2022年云南省昆明市注冊會計會計測試卷(含答案)

2022年云南省昆明市注冊會計會計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列各項中，不符合歷史成本計量屬性的黲（）。

A.發(fā)出存貨計價所使用的先進先出法

B.可供出售金融資產期末采用公允價值計量

C.固定資產計提折舊

D.發(fā)出存貨計價所使用的移動平均法

2.下列各項中，不屬于政府會計負債計量屬性的是（）

A.現(xiàn)值B.公允價值C.歷史成本D.名義金額

3.甲公司系增值稅一般納稅人，其原材料按實際成本計價核算。2011年12月委托乙加工廠(一般納稅人)加工應稅消費品一批，計劃收回后用于直接對外銷售。甲公司發(fā)出原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元(不含增值稅)，加工完成的應稅消費品已驗收入庫。乙加工廠沒有同類消費品銷售價格。雙方適用的增值稅稅率均為l7％，消費稅稅率為l0％。則甲公司收回的委托加工物資的成本為()元。

A.27000B.30000C.30400D.24000

4.第

8

題

對于甲公司就該設備更新發(fā)行的會計處理下列各項中，錯誤的是（）。

A.更新改造時發(fā)生的支出應當直接計入當期損益

B.更新改造時被替換部件的賬面價值應當終止確認

C.更新改造時替換部件的成本應當計入設備的成本

D.更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應當予以資本化

5.甲公司對乙公司的外幣財務報表進行折算時，下列各項中，應當采用發(fā)生時即期匯率折算的是（）。

A.資本公積B.固定資產C.未分配利潤D.交易性金融資產

6.A公司以一臺甲設備換人D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為100萬元，已提折舊30萬元，已提減值準備10萬元。甲設備和乙設備的公允價值均無法合理確定，另外，D公司向A公司支付補價5萬元。假定不考慮相關稅費的影響，則A公司換入的乙設備的入賬價值為（）萬元。

A.65B.55C.60D.95

7.下列各項中不屬于出售費用的是（）

A.為出售資產發(fā)生的資產評估費B.因出售資產所支付的中介費C.印花稅D.所得稅費用

8.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17％。2×16年1月甲公司董事會決定將本公司生產的1000件產品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產品的單位成本為0．8萬元，市場銷售價格為每件1萬元(不合增值稅稅額)。假定不考慮其他相關稅費，甲公司在2×16年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額為（）萬元。

A.800B.970C.1000D.1170

9.第

3

題

下列關于甲公司20×8年A產品銷售退回會計處理的表述中，正確的是（）。

A.原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入

B.高于原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入

C.原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當期銷售收入

D.高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當期的收入

10.根據現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，下列各項中不計入管理費用的是（）。A.A.支付的勞動保險費

B.發(fā)生的業(yè)務招待費

C.違反銷售合同支付的罰款

D.支付的離退休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金

11.下列各項關于外幣財務報表折算的會計處理中，正確的是()。

A.合并財務報表中各子公司之間存在實質上構成對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產生的匯兌差額應由少數(shù)股東承擔

B.以母公司記賬本位幣反映的實質上構成對境外經營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產生的匯兌差額在合并財務報表中應轉入其他綜合收益

C.在合并財務報表中對境外經營子公司產生的外幣報表折算差額應在歸屬于母公司的所有者權益中單列外幣報表折算差額項目反映

D.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實質上構成對境外經營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產生的匯兌差額在合并財務報表中轉入當期財務費用

12.下列各項中，不應計入管理費用的是（）。A.發(fā)生的排污費B.發(fā)生的礦產資源補償費C.管理部門固定資產報廢凈損失D.發(fā)生的業(yè)務招待費

13.甲公司2001年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產折舊420萬元，無形資產攤銷200萬元，計提壞賬準備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2001年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目的金額為()萬元。

A.105B.455C.475D.675

14.甲公司于2011年1月3日以銀行存款2000萬元購入A公司40%有表決權資本，能夠對A公司施加重大影響。假定取得該項投資時，A公司各項可辨認資產、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2011年6月5日，A公司出售一批商品給甲公司，商品成本為400萬元，售價為600萬元，甲公司購人后作為存貨。至2011年年末，甲公司已將從A公司購入商品的60%出售給外部獨立的第三方。A公司2011年實現(xiàn)凈利潤1200萬元。假定不考慮所得稅因素，甲公司2011年應確認對A公司的投資收益為（）萬元。

A.480B.400C.448D.432

15.甲公司用賬面價值為165萬元、公允價值為l92萬元的長期股權投資和原價為235萬元、已計提累計折舊100萬元、公允價值128萬元的固定資產(不動產)，與乙公司交換其賬面價值為240萬元、公允價值為300萬元的庫存商品一批(公允價值等于計稅價格)。乙公司增值稅稅率為17％。乙公司收到甲公司支付的銀行存款30萬元，同時為換入資產支付相關費用l0萬元。在該項非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質的情況下，不考慮其他相關稅費，乙公司取得的長期股權投資和固定資產的人賬價值分別為（）萬元。

A.192：l28

B.198：132

C.150；140

D.148．5；121．5

16.

第

8

題

2006年8月某房地產開發(fā)公司轉讓新建普通標準住宅，取得轉讓收入4000萬元，轉讓環(huán)節(jié)稅款合計220萬元已經全部繳清。已知該公司為取得土地使用權而支付的地價款和有關費用為1600萬元，投入的房地產開發(fā)成本為900萬元，利息支出210萬元（能夠按房地產項目計算分攤并提供金融機構證明，但其中有30萬元屬于超過貸款期限的利息）。另知該單位所在地政府規(guī)定的其他房地產開發(fā)費用的計算扣除比例為5%。該單位的轉讓行為應繳納土地增值稅額（）。

A.0萬元B.133.5萬元C.142.5萬元D.292.5萬元

17.

海潤公司和昌明公司是非同一控制下的兩個獨立公司，均按10%計提盈余公積，其有關企業(yè)合并的資料如下：2007年1月1日，海潤公司以一項固定資產、交易性金融資產和庫存商品作為對價取得了昌明公司70%的股份。該固定資產原值2000萬元，已計提折舊800萬元，公允價值為1000萬元：交易性金融資產賬面價值1300萬元（其中成本1200萬-元，公允價值變動100萬元），公允價值為1600萬元；庫存商品賬面價值800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅稅率為17%。相關資產均已交付給昌明公司并辦妥相關手續(xù)。發(fā)生的直接相關費用為30萬元。購買日昌明公司可辨認凈資產的公允價值為5000萬元。

2007年2月3日昌明公司股東會宣告分配2006年現(xiàn)金股利600萬元。2007年12月31日昌明公司全年實現(xiàn)凈利潤800萬元。2008年2月3日股東大會宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元。2008年12月31日昌明公司可供出售金融資產公允價值變動增加100萬元，未扣除所得稅影響，昌明公司所得稅率為25%。2008年12月31日昌明公司全年實現(xiàn)凈利潤2800萬元。

2009年1月3日海潤公司將其持有的昌明公司70%股份出售其中的35%，出售取得價款2500萬元，價款已收到。海潤公司對昌明公司的持股比例降為35%，不能再對昌明公司生產經營決策實施控制。當日辦理完畢相關手續(xù)。

假定投資雙方未發(fā)生任何內部交易。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答13～17題。

第

13

題

海潤公司取得昌明公司股份時的初始投資成本是（）萬元。

A.3630B.3740C.3770D.3800

18.甲公司將一棟辦公樓轉換為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，該辦公樓的賬面原值為25000萬元，已累計計提的折舊為500萬元，已計提的固定資產減值準備為1000萬元，轉換日的公允價值為30000萬元，則轉換日記入“其他綜合收益”科目的金額為（）萬元

A.30000B.23500C.25000D.6500

19.九恒公司2012年1月1日對A公司進行投資，取得A公司80％的股權并擬長期將有。九恒公司為取得該項投資發(fā)行股票500萬股，當日每股市價12元，為發(fā)行股票發(fā)生手續(xù)費60萬元，聘請甲會計師事務所出具盈利性預測報告支付會計師費用100萬元。當日A公司可辨認凈資產公允價值為7000萬元，A公司賬上僅一批存貨公允價值和賬面價值不相等，賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，至年末出售了其中的40％，當年A公司實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元。假定不考慮其他因素，九恒公司與A公司在此之前不存在其他關聯(lián)方關系。則當年年末九恒公司個別報表中針對該項長期股權投資的列報金額為()。

A.6000萬元B.6060萬元C.6160萬元D.6896萬元

20.下列關于第一層次輸入值的說法中，正確的是（）

A.債券交易中出現(xiàn)的頻繁對敲交易形成的市場價格，屬于第一層次輸入值

B.企業(yè)持有大量類似但不相同的以公允價值計量的資產或負債，存在活躍市場報價，但是難以獲得在計量日單獨的定價信息，在這種情況下，可以不完全依賴單獨的定價方法，應該劃入第二或者第三層次

C.不存在相同或類似負債或企業(yè)自身權益工具報價但其他地方將其作為資產持有的負債或自身權益工具的公允價值，如果需要對資產報價進行調整，公允價值計量結果為第一層次輸入值

D.在活躍市場中，企業(yè)應當以單項資產或負債的市場報價（第一層次輸入值）與企業(yè)持有數(shù)量的乘積。確定其公允價值，當市場交易量小于企業(yè)持有量時，不能按照上述確定其公允價值。

21.

下列關于甲公司該設備折舊年限的確定方法中，正確的是()。

A.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限

B.按照整體預計使用年限15年作為其折舊年限

C.按照A、B、C、D各部件的預計使用年限分別作為其折舊年限

D.按照整體預計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

22.甲公司經與乙公司協(xié)商，以其擁有的全部用于經營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的可供出售金融資產交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產的定義，公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為8000萬元，已提折舊1600萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為9000萬元，營業(yè)稅稅額為450萬元；乙公司持有的可供出售金融資產的賬面價值為7000萬元(成本為6000萬元，公允價值變動為1000萬元)，在交換日的公允價值為8000萬元，乙公司支付了1000萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后繼續(xù)用于經營出租并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票后仍作為可供出售金融資產核算。假定該項非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且不考慮其他相關稅費。乙公司換入資產時影響利潤總額的金額為（）萬元。

A.2000B.1000C.3000D.1450

23.下列情形中，不違背《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是()。

A.由出納人員兼任會計檔案保管工作

B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章

C.由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作

D.由出納人員兼任固定資產明細賬及總賬的登記工作

24.關于借款費用的會計處理，下列說法中錯誤的是（）。A.A.H公司對為購建固定資產而溢價發(fā)行的公司債券采用實際利率法分攤債券溢價，并以實際利率作為資本化率

B.H公司的某項在建工程根據建造工藝的要求需暫停施工4個月，在此期間，H公司停止了借款費用資本化

C.H公司將為購建固定資產而產生的金額較小的專門借款手續(xù)費，在固定資產達到預定可使用狀態(tài)前可計入期間費用

D.H公司將為購建固定資產而發(fā)生的符合資本化條件的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產達到預定可使用狀態(tài)前計入固定資產購建成本

25.下列各項中，應當計入當期損益的是（）

A.經營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

B.經營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

26.第

4

題

2006年3月6日，A公司銷售一批商品給B公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為450萬元，增值稅為76.5萬元，B公司簽發(fā)并承兌6個月期限、年利率6%的商業(yè)承兌匯票一張。同年9月6日票據到期，B公司發(fā)生財務困難，無法兌付票據本息，A公司將到期值轉入應收賬款后不再計息，第3季度末對外提供中期報告時計提壞賬準備45萬元。經雙方協(xié)商，A公司同意減免B公司112.5萬元的債務，余款用現(xiàn)金立即償還。A公司債務重組損失是（）萬元。

A.67.5B.112.5C.384.8D.227.3

27.

第

3

題

甲公司在對2009年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項進行會計處理后，應在原已編翩的2008年12月31日資產負債表中增加（）。

A."遞延所得稅負債"l22.73萬元

B."遞延所得稅資產"57.5萬元

C."遞延所得稅負債"l60.23萬元

D."遞延所得稅資產"20萬元

28.甲公司行政管理部門于2016年12月底購入設備一臺，該項設備原值21000元，預計凈殘值率為5％，預計可使用5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。2018年末，在對該項設備進行檢查后發(fā)現(xiàn)其存在減值跡象，經估計，預計其公允價值為7700元，處置費用為500元；無法估計其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。甲公司持有該項固定資產對其2018年度損益的影響金額為（）

A.1830元B.7150元C.6100元D.780元

29.企業(yè)進行的下列交易或事項，屬于《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》中規(guī)定的債務重組的是（）

A.債務人向債權人發(fā)行短期債券，全額償還債務

B.債務人以現(xiàn)金償還80%的債務，且剩余債務無需償還

C.債務人在破產清算期間償還債權人80%的債務，剩余債務無需償還

D.債務人發(fā)生財務困難，并進行企業(yè)改組，債權人同意其債務延期1年償還

30.2×16年1月1日，經股東大會批準，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權。根據股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自2×16年1月1日起在甲公司連續(xù)服務滿3年，即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股股票。2×16年1月1日，每份股票期權的公允價值為15元。2×16年沒有高管人員離開公司，甲公司預計在未來兩年將有5名高管人員離開公司。2×16年12月31日，甲公司授予高管人員的股票期權每份公允價值為13元。甲公司因該股份支付協(xié)議在2×16年應確認的管理費用金額為（）萬元。

A.195B.216．67C.225D.250

二、多選題(15題)31.20×2年1月1日，甲公司簽訂了一項總金額為280萬元的固定造價合同，預計總成本為240萬元，完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程于20×2年2月1日開工，預計于20×4年6月1日完工。20×2年實際發(fā)生成本120萬元，預計還將發(fā)生成本120萬元。20×3年實際發(fā)生成本90萬元，由于原材料價格上漲，預計工程總成本將上升至300萬元。不考慮其他因素，下列甲公司對該建造合同相關的會計處理中，正確的有（）。

A.20×3年確認合同毛利-34萬元

B.20×3年確認建造合同收入56萬元

C.20×2年確認建造合同收入140萬元

D.20×3年年末計提存貨跌價準備6萬元

32.

第

23

題

下列項目中，不屬于潛在普通股的有（）。

A.可轉換公司債券B.已發(fā)行在外的普通股C.已發(fā)行在外的非可轉換公司債券D.認股權證E.股份期權

33.甲公司擁有乙公司有70％的表決權股份；乙公司擁有丙公司62％的有表決權股份，擁有丁公司41％的有表決權股份；甲公司直接擁有丁公司20％的有表決權股份；假定上述公司均以其所持表決權股份參與被投資企業(yè)的財務和經營決策。同時，甲公司接受戊公司的委托，對戊公司的子公司己公司提供經營管理服務，甲公司與戊和己公司之間沒有直接或間接的投資關系。則上述公司中，應納入甲公司合并會計報表范圍的有（）

A.乙公司B.丙公司C.丁公司D.戊公司

34.下列關于投資性房地產與自用房地產的轉換的會計處理的說法中，正確的有（）

A.公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產，應當按照轉換當日的公允價值作為轉換后的入賬價值

B.成本模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產，應當按照轉換當日的公允價值作為轉換后的入賬價值

C.自用房地產轉換為公允價值模式計量的投資性房地產，應當按照轉換當日的公允價值作為轉換后的入賬價值

D.自用房地產轉換為成本模式計量的投資性房地產，應當按照轉換當日的公允價值作為轉換后的入賬價值

35.下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有（）。

A.存貨采購過程中發(fā)生的入庫前挑選整理費用應計入管理費用

B.存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提，也可分類計提

C.債務重組業(yè)務用存貨抵債時不結轉已計提的相關存貨跌價準備

D.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出

36.對于企業(yè)發(fā)生的匯兌差額，下列說法中正確的有()。

A.外幣交易性金融資產發(fā)生的匯兌差額計入財務費用

B.外幣兌換業(yè)務產生的匯兌差額計入財務費用

C.企業(yè)因外幣交易業(yè)務所形成的應收應付款發(fā)生的匯兌差額，應計入當期財務費用

D.可供出售外幣非貨幣性金融資產發(fā)生的匯兌差額計入當期損益

37.

第

22

題

按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的規(guī)定，當投資企業(yè)對被投資單位（），并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，長期股權投資應采用成本法核算。

A.不具有共同控制

B.不具有控制

C.不具有重大影響

D.能夠實施控制

38.下列關于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資會計處理表述中，正確的有()。

A.合并方發(fā)生的評估咨詢費用，應計入當期損益

B.與發(fā)行債務工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入債務工具的初始確認金額

C.與發(fā)行權益工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入當期損益

D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入其他綜合收益

39.2013年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經營租賃合同，向租賃公司租入一臺設備。租賃合同約定；租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當日；月租金為10萬元，每年年末支付當年度租金；前6個月免交租金。甲公司為簽訂上述經營租賃合同于2013年1月5日支付律師費3萬元。已知租賃開始日租賃設備的公允價值為1200萬元。下列各項關于甲公司經營租賃會計處理的表述中，正確的有（）。

A.免租期內按照租金總額在整個租賃期內采用合理方法分攤的金額確認租金費用

B.經營租賃設備不屬于承租人的資產

C.經營租賃設備按照租賃開始日的公允價值確認為固定資產

D.經營租賃設備按照與自有固定資產相同的折舊方法計提折舊

40.下列事項中屬于借款費用的有（）。

A.因發(fā)行債券記人“應付債券－利息調整”明細科目的金額

B.因借入外幣－般借款產生的匯兌差額

C.因借入外幣專門借款在資本化期間計算利息產生的匯兌差額

D.因借款發(fā)生的溢折價的攤銷額

41.下列關于外幣財務報表折算的表述中，符合企業(yè)會計準則規(guī)定的有()。

A.長期借款按照資產負債表日的即期匯率折算

B.預付賬款按照資產負債表日的即期匯率折算

C.未分配利潤按照交易發(fā)生日的即期匯率折算

D.資產減值損失按照交易發(fā)生日的即期匯率折算

42.第

21

題

同一控制的全資合并且無當期交易，在合并日編制合并報表并有足夠資本公積用于抵減時，以下結果正確的有（）。

A.合并股本項目金額等于母子公司資產負債表股本項目合計數(shù)

B.合并資本公積項目金額等于母子公司資產負債表資本公積項目合計數(shù)

C.合并盈余公積項目金額等于母子公司資產負債表盈余公積項目合計數(shù)

D.合并未分配利潤項目金額等于母子公司資產負債表未分配利潤項目的合計

E.合并年初未分配利潤項目金額等于母子公司未分配利潤項目上年數(shù)的

43.中國的改革開放從優(yōu)先發(fā)展東部沿海地區(qū)起步。根據不斷變化的形勢，黨中央又適時提出了西部大開發(fā)和振興東北等老工業(yè)基地戰(zhàn)略。到2002年，國家在西部開工30多個項目，總投資超過6000億元。振興東北老工業(yè)基地的第一批項目總投資額數(shù)百億元。到2020年，全國地區(qū)發(fā)展差異系數(shù)(根據各地人均國內生產總值的離散系數(shù)計算)將控制在0．747以下。這段材料所體現(xiàn)的科學發(fā)展觀的內涵包括（）。

A.縮小地區(qū)差距，實現(xiàn)共同發(fā)展

B.鼓勵東部地區(qū)加快發(fā)展

C.堅持東中西部平衡發(fā)展

D.東中西互動、優(yōu)勢互補、相互促進、共同發(fā)展

44.關于前期差錯更正，企業(yè)應當在附注中披露的有()。A.A.前期差錯的性質

B.各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱

C.各個列報前期財務報表中受影響的項目更正金額

D.無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況

E.在以后期間的財務報表中，需要重復披露前期差錯更正的信息

45.關于應收款項，下列說法中正確的有（）。

A.一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額

B.企業(yè)收回應收款項時，應將取得的價款與該應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益

C.企業(yè)收回應收款項時，應將取得的價款與該應收款項賬面余額之間的差額計入當期損益

D.企業(yè)收回應收款項時，應將取得的價款與該應收款項賬面價值之間的差額計入所有者權益

E.企業(yè)收回應收款項時，應將取得的價款與該應收款項賬面余額之間的差額計入所有者權益

三、判斷題(3題)46.6.在采用完工百分比法確認勞務收入時，其相關的銷售成本應以實際發(fā)生的全部成本確認。（）

A.是B.否

47.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

48.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業(yè)的經營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.第

36

題

甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，主要從事大型設備及配套產品的生產和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計師事務所對其年度財務報表進行審計。甲公司財務報告在報告年度次年的3月31日對外公布。&

50.（6）假定不考慮內部交易事項的遞延所得稅。

要求：根據上述資料，編制20×5年、20×6年和20×7年有關合并會計報表業(yè)務的抵銷分錄。

51.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2010和2011年的有關資料如下：

(1)2009年11月20日，甲公司與無關聯(lián)關系的乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股權的合同。合同規(guī)定：以丙公司2009年12月31日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協(xié)商確定對丙公司60％股權的購買價格；合同經雙方股東大會批準后生效。

(2)①以丙公司2009年12月31日凈資產評估值為基礎，經調整后當日丙公司的資產負債表各項目的數(shù)據如下表：

表中公允價值與賬面價值不相等的資產情況如下：固定資產為一棟辦公樓，其剩余使用年限為20年、凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊；無形資產為一項土地使用權，其剩余使用年限為10年、凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。

②經協(xié)商，雙方確定丙公司60％股權的價格為7000萬元，甲公司以一項固定資產(不動產)和一項土地使用權作為對價。2010年1月1日，甲公司作為對價的固定資產賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產減值準備為200萬元，公允價值為4000萬元。作為對價的土地使用權的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產減值準備為200萬元，公允價值為3000萬元。2010年1月1日，甲公司以銀行存款支付企業(yè)合并過程中發(fā)生的評估、審計費用200萬元。

③甲公司和乙公司均于2010年1月1日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續(xù)。

④甲公司于2010年1月1日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。

(3)丙公司2010年實現(xiàn)損益等有關情況如下：

①2010年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元(假定有關收入、費用在該年均勻發(fā)生)。當年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。

②2010年1月1日至2010年12月31日，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權益變動的其他交易和事項。

(4)2010年6月30日，甲公司以1376萬元的價格從丙公司購入一臺管理用設備；該設備于當日收到并投入使用。該設備在丙公司的原價為1400萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，已使用2年；采用年限平均法計提折舊，已計提折舊280萬元，未計提減值準備。甲公司預計該設備尚可使用8年，預計凈殘值為0，仍采用年限平均法計提折舊。

(5)2010年，甲公司向丙公司銷售A產品100臺，每臺售價10萬元，價款已收存銀行。A產品每臺成本6萬元，計提存貨跌價準備。2010年，丙公司從甲公司購入的A產品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。2010年年末，丙公司進行存貨檢查，發(fā)現(xiàn)因市價下跌，庫存A產品的可變現(xiàn)凈值下降至560萬元。丙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。

(6)2011年6月30日甲公司將自用的全新辦公樓出租給丙公司管理部門使用，租期為2011年6月30日～2012年6月30日。該辦公樓的賬面原值為900萬元，預計凈殘值為0，按30年采用直線法計提折舊。甲公司每半年收取租金20萬元，對該投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量。

(7)其他有關資料：

①甲公司和丙公司的所得稅稅率均為25％。

②甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。

③假定甲公司合并丙公司為免稅合并。

④稅法規(guī)定，企業(yè)的資產以歷史成本作為計稅基礎。

要求：

(1)根據資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60％股權形成企業(yè)合并的類型，并說明理由。

(2)根據資料(1)和(2)，計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉讓作為對價的固定資產和無形資產對2010年度損益的影響金額。

(3)根據資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值并編制相關會計分錄。

(4)編制集團公司2010年末合并財務報表的相關調整、抵銷分錄。

(5)編制集團公司2011年與投資性房地產業(yè)務相關的抵銷分錄。

52.根據以下資料，回答{TSE}題。

長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，對企業(yè)所得稅采用資產負債表債務法核算。不考慮增值稅企業(yè)所得稅以外的其他相關稅費。長江公司2013年度財務報告于2014年3月31日經董事會批準對外報出。假設長江公司2013年度實現(xiàn)利潤總額2000萬元，2013年年初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額分別為100萬元和200萬元(其發(fā)生時均影響所得稅費用)，長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。長江公司2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳于2014年5月31日完成。長江公司發(fā)生如下事項：

(1)2013年12月31日，對賬面價值為1400萬元的某項管理用固定資產首次進行減值測試，測試表明其可回收金額為1200萬元。該固定資產計提折舊方法、預計使用年限和凈殘值均與稅法規(guī)定相同。

(2)2013年11月10日取得的華山公司股票作為可供出售金融資產核算，其購買成本為300萬元，至2013年12月31日該股票的公允價值為400萬元。

(3)2013年12月10日取得的黃山公司股票作為交易性金融資產核算，其購買成本為220萬元，至2013年12月31日該股票的公允價值為200萬元。

(4)2013年長江公司為研發(fā)一項新技術發(fā)生研發(fā)支出120萬元，其中研究階段支出40萬元，開發(fā)階段支出80萬元(符合資本化條件已計入無形資產成本)。按稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產的可計入當期損益，并按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的可按照無形資產成本的150%分期攤銷。長江公司開發(fā)的該項無形資產于2014年1月1日達到預定用途。

(5)長江公司持有大海公司25%的股份，準備長期持有。2013年權益法核算確認投資收益400萬元。

(6)2014年2月15日，長江公司收到甲公司退回的2013年7月4目向其銷售的一批商品，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，結轉的銷售成本為180萬元。該批商品的貨款至2013年年未尚未收到，長江公司已按應收賬款的10%于2013年年末計提了壞賬準備；按稅法規(guī)定，企業(yè)對應收賬款計提的壞賬準備不得在計提時稅前扣除。

(7)2013年年初的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在2013年度分別轉回50萬元和100萬元。

假設：

(1)長江公司無其他納稅調整事項，無其他所有者權益變動事項；

(2)長江公司2013年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目的年初余額為1000萬元。

要求：

計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅資產余額。

53.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，該公司2x20年發(fā)生的有關交易或事項如下:(1)1月1日，以3000萬元從二級市場購入乙公司當日發(fā)行的2年期公司債券，其業(yè)務模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求，即甲公司對該部分債券以收取合同現(xiàn)金流量進行日常管理，但當甲公司資金發(fā)生緊缺時，將出售該債券以保證經營所需的流動資金。2x20年12月31日，乙公司債券的公允價值為3150萬元。(2)2月20日，甲公司閑置資金1000萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯理財產品，理財產品合同規(guī)定:該理財產品存續(xù)期為365天，預期年化收益率為3%，不保證本金及收益，持有期間內每月1日可開放贖回，且無法通過合同現(xiàn)金流量測試。甲公司計劃將該投資持有至到期。當日，美元對人民幣的匯率為1美元=6.40元人民幣。(3)9月30日，甲公司自外部購入一項正在進行中的研發(fā)項目，以銀行存款支付價款1000萬元，甲公司預計該項目前期研發(fā)已經形成一定的技術雛形，預計能夠帶來的經濟利益流入足以補償外購成本。甲公司組織自身研發(fā)團隊在該項目基礎上進一步研發(fā)，當年度共發(fā)生研發(fā)支出600萬元，通過銀行存款支付。甲公司判斷有關支出均符合資本化條件，至2x20年年末，該項目仍處于研發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)自行研發(fā)的項目，按照會計準則規(guī)定資本化的部分，其計稅基礎為資本化金額的175%，按照會計準則規(guī)定費用化的部分，當期可予稅前扣除的金額為費用化金額的175%。(4)7月2日，甲公司經股東大會批準授予其100名管理人員每人10萬份股票期權，每份期權于到期日可以5元/股的價格購買甲公司1股普通股，但被授予股票期權的管理人員必須在甲公司工作滿2年才可行權。甲公司因該股權激勵于當年確認了500萬元的股份支付費用。稅法規(guī)定行權時股票公允價值與實際支付價款之間的差額，可在行權期間計算應納稅所得額時扣除。甲公司預計該股票期權行權時可予稅前抵扣的金額為2200萬元。其他有關資料:第一，不考慮除所得稅外其他相關稅費的影響。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。第二，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率折算。要求:甲公司2x20年發(fā)生的上述交易或事項，分別說明其應當進行的會計處理并說明理由，分別編制相關的會計分錄;分別說明上述交易或事項是否產生資產、負債的賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異，是否應確認相關遞延所得稅，并分別編制相關的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.某企業(yè)購進設備一臺，價款1000萬元，稅款170萬元，支付運雜費5萬元，支付安裝費25萬元，該設備預計使用年限為5年，估計凈殘值率為5%，該企業(yè)采用年數(shù)總和法計提折舊。

要求：計算固定資產的入賬價值及每年的折舊額。

55.甲上市公司(本題下稱“甲公司”)于2000年1月1日按面值發(fā)行總額為40000萬元的可轉換公司債券，用于建造一套生產設備。該可轉換公司債券的期限為3年、票面年利率為3%。甲公司在可轉換公司債券募集說明書中規(guī)定：從2001年起每年1月5日支付上一年度的債券利息(即，上年末仍未轉換為普通股的債券利息)；債券持有人自2001年3月31日起可以申請將所持債券轉換為公司普通股，轉股價格為按可轉換公司債券的面值每100元轉換為8股，每股面值1元；沒有約定贖回和回售條款。發(fā)行該可轉換公司債券過程中，甲公司取得凍結資金利息收入390萬元，扣除因發(fā)行可轉換公司債券而發(fā)生的相關稅費30萬元后，實際取得凍結資金利息收入360萬元。發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結資金利息收入均已收存銀行。

2001年4月1日，該可轉換公司債券持有人A公司將其所持面值總額為10000萬元的可轉換公司債券全部轉換為甲公司的股份，共計轉換800萬股，并于當日辦妥相關手續(xù)。

2002年7月1日，該可轉換公司債券的其他持有人將其各自持有的甲公司可轉換公司債券申請轉換為甲公司股份，共計轉換為2399.92萬股；對于債券面值不足轉換1股的可轉換公司債券面值總額1萬元，甲公司已按規(guī)定的條件以現(xiàn)金償付，并于當日辦妥相關手續(xù)。

甲公司可轉換公司債券發(fā)行成功后，因市場情況發(fā)生變化，生產設備的建造工作至2002年7月1日尚未開工。

甲公司對該可轉換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。甲公司計提的可轉換公司債券利息通過“應付利息”科目核算。

要求：

(1)編制甲公司發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。

(2)編制甲公司2000年12月31日與計提可轉換公司債券利息相關的會計分錄。

(3)編制甲公司2001年4月1日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄。

(4)編制甲公司2002年7月1日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄。

56.新華股份有限公司為境內上市公司(以下簡稱“新華公司”)，為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17%。2003年度實現(xiàn)利潤總額為5000萬元；所得稅采用債務法核算，2003年以前適用的所得稅稅率為15%，2003年起適用的所得稅稅率為33%。2003年有關經濟業(yè)務事項如下：

(1)新華公司全年實際發(fā)放的工資為330萬元，按制度核定的全年計稅工資為300萬元，新華公司分別按工資總額的14%、2%和1.5%提取職工福利費、工會經費和職工教育經費。

(2)2002年接受捐贈的一臺舊設備，價值10萬元，在2003年進行了清理。

(3)投資收益200萬元中，包括國債利息收入30萬元，對甲企業(yè)按權益法確認的投資收益80萬元(另外分回現(xiàn)金股利25萬元，被投資企業(yè)的所得稅稅率為15%)，計提對乙企業(yè)的長期股權投資減值準備40萬元(成本法核算)，此外，轉讓丙企業(yè)實現(xiàn)投資收益130萬元．

(4)在成本費用中包含折舊費用1500萬元，經測算，按稅法規(guī)定計入成本費用的折舊費1400萬元。

(5)管理費用2000萬元中，包括沖回的存貨跌價準備70萬元，計提的壞賬準備45萬元(其中5萬元技規(guī)定可在稅前抵扣)，業(yè)務招待費28萬元(超標7萬元)，離退休人員開支35萬元．

(6)營業(yè)費用450萬元中，包括廣告費250萬元，符合稅前抵扣條件的為200萬元，業(yè)務宣傳費20萬元，符合抵稅條件的18萬元．

(7)營業(yè)外支出200萬元中，包括沖回固定資產減值準備20萬元，計提無形資產減值準備40萬元；贊助修建立交橋10萬元；支付合同違約金100萬元；海關罰沒損失70萬元；

(8)在建工程領用本公司產品，市場價和計稅價格為100萬元，成本為77萬元。

(9)非貨幣性交易中換出存貨的成本是50萬元，計稅價格60萬元，支付現(xiàn)金5萬元。

(10)彌補2000年發(fā)生的虧損180萬元。

(11)假定按稅法規(guī)定，公司計提的各項資產減值準備均不得在應納稅所得額中扣除，計提的資產減值準備作為時間性差異：假定甲公司在可抵減時間性差異轉回時有足夠的應納稅所得額．2003年初遞延稅款借方余額為150萬元。

要求：

(1)計算應交所得稅；

(2)計算所得稅費用：

(3)計算遞延稅款的期末余額(指出借余或貸余)，

(4)計算凈利潤．

57.

計算甲公司當期應交的所得稅金額；

58.(1)2003年：

借：長期股權投資——投資成本2250

貸：銀行存款2250

借：長期股權投資——損益調整600

貸：投資收益600

長期股權賬面價值為2850萬元。

2004年1月

借：長期股權投資——股權投資準備2010

貸：資本公積——股權投資準備2010

[計算依據：新光公司股東權益＝3000+800＋7000＝10800(萬元)，10800×45%＝4860(萬元)，4860-2850＝2010(萬元)]

5月10日，收到股利：借：銀行存款(應收賬款)225

貸：長期股權投資——損益調整225

由于新光公司分配的是上年度股利，并且分配的是老股東，分配后凈資產又起了變化，再次調整長期股權投資。[新光公司凈資產10800—300＝10500(萬元)，10500×45%＝4725(萬元)，應增加長期股權投資90萬元]

借：長期股權投資——股權投資準備90

貸：資本公積——股權投資準備90

借：長期股權投資——損益調整450

貸：投資收益450

2004年末長期股權投資賬面價值為5175萬元(2850+2010-225+90+450)

(2)新光公司2004年末股東權益合計11500萬元。其中：股本5000萬元(3000+2000)，資奉公積5000萬元、盈余公積270萬元(1800×15%)、未分配利潤1230萬元(1800－270－300)

(3)

①不正確。

雖然該廣告效應時間比較長，但是在當年播出，不存在預付款性質，應該全部計入當年損益；

借：以前年度損益調整——營業(yè)費用275

貸：長期待攤費用275

②不正確。

所得稅返還應該沖減當年所得稅費用。

借：以前年度損益調整——補貼收入100

貸：以前年度損益調整——所得稅100

③不正確。

企業(yè)將持有的商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，負有向銀行還款的責任，應控照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理。

借：應收票據3100

貸：以前年度損益調整——財務費用100

短期借款3000

④不正確。公司被額外要求補償?shù)漠a品境外返修費用、退貨費用等，是在獲取新的信息基礎上的會計估計的變更，不應作為會計差錯更正處理。

借：以前年度損益調整(2005年)-營業(yè)外支出250

貸：以前年度損益調整(2004年)-營業(yè)外支出250

調整所得稅：

借：應繳稅金90.75

貸：以前年度損益調整——所得稅(275+100-100)×33%90.75

結轉以前年度損益調整：

借：利潤分配——未分配利潤84.25

貸：以前年度損益調整84.25

調整法定兩金；

借：盈余公積12.64

[原作為會計差錯更正處理調減2004年的盈余公積37.5萬元(250×15%)應予調回；2005年調減50.1375萬元[(525-190.75)×15%]

貸：利潤分配——未分配利潤12.64

(4)景怡公司收到2004年現(xiàn)金股利

借：銀行存款(應收賬款)225

貸：長期股權投資——損益調整225

向流通股送股。由于每10股流通股送3股，非流通股送出的股份為600萬股(2000×0.3)，景怡公司應送出450萬股(600×75%)。由于新光公司1～6月實現(xiàn)凈利潤400萬元，景怡公司應確認投資收益180萬元。

借：長期股權投資——損益調整180

貸：投資收益180

借：股權分置流通權

參考答案

1.B選項B屬于公允價值計量屬性，不符合歷史成本計量屬性。

2.D政府會計負債計量屬性包括歷史成本、公允價值、現(xiàn)值。不包括名義金額。

綜上，本題應選D。

3.B甲公司收回加工后的材料用于直接對外銷售時，消費稅計入委托加工物資的成本，因此甲公司收回的委托加工物資的成本=20000+7000+(20000+7000)／(1—10％)×10％=30000(元)。

4.A更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應當予以資本化，故不能直接計入當期損益，選項A不對。

5.A資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

6.BA公司換人乙設備的人賬價值=(100-30-10)-5=55(萬元)。

7.D出售費用包括為出售發(fā)生的特定法律服務、評估咨詢等中介費用，也包括相關的消費稅、城市維護建設稅、土地增值稅和印花稅等，但不包括財務費用和所得稅費用。

8.D甲公司以其自產產品作為福利發(fā)放給公司管理人員，應視同銷售產品處理，甲公司2×16年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額=1000×1×(1+17％)=1170(萬元)。

9.C實際退貨發(fā)生在20×7年度財務報表批準報出后，銷售退回不屬于日后調整事項。故實際退回時應沖減當期的銷售收入。

10.C營業(yè)外支出主要包括：非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。選項C，應計入營業(yè)外支出。

11.BA項，如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質上對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目，編制合并財務報表時，比照母公司對子公司的凈投資原則處理;C項，合并財務報表中對境外經營子公司產生的外幣報表折算差額應歸屬于母公司的部分在“其他綜合收益”項目反映，并非單列“外幣報表折算差額”項目反映;D項，實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的，應當將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“其他綜合收益”項目。

12.C管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等。管理部門固定資產報廢凈損失應計入營業(yè)外支出。

13.B解析：“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目的金額=所有管理費用-未付現(xiàn)的管理費用-不應在該項目反映的管理費用=2200-25-420-200-150-950=455萬元。

14.C

投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵消，在此基礎上確認投資損益。甲公司2011年應確認對A公司的投資收益=[1200一(600—400)×(1—60%)]×40%=448(萬元)。

15.B換入資產入賬價值總額=300+支付的補價20+10=330(萬元)，則換入長期股權投資的入賬價值=330X192／(192+128)X100％=198(萬元)，換入固定資產的入賬價值=330×128／(192+128)X100％=132(萬元)。

16.A扣除項目金額=1600+900+(210-30)+(1600+900)×5%+220+(1600+900)×20%=3525萬元；增值額=4000-3525=475萬，增值率=475/3525=13.48%<20%，所以免稅。

17.D海潤公司合并成本=1000+1600+1000×1.17+30=3800（萬元）

18.D非投資性房地產轉為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，其公允價值大于賬面價值的差額記入“其他綜合收益”科目，則轉換日應記入“其他綜合收益”科目的金額=30000-(25000-500-1000)=6500(萬元)。

19.A該項長期股權投資的初始投資成本=500×12=6000(萬元)，由于形成企業(yè)合并，故九恒公司個別報表針對該項投資應采用成本法進行后續(xù)計量，期末該項長期股權投資列報金額為6000萬元。

20.B選項A錯誤，企業(yè)從活躍市場上獲得的報價應該是在公平交易的基礎上實際發(fā)生的市場交易，債券交易的頻繁對敲是異常市場，不應作為第一層次輸入值；

選項B正確，當難以獲得計量日單獨的定價信息，也就不能完全依賴單獨日的定價信息，只能計量結果劃入第二或者第三層次；

選項C錯誤，第一層次輸入值是未經調整的報價；

選項D錯誤，市場交易量小于企業(yè)持有量時，依舊按照第一層次輸入值與持有數(shù)量的乘積，確定公允價值。

綜上，本題選B。

21.B題目資料并未說明設備的各個部件以獨立的方式為企業(yè)提供經濟利益，故不能將各組成部分確認為單項固定資產。該項設備應按預計的總使用年限15年計提折舊。

22.A乙公司換入資產時影響利潤總額的金額=(8000-7000)+1000=2000(萬元)。

23.D《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》第六條規(guī)定：出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；另外，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

24.B選項B屬于正常中斷，不應停止借款費用資本化。

25.B選項A不符合題意，經營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益；金額較大的應當資本化，在整個經營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益；

選項B符合題意，經營租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益；

選項C不符合題意，融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用，最終會倒擠記入“未實現(xiàn)融資收益”中；

選項D不符合題意，融資租賃中承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產的價值。

綜上，本題應選B。

26.AA公司的債務重組損失=112.5-45=67.5（萬元）。

27.D遞延所得稅資產應調增20萬元。

28.B2017年的折舊額＝21000×（1－5％）×5/15＝6650（元），2018年的折舊額＝21000×（1－5％）×4/15＝5320（元），至2018年末計提準備前固定資產的賬面價值＝21000－6650－5320＝9030（元），因為無法估計其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，可收回金額＝預計公允價值－處置費用＝7700－500＝7200（元），賬面價值9030元＞可收回金額7200元，應計提資產減值準備＝9030－7200＝1830（元）。該設備對甲公司2018年利潤的影響金額為7150元（管理費用5320＋資產減值損失1830）。

綜上，本題應選B。

2018年12月31日

借：管理費用5320

貸：累計折舊5320

借：資產減值損失1830

貸：固定資產減值準備1830

29.B選項A不屬于，全額償還債務，債務人的應付金額沒有任何減少，債權人并未作出讓步；

選項B屬于，債務人減少了20%的償還金額，債務人的應付金額減少，債權人作出讓步，屬于債務重組；

選項C不屬于，適用于清算會計的處理原則，不適用《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》；

選項D不屬于，債務人只是進行了改組，債務人與債權人之間的債權債務關系和債務人的應付金額并沒有發(fā)生實質性變化，債權人并未作出讓步。

綜上，本題應選B。

30.C甲公司因該股份支付協(xié)議在2×16年應確認的管理費用金額=(50-5)×1×15×1／3=225(萬元)。

31.ABCD20×2年完工進度=120/(120+120)×100%=50%，20×2年確認建造合同收入=280×50%=140(萬元)，選項C正確;20×3年完工進度=(90+120)/300×100%=70%，20×3年確認建造合同收入=280×70%-140=56(萬元)，選項B正確;20×3年確認建造合同成本=300×70%-120=90(萬元)，20×3年確認合同毛利=56-90=-34(萬元)，選項A正確;20×3年年末計提存貨跌價準備=(300-280)×(1-70%)=6(萬元)。

32.BC潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權利的一種金融工具或其他合同，包括可轉換公司債券、認股權證、股份期權等。

33.ABC合并報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。

選項A正確，甲公司擁有乙公司70%的表決權股權，超過了50%，能夠實現(xiàn)控制，因此乙公司應納入甲公司的合并范圍；

選項B正確，甲公司控制乙公司，乙公司擁有丙公司62%的股權，甲公司間接持有丙公司62%的股權，能夠達到控制，丙公司應納入合并范圍；

選項C正確，乙公司擁有丁公司41%的股權，甲公司直接擁有丁公司20%的股權，因此甲公司共持有丁公司（41%+20%）61%的股權，能夠達到控制，需要納入甲公司的合并范圍；

選項D錯誤，甲公司與戊公司之間不存在直接或間接的投資關系，因此戊公司不能納入甲公司的合并范圍。

綜上，本題應選ABC。

34.AC選項A、C說法正確，公允價值計量的投資性房地產轉自用或自用房地產轉公允價值計量的，應按照轉換當日的公允價值入賬；

選項B、D說法錯誤，成本模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產，或企業(yè)將自用土地使用權或建筑物轉換為以成本模式計量的投資性房地產時，應當按照轉換當日的賬面價值作為轉換后的入賬價值；具體賬務處理為：應當按該項建筑物或土地使用權在轉換日的原價、累計折舊（攤銷）、減值準備等，分別轉入“投資性房地產”、＂投資性房地產累計折舊（攤銷）＂、＂投資性房地產減值準備＂科目。

綜上，本題應選AC。

35.BD選項A應計入存貨成本；選項C應將存貨跌價準備結轉計入主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。

36.BC外幣交易性金融資產持有期間發(fā)生的匯兌差額計入公允價值變動損益，選項A錯誤;可供出售外幣貨幣性金融資產持有期間發(fā)生的匯兌差額計入當期損益，可供出售外幣非貨幣性金融資產持有期間發(fā)生的匯兌差額計入其他綜合收益，選項D錯誤。

37.ACD按照新準則的內容，企業(yè)對被投資單位能夠實施控制的、對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，長期股權投資應采用成本法核算。

38.AB選項C，應沖減“資本公積——資本溢價／股本溢價”，資本公積不足沖減的，調整留存收益；選項D，合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應記入“資本公積——資本溢價／股本溢價”科目，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

39.AB存在免租期的，免租期應確認租金費用，選項A正確；對于經營租賃設備，承租人甲公司并不承擔租賃資產的主要風險，所以不能將租入資產視為本企業(yè)的固定資產，也不能視同自有固定資產計提折舊，選項B正確，選項C和D均錯誤。

40.BCD選項A，在“應付債券－利息調整”攤銷過程中發(fā)生的金額屬于借款費用。

41.ABD選項AB，資產負債表中的資產、負債項目應按照資產負債表日的即期匯率折算;選項C，未分配利潤按照利潤表中的數(shù)據產生，不按照交易發(fā)生日的即期匯率折算;選項D，利潤表中的收入、費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。

42.CDE視同一直持有自資本公積轉入。

43.AD本題考查統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展的內涵和基本要求。統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展，就是要繼續(xù)發(fā)揮各個地區(qū)的優(yōu)勢和積極性，縮小地區(qū)差距，實現(xiàn)共同發(fā)展。堅持推進西部大開發(fā)，振興東北等老工業(yè)基地，促進中部地區(qū)崛起，鼓勵東部地區(qū)加快發(fā)展，形成東中西互動、優(yōu)勢互補、相互促進、共同發(fā)展的新格局。題干主要涉及西部地區(qū)和東北地區(qū)發(fā)展的問題、地區(qū)差距問題和東中西共同發(fā)展問題，A、D兩項是這段材料蘊涵的發(fā)展觀的精煉概括。題干沒有提到鼓勵東部地區(qū)發(fā)展的問題，B項被排除；統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展并不代表東中西部平衡發(fā)展，C項表述也不正確。故選AD。

44.ABCD解析：企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息：(1)前期差錯的性質；(2)各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額；(3)無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更和前期差錯更正的信息。

45.AB一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債務，通常應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額，企業(yè)收回應收賬款時，應將取得的價款與應收賬款賬面價值之間的差額計入當期損益。

46.N

47.N

48.Y

49.（1）①12月1日

借：銀行存款2100

長期應收款3750

貸：主營業(yè)務收入4591.25

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）850

未實現(xiàn)融資收益408.75

借：主營業(yè)務成本4000

貸：庫存商品4000

12月31日

借：未實現(xiàn)融資收益16.71

貸：財務費用16.71[（3750－408.75）×6%/12]

②借：銀行存款2340

貸：其他應付款2000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）340

借：發(fā)出商品1550

貸：庫存商品1550

12月31日：

借：財務費用25

貸：其他應付款25

③借：應收賬款1170

貸：主營業(yè)務收入1000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）170

借：主營業(yè)務成本750

貸：庫存商品750

12月18日收到貨款：

借：銀行存款1160

財務費用10

貸：應收賬款1170

④借：發(fā)出商品600

貸：庫存商品600

⑤借：勞務成本10

貸：應付職工薪酬10

借：應收賬款10

貸：主營業(yè)務收入10

借：主營業(yè)務成本10

貸：勞務成本10

⑥借：銀行存款585

貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）85

預收賬款500

借：發(fā)出商品350

貸：庫存商品350

（2）

①借：管理費用68.75

貸：累計折舊68.75[（600－600/10）/4/12×11－55]

②借：累計攤銷60

貸：管理費用60[150－（1800－1260）/5/12×10]

③借：營業(yè)外收入100

貸：主營業(yè)務收入100

④借：營業(yè)外支出50

貸：預計負債50

（3）①調整事項。

借：以前年度損益調整――主營業(yè)務收入1000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）170

貸：其他應付款1160

以前年度損益調整――財務費用10

借：庫存商品750

貸：以前年度損益調整――主營業(yè)務成本750

借：其他應付款1160

貸：銀行存款1160

②非調整事項。

借：預收賬款500

貸：主營業(yè)務收入500

借：主營業(yè)務成本350

貸：發(fā)出商品350

③調整事項。

借：以前年度損益調整――營業(yè)外支出60

貸：預計負債60

（4）填列甲公司2007年度利潤表相關項目的金額。

甲公司利潤表（部分項目）

2007年度

項目金額（萬元）

一、營業(yè)收入129701.25（125000+4591.25+1000+10+100－1000）

減：營業(yè)成本99010（95000+4000+750+10－750）

營業(yè)稅金及附加500（450+50）

銷售費用7600（6800+800）

管理費用11608.75（10600+1000+68.75－60）

財務費用1628.29（1500+120－16.71+25+10－10）

資產減值損失1300（800+500）

加：公允價值變動收益30（0+30）

投資收益60（0+60）

二、營業(yè)利潤8144.21

加：營業(yè)外收入70（100+70－100）

減：營業(yè)外支出260（0+150+50+60）

三、利潤總額7954.21

50.(1)20×5年抵銷分錄

首先，按權益法進行調整，調整后長期股權投資的賬面余額=2100+300x70%=2310(7Y元)。

①內部投資業(yè)務的抵銷

借：股本1000

資本公積2000

盈余公積45(300×15%)

未分配利潤255(300×85%)

貸：長期股權投資2310

少數(shù)股東權益990

[(1000+2000+45+255)×30%]

借：投資收益210(300X70%)

少數(shù)股東損益90(300×30%)

貸：提取盈余公積45(300×15%)

未分配利潤一年末255

②內部債權債務項目的抵銷

借：應付賬款100

貸：應收賬款100

借：應收賬款一壞賬準備5(100×5%)

貸：資產減值損失5

③內部固定資產交易的抵銷

借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本744

固定資產一原價256(1000—744)

借：固定資產一累計折舊16(256÷8÷12×6)

貸：管理費用16

注：增值稅與發(fā)生的運費及保險費是不需要進行抵銷的。本題中投入使用的下月并不是開始計提折舊的時間，應該是從增加月份的下月開始計提折舊，即內部購入方是從7月份開始計提折舊。

④內部商品銷售業(yè)務的抵銷

A產品：

借：營業(yè)收入1600(c00×8)

貸：營業(yè)成本1600

借：營業(yè)成本240[80×(8—5)]

貸：存貨240

借：存貨一存貨跌價準備240

貸：資產減值損失240

思路一：大海公司20×5年12月31日計提存貨跌價準備=80×8-320=320（萬元），因結存的存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤為240萬元，所以存貨跌價準備應抵銷240萬元。

思路二：大海公司應該計提跌價準備320萬元，站在集團角度考慮應該計提=5×（200一120）一320=80（萬元），因此應該抵銷240（320-80）萬元。

⑤內部無形資產交易的抵銷

借：營業(yè)外收入60

貸：無形資產60

借：無形資產一累計攤銷4(60÷5×4/12)

貸：管理費用4

(2)20×6年抵銷分錄

①內部投資業(yè)務的抵消

借：股本1000

資本公積2000

盈余公積93

[(20×5年凈利潤300+20×6年凈利潤320)×15%]

未分配利潤527[(300+320)×85%]

貸：長期股權投資2534

(2310+320×70%)

少數(shù)股東權益1086

[(1000+2000+93+527)×30%]

借：投資收益224(320×70%)

少數(shù)股東損益96(320×30%)

未分配利潤一年初255

貸：提取盈余公積48(320×15%)

未分配利潤一年末527

②內部債權債務項目的抵銷

借：應付賬款120

貸：應收賬款120

借：應收賬款一壞賬準備5

(上期應收賬款余額100×5%)

貸：未分配利潤一年初5

借：應收賬款一壞賬準備1

(本期計提數(shù)(120—100)×5%)

貸：資產減值損失1

③內部固定資產交易的抵銷

借：未分配利潤一年初256

貸：固定資產一原價256

借：固定資產一累計折1日16(20×5年計提數(shù))

貸：未分配利潤一年初16

借：固定資產一累計折舊32

(256÷8)(20×6年計提數(shù))

貸：管理費用32

④內部商品銷售業(yè)務的抵銷

A產品：

借：未分配利潤一年初240

貸：營業(yè)成本240

借：營業(yè)成本90[30×(8—5)]

貸：存貨90

借：存貨一存貨跌價準備240

貸：未分配利潤一年初240

借：營業(yè)成本150

貸：存貨一存貨跌價準備150

注：20×6年當期對集團外部銷售A產品50臺，大海公司在銷售時結轉的跌價準備=50/80×320：200（萬元），站在集團角度，應結轉的跌價準備：50/80×80=50（萬元），故對多結轉的150（200-50）萬元的跌價準備應予以抵銷。

大海公司當期期末A產品跌價準備應有的余額230×8-90=150（萬元），計提跌價準備前已有的余額=320-200=120（萬元），所以大海公司當期期末應計提跌價準備307Sff.；站在集團角度，20×6年年末跌價準備應有余額=30×5-90=60（萬元），計提跌價準備前已有余額：80一一50=30（萬元），所以站在集團角度應補提的跌價準備也是307萬元，故20×6年針對A產品不需要編制計提跌價準備的抵銷分錄。

B產品：

借：營業(yè)收入1000(100×10)

貸：營業(yè)成本1000

借：營業(yè)成本40[20×(10一8)]

貸：存貨40

借：存貨—存貨跌價準備20

貸：資產減值損失20

思路一：期末8產品"存貨跌價準備"貸方余額220×10-180=20（萬元），未超過期末存貨中未實現(xiàn)的內部銷售利潤40萬元，所以本期存貨跌價準備抵銷數(shù)為20萬元。

思路二：大海公司應該計提跌價準備：20×10-180=20（萬元），集團應該計提0萬元，因此應該抵銷的金額=20-0=20（萬元）。

⑤內部無形資產交易的抵銷

借：未分配利潤一年初60

貸：無形資產60

借：無形資產一累計攤銷4(60÷5x4/12)

貸：未分配利潤～年初4

借：無形資產12(60÷5)

貸：管理費用12

(3)20×7年抵銷分錄

①內部投資業(yè)務的抵銷

借：股本1000

資本公積2000

盈余公積153[(300+320+400)×15%]

未分配利潤867

[(300+320+400)×85%]

貸：長期股權投資2814

(2534+400×70%)

少數(shù)股東權益1206

[(1000+2000+153+867)x30%]

借：.投資收益280(400×70%)

少數(shù)股東損益120(400×30%)

未分配利潤一年初527

貸：提取盈余公積60(400×15%)

未分配利潤一年末867

②內部債權債務項目的抵銷

借：應付賬款80

貸：應收賬款80

借：應收賬款一壞賬準備6(120×5%)

貸：未分配利潤一年初6

借：資產減值損失2[(120—80)×5%1

貸：應收賬款一壞賬準備2

③內部固定資產交易的抵銷

借：未分配利潤～年初256

貸：營業(yè)外收入256

借：營業(yè)外收入48

(20x5年計提數(shù)16+加×6年計提數(shù)32)

貸：未分配利潤～年初48

借：營業(yè)外收入8(256÷8÷12×3)

貸：管理費用8

④內部商品銷售業(yè)務的抵銷

A產晶：

借：未分配利潤一年初90

貸：營業(yè)成本90

借：營業(yè)成本45(15×3)

貸：存貨45

借：存貨一存貨跌價準備90

貸：未分配利潤一年初90

借：營業(yè)成本45

貸：存貨一存貨跌價準備45

[注：大海公司20