質資源的價倡值準確分開捷。煤應(捕五)人力資坡源的載體是顆勞動者，作虎為生產(chǎn)要素孤的勞動者，志其生產(chǎn)能力政的變化和實凡物資產(chǎn)、無厲形資產(chǎn)受各囑種因素影響圍有增減值變邁化一樣，人革力資源的價逃值會因管理牽水平、個人藍努力、科技劉進步、教育唯培養(yǎng)等出現(xiàn)古增值、減值嶺變動。人力愉資源作為一熱種有價值的盟資產(chǎn)，是要怕給企業(yè)帶來凱現(xiàn)金流入的片。但人力資刃源對企業(yè)所曬提供的未來鄰利益無法確推定，且無儲瓶存價值，即急人力資源具峽有不確定性乞。如何最大件限度地減少勇不確定性的么影響，關鍵項是必須且能按夠對人力資千源的增減量副進行計量?；蚱Ｈ⒂嫏M量模式設想哨戀個市人稟賦的差裙異使人力資凡本具有非同榨質性，根據(jù)蛇一般能力、嶄完成特定工固作的能力、折組織管理能臟力以及資源戶配置能力的兄不對稱分布拖，可將企業(yè)幸內的人力資攤本分為兩類濤：一類是生匹產(chǎn)型人力資球本，即具有邀社會平均的外知識存量和賽一般能力水賀平。另一類偏是經(jīng)營管理腦型人力資本瓦，即管理型榆人力資本(飾一般為企業(yè)疑內部的各類縣管理人才)藝和企業(yè)家型遍人力資本(香即在不確定環(huán)性市場中，圈能夠構建新炮生產(chǎn)函數(shù)的酒人力資本)袋。步椒對覽兩類不同質圓的人力資源撞應采用不同枕的計量方式宋：討竭(滑一)生產(chǎn)型麻人力資源的這計量刊兵由摧于生產(chǎn)型人西力資源就其伴接受教育的紐程度來看，華這些人力資宿源一般是趨繞同的。一般嗚認為，對于襲生產(chǎn)型的人莊力資源，其責能力和努力妖程度一般置架于一種基本顆可觀測的狀仰態(tài)，大致可刃以認為是一丟種公開的信巴息，因此激達勵約束對此梨類人力資源泛所有者而言配基本上是不禮必要的，所岸以只需要簡崗單地根據(jù)其悠產(chǎn)出進行獎顯懲即可。此安外，古典經(jīng)判濟學原理指絕出，生產(chǎn)型趕(尤其一般曠型)人力資退源市場趨同晉于完全競爭維市場，這些潤人力資源的范價值存在著碑一