第一章認(rèn)識審計

第一章認(rèn)識審計上篇第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)注冊會計師審計的概念第三節(jié)審計目標(biāo)第四節(jié)審計工作過程

第一頁，共一百五十二頁。什么是審計？——英國南海公司事件18世紀(jì)初期的英國，當(dāng)時有一家股份有限公司名叫“南海公司”。一段時間盛傳這個公司有“大量可實現(xiàn)利潤和高達(dá)60％股利支付率”，于是這個公司的股票價格從1719年中期的114英鎊飛漲到1720年7月的1050英鎊，一年的時間上漲了近10倍。狂熱上漲的股票使“政治家忘記了政治，律師忘記了法庭，貿(mào)易商放棄了買賣，醫(yī)生丟棄了病人，店主關(guān)閉了鋪子，教父離開了圣壇，甚至連高貴的夫人也忘了高貴和虛榮”。1720年南海公司股價資料第二頁，共一百五十二頁。什么是審計？——案例股利支付率真的能達(dá)到這樣高嗎？1720年9月，南海公司不得不宣布破產(chǎn)倒閉他們上當(dāng)受騙了，欲哭無淚，紛紛想到要議會去調(diào)查事情真相。公司真的經(jīng)營這樣好嗎？成立以來，公司實際上可謂慘淡經(jīng)營、業(yè)績平平。公司清理時發(fā)現(xiàn)募集的資本所剩無幾，數(shù)以萬計的債權(quán)人與股東蒙受損失1720年倒閉的南海公司第三頁，共一百五十二頁。什么是審計？——案例議會組織了由13人組成的特別委員會進行秘密查證，還特地聘請了精通會計實務(wù)的CharlesSnell對南海公司賬目進行查詢和審核。Charles于1721年提交了一份名為“倫敦市徹斯特?萊恩學(xué)校會計師CharlesSnell對素布里奇商社的會計賬簿進行檢查的意見”?！耙庖姟敝赋瞿虾９敬嬖谖璞仔袨?，會計記錄嚴(yán)重不實。南海公司徹底清算第四頁，共一百五十二頁。人類的瘋狂科學(xué)家牛頓在“南海泡沫”事件中也是受害者之一，他在第一次進場時買進7,000鎊，小賺7,000鎊；第二次買進時已是股價高峰，此次則是讓他大虧2萬鎊。牛頓嘆說：（Icancalculatethemotionsofheavenlybodies,butnotthemadnessofpeople）。第五頁，共一百五十二頁。6第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、審計產(chǎn)生的動因二、西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展三、中國注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展第六頁，共一百五十二頁。一、審計產(chǎn)生的動因?qū)徲嬕蚝萎a(chǎn)生？又緣何以發(fā)展？審計動因理論：警察理論受托責(zé)任理論信息論保險論代理論第七頁，共一百五十二頁。機械的準(zhǔn)確性、財務(wù)報表的發(fā)現(xiàn)和揭預(yù)防和發(fā)現(xiàn)欺合法性、公示欺詐詐

允性警察理論

揭示舞弊、欺詐第八頁，共一百五十二頁。之所以需要審計，是由于審計的結(jié)果可以使信息更加可靠，減少出現(xiàn)于管理當(dāng)局和投資者之間潛在的信息不對稱，使市場更具效率。審計的本質(zhì)是對財務(wù)信息的鑒證活動，目的在于增加財務(wù)信息的可信度，減少信息使用者采用缺損信息而作出非最佳決策的風(fēng)險。信息理論增進財務(wù)信息的價值第九頁，共一百五十二頁。

代理理論

代理理論認(rèn)為，企業(yè)中的股東與債權(quán)人和管理當(dāng)局之間符合代理關(guān)系，為了減少這種代理關(guān)系下的代理成本，委托代理雙方簽訂一系列契約，契約條款的實施需要外部獨立第三方的監(jiān)督，所以就產(chǎn)生了對獨立審計的需要。促進股東利益和企業(yè)管理人員的利益的協(xié)調(diào)優(yōu)化。第十頁，共一百五十二頁。受托責(zé)任理論被審計人第二關(guān)系人受托責(zé)任受托人審計人第一關(guān)系人審計委托人第三關(guān)系人受托責(zé)任委托人

當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系確立后，客觀上就存在授權(quán)委托人對受托人實行監(jiān)督的需要。審計的本質(zhì)是對受托責(zé)任履行情況的檢查和評價。一項獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動第十一頁，共一百五十二頁。保險理論審計是風(fēng)險的分擔(dān)保險理論認(rèn)為審計是降低風(fēng)險的活動，即審計是一個把財務(wù)報表使用者的信息風(fēng)險降低到社會可接受的風(fēng)險水平之下的過程，甚至認(rèn)為審計是分擔(dān)風(fēng)險的一項服務(wù)。報表使用者自行查證信息；報表使用者與管理者分擔(dān)信息風(fēng)險；提供經(jīng)審計的財務(wù)報表。

第十二頁，共一百五十二頁。13

二、西方國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展

㈠詳細(xì)審計階段（英國式審計）㈡資產(chǎn)負(fù)債表審計階段（美國式審計）㈢會計報表審計階段㈣現(xiàn)代審計階段第十三頁，共一百五十二頁。14

㈠詳細(xì)審計階段（英國式審計）CPA審計產(chǎn)生的搖籃－－意大利注冊會計師起源于16世紀(jì)意大利的威尼斯，當(dāng)時出現(xiàn)了一批具有良好的會計知識，專門從事查賬和公證工作的專業(yè)人員，并于1581年在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會計協(xié)會，成為世界上第一個會計師的專業(yè)團體。

第十四頁，共一百五十二頁。CPA審計的形成地帶－－英國英國南海公司破產(chǎn)案愛丁堡會計師協(xié)會的成立

1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會計師協(xié)會”，是世界上第一個職業(yè)會計師的專業(yè)團體。第十五頁，共一百五十二頁。16

㈡資產(chǎn)負(fù)債表審計階段（美國式審計）CPA審計的發(fā)展中心－－美國

19世紀(jì)末20世紀(jì)初，美國的民間審計得到了迅速的發(fā)展。

1887年美國公共會計師協(xié)會（TheAmericanofPublicAccountants）成立，1916年該會改組為美國會計師協(xié)會，成為世界上最大的注冊會計師的專業(yè)團體。到了20世紀(jì)初期，美國的短期信用發(fā)達(dá)。資產(chǎn)負(fù)債表審計－－償債能力。第十六頁，共一百五十二頁。17

㈢會計報表審計階段

20世紀(jì)20至40年代：會計報表審計－－償債與盈利能力20世紀(jì)30年代到40年代，隨著資金市場的發(fā)育成熟，證券交易的業(yè)務(wù)量和規(guī)模都有了較大的發(fā)展。順應(yīng)證券市場和社會各方面的要求，資產(chǎn)負(fù)債表審計已經(jīng)無法滿足要求，美國率先進入了會計報表審計時代(審計的對象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為中心的全部會計報表及相關(guān)的財務(wù)資料)。1933年美國頒布的證券法規(guī)定，在證券交易所上市有價證券的所有企業(yè)的會計報表必須經(jīng)注冊會計師出具報告，此時的審計方法廣泛采用抽樣審計，并開始重視企業(yè)的內(nèi)部控制制度。第十七頁，共一百五十二頁。18

㈣現(xiàn)代審計階段

20世紀(jì)40年代以后，審計領(lǐng)域擴大到管理咨詢等活動中，從而出現(xiàn)了經(jīng)營審計、管理審計、經(jīng)濟效益審計等新的審計領(lǐng)域。同時出現(xiàn)了國際性會計師事務(wù)所，例如：畢馬威、安永、德勤、安達(dá)信、普華永道等，開始了跨國審計業(yè)務(wù)。

畢馬威（KPMC）安永(Ernst&Yong)

德勤(DeloitteToucheTohmatsu)

安達(dá)信(ArthurAnderson)

普華永道(PriceWaterHouseCoopers）

第十八頁，共一百五十二頁。三、中國注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展1918年，北洋政府《會計師暫行章程》。1921年謝霖“正則會計師事務(wù)所”。謝霖成為我國有史以來第一位注冊會計師(當(dāng)時稱為會計師)，他所創(chuàng)辦的正則會計師事務(wù)所成為我國辦理注冊會計師業(yè)務(wù)的第一家會計師事務(wù)所。1933年，成立了“全國會計師協(xié)會”，至1947年，全國已擁有注冊會計師近2600余名。1980年12月，財政部《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》。1981年1月1日，“上海會計師事務(wù)所”宣告成立。1986年7月，國務(wù)院《中華人民共和國注冊會計師條例》。1988年11月，中國注冊會計師協(xié)會成立。1991年恢復(fù)了全國注冊會計師統(tǒng)一考試制度，從而使我國注冊會計師審計步入了法制化、規(guī)范化的發(fā)展時期。1994年1月1日，《中華人民共和國注冊會計師法》實施。第十九頁，共一百五十二頁。政府審計方面：

1983年9月18日成立了我國政府審計的最高機關(guān)—審計署。1984年12月中國審計學(xué)會成立。1988年12年，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國審計條例》。1994年10月31日頒布了《中華人民共和國審計法》，并于1995年1月1日實施。審計法對審計監(jiān)督的基本原則、審計機關(guān)和審計人員、審計機關(guān)職責(zé)和權(quán)限、審計程序和法律責(zé)任等作了全面規(guī)定。

這些審計法規(guī)的實施和審計機關(guān)的設(shè)立，標(biāo)志著我國政府審計有了法律和組織的保障，確立了政府審計的地位。第二十頁，共一百五十二頁。在內(nèi)部審計方面：1984年，國務(wù)院和縣級以上政府部門、國家財政金融機構(gòu)、大中型企業(yè)事業(yè)組織和基本建設(shè)單位，都設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，實行內(nèi)部審計制度。1985年10月審計署發(fā)布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》。1995年7月和2003年3月審計署先后頒布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。1987年3月底，審計署在北京懷柔召開了第一屆全國內(nèi)部審計工作會議，會后還成立了中國內(nèi)部審計學(xué)會。自2000年至2003年4月中國內(nèi)部審計協(xié)會正式發(fā)布了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個具體準(zhǔn)則。中國內(nèi)部審計協(xié)會于2003年5月22日發(fā)布了《內(nèi)部審計人員崗位資格證書實施辦法》及《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育實施辦法》，從2003年7月1日施行。第二十一頁，共一百五十二頁。知識點補充：我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展

㈠西周初期審計的初步形成時期㈡秦漢時期審計的確立時期㈢隋唐至宋日臻完善階段㈣元明清審計的停滯不前階段㈤中華民國不斷演進時期㈥新中國審計的振興階段第二十二頁，共一百五十二頁。23民間審計內(nèi)部審計政府審計審計

目前，我國已經(jīng)形成了政府審計、民間審計和內(nèi)部審計三位一體的審計監(jiān)督體系，它們既相互聯(lián)系，又各有特點，相互不可替代。由于注冊會計師審計獨立性最強，客觀公正，并且為社會公眾所認(rèn)可，隨著經(jīng)濟的市場化，注冊會計師審計將在整個審計監(jiān)督體系中占據(jù)日益重要的地位。第二十三頁，共一百五十二頁。第二節(jié)注冊會計師審計的概念一、注冊會計師審計的概念二、注冊會計師管理制度三、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與職業(yè)道德準(zhǔn)則第二十四頁，共一百五十二頁。25

一、注冊會計師審計的概念審計感性認(rèn)識第二十五頁，共一百五十二頁。第二十六頁，共一百五十二頁。復(fù)旦大學(xué)財務(wù)系教授李若山語錄苦不苦，想想薩達(dá)姆。累不累，想想CPA。

第二十七頁，共一百五十二頁。審計是一門科學(xué)或藝術(shù)嗎？500多年以來，人們對蒙娜麗莎的神秘微笑一直難以忘懷，有時會覺得她笑得舒暢溫柔、有時嚴(yán)肅稍顯哀傷，許多藝術(shù)家對這種令人捉摸不定的“神秘微笑”如癡如醉。第二十八頁，共一百五十二頁。審計：徘徊在科學(xué)與藝術(shù)之間第二十九頁，共一百五十二頁。審計：藝術(shù)論神秘主義色彩的“專業(yè)判斷”。professionaljudgment第三十頁，共一百五十二頁。復(fù)旦大學(xué)財務(wù)系教授李若山語錄那個我們知道審計師的獨立性受到干預(yù)的話是無法客觀出具審計意見的，比如有一個審計師到公司去審計，公司的CFO是個復(fù)旦畢業(yè)的小姑娘，審啊審啊審出感情來了，就結(jié)婚了，那怎么出具反對的審計意見報告，否則怎么回去和自己當(dāng)老板的老婆交待？而且大家知道上海的家庭治理結(jié)構(gòu)和別的地方是不一樣的，是丈母娘領(lǐng)導(dǎo)下的太太負(fù)責(zé)制。在我家就是這樣，家里大事聽我的小事聽她的。什么叫大事呢？打伊拉克就是大事，其余的都是小事。

第三十一頁，共一百五十二頁。補充：注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系

1.政府審計我國政府審計機關(guān)分為中央和地方兩級。

政府審計機關(guān)是代表政府依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)，它具有憲法賦予的獨立性和權(quán)威性。政府審計機關(guān)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負(fù)責(zé)的原則，國務(wù)院設(shè)審計署（1983年9月成立），在總理領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國的審計工作，對國務(wù)院負(fù)責(zé)并報告工作，縣級以上各級人民政府設(shè)立審計機關(guān)，審計署對地方各級審計機關(guān)實行業(yè)務(wù)上的領(lǐng)導(dǎo)。第三十二頁，共一百五十二頁。政府審計是由政府審計機關(guān)代表政府依法進行的審計。政府審計主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支情況。政府審計的特點是法定性和強制性。第三十三頁，共一百五十二頁。誰來審計審計署？第三十四頁，共一百五十二頁。審計署駐長沙特派員辦事處在湖南省政府宿舍樓對面修建百余套別墅，每套別墅價格僅是市場價的四分之一。據(jù)了解，200多平方米的別墅，職工購買的價格約為2000元/平方米，一套房子算起來才50萬元左右，而市場價在200萬元左右。（9月19日《齊魯晚報》）

第三十五頁，共一百五十二頁。

在湖南一副省長和國土資源廳相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的幫助下，審計署駐長沙特派員辦事處拿地時，可以從70萬元/畝降到35萬元/畝；市場價200萬元左右的別墅，辦事處職工可以以50萬元左右買下。世上沒有無緣無故的恨，也沒有無緣無故的愛。湖南高官之所以“鼎力相助”，在于審計署駐長沙特派員辦事處能夠加利回報。自“看門狗”李金華始，審計署每年都要在全國刮起“審計風(fēng)暴”，盡管近年來風(fēng)暴的猛烈程度有所減弱，但每次風(fēng)暴之后的問責(zé)，仍讓榜上有名的地方的大員或部門的首長們忐忑不安。在這種情況下，這群“看門狗”時常遇到帶肉的骨頭，亦在情理之中。第三十六頁，共一百五十二頁。審計署駐長沙辦事處低價拿地、建百套豪華別墅一事，是不是審計署這個系統(tǒng)內(nèi)問題的冰山一角，目前還不好說。但這無疑給我們敲響了一個警鐘：誰來審計審計署？

第三十七頁，共一百五十二頁。

記得審計署有關(guān)官員在回答法制晚報記者的提問時說，按照法律規(guī)定，總理也不能干預(yù)審計署的案件調(diào)查過程；并說明審計署只審計國家財政撥款部門，也就是公共資金和公共資產(chǎn)（國有資產(chǎn)）部分。審計署對誰負(fù)責(zé)？從它每次審計風(fēng)暴都是由向人大提交審計報告看，審計署應(yīng)該對人大負(fù)責(zé)，當(dāng)然也應(yīng)該由人大審計審計署。但我們知道，在現(xiàn)實中，人大監(jiān)督有時候會虛化；而且全國所有事都可以納入人大監(jiān)督范圍，稀釋的人大監(jiān)督也無法有效審計審計署。這就造成審計署在一級一級的監(jiān)督中處在無人監(jiān)督的權(quán)力頂峰。在沒有上級的直接、有效、強力監(jiān)督下，人們對“誰來審計審計署”的擔(dān)心，就變成了事實。審計署駐長沙辦事處低價拿地、建百套豪華別墅就是明證。第三十八頁，共一百五十二頁。審計署駐長沙辦事處低價拿地、建百套豪華別墅一事，再次證明了一個顛撲不破的真理：有權(quán)力的地方就會有權(quán)力尋租；權(quán)力是腐敗之源，不受監(jiān)督或監(jiān)督無力的權(quán)力更是腐敗之源。

第三十九頁，共一百五十二頁。審計部門和審計人員由于工作的特殊性，難免會遇到這樣那樣的誘惑。面對肥嘟嘟的“肉骨頭”，是堅持原則，還是悄悄笑納，這的確是個艱難的選擇。破解這個難題，不能僅僅依靠審計人員的自我道德約束，歸根結(jié)底還是要靠制度和監(jiān)管才能實現(xiàn)。曾有人提出，可由各級人大及其常委會來履行對審計部門的監(jiān)督。在具體方式上，可參照監(jiān)督國家審判權(quán)和檢察權(quán)的方式，由人大來監(jiān)督“審計權(quán)”的行使。第四十頁，共一百五十二頁。內(nèi)部審計內(nèi)部審計的含義：

是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置：目前主要有以下幾種類型：㈠董事會領(lǐng)導(dǎo)體制；㈡監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)體制；㈢總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制；㈣財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制；第四十一頁，共一百五十二頁。42

注冊會計師審計的目標(biāo)

審計自產(chǎn)生的那天起，經(jīng)過不斷的完善和發(fā)展，到今天已經(jīng)形成了一套較為完備的科學(xué)體系。人們對審計的概念也進行了深入的研究，什么是審計，各國權(quán)威組織和國內(nèi)外有關(guān)專著眾說紛紜，下面引述較有權(quán)威的定義：美國會計學(xué)會（AAA）美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）

第四十二頁，共一百五十二頁。43AmericanAccountingAssociation

美國會計學(xué)會（AAA）

在頒布的“基本審計概念說明”中把審計概念描述為“為確定關(guān)于經(jīng)濟行為及經(jīng)濟現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進行客觀收集、評定、并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的過程?！?/p>

第四十三頁，共一百五十二頁。44

AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants

美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）

在《審計準(zhǔn)則說明書》第一號中，把審計概念描述為“獨立審計人員對會計報表審計的目標(biāo)是對會計報表是否按照公認(rèn)會計原則在所有重大方面公允的反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。”第四十四頁，共一百五十二頁。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十五條在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標(biāo)是：（一）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；（二）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。準(zhǔn)則變動第四十五頁，共一百五十二頁。什么是審計？審計是由獨立的專職機構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審計單位在一定時期的全部或一部分經(jīng)濟活動的有關(guān)資料，按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)進行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性和經(jīng)濟活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計報告的具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價、鑒證活動，其目的在于確定、解除被審計單位的受托經(jīng)濟責(zé)任和加強被審計單位的管理、控制。”第四十六頁，共一百五十二頁。二、注冊會計師管理制度（一）注冊會計師考試（二）會計師事務(wù)所第四十七頁，共一百五十二頁。（一）注冊會計師考試我國于1991年開始組織全國注冊會計師統(tǒng)一考試。1.報考條件根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》及《注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法》的規(guī)定，具有下列條件之一的中國公民，可報名參加考試：高等專科以上學(xué)歷；會計或者相關(guān)專業(yè)（指審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟）中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。第四十八頁，共一百五十二頁。

2.考試組織

財政部成立全國注冊會計師考試委員會，全國考試委員會辦公室設(shè)在中國注冊會計師協(xié)會。各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）成立地方注冊會計師考試委員會，地方考試委員會辦公室設(shè)在各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會。第四十九頁，共一百五十二頁。

3.考試科目考試劃分為專業(yè)階段考試和綜合階段考試。考生在通過專業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。

專業(yè)階段考試設(shè)：會計、審計、財務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、經(jīng)濟法、稅法6個科目；

綜合階段考試設(shè)職業(yè)能力綜合測試1個科目。第五十頁，共一百五十二頁。

4．注冊登記

根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，通過注冊會計師考試全科成績合格的，均可取得注冊會計師資格；在取得注冊會計師資格后，申請加入注冊會計師協(xié)會，成為非執(zhí)業(yè)會員。如果執(zhí)業(yè)，還必須按照規(guī)定加人一家會計師事務(wù)所，具有兩年審計工作經(jīng)驗，并符合其他審批條件。只有經(jīng)批準(zhǔn)注冊并取得財政部統(tǒng)一印制的注冊會計師證書的，方可執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)。注冊由省級注冊會計師協(xié)會辦理，報財政部備案。第五十一頁，共一百五十二頁。（二）會計師事務(wù)所1.會計師事務(wù)所的組織形式2.會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)3.會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍第五十二頁，共一百五十二頁。1.會計師事務(wù)所的組織形式縱觀注冊會計師行業(yè)在各國的發(fā)展，會計師事務(wù)所主要有獨資、普通合伙制、有限責(zé)任公司制、有限責(zé)任合伙制四種組織形式。第五十三頁，共一百五十二頁。⑴獨資會計師事務(wù)所

指具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開業(yè)，并承擔(dān)無限責(zé)任的組織。優(yōu)點：由于對執(zhí)業(yè)人員的需求不多，因而容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足企業(yè)對注冊會計師業(yè)務(wù)的需求。缺點：但由于其固有的局限性，它無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。第五十四頁，共一百五十二頁。⑵普通合伙制會計師事務(wù)所即由兩名及以上注冊會計師組成的合伙組織。合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。優(yōu)點：在風(fēng)險牽制和共同利益的驅(qū)動下，促使事務(wù)所強化專業(yè)發(fā)展，擴大規(guī)模，提高規(guī)避風(fēng)險的能力。缺點：任何一個合伙分在執(zhí)業(yè)中的錯弊行為，都可能給整個事務(wù)所和其他合伙人帶來滅頂之災(zāi)。第五十五頁，共一百五十二頁。⑶有限責(zé)任公司會計師事務(wù)所即由注冊會計師出資設(shè)立，并以其認(rèn)購股份對事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，事務(wù)所以其全部財產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的組織。優(yōu)點：可通過股份制形式集聚一大批注冊會計師，建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務(wù)。缺點：降低了風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度約束，弱化了注冊會計師的個人責(zé)任。第五十六頁，共一百五十二頁。⑷有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所即事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任的組織。最大特點是：既融入了普通合伙制和有限責(zé)任制會計師事務(wù)所的優(yōu)點，又摒棄了它們的缺點。第五十七頁，共一百五十二頁。2.會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)一個典型的國際會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)包括：合伙人、項目經(jīng)理、高級審計師和助理審計師。（1）合伙人／董事（2）項目經(jīng)理（3）高級審計師（4）助理審計師（初級審計師）第五十八頁，共一百五十二頁。合伙人／董事參與審計計劃的制定、審計結(jié)果的評價審計意見類型的決定負(fù)責(zé)與客戶保持聯(lián)系解決可能的爭端出席客戶的股東大會回答任何與財務(wù)報表以及審計報告相關(guān)的問題第五十九頁，共一百五十二頁。項目經(jīng)理監(jiān)督由高級審計師負(fù)責(zé)的工作編制審計客戶名錄第六十頁，共一百五十二頁。高級審計師對審計工作現(xiàn)場負(fù)責(zé)對審計人員進行指導(dǎo)檢查工作底稿和時間進度起草審計報告第六十一頁，共一百五十二頁。助理審計師（初級審計師）常規(guī)性、細(xì)節(jié)性的審計工作第六十二頁，共一百五十二頁。知識拓展：如何把審計組打造成“唐僧團隊”第六十三頁，共一百五十二頁。

《西游記》團隊中唐僧師徒四種不同的性格特征：近乎完美型的唐僧；充滿力量型的孫悟空；幽默活潑型的豬八戒；穩(wěn)重平和型的沙僧。第六十四頁，共一百五十二頁。審計組長應(yīng)具備以下基本素質(zhì)：一是能目標(biāo)明確、善定愿景。二是能合理分工、突出專長。三是能注重質(zhì)量、嚴(yán)格把關(guān)。四是能手握緊箍，以權(quán)制人。五是能以情感人，以德化人。

第六十五頁，共一百五十二頁。審計組成員應(yīng)具備以下基本素質(zhì)：一是要敢打敢拼、不怕困難。二是要忠于職守、敬業(yè)愛崗。三是要任勞任怨、不計得失。

第六十六頁，共一百五十二頁。3.注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍

我國注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍包括：鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。思考：鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具體包括什么？第六十七頁，共一百五十二頁。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師依法承辦審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。此外，注冊會計師還根據(jù)委托人的委托，從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。第六十八頁，共一百五十二頁。鑒證業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所為客戶提供鑒證服務(wù)包括：（1）財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)（2）財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)（3）特殊目的的審計業(yè)務(wù)（4）歷史財務(wù)信息之外的其他鑒證業(yè)務(wù)第六十九頁，共一百五十二頁。

財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)

財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)是審計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面符合既定的財務(wù)報表框架發(fā)表意見。其目的是增強潛在報表使用者對企業(yè)歷史財務(wù)報表的信任度。

⑴審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告；⑵驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；⑶辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；⑷辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具審計報告。第七十頁，共一百五十二頁。財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有方面公允表達(dá)被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)是審計師通過詢問、分析程序和檢查來獲取證據(jù)對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。第七十一頁，共一百五十二頁。知識補充積極的方式：“我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”第七十二頁，共一百五十二頁。

消極的方式：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?/p>

第七十三頁，共一百五十二頁。

特殊目的的審計業(yè)務(wù)

審計師可能因特殊目的的報告而檢查歷史財務(wù)信息，如對按照其他會計方法（如客戶對所得稅申報的處理方法、收付實現(xiàn)制會計、政府立法部門對財務(wù)報告的規(guī)定）而不是按照國際會計準(zhǔn)則或國內(nèi)會計準(zhǔn)則編制的報表報告、財務(wù)報表組成部分報告、合同遵循性報告、簡要財務(wù)報表報告。第七十四頁，共一百五十二頁。歷史財務(wù)信息之外的其他鑒證業(yè)務(wù)

歷史財務(wù)信息之外的其他鑒證業(yè)務(wù)包括：對預(yù)期財務(wù)報表鑒證業(yè)務(wù)、對非財務(wù)信息（如公司治理、統(tǒng)計、環(huán)境信息）鑒證業(yè)務(wù)、對系統(tǒng)和流程（如公司治理、《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定的內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)等）的鑒證業(yè)務(wù)和對某一行為（如企業(yè)責(zé)任、人力資源等）鑒證業(yè)務(wù)。

第七十五頁，共一百五十二頁。相關(guān)服務(wù)（1）商定程序業(yè)務(wù)（2）代編財務(wù)信息業(yè)務(wù)（3）稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)（4）管理咨詢業(yè)務(wù)第七十六頁，共一百五十二頁。

對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序

CPA對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。第七十七頁，共一百五十二頁。管理咨詢管理咨詢服務(wù)是一項增值服務(wù)，主要包括對公司的治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財務(wù)會計、經(jīng)營效率、效果和效益等提供診斷及專業(yè)建議。第七十八頁，共一百五十二頁。第三節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與職業(yè)道德準(zhǔn)則一、國際審計準(zhǔn)則二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則三、注冊會計師職業(yè)道德守則第七十九頁，共一百五十二頁。

一、國際審計準(zhǔn)則國際會計師聯(lián)合會設(shè)有理事會、秘書處等機構(gòu)及多個專業(yè)委員會。其中的國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）是準(zhǔn)則制定機構(gòu)，負(fù)責(zé)國際審計準(zhǔn)則的制定與推廣。截至2006年1月，該理事會已經(jīng)公布了鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則及數(shù)十個審計、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。質(zhì)量準(zhǔn)則是由IAASB制定的、執(zhí)行所有業(yè)務(wù)必須遵守的準(zhǔn)則，業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的統(tǒng)稱。第八十頁，共一百五十二頁。第八十一頁，共一百五十二頁。

二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

2006年2月，我國頒布了新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在所有的會計師事務(wù)所施行。

1.修訂的背景與意義我國2010年新審計準(zhǔn)則的修訂背景（1）經(jīng)濟全球化與國際趨同的需要。（2）不斷變化的審計環(huán)境及帶來的審計風(fēng)險。

2.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架結(jié)構(gòu)第八十二頁，共一百五十二頁。財務(wù)報表審計新準(zhǔn)則修訂歷程

2008年12月，國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）完成了全部明晰性項目（clarityproject），對現(xiàn)行36項準(zhǔn)則全部改寫，對其中16項進行了實質(zhì)性修訂，制定了1項新準(zhǔn)則。IAASB完成明晰性項目中注協(xié)準(zhǔn)則修訂稿第一次征求意見

2009年12月至2010年1月間，中注協(xié)分四批發(fā)布了共38項審計準(zhǔn)則的修訂征求意見稿，預(yù)定2010年6月發(fā)布，2011年1月1日正式實施。中注協(xié)準(zhǔn)則修訂稿第二次征求意見

2010年8月，中注協(xié)發(fā)布了38項審計準(zhǔn)則的第二次征求意見稿。審計準(zhǔn)則委員會審議通過

2010年10月，修訂后38項審計準(zhǔn)則獲中國審計準(zhǔn)則委員會原則通過，2012年1月1日正式施行。第八十三頁，共一百五十二頁。我國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系發(fā)展執(zhí)業(yè)規(guī)范體系業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1個）審計準(zhǔn)則（44個）審閱準(zhǔn)則（1個）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2個）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2個）

質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1個事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制）第八十四頁，共一百五十二頁。中國注冊會計師注冊體系包括51項，具體構(gòu)成：中國注冊會計師鑒定業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1項）中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號－第1633號（44項）中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號（1項）中國注冊會計師其它業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號和3111號（2項）歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)預(yù)測性財務(wù)信息的審核

中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101和4111號（2項）對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財務(wù)信息中國注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號（1項）第八十五頁，共一百五十二頁。第八十六頁，共一百五十二頁。注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則48相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則2對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則1審計準(zhǔn)則44審閱準(zhǔn)則1其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2如圖：掌握第八十七頁，共一百五十二頁。三、注冊會計師職業(yè)道德守則（一）注冊會計師職業(yè)道德的含義（二）注冊會計師職業(yè)道德的作用（三）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（四）中國注冊會計師職業(yè)道德基本原則和具體要求（五）注冊會計師職業(yè)道德概念框架（六）提供專業(yè)服務(wù)的具體要求第八十八頁，共一百五十二頁。（一）注冊會計師的職業(yè)道德的含義注冊會計師的職業(yè)道德，是指對注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及所負(fù)的責(zé)任等思想方式和行為方式所做的基本規(guī)定和要求。第八十九頁，共一百五十二頁。（二）注冊會計師職業(yè)道德的作用1.注冊會計師職業(yè)道德具有重要的經(jīng)濟功能。2.注冊會計師職業(yè)道德有法律規(guī)范所不具備的特殊功能。第九十頁，共一百五十二頁。

（三）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范從世界各國來看，凡是建立了注冊會計師制度的國家，都制定了相應(yīng)的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，以明確注冊會計師應(yīng)達(dá)到的道德水準(zhǔn)。

第九十一頁，共一百五十二頁。道德規(guī)范代表了一系列道德標(biāo)準(zhǔn)、行為規(guī)范以及價值觀道德行為正直誠實關(guān)心和尊重他人守信公正忠誠公民責(zé)任感第九十二頁，共一百五十二頁。為什么人們會有不道德行為“不道德行為”：在既定情況下，與他們所認(rèn)為的恰當(dāng)行為不一致的行為。原因:個人的道德標(biāo)準(zhǔn)與社會一般道德標(biāo)準(zhǔn)不同。販毒銀行搶劫盜竊犯作弊撒謊個人選擇自私行為。舉例第九十三頁，共一百五十二頁。舉例個人選擇自私行為下面的例子可以說明，個人道德標(biāo)準(zhǔn)不同于社會道德標(biāo)準(zhǔn)和自私行為的區(qū)別。A在機場發(fā)現(xiàn)了一個公文包，里面有一些重要文件和1000美元現(xiàn)金。他扔掉了公文包，但留下了現(xiàn)金。他為此向他的家人和朋友炫耀自己的好運。這說明A的道德標(biāo)準(zhǔn)與社會道德標(biāo)準(zhǔn)是不同的。B也遇到相同的情況，但采取了與A不同的做法。他把現(xiàn)金據(jù)為己有，但把公文包放在顯眼的地方。他沒有告訴任何人，但用這些錢購買了一套衣服。這說明，B違反了他自己的道德標(biāo)準(zhǔn)，但他還是決定這樣做，因為這些現(xiàn)金對他來說太重要了，致使他背離了自己的道德標(biāo)準(zhǔn)，于是選擇了自私行為，占有了公文包里的現(xiàn)金。第九十四頁，共一百五十二頁。道德困境在歐洲，一名婦女由于患了一種特殊的癌癥而瀕臨死亡。醫(yī)生認(rèn)為有一種藥也許能夠救她。這種藥是本城一名藥劑師新近發(fā)明的一種鐳射物。藥的制作成本很高，而藥劑師對此藥收取的價格是其成本的10倍。他生產(chǎn)這種鐳射物要花費200美元，但一小付藥卻要收取2OOO美元?；疾D女的丈夫Heinz向他認(rèn)識的每一個人借錢，但他一共才籌到1000美元，僅夠買半付藥。他告訴藥劑師，說他的妻子生命垂危，并懇求他降低藥價或允許他以后付款。但藥劑師卻回答說：“不行，我發(fā)明了這種藥，要用它來賺錢。”于是，Heinz絕望了，決定為了妻子鋌而走險，闖入藥劑師的藥店去偷藥。這個丈夫應(yīng)該這么做嗎？

第九十五頁，共一百五十二頁。審計師、會計師以及其他商人在其商業(yè)生涯中會面臨許多道德困境。例如，被審計單位威脅說，除非是無保留意見，否則就要尋找新的審計師，但無保留意見又是不恰當(dāng)?shù)?，這就是一個嚴(yán)重的道德兩難問題。再如，部門主管嚴(yán)重高報部門收入以獲取大額獎金，如何面對這樣的主管也是一個道德兩難問題。如果一個公司騷擾和虐待雇員，或者不誠實地對待顧客，那么繼續(xù)擔(dān)任該公司的管理層成員也是道德兩難問題，如果當(dāng)事人需要養(yǎng)家糊口而職業(yè)市場又很緊張，就更是如此。道德困境????第九十六頁，共一百五十二頁。

中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

1996年12月26日，中國注冊會計師協(xié)會依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》正式頒布了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，以替代《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（試行）》。第九十七頁，共一百五十二頁。（四）中國注冊會計師職業(yè)道德基本原則和具體要求1.注冊會計師職業(yè)道德基本原則2.注冊會計師職業(yè)道德概念框架3.提供專業(yè)服務(wù)的具體要求第九十八頁，共一百五十二頁。

1.注冊會計師職業(yè)道德基本原則注冊會計師為實現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)，必須遵守一系列前提或基本原則。這些基本原則包括誠信、獨立、客觀和公正，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密，職業(yè)行為。第九十九頁，共一百五十二頁。誠信注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動中保持正直，誠實守信。注冊會計師如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發(fā)生關(guān)聯(lián)。含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述。含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息。存在遺漏或含糊其辭的信息。第一百頁，共一百五十二頁。獨立獨立性是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的靈魂，注冊會計師只有具備獨立性，才可能做到客觀、公正。獨立原則是客觀、公正原則的基礎(chǔ)。

實質(zhì)上獨立：在做出職業(yè)判斷表達(dá)意見時不受任何影響的精神狀態(tài)，使人能公正行事，保持客觀性和職業(yè)謹(jǐn)慎。

形式上獨立：避免出現(xiàn)致使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方合理推定會計師事務(wù)所或鑒證小組成員的公允性，客觀性或職業(yè)謹(jǐn)慎受到損害的重大事實和情況。

第一百零一頁，共一百五十二頁?？陀^和公正所謂客觀原則，是指注冊會計師對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見所左右，在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。公正原則是指注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。第一百零二頁，共一百五十二頁。專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。如果注冊會計師缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗而提供專業(yè)服務(wù)，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)，實際上構(gòu)成了一種欺詐。應(yīng)有的關(guān)注注冊會計師提供專業(yè)服務(wù)時，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、專業(yè)勝任能力和勤勉，并且隨著業(yè)務(wù)、法規(guī)和技術(shù)的不斷發(fā)展，應(yīng)使自己的專業(yè)知識和技能保持在一定水平之上，以確?？蛻裟軌蛳硎芨咚降膶I(yè)服務(wù)。應(yīng)有的關(guān)注要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。第一百零三頁，共一百五十二頁。保密

注冊會計師對于所掌握的委托單位的資料和情況，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保守秘密，除非得到委托單位的書面允許和法律、法規(guī)要求公布者外，不得提供或泄露給第三者，也不能將其用于私人目的。但是，保密責(zé)任不能成為注冊會計師拒絕按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求揭示有關(guān)信息的借口，也不能成為他拒絕出庭作證或拒絕注冊會計師協(xié)會和主管財政機關(guān)對其進行調(diào)查的借口。第一百零四頁，共一百五十二頁。良好的職業(yè)行為

注冊會計師在向公眾傳遞信息和推介自己工作時，應(yīng)客觀、真實、得體，不得損害職業(yè)形象。不得有下列行為：

夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗。貶低或無根據(jù)的比較其他注冊會計師的工作。第一百零五頁，共一百五十二頁。（五）注冊會計師職業(yè)道德概念框架

1．職業(yè)道德概念框架的含義

職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會計師：識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響；評價不利影響的嚴(yán)重程度；必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。第一百零六頁，共一百五十二頁?．對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素注冊會計師對職業(yè)道德基本原則的遵循可能受到多種因素的不利影響。不利影響的性質(zhì)和嚴(yán)重程度因注冊會計師提供服務(wù)類型的不同而不同。

可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力。第一百零七頁，共一百五十二頁。自身利益①鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；

②會計師事務(wù)所的收入過分依賴向某一客戶；

③鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；

④會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；

⑤鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；

⑥會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費的協(xié)議；

⑦在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。第一百零八頁，共一百五十二頁。自我評價

①會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對該系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告；

②會計師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象；

③鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員；

④鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)；

⑤會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供了其他服務(wù)，該服務(wù)會直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息第一百零九頁，共一百五十二頁。過度推介①會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；

②在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護人。第一百一十頁，共一百五十二頁。密切關(guān)系①項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；

②項目組成員的近親屬是客戶的員工，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；

③客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的項目合伙人；

④注冊會計師接受客戶的禮品或款待；

⑤會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。第一百一十一頁，共一百五十二頁。外在壓力①會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響；

②審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；

③客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所；

④會計師事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當(dāng)縮小工作范圍；

⑤由于客戶的員工對所討論的事項更具專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；

⑥會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶的不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。

第一百一十二頁，共一百五十二頁。應(yīng)對不利影響的防范措施應(yīng)對不利影響的防范措施包括下列兩類：

法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施具體工作中采取的防范措施第一百一十三頁，共一百五十二頁。解決道德沖突

在遵循職業(yè)道德基本原則時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解決遇到的道德沖突問題。在解決道德沖突問題時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：①與道德沖突問題有關(guān)的事實；②涉及的道德問題；③道德沖突問題涉及的職業(yè)道德基本原則；④會計師事務(wù)所制定的解決道德沖突問題的程序；⑤可供選擇的措施。重要第一百一十四頁，共一百五十二頁。措施：考慮向會計師事務(wù)所內(nèi)部的適當(dāng)人員咨詢。與事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層或外部單位治理層討論。向注冊會計師協(xié)會或法律顧問咨詢。退出項目組或辭職。第一百一十五頁，共一百五十二頁。

國際會計師聯(lián)合會(IFAC)職業(yè)會計師道德準(zhǔn)則提出的下述步驟：

（1）請直接上級審議這一沖突問題。如果直接上級不能解決問題，則應(yīng)該求助于更高一級的管理層，如果更高層次的管理人員與沖突問題有直接關(guān)系，則應(yīng)當(dāng)將問題提交給更高一級的管理層，等等。

（2）私下向獨立顧問或適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)會計師團體尋求咨詢和建議，以了解可能的措施。

（3）如果在經(jīng)過內(nèi)部所有各級審議之后道德沖突仍然存在，那么對于一些重大問題（如舞弊），職業(yè)會計師可能沒有其他選擇，作為最后手段，他只能選擇辭職。第一百一十六頁，共一百五十二頁。（六）提供專業(yè)服務(wù)的具體要求

1.專業(yè)服務(wù)委托2.利益沖突3.應(yīng)客戶要求提供第二次意見4.收費5.專業(yè)服務(wù)營銷6.禮品和款待

第一百一十七頁，共一百五十二頁。1．專業(yè)服務(wù)委托

（1）接受客戶關(guān)系（2）承接業(yè)務(wù)（3）客戶變更委托

第一百一十八頁，共一百五十二頁。（1）接受客戶關(guān)系

在接受客戶關(guān)系之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定接受客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生影響。第一百一十九頁，共一百五十二頁。（2）承接業(yè)務(wù)注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。（3）客戶變更委托如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊會計師，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度或其他方面確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)。第一百二十頁，共一百五十二頁。2．利益沖突注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，識別可能產(chǎn)生利益沖突的情形。這些情形可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計師為兩個以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響。

第一百二十一頁，共一百五十二頁。3．應(yīng)客戶要求提供第二次意見如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。第一百二十二頁，共一百五十二頁?．收費---或有收費？會計師事務(wù)所在確定收費是應(yīng)當(dāng)主要考慮下列因素：專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；各級別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r收費標(biāo)準(zhǔn)或日收費標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)計算。

第一百二十三頁，共一百五十二頁。知識點補充：或有收費：是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。類型：A．審計客戶要求注冊會計師出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告，否則就不付費。B．審計客戶按照審計后的凈利潤水平高低付費。第一百二十四頁，共一百五十二頁。

5．專業(yè)服務(wù)營銷

注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)聲譽，做到客觀、真實、得體。第一百二十五頁，共一百五十二頁。6．禮品和款待如果客戶向注冊會計師（或其近親屬）贈送禮品或給予款待，將對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財務(wù)，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦?。注冊會計師?yīng)當(dāng)評價接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。如果款待超出業(yè)務(wù)活動中的正常往來，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。第一百二十六頁，共一百五十二頁。7.保管客戶資產(chǎn)

除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。保管客戶資金或其他資產(chǎn)可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，尤其可能對客觀和公正原則以及良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。第一百二十七頁，共一百五十二頁。8．對客觀和公正原則的要求在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師如果在客戶中擁有經(jīng)濟利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩剑旱谝话俣隧?，共一百五十二頁。防范措施與事務(wù)所高級管理人員研討與治理層討論有關(guān)事項退出項目組實施督導(dǎo)程序終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟利益關(guān)系或商業(yè)關(guān)系第一百二十九頁，共一百五十二頁。第三節(jié)審計的目標(biāo)一、財務(wù)報表審計的目標(biāo)二、財務(wù)報表審計責(zé)任三、管理當(dāng)局認(rèn)定第一百三十頁，共一百五十二頁。一、財務(wù)報表審計的目標(biāo)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十五條在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標(biāo)是：（一）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；（二）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。準(zhǔn)則變動第一百三十一頁，共一百五十二頁。二、財務(wù)報表審計的責(zé)任1.管理當(dāng)局的責(zé)任2.注冊會計師的責(zé)任第一百三十二頁，共一百五十二頁。

1．管理層和治理層責(zé)任

根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號《與治理層的溝通》，治理層和管理層分別是指：治理層（those

charged

with

governance）：是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。上市公司治理層主要包括股東大會、董事會（及其下屬的審計委員會）、監(jiān)事會。

管理層（management）：是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員或組織。

第一百三十三頁，共一百五十二頁。（2）治理層的責(zé)任

治理層對管理層編制財務(wù)報表的過程實施有效的監(jiān)督。

（3）管理層的責(zé)任

在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。第一百三十四頁，共一百五十二頁。管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任具體包括：

1．選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計主體的性質(zhì)和財務(wù)報表的編制目的，選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。2．選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚摺?．根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。財務(wù)報表中涉及大量的會計估計，如固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和凈殘值、應(yīng)收賬款的可收回金額、存貨的可變現(xiàn)凈值以及預(yù)計負(fù)債的金額等。管理層有責(zé)任根據(jù)企業(yè)的實際情況、作出合理的會計估計。

為了履行編制財務(wù)報表的職責(zé)，管理層通常設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。

第一百三十五頁，共一百五十二頁。2．注冊會計師的責(zé)任

按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。（背下來）

注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。

3．兩種責(zé)任不能相互取代

財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。第一百三十六頁，共一百五十二頁。三、管理當(dāng)局認(rèn)定

㈠被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定

所謂認(rèn)定，是指被審計單位管理當(dāng)局對會計報表所作的斷言或聲明。被審計單位會計報表是其管理當(dāng)局對經(jīng)濟活動和事項的自我認(rèn)定（assertion），審計人員審計則是對被審計單位管理當(dāng)局認(rèn)定的再認(rèn)定（re-assertion）。

第一百三十七頁，共一百五十二頁。管理當(dāng)局認(rèn)定（managementassertion）第一百三十八頁，共一百五十二頁。管理層在財務(wù)報表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。例如：管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認(rèn)定：⑴記錄的存貨是存在的；⑵存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時，管理層也作出了下列隱含的認(rèn)定：⑴所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已經(jīng)記錄；⑵記錄的存貨都由被審計單位擁有。第一百三十九頁，共一百五十二頁。⒈與各類交易和事項有關(guān)的認(rèn)定⑴發(fā)生（occurrence）。記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。⑵完整性（