會計科目與賬戶基本結構

第二章

會計科目與賬戶第一頁，共一百二十九頁。第一節(jié)會計等式第二頁，共一百二十九頁。引子一個成語：來龍去脈一個恒等式：資金的來源=資金的運用第三頁，共一百二十九頁。您了解您的財產與您獲得這些財產所需資金來源渠道之間的關系嗎？您的財產現金手機電腦財產的來源父母給的親戚給的向親戚朋友借的第四頁，共一百二十九頁。對上述問題的回答，需要我們從以下三方面考慮：我們日常生活的開支和財產從哪里來的？我們得到的“錢”又花在哪些方面？我們得到的“錢”與我們日常生活的開支和財產有什么關系？第五頁，共一百二十九頁。一、會計等式公式：資產=權益資產=負債+所有者權益收入-費用=利潤資產=負債+所有者權益+利潤資產=負債+所有者權益+（收入-費用）資產+費用=負債+所有者權益+收入資產=負債+所有者權益第六頁，共一百二十九頁。收入資產費用利潤負債1.會計等式的含義及種類（1）會計等式的含義也稱會計恒等式。運用數學方程的原理描述會計對象的具體內容（會計要素）之間數量關系的表達式。會計等式所有者權益第七頁，共一百二十九頁。靜態(tài)會計等式●定義：由靜態(tài)會計要素組合而成的反映企業(yè)一定時點的財務狀況的等式?！窠M合方式：資產＝負債＋所有者權益會計等式的種類資產＝負債所有者權益＋所有者權益?zhèn)鶛嗳藱嘁鏅嘁娴诎隧摚惨话俣彭?。資金負債所有者權益資產資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道▲第一，靜態(tài)會計等式體現了同一資金的兩個不同側面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道；▲第二，以貨幣計量時，會計等式雙方數額相等；對靜態(tài)會計等式的理解＝第九頁，共一百二十九頁。負債資產所有者權益▲第三，資產會隨負債、所有者權益增減而成正比例變化?！Y產隨著負債、所有者權益的增加而增加※資產隨著負債、所有者權益的減少而減少對靜態(tài)會計等式的理解＝＋第十頁，共一百二十九頁。例如：自有8萬元，借了2萬元買一輛小汽車。資產：10萬（小汽車）負債：2萬所有者權益：8萬資產（10萬）＝負債（2萬）＋所有者權益（8萬）第十一頁，共一百二十九頁。靜態(tài)三要素例題：張三投資了10萬元現金和一個價值5萬元的門面，開一家商店，開業(yè)當天查看有關的賬目。他得到的所有資料如下：購買各類商品價值10萬元，其中6萬元付現款，其余4萬元尚欠。購買柜臺、設備等共4萬元，付現金3萬，欠1萬；余1萬元現金。要求：請你幫助張三計算：商店現在共擁有多少資產？商店共有多少欠款？張三在商店中享有多少權益？第十二頁，共一百二十九頁。靜態(tài)三要素例題解答資產：負債：現金1萬應付賬款5萬存貨10萬所有者權益：固定資產9萬實收資本15萬資產合計20萬負債及所有者權益合計20萬第十三頁，共一百二十九頁。

例如：某公司創(chuàng)辦時，投資者投資170萬元，銀行貸款30萬元。

資產（200萬元）=負債（30萬元）+所有者權益（170萬元）當企業(yè)發(fā)生三筆經濟業(yè)務：（1）向銀行借款100萬元；（2）以銀行存款5萬元購買材料；（3）以銀行存款10萬元歸還貸款。第十四頁，共一百二十九頁。則：

資產負債所有者權益

借款300萬=130萬+170萬

購買材料300萬=130萬+170萬

歸還貸款290萬=120萬+170萬由上例可知，經濟業(yè)務的發(fā)生，會引起要素數量上的變化，但其平衡關系是不變的。

在不同性質的企業(yè)，該平衡關系有不同的表達方式：獨資企業(yè)資產=負債+業(yè)主權益合伙企業(yè)資產=負債+合伙人權益股份公司資產=負債+股東權益第十五頁，共一百二十九頁。費用利潤收入●定義：由動態(tài)會計要素組合而成的反映企業(yè)一定會計期間經營成果的等式?！窠M合方式：收入-費用=利潤動態(tài)會計等式－＝第十六頁，共一百二十九頁。

▲第一,利潤的實質：利潤是實現的收入減去相關費用以后的差額。收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。對動態(tài)會計等式的理解費用利潤（虧損）收入配比第十七頁，共一百二十九頁。費用利潤收入▲第二,利潤會隨著收入的增減成正比例變化；※利潤隨著收入的增加而增加※利潤隨著收入的減少而減少對動態(tài)會計等式的理解－＝第十八頁，共一百二十九頁。費用利潤收入▲第三,利潤會隨著費用的增減成反比例變化。※利潤隨費用的增加而減少※利潤隨費用的減少而增加對動態(tài)會計等式的理解－＝第十九頁，共一百二十九頁。動態(tài)三要素例題張三的這家商店，營業(yè)一個月之后，資料如下：銷售出進價為3萬元的商品，收入5萬元現款，存入銀行。提取現金償還供貨商欠款1萬元。支付人員工資8000元。設備和門面折舊費用1200元。要求：請你幫助張三計算：商店這個月共實現多少收入？商店共支出多少費用？這個月利潤多少？第二十頁，共一百二十九頁。動態(tài)三要素例題解答收入：5萬費用：30000＋8000＋1200＝39200利潤：50000－39200＝10800第二十一頁，共一百二十九頁。所有者權益負債資產費用收入（含利潤）●定義：由靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財務狀況和經營成果的等式。●組合方式：資產+費用=負債+所有者權益+收入綜合會計等式＋＝＋＋第二十二頁，共一百二十九頁?！谝唬Y金兩個不同側面的擴展:資金存在形態(tài)與資金來源渠道。對綜合會計等式的理解所有者權益負債資產收入＋＝＋＋費用資金來源渠道資金存在形態(tài)第二十三頁，共一百二十九頁。負債資產所有者權益▲第二,等式雙方是在數量增加基礎上的新的相等。對綜合會計等式的理解★等式雙方在金額擴大基礎上的新的平衡相等＝＋第二十四頁，共一百二十九頁。A.將兩個等式合并:[資產=負債+所有者權益]+[收入-費用=利潤]B.由于“利潤”可增加“所有者權益”,變化為:資產=負債+所有者權益+利潤或:資產=負債+所有者權益+收入-費用C.將上面B中的第二個公式移項即成:資產+費用=負債+所有者權益+收入綜合會計等式的形成過程第二十五頁，共一百二十九頁。動靜相結合恒等式小結：資金運動是靜態(tài)、動態(tài)相結合的統(tǒng)一體，即：會計六要素之間存在著有機的聯系。費用：資產或負債收入：資產或負債會計期末結帳后，利潤＝收入－費用，利潤會構成所有者權益的一部分，此時，資產＝負債＋所有者權益＋利潤。會計期間任一時刻，未結帳前：資產＝負債＋所有者權益＋收入－費用即：資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入第二十六頁，共一百二十九頁。二、經濟業(yè)務對會計等式的影響（1）企業(yè)單位內部發(fā)生的經濟業(yè)務種類繁多，但歸集起來有四種類型：①資產和權益同時等額增加。資本進入企業(yè)的會計事項。②資產和權益同時等額減少。資金退出企業(yè)的會計事項。③資產內部有關項目有增有減。一種資產形式轉化為另一種資產形式。④權益之間有關項目有增有減。表現為資金來源渠道的變更。第二十七頁，共一百二十九頁。（2）每一項經濟業(yè)務的發(fā)生都會引起兩個或兩個以上的資產和權益（負債及所有者權益）項目發(fā)生增減變化，但其變化的結果不會破壞“資產＝權益”這一會計等式的恒等關系。這一恒等關系是會計上設置賬戶、復式記賬及編制資產負債表的理論依據。（3）在以上四種類型中，第①、②種類型將使企業(yè)的資產和權益總額發(fā)生增減變化，但不破壞其平衡關系；第③、④種類型只影響資產和權益內部有關項目發(fā)生增減變化，而資產和權益的總額保持不變。第二十八頁，共一百二十九頁。(4)上述四種類型又可分為九種經濟情況:資產=負債+所有者權益1+—

資產內部一增一減2+—負債內部一增一減3+—所有者權益內部一增一減4+—負債增加，所有者權益減少5—+負債減少，所有者權益增加6++資產增加，負債增加7——資產減少，負債減少8++資產增加，所有者權益增加9——資產減少，所有者權益減少第二十九頁，共一百二十九頁。九種情況對應實例從銀行提出現金從銀行借款償還欠款10萬資本公積轉增資本50萬元甲企業(yè)要求代為償還所欠貨款30萬元，作為其投資的減少乙企業(yè)代我企業(yè)償還借款1筆10萬元，作為對我企業(yè)的投資向銀行借款1萬元，存入銀行以銀行存款歸還銀行借款20萬元收到甲企業(yè)投入的設備1臺，價值40000元，當即投入使用丙企業(yè)收回投資200000元，以存款支付結論：1、2、3、4不會引起等式兩邊總額的變化，6、7、8、9中情況要引起等式兩邊總額的變化，但任何一筆經濟業(yè)務都會打破會計等式的平衡性。第三十頁，共一百二十九頁。

經濟業(yè)務與會計方程式的關系舉例：例1.

假設甲用現金6000元作為投資，經營一個時裝店，現金存入銀行。資產6000負債0所有者權益6000＋＝例2.

該店向銀行借入為期一年的短期借款5000元，款存銀行。資產11000負債5000所有者權益6000＝＋例3.該店以銀行存款購入商品8000元，商品驗收入庫。資產11000＝負債5000＋所有者權益6000第三十一頁，共一百二十九頁。例4.

購入商品5000元，貨款未付。資產16000負債10000所有者權益6000＋＝例5.取得銷售收入20000元，貨款存入銀行。資產36000負債10000所有者權益6000收入20000＋＋＝例6.銷售商品使庫存商品減少了13000元。資產23000＝＋費用13000負債10000＋所有者權益6000＋收入20000例7.以現金支票購買辦公用品500元。資產22500＋費用13500元＝負債10000＋所有者權益6000＋收入20000例8.以銀行存款償還銀行短期借款5000元。

資產17500費用13500元＋＝負債5000＋所有者權益6000＋收入20000第三十二頁，共一百二十九頁。例9.

以銀行短期借款償還應付賬款5000元。資產17500費用13500元負債5000所有者權益6000收入20000＋＋＋＝

使會計方程式左右兩邊金額發(fā)生增減變動的經濟業(yè)務有以下四種類型：

1.引起會計等式左右兩方有關會計要素同時等額增加（如例1,2,4,5）；

2.引起會計等式左右兩方有關會計要素同時等額減少（如例8）；

3.引起會計等式左方有關會計要素一增一減，且增減金額相等（如例3,6,7）；

4.引起會計等式右方有關會計要素一增一減，且增減金額相等（如例9）第三十三頁，共一百二十九頁。結論：第一、每一項經濟業(yè)務的發(fā)生，都會引起會計等式左右兩方有關項目的增減變動（變動規(guī)律：同方項目，一增一減；異方項目，同增同減）；第二、任何經濟業(yè)務的發(fā)生，都不會破壞會計方程式的平衡關系。第三十四頁，共一百二十九頁。課堂練習：判斷有關業(yè)務的類型

1、用銀行存款購買材料2、用銀行存款支付前欠A單位貨款3、用盈余公積金彌補職工福利費4、向銀行借入長期借款，存入銀行5、收到所有者投入的設備6、向國外進口設備，款未付7、用銀行存款歸還長期借款第三十五頁，共一百二十九頁。8、企業(yè)用固定資產向外投資9、用應付票據歸還前欠B單位貨款10、經批準，代所有者E以資本金償還其應付給其他單位欠款11、企業(yè)所有者甲代企業(yè)歸還銀行借款，并將其轉為投入資本12、將盈余公積金轉作資本13、將應付債券轉為實收資本第三十六頁，共一百二十九頁。

杰里在其小鎮(zhèn)投資＄500，創(chuàng)辦一個短期企業(yè)，以便在年度返校節(jié)期間軟飲料。他向鎮(zhèn)里支付了＄100特許費，獲準在鎮(zhèn)公園－－校慶中心出售軟飲料。他花＄45木材和縐紙制造攤點，校慶結束后無殘值。他買冰塊用了＄40。買進軟飲料＄500元（實際支付＄300，其余暫欠，待校慶結束后還清）。校慶期間，他出售軟飲料，收得現金＄925，收攤時，他付給兩位童工各＄20，還有＄35的軟飲料未售出，將來可以退給軟飲料公司。案例分析：第三十七頁，共一百二十九頁。案例分析投資：現金＋500實收資本＋500付特許權費：營業(yè)費用+100現金－100購紙等：營業(yè)費用+45現金－45購冰塊：營業(yè)費用+40現金－40購飲料：庫存商品＋500現金－300應付帳款＋200出售飲料：現金＋925主營業(yè)務收入＋925主營業(yè)務成本+465庫存商品－465付工資：營業(yè)費用+40現金－40第三十八頁，共一百二十九頁。所有者權益負債資產費用利潤收入設置賬戶編制會計報表復式記賬★會計等式的平衡原理揭示了企業(yè)會計要素之間的規(guī)律性聯系；★會計等式是設置會計科目和賬戶、編制會計報表的理論依據，是復式記賬的基礎。會計等式的意義＝＝－＋第三十九頁，共一百二十九頁。第二節(jié)會計科目第四十頁，共一百二十九頁。會計科目的含義與依據含義：按一定標準對會計要素的內容進行分類的具體項目。◆對會計要素進行分類所形成的具體項目；◆設置會計賬戶的依據。會計科目與會計賬戶第四十一頁，共一百二十九頁。流動資產貨幣資金存貨應收預付款短期投資現金銀行存款原材料庫存商品包裝物會計科目現金會計賬戶銀行存款原材料第四十二頁，共一百二十九頁。常見會計科目舉例P51資產1001庫存現金1002銀行存款1101短期投資1122應收賬款1221其他應收款1401材料采購1403原材料1405庫存商品1601固定資產1701無形資產負債2001短期借款2202應付賬款2211應付工資2221應交稅金2501長期借款所有者權益4001實收資本利潤4103本年利潤4104利潤分配成本5001生產成本5101制造費用收入6001主營業(yè)務收入6051其他業(yè)務收入費用6401主營業(yè)務成本6403主營業(yè)務稅金及附加6601銷售費用6602管理費用6801所得稅第四十三頁，共一百二十九頁。（1）設置會計科目的意義◆系統(tǒng)、分類反映會計要素內容的需要。◆滿足信息使用者了解會計信息的需要。◆設置會計賬戶，核算經濟業(yè)務的需要。設置會計科目的意義與原則■全面反映會計要素內容■滿足信息使用者的需要■既適應需要又相對穩(wěn)定■統(tǒng)一性與靈活性相結合■會計科目應簡明、適用設置會計科目的原則第四十四頁，共一百二十九頁。1.企業(yè)經濟活動及其資金運動的客觀規(guī)律2.會計目標的基本要求設置會計科目的依據第四十五頁，共一百二十九頁。（1）總分類科目（一級科目）◆對會計要素內容進行總括分類形成的項目（如“原材料”、“應收賬款”等）。根據統(tǒng)一會計制度規(guī)定設置。（2）明細分類科目◆對會計要素內容進行詳細分類形成的項目（如“應收賬款—海天公司”等）。可根據會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設置。會計科目的級次（分類）明細分類科目總分類科目一級科目二級科目＝第四十六頁，共一百二十九頁。第三節(jié)賬戶及其基本結構第四十七頁，共一百二十九頁。1.會計賬戶的含義

設置依據：根據會計科目設置；

基本特征：具有一定格式；

主要作用：用來記錄經濟業(yè)務的工具之一。

會計核算的一種專門方法。會計賬戶會計科目會計賬戶現金銀行存款原材料現金銀行存款原材料登記經濟業(yè)務第四十八頁，共一百二十九頁。賬戶和會計科目的關系1.聯系（1）都是對會計對象具體內容的分類，且口徑一致；（2）賬戶是根據會計科目開設的，有多少個會計科目就要開設多少個賬戶；（3）賬戶是會計科目的運用，會計科目是賬戶的名稱。第四十九頁，共一百二十九頁。2.區(qū)別（1）賬戶著重連續(xù)反映經濟活動，而會計科目著重反映會計對象科學分類的內容；

（2）賬戶表現在設置的賬簿上，具有一定的結構格式，而會計科目不具備；會計科目表現在名稱編號上，由國家統(tǒng)一規(guī)定；（3）設置賬戶的內容包含著會計科目的內容；會計科目可單獨存在，它不包括賬戶。第五十頁，共一百二十九頁。（1）會計賬戶的基本結構的含義

賬戶的全部結構中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結構。會計賬戶的基本結構年摘要增加減少余額月日第五十一頁，共一百二十九頁。賬戶基本結構總賬（三欄式）會計科目：原材料20╳╳年憑證借種類摘要借方貸方或余額月日號數貸31月初余額借300001轉1甲材料入庫10000借400002轉2發(fā)出甲材料5000借35000（以下略）331本月合計5000035000借45000賬戶的基本結構第五十二頁，共一百二十九頁。賬戶左方記錄增加(或減少)余額(借方)(貸方)右方記錄減少(或增加)(或余額)賬戶基本結構的簡化形式——T形賬戶在賬戶中用哪一方登記增加數，哪一方登記減少數，要根據經濟業(yè)務內容的性質和所采用的記賬方法來決定。第五十三頁，共一百二十九頁。－－－＋＋＋賬戶右方(貸方)左方(借方)期末余額∑∑本期(減少)發(fā)生額本期(增加)發(fā)生額期初余額期末余額期初余額余額提供“兩類四種”會計信息指標（1）賬戶提供的會計信息指標的內容會計賬戶的基本功能第五十四頁，共一百二十九頁。靜態(tài)指標動態(tài)指標本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期初余額期末余額賬戶信息體系賬戶信息體系余額本期發(fā)生額（2）賬戶提供的會計信息指標的性質會計賬戶的基本功能第五十五頁，共一百二十九頁。（3）各會計信息指標的基本關系期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額=期末余額或者：期初余額＋本期增加發(fā)生額=本期減少發(fā)生額＋期末余額會計賬戶的基本功能第五十六頁，共一百二十九頁。原材料期初余額30000（1）10000（3）40000（2）5000（4）30000本期增加發(fā)生額50000期末余額45000本期減少發(fā)生額35000期初余額——上期結轉來的金額本期增加發(fā)生額——本期增加方的金額合計期末余額——期末結余的金額本期減少發(fā)生額——本期減少方的金額合計期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額會計賬戶能夠提供的金額指標第五十七頁，共一百二十九頁。★根據會計制度規(guī)定的會計科目設置。★根據本企業(yè)會計要素的具體內容設置。會計賬戶的設置方法會計賬戶資產類負債類所有者權益類收入類費用類利潤類銀行存款固定資產應付賬款短期借款實收資本資本公積主營業(yè)務收入營業(yè)費用管理費用本年利潤利潤分配其他業(yè)務收入第五十八頁，共一百二十九頁。注意：《企業(yè)會計制度》對會計科目的不同分類方法在《企業(yè)會計制度》中，會計科目被劃分為五類：◆利潤類歸并入所有者權益類；◆收入類與費用類的一部分合并為損益類；◆費用類的一部分獨立為成本類?！粼O置會計賬戶的依據。會計賬戶的設置方法《企業(yè)會計制度》中對會計科目的分類方法資產類負債類所有者權益類損益類成本類資產類負債類所有者權益類利潤類收入類費用類第五十九頁，共一百二十九頁。現金銀行存款原材料應收賬款固定資產無形資產資產負債所有者權益收入費用利潤資金及其運動理解賬戶體系的基本思路：企業(yè)資金運動——會計要素——會計賬戶會計賬戶體系結構第六十頁，共一百二十九頁。費用資產賬戶利潤賬戶負債賬戶所有者權益賬戶收入賬戶費用賬戶賬戶體系（理論上）會計要素賬戶體系（實務中）資產負債所有者權益費用成本性費用損益性費用利潤類賬戶收入類賬戶資產賬戶負債賬戶所有者權益賬戶成本賬戶損益賬戶第六十一頁，共一百二十九頁。設置賬戶的作用1、科學地設置賬戶有利于組織會計核算2、科學地設置賬戶有利于滿足經濟管理的需要3、科學地設置賬戶，有利于會計檢查和會計監(jiān)督賬戶的種類及反映的內容

1.種類（1）根據提供資料的詳細程度不同可分為總分類賬戶明細分類賬戶第六十二頁，共一百二十九頁。（2）根據所反映的經濟內容不同可分為資產類賬戶負債類賬戶所有者權益賬戶成本、費用類賬戶收入、利潤類賬戶2.賬戶反映的基本內容期初余額、本期增減數、本期減少數、本期發(fā)生額、期末余額資產（費用、成本）類賬戶期初余額本期增加數本期減少數本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額（費用類賬戶無余額）負債、所有者權益（收入、利潤）類賬戶期初余額本期增加數本期減少數本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額（收入、利潤類賬戶無余額）第六十三頁，共一百二十九頁。六類要素的T字型賬戶結構

資產+費用=負債+所有者權益+收入借方貸方期初余額本期發(fā)生額期末余額期初余額本期發(fā)生額期末余額第六十四頁，共一百二十九頁。資產類與成本類科目期初余額期末余額本期增加額本期減少額六類要素的丁字型賬戶結構

資產+費用=負債+所有者權益+收入借方貸方本期增加額本期減少額費用類科目第六十五頁，共一百二十九頁。負債類科目期初余額本期增加額期末余額本期減少額六類要素的丁字型賬戶結構

資產+費用=負債+所有者權益+收入借方貸方所有者權益類科目第六十六頁，共一百二十九頁。六類要素的丁字型賬戶結構

資產+費用=負債+所有者權益+收入借方貸方收入類科目本期減少額本期增加額利潤類科目第六十七頁，共一百二十九頁。A會計核算和監(jiān)督的內容，是建立會計等式、設置會計賬戶的基礎和前提。B會計對象的組成內容，是會計等式建立的直接依據，也是會計賬戶所要核算和監(jiān)督的具體內容。C運用數學該種原理描述會計要素數量關系的表達式，是會計賬戶在應用過程中必須遵循的基本理論依據。D對會計要素分類所形成的具體項目，是設置會計賬戶的直接依據。E根據會計科目設置，具有一定格式，分類反映會計要素增減變動及其結果的工具。會計對象會計要素會計等式會計科目會計賬戶會計賬戶與會計對象、會計要素、會計等式和會計科目之間的關系第六十八頁，共一百二十九頁。第四節(jié)復式記賬原理第六十九頁，共一百二十九頁。記賬方法的類型單式記賬復式記賬借貸記賬法增減記賬法收付記賬法記賬方法的含義:在賬戶中記錄經濟交易與事項的方法。記賬方法的含義與類型第七十頁，共一百二十九頁。1.復式記賬的基本含義◆對每一項經濟業(yè)務都以相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中相互聯系登記的記賬方法。復式記賬原材料銀行存款10001000經濟業(yè)務用銀行存款1000元購買材料。復式記賬第七十一頁，共一百二十九頁?！褓Y金運動的內在規(guī)律性。資金運動中產生的各種經濟業(yè)務發(fā)生以后，起碼影響會計等式中的兩個會計要素（或同一會計要素中的兩個項目）發(fā)生增減的變化。運用會計的方法把兩個或兩個以上的變動方面記錄下來，即復式記賬。復式記賬的理論依據規(guī)律1——影響會計等式雙方要素同增或同減，增減金額相等?！酒鸫a影響兩個方面】規(guī)律2——影響會計等式雙方單方要素有增有減，增減金額相等。【起碼影響兩個方面】資產權益＝雙方同增雙方同減左方增減右方增減經濟業(yè)務第七十二頁，共一百二十九頁。1）必須以反映資金平衡內在規(guī)律的會計等式為基礎。2）每項業(yè)務必須在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中等額記錄。3）必須按經濟業(yè)務對會計等式影響的四種類型記錄。4）定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。復式記賬的基本原則資產權益＝復式記賬復式記賬雙方同增雙方同減復式記賬復式記賬左方增減右方增減第七十三頁，共一百二十九頁。根據以上原則進行復式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關系：重要結論：盡管經濟業(yè)務會影響會計等式中的要素發(fā)生增減變化，但只要遵循復式記賬的基本規(guī)律和原則進行處理，無論發(fā)生什么樣的經濟業(yè)務，都不會破壞會計等式的平衡。復式記賬的基本原則資產類賬戶增加額合計權益類賬戶增加額合計資產類賬戶減少額合計權益類賬戶減少額合計發(fā)生額平衡資產類賬戶期末余額合計權益類賬戶期末余額合計余額平衡＝＋＝第七十四頁，共一百二十九頁。▲能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經濟業(yè)務，提供有用的會計信息。▲能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務內容的了解和監(jiān)督?！軌蜻\用平衡關系檢驗賬戶記錄有無差錯。復式記賬的作用第七十五頁，共一百二十九頁?！魧Πl(fā)生的經濟業(yè)務一般只在某一個賬戶中登記的記賬方法?！敉ǔＶ坏怯涁泿刨Y金收支、往來款項的結算內容，而不登記實物資產的收付內容?！舨荒芡暾从辰洕鷺I(yè)務的全貌，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬及其評價原材料銀行存款1000經濟業(yè)務用銀行存款1000元購買材料。單式記賬不予登記第七十六頁，共一百二十九頁。第五節(jié)借貸記賬法第七十七頁，共一百二十九頁。1.借貸記賬法的含義◆以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法；作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。如我國過去在會計核算中所使用的增減記賬法就是以“增”和“減”作為記賬符號；收付記賬法就是以“收”和“付”作為記賬符號的?！魪褪接涃~法的一種。增減記賬法和收付記賬法都屬于復式記賬法。借貸記賬法第七十八頁，共一百二十九頁。

1)借貸記賬法的記賬符號◆記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字?！糁饕饔茫罕硎尽霸黾印被颉皽p少”；賬戶中的登記方向。借方（左方）貸方（右方）◆符號含義：對于六類性質不同的賬戶具有不同的含義。借貸記賬法的內容增加減少減少增加收入類賬戶費用類賬戶所有者權益類賬戶負債類賬戶利潤類賬戶資產類賬戶貸借第七十九頁，共一百二十九頁?！艋竞x：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。(1)資產、費用類賬戶結構★關于費用類賬戶結構的重要說明：期末在計算利潤時，如果將費用類賬戶的當期發(fā)生額全部轉入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。借貸記賬法的賬戶結構（如“銀行存款”）期初余額×××增加額×××

×××減少額×××

×××本期增加發(fā)生額×××期末余額×××本期減少發(fā)生額×××借貸資產類賬戶費用類賬戶第八十頁，共一百二十九頁。

★關于收入類賬戶結構的重要說明：期末在計算利潤時，如果將收入類賬戶的當期發(fā)生額全部轉入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。負債、所有者權益、收入和利潤類賬戶結構（如“實收資本”）期初余額×××增加額×××

×××減少額×××

×××本期增加發(fā)生額×××期末余額×××本期減少發(fā)生額×××借貸負債類賬戶所有者權益類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶第八十一頁，共一百二十九頁。雙重性質賬戶—如在一個賬戶中既核算資產類會計要素內容，又核算負債類會計要素內容的賬戶。資產負債類雙重性質賬戶結構其他應付款期初余額×××增加額×××減少額×××期末余額×××借貸資產類賬戶負債類賬戶資產負債類（雙重性質）賬戶或：期初余額：（其他應付款）其他應付款增加額其他應收款減少額或：期末余額：其他應付款借貸其他應收款期初余額×××增加額×××減少額×××期末余額×××借貸期初余額：（其他應收款）其他應收款增加額其他應付款減少額期末余額：其他應收款合并第八十二頁，共一百二十九頁。●有借必有貸——賬戶登記方向。●借貸必相等——賬戶登記金額。借貸記賬法的記賬規(guī)則資產類賬戶銀行存款500000借貸所有者權益類賬戶實收資本500000借貸收到投資者投資500000元存入銀行。借貸必相等有借必有貸第八十三頁，共一百二十九頁。(1)會計分錄的含義●經濟業(yè)務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式?！裨趯嶋H工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。借貸記賬法下會計分錄的編制

經濟業(yè)務◎應在哪些賬戶中登記？◎應登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。第八十四頁，共一百二十九頁。【例】收到投資者投入資本500000元存入銀行。編制會計分錄的基本方法編制會計分錄基本步驟第一，分析涉及要素第二，確定登記賬戶資產500000第五，確定登記金額所有者權益第六，寫出完整分錄銀行存款借：銀行存款500000增加增加借方貸：實收資本500000實收資本貸方第四，確定記賬方向第三，分析增減變化500000第八十五頁，共一百二十九頁。

會計分錄內容（三要素）會計分錄書寫要求借：銀行存款500000貸：實收資本500000登記方向登記賬戶登記金額★借在上貸在下?！锝琛①J錯開一字格?！锝痤~分排兩列。★金額后不必寫“元”。教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求第八十六頁，共一百二十九頁?！艉唵螘嫹咒洝蓛蓚€賬戶組成的會計分錄。◆復合（復雜）會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。會計分錄的種類賬戶【例】購材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。會計分錄：借：原材料15000（購入材料總額）貸：銀行存款10000（已支付材料款）應付賬款5000（尚未支付材料款）第八十七頁，共一百二十九頁?！纠抠彶牧县浛?5000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。復合會計分錄的分解復合會計分錄借：原材料15000貸：銀行存款10000應付賬款5000簡單會計分錄分解借：原材料10000貸：銀行存款10000借：原材料5000貸：應付賬款5000第八十八頁，共一百二十九頁。掌握會計分錄應用1.從銀行提現500元備用會計分錄：借：現金500貸：銀行存款500借方貸方期初***現金借方貸方期初***銀行存款審核后記賬√√500500第八十九頁，共一百二十九頁。掌握會計分錄應用2.購入材料3000元，存款支付2000，其余暫欠會計分錄：借：原材料3000貸：銀行存款2000應付賬款1000復合分錄變簡單分錄借：原材料2000貸：銀行存款2000

借：原材料1000貸：應付賬款1000第九十頁，共一百二十九頁。掌握會計分錄應用3.收回應收貨款6000元，存入銀行4000元，現金2000元借：銀行存款4000貸：應收賬款4000

借：現金2000貸：應收賬款2000會計分錄：借：銀行存款4000現金2000貸：應收賬款6000第九十一頁，共一百二十九頁。會計分錄：如何正確編制會計分錄？*熟悉六大會計要素及其各自統(tǒng)馭的會計科目所核算的內容*仔細分析每有一筆經濟業(yè)務的性質，考察其是如何影響會計要素（會計科目）的金額的增減方向*之后，根據借貸規(guī)則，將要素（會計科目）的增減金額通過會計分錄的借方和貸方*編制完整的會計分錄*檢查已做好的會計分錄，看借方和貸方金額是否相等（借貸必相等）第九十二頁，共一百二十九頁。會計分錄：具體例子攝影師王先生用現金出資10000元成立美麗影樓，相關手續(xù)已辦妥交易分析：（1）現金增加（資產）（2）實收資本（所有者權益）分錄：借：現金10000貸：實收資本10000第九十三頁，共一百二十九頁。會計分錄：具體例子購買原材料1000公斤，價款合計5000元，其中3000元已通過銀行存款付訖，另外2000元尚未支付交易分析：（1）原材料（資產）（2）銀行存款（資產）（3）應付賬款（負債）分錄：借：原材料5000貸：銀行存款3000應付賬款2000第九十四頁，共一百二十九頁。會計分錄：具體例子美麗影樓為廣宇廣告公司承擔部分廣告的攝影和制作，貨款20000元已通過銀行收訖

交易分析：（1）銀行存款（資產）（2）主營業(yè)務收入（收入）分錄：借：銀行存款20000貸：主營業(yè)務收入20000

第九十五頁，共一百二十九頁。會計分錄：具體例子本期影樓的水電費、電話費等，共計8800元，款項已通過銀行直接支付。

交易分析：（1）營業(yè)費用（費用）（2）銀行存款（資產）分錄：借：營業(yè)費用8800貸：銀行存款8800

第九十六頁，共一百二十九頁。會計分錄與經濟業(yè)務的可逆性

經濟業(yè)務會計分錄分錄：借：現金1000貸：銀行存款1000該分錄所反映的經濟業(yè)務是什么？開出現金支票，從銀行提取現金。

第九十七頁，共一百二十九頁。從經濟業(yè)務到會計報表：步驟概覽實際發(fā)生的經濟業(yè)務（原始憑證）會計分錄（記賬憑證）會計賬戶（會計賬簿）會計報表過賬試算平衡表進行試算平衡編制報表分析經濟業(yè)務第九十八頁，共一百二十九頁。企業(yè)的業(yè)務會計過程銷售售后生產設計采購拉動式業(yè)務過程管理決策invoiceinvoiceinvoiceinvoiceinvoice記賬憑證賬簿體系會計報告第九十九頁，共一百二十九頁。賬戶對應關系與對應賬戶◆賬戶對應關系：復式記賬時一筆經濟業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系。【例】收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應關系。一項經濟業(yè)務的會計分錄賬戶之間的對應關系是固定的，不可隨意“拉郎配”?！魧~戶：存在著對應關系的賬戶?！纠吭谏侠校般y行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應賬戶。兩個重要名詞第一百頁，共一百二十九頁。(1)試算平衡的含義◆根據會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術方法。借貸記賬法的試算平衡原材料現金應付賬款短期借款實收資本資本公積賬戶登記正確與否？只有通過驗證都能知道。驗證的方法即為試算平衡。經濟業(yè)務經濟業(yè)務經濟業(yè)務經濟業(yè)務經濟業(yè)務第一百零一頁，共一百二十九頁。試算平衡方法試算平衡

是根據會計等式的平衡關系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總、計算和比較來檢查賬戶記錄的正確性和完整性。試算方法：①全部賬戶借方發(fā)生額合計＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計②全部賬戶借方余額合計＝全部賬戶貸方余額合計第一百零二頁，共一百二十九頁。①發(fā)生額平衡法◆A平衡公式：◆B平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則—有借必有貸，借貸必相等。3）按賬戶與會計報表的關系分類。試算平衡的基本方法實收資本應付賬款庫存商品原材料銀行存款現金全部賬戶借方發(fā)生額合計＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計第一百零三頁，共一百二十九頁。

1.收到投資者借：銀行存款400000投資。貸：實收資本4000002.歸還前欠貨借：應付賬款50000款。貸：銀行存款500003.用銀行存款借：固定資產100000購買設備。貸：銀行存款1000004.用盈余公積借：盈余公積80000金轉增資本。貸：實收資本800005.用商業(yè)匯票借：應付賬款20000抵付貨款。貸：應付票據200006.購材料部分借：原材料15000付款。貸：銀行存款10000應付賬款50007.歸還借款、借：短期借款20000償還貨款。應付賬款10000貸：銀行存款30000合計695000＝695000注意：每筆分錄都體現了借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。經濟業(yè)務會計分錄第一百零四頁，共一百二十九頁。全部賬戶的借、貸方發(fā)生額合計數，就是對一定時期內若干項經濟業(yè)務發(fā)生額的別匯總，因而必然相等！借、貸方發(fā)生額合計數可根據賬戶的登記匯總獲得。重要啟示第一百零五頁，共一百二十九頁?！鬋平衡依據—賬戶發(fā)生額以上部分經濟業(yè)務的賬戶登記如下：發(fā)生額平衡法資產類賬戶銀行存款期初余額300000（1）400000（2）50000（3）100000（6）10000（7）30000本期增加發(fā)生額400000期末余額510000借貸本期減少發(fā)生額190000第一百零六頁，共一百二十九頁。◆C平衡依據—賬戶發(fā)生額以上部分經濟業(yè)務的賬戶登記如下：發(fā)生額平衡法應付賬款期初余額80000（6）5000（2）50000（5）20000（7）10000本期增加發(fā)生額5000期末余額5000借貸負債類賬戶本期減少發(fā)生額80000注意：兩類不同性質賬戶的結構及其登記方法。第一百零七頁，共一百二十九頁。◆D平衡方法—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”。發(fā)生額平衡法銀行存款（業(yè)務登記略）期初余額300000（業(yè)務登記略）本期減少發(fā)生額190000借貸本期增加發(fā)生額400000期末余額510000賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方銀行存款400000190000應付賬款800005000（其余賬戶略）…………合計695000695000應付賬款期初余額80000（業(yè)務登記略）（業(yè)務登記略）本期增加發(fā)生額5000期末余額5000借貸本期減少發(fā)生額80000總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表第一百零八頁，共一百二十九頁。◆A平衡公式：余額平衡法實收資本應付賬款庫存商品原材料銀行存款現金全部賬戶借方余額合計＝全部賬戶貸方余額合計第一百零九頁，共一百二十九頁?！鬊平衡原理—會計等式的平衡原理。余額平衡法資產類負債類所有者權益類原材料現金應付賬款短期借款實收資本資本公積會計要素會計賬戶會計等式根據核算會計要素的要求設置。會計等式的相等關系通過各類相應賬戶的余額合計得以體現。資產＝負債＋所有者權益第一百一十頁，共一百二十九頁?！鬋平衡依據—賬戶余額以上部分賬戶的余額的情況如下：余額平衡法借貸銀行存款（2）50000（3）100000（6）10000（7）30000本期增加發(fā)生額400000期末余額510000期初余額300000（1）400000本期減少發(fā)生額80000借貸應付賬款（2）50000（5）20000（7）10000本期增加發(fā)生額5000期末余額5000期初余額80000（6）5000本期減少發(fā)生額80000資產類賬戶負債類賬戶注意：兩類不同性質賬戶的結構及其余額的計算方法。第一百一十一頁，共一百二十九頁。銀行存款借貸

(業(yè)務登記略)期初余額300000(業(yè)務登記略)本期增加發(fā)生額400000期末余額510000本期減少發(fā)生額190000賬戶名稱※可以與發(fā)生額試算平衡表合并為一張表格?？偡诸愘~戶余額試算平衡表期末余額借方貸方銀行存款應付賬款（其余賬戶略）5100005000合計11250001125000借貸應付賬款

(業(yè)務登記略)期初余額80000(業(yè)務登記略)本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000期末余額5000◆D平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”余額平衡法第一百一十二頁，共一百二十九頁。賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款300000400000190000510000原材料1500015000固定資產500000100000600000短期借款1000002000080000應付賬款800008000050005000應付票據2000020000實收資本500000480000980000盈余公積1200008000040000合計80000080000069500069500011250001125000平衡相等平衡相等平衡相等總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表第一百一十三頁，共一百二十九頁。第六節(jié)總分類賬戶和

明細分類賬戶第一百一十四頁，共一百二十九頁。材料固定資產應收賬款甲材料乙材料丙材料機器A公司B公司C公司非生產用生產用設備工具總分類賬戶明細分類賬戶（三級賬戶）明細分類賬戶（二級賬戶）……賬戶層次結構第一百一十五頁，共一百二十九頁。1.總分類賬戶與明細分類賬戶的含義及其關系1）總賬與明細賬的含義◆總分類賬戶——按照總分類科目設置，提供總括核算資料的賬戶。◆明細分類賬戶——按照明細分類科目設置，提供詳細核算資料的賬戶?？偡诸愘~戶和明細分類賬戶的平行登記總分類賬戶明細分類賬戶原材料原材料—甲材料原材料—乙材料原材料—丙材料第一百一十六頁，共一百二十九頁。

原材料

原材料—甲材料6200012000

原材料—乙材料

原材料—丙材料4000010000總括登記詳細登記■控制與被控制的關系?？傎~對其所屬明細賬起統(tǒng)馭作用；明細賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用?！鱿嗷ヅ浜系年P系。核算內容相同，它們提供的核算資料相互補充?？傎~與明細賬的關系第一百一十七頁，共一百二十九頁。1)平行登記的含義◆經濟業(yè)務發(fā)生后，既在有關的總賬賬戶進行登記，又要在其所屬的明細分類賬戶中登記的做法?？傎~與明細賬之間的平行登記復式記賬平行登記經濟業(yè)務：企業(yè)用銀行存款62000元購入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。銀行存款原材料原材料—甲材料6200062000400001200010000原材料—乙材料原材料—丙材料第一百一十八頁，共一百二十九頁?！舻怯泝热菹嗤舻怯浄较蛞恢隆舻怯浗痤~相等平行登記的要點原材料購入62000借貸原材料—甲材料購入12000借貸原材料—乙材料購入40000借貸原材料—丙材料購入10000借貸登記方向一致——總賬與明細賬均登記在借方。登記內容相同——購入材料業(yè)務。登記金額相等——總賬62000＝明細賬12000＋40000＋10000。第一百一十九頁，共一百二十九頁。編制試算表總賬與明細賬試算平衡方法總分類賬戶與明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額表會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方“原材料”總賬95000620008200075000明細賬合計95000620008200075000甲材料1500012000180009000乙材料80000400006000060000丙材料—1000040006000將兩行數字直接核對即可期初余額、本期發(fā)生額和期末余額分別